進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策講解

進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”

減免政策講解目錄主要文件介紹1財政部稅務總局公告2022年第10號的主要內(nèi)容2國家稅務總局公告2022年第3號的主要內(nèi)容3案例講解41主要文件介紹一、2022年新出臺的“六稅兩費”政策：（一）《財政部稅務總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》（財政部稅務總局公告2022年第10號）（二）《國家稅務總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務總局公告2022年第3號）二、2019年的“六稅兩費”政策：（一）《財政部稅務總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）（二）《廣西壯族自治區(qū)財政廳國家稅務總局廣西壯族自治區(qū)稅務局關(guān)于對我區(qū)小微企業(yè)實施稅費優(yōu)惠的通知》（桂財稅〔2019〕7號）2財政部稅務總局公告2022年第10號的主要內(nèi)容二、財政部稅務總局公告2022年第10號主要內(nèi)容要點2019年（桂財稅〔2019〕7號）2022年（財稅2022年第10號公告）1.“六稅兩費”減按50%征收資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加減按50%征收。由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加2.執(zhí)行期限規(guī)定2019年1月1日至2021年12月31日（稅款所屬期）2022年1月1日至2024年12月31日（稅款所屬期）（一）“六稅兩費”政策內(nèi)容的“新舊對比”二、財政部稅務總局公告2022年第10號主要內(nèi)容要點2019年（桂財稅〔2019〕7號）2022年（財稅2022年第10號公告）3.疊加享受已依法享受6項地方稅種和2項附加的其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本次減征優(yōu)惠政策。已依法享受6項地方稅種和2項附加的其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本次減征優(yōu)惠政策。4.享受6個地方稅種優(yōu)惠的減免稅主體增值稅小規(guī)模納稅人：自然人（即其他個人）、未辦理一般納稅人登記的非企業(yè)性質(zhì)單位可以適用財稅〔2019〕13號文規(guī)定的增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征優(yōu)惠政策增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶。二、財政部稅務總局公告2022年第10號主要內(nèi)容

（二）小型微利企業(yè)的判定

小型微利企業(yè)：是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：季度平均值=(季初值+季末值)÷2全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

二、財政部稅務總局公告2022年第10號主要內(nèi)容

（二）小型微利企業(yè)的判定

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳結(jié)果為準。登記為增值稅一般納稅人的新設立的企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合申報期上月末從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等兩個條件的，可在首次辦理匯算清繳前按照小型微利企業(yè)申報享受第一條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

3國家稅務總局公告2022年第3號文件的主要內(nèi)容三、國家稅務總局公告2022年第3號的主要內(nèi)容

一、關(guān)于小型微利企業(yè)“六稅兩費”減免政策的適用（一）適用“六稅兩費”減免政策的小型微利企業(yè)的判定以企業(yè)所得稅年度匯算清繳（以下簡稱匯算清繳）結(jié)果為準。登記為增值稅一般納稅人的企業(yè)，按規(guī)定辦理匯算清繳后確定是小型微利企業(yè)的，除本條第（二）項規(guī)定外，可自辦理匯算清繳當年的7月1日至次年6月30日申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠；2022年1月1日至6月30日期間，納稅人依據(jù)2021年辦理2020年度匯算清繳的結(jié)果確定是否按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

三、國家稅務總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策有關(guān)征管問題的公告

（二）登記為增值稅一般納稅人的新設立企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合申報期上月末從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項條件的，按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報前，可按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

登記為增值稅一般納稅人的新設立企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合設立時從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項條件的，設立當月依照有關(guān)規(guī)定按次申報有關(guān)“六稅兩費”時，可申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。三、國家稅務總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策有關(guān)征管問題的公告

按規(guī)定辦理首次匯算清繳后確定不屬于小型微利企業(yè)的一般納稅人，自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日，不得再申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠；按次申報的，自首次辦理匯算清繳確定不屬于小型微利企業(yè)之日起至次年6月30日，不得再申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

