《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第九章

非流動(dòng)負(fù)債

財(cái)經(jīng)專業(yè)“十三五”規(guī)劃教材《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》之九1非流動(dòng)負(fù)債概述一、非流動(dòng)負(fù)債的概念與內(nèi)容非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。它是企業(yè)向債權(quán)人籌集的、可供長(zhǎng)期使用的資金。非流動(dòng)負(fù)債主要包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款等?；I集長(zhǎng)期資金的方式有兩種：由投資者投入新的資本（或由股東追加投資，增發(fā)新股）。舉借非流動(dòng)負(fù)債，即通常所說(shuō)的“舉債經(jīng)營(yíng)”，主要有簽發(fā)長(zhǎng)期應(yīng)付票據(jù)、發(fā)行企業(yè)債券及向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)舉借長(zhǎng)期借款。當(dāng)企業(yè)預(yù)期的投資利潤(rùn)率高于非流動(dòng)負(fù)債的利率時(shí)，企業(yè)常常選擇這一籌資方式。二、非流動(dòng)流動(dòng)負(fù)債的特征從投資者的角度看，與增加投入資本相比，舉借非流動(dòng)負(fù)債有以下優(yōu)點(diǎn)：（1）舉借非流動(dòng)負(fù)債不影響企業(yè)原來(lái)的資本結(jié)構(gòu)，有利于保持投資者控制企業(yè)的權(quán)力。（2）舉借非流動(dòng)負(fù)債可以增加投資者所得的盈余。因此，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)所獲得的投資利潤(rùn)率高于非流動(dòng)負(fù)債的固定利率，剩余利益將全部歸投資者所有。（3）在交納所得稅時(shí)，非流動(dòng)負(fù)債的利息支出除資本化以外的，可以作為正常的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用從利潤(rùn)總額中扣減。但股利則只能從稅后利潤(rùn)中支付，不能作為納稅扣減項(xiàng)目。二、非流動(dòng)流動(dòng)負(fù)債的特征當(dāng)然，舉借非流動(dòng)負(fù)債也有其不足之處：（1）舉借非流動(dòng)負(fù)債可能會(huì)帶來(lái)減少投資者利益的風(fēng)險(xiǎn)。（2）舉借非流動(dòng)負(fù)債的利息費(fèi)用可能會(huì)成為企業(yè)財(cái)務(wù)上的沉重負(fù)擔(dān)。（3）舉借非流動(dòng)負(fù)債會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三、非流動(dòng)負(fù)債的分類(lèi)非流動(dòng)負(fù)債按籌措方式可分為：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債和其他非流動(dòng)負(fù)債等。非流動(dòng)負(fù)債按償還和付息方式可分為：定期償還的非流動(dòng)負(fù)債和分期償還的非流動(dòng)負(fù)債。四、非流動(dòng)負(fù)債的借款費(fèi)用借款費(fèi)用是指企業(yè)因借入資金而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括因借入資金而發(fā)生的利息、因發(fā)行債券而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用和外幣借款發(fā)生的匯兌差額。2長(zhǎng)期借款一、長(zhǎng)期借款概述長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力等方面。長(zhǎng)期借款是企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債的重要組成部分，必須加強(qiáng)管理與核算。（一）長(zhǎng)期借款的內(nèi)容長(zhǎng)期借款會(huì)計(jì)處理的基本要求是反映和監(jiān)督企業(yè)長(zhǎng)期借款的借入、借款利息的結(jié)算和借款本息的歸還情況，促使企業(yè)遵守信貸紀(jì)律、提高信用等級(jí)，同時(shí)也要確保長(zhǎng)期借款發(fā)揮效益。一、長(zhǎng)期借款概述納稅人接受貸款服務(wù)是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，同時(shí)，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。這意味著企業(yè)所支付的利息費(fèi)用及直接相關(guān)的其他費(fèi)用在“營(yíng)改增”之后需要繳納6%的增值稅，且這部分的稅額無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。（二）“營(yíng)改增”后借款業(yè)務(wù)概述根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文，即《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》規(guī)定：二、長(zhǎng)期借款的核算【例9-2-1】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2016年11月30日，甲企業(yè)從銀行借入資金5000000元，借款期限為3年，年利率為8.4%（到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利），所借款項(xiàng)已存入銀行。甲企業(yè)用該借款于當(dāng)日購(gòu)買(mǎi)不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款2900000元，增值稅額464000元，另支付運(yùn)雜費(fèi)及裝卸費(fèi)等費(fèi)用100000元，設(shè)備已于當(dāng)日投入使用。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下（分析見(jiàn)教材P210）（一）取得長(zhǎng)期借款企業(yè)借入長(zhǎng)期借款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長(zhǎng)期借款——本金”賬戶；如存在差額，還應(yīng)借記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”賬戶。二、長(zhǎng)期借款的核算（二）期末計(jì)提利息或支付利息長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。長(zhǎng)期借款按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，如果屬于分期付息的，記入“應(yīng)付利息”賬戶，如果屬于到期一次還本付息的，記入“長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息”賬戶。二、長(zhǎng)期借款的核算【例9-2-2承【例9-2-1】，2018年12月31日，甲企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期借款利息為（假設(shè)不考慮增值稅的影響）：計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息＝5000000×8.4%÷12＝35000（元）甲企業(yè)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 35000貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息 350002019年1月至2021年10月每月末預(yù)提利息分錄同上。（二）期末計(jì)提利息或支付利息二、長(zhǎng)期借款的核算（三）到期歸還本金或本息企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)，應(yīng)按歸還的金額，借記“長(zhǎng)期借款——本金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；按歸還的利息，借記“長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息”或“應(yīng)付利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！纠?-2-3】承【例9-2-2】，2021年11月30日，甲企業(yè)償還該筆銀行借款本息，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 35000

長(zhǎng)期借款——本金 5000000——應(yīng)計(jì)利息1225000貸：銀行存款 62600003應(yīng)付債券一、應(yīng)付債券概述企業(yè)發(fā)行的一年期以上的債券，構(gòu)成了企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債。公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行。應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集（長(zhǎng)期）資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期使用資金而發(fā)行的一種書(shū)面憑證。企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券取得資金是以將來(lái)履行歸還購(gòu)買(mǎi)債券者的本金和利息的義務(wù)作為保證的。二、應(yīng)付債券的核算為了核算應(yīng)付債券發(fā)行、計(jì)提利息、還本付息等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付債券”賬戶，并在該賬戶下設(shè)置“面值”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)賬戶。該賬戶貸方登記應(yīng)付債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期債券。二、應(yīng)付債券的核算（1）面值