新設立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳后，按規(guī)定申報當月及之前的“六稅兩費”的，依據(jù)首次匯算清繳結(jié)果確定是否可申報享受減免優(yōu)惠。

新設立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報前，已按規(guī)定申報繳納“六稅兩費”的，不再根據(jù)首次匯算清繳結(jié)果進行更正。

三、國家稅務總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策有關(guān)征管問題的公告

（三）登記為增值稅一般納稅人的小型微利企業(yè)、新設立企業(yè)，逾期辦理或更正匯算清繳申報的，應當依據(jù)逾期辦理或更正申報的結(jié)果，按照本條第（一）項、第（二）項規(guī)定的“六稅兩費”減免稅期間申報享受減免優(yōu)惠，并應當對“六稅兩費”申報進行相應更正。

三、國家稅務總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策有關(guān)征管問題的公告

二、關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人時“六稅兩費”減免政策的適用

增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的，自一般納稅人生效之日起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人適用“六稅兩費”減免政策。增值稅年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準應當?shù)怯洖橐话慵{稅人而未登記，經(jīng)稅務機關(guān)通知，逾期仍不辦理登記的，自逾期次月起不再按照增值稅小規(guī)模納稅人申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

上述納稅人如果符合本公告第一條規(guī)定的小型微利企業(yè)和新設立企業(yè)的情形，或登記為個體工商戶，仍可申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。三、國家稅務總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策有關(guān)征管問題的公告

三、關(guān)于申報表的修訂

修訂《財產(chǎn)和行為稅減免稅明細申報附表》《〈增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）〉附列資料（五）》《〈增值稅及附加稅費預繳表〉附列資料》《〈消費稅及附加稅費申報表〉附表6（消費稅附加稅費計算表）》，增加增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)、個體工商戶減免優(yōu)惠申報有關(guān)數(shù)據(jù)項目，相應修改有關(guān)填表說明（具體見附件）。三、國家稅務總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策有關(guān)征管問題的公告

四、關(guān)于“六稅兩費”減免優(yōu)惠的辦理方式

納稅人自行申報享受減免優(yōu)惠，不需額外提交資料。

三、國家稅務總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策有關(guān)征管問題的公告

五、關(guān)于納稅人未及時申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠的處理方式

納稅人符合條件但未及時申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠的，可依法申請抵減以后納稅期的應納稅費款或者申請退還。

六、其他

4案例分析四、案例分析

例1：A公司于2020年6月成立，9月1日登記為增值稅一般納稅人。2021年5月，A公司辦理了2020年度的匯算清繳申報，結(jié)果確定是小型微利企業(yè)。A公司于2022年4月征期申報2022年1-3月的“六稅兩費”時，可以享受減免優(yōu)惠嗎？答：可以。根據(jù)《公告》第一條第（一）項，A公司申報2022年1-3月的“六稅兩費”時，是否可享受減免優(yōu)惠，依據(jù)2021年辦理2020年度匯算清繳的結(jié)果確定。四、案例分析

例2：B公司于2020年6月成立，9月1日登記為增值稅一般納稅人。2021年5月，B公司辦理了2020年度匯算清繳申報，確定不屬于小型微利企業(yè)。2022年4月，B公司辦理了2021年度匯算清繳申報，確定是小型微利企業(yè)。問題1：B公司于2022年4月征期申報3月的“六稅兩費”時，可以享受減免優(yōu)惠嗎？答：不可以。根據(jù)《公告》第一條第（一）項，納稅人2021年辦理2020年度匯算清繳申報后確定不屬于小型微利企業(yè)，申報2022年1月1日至6月30日的“六稅兩費”時，不能享受減免優(yōu)惠。四、案例分析

問題2：B公司于2022年7月征期申報6月的“六稅兩費”時，可以享受減免優(yōu)惠嗎？

答：不可以。根據(jù)《公告》第一條第（一）項，納稅人2021年辦理2020年度匯算清繳申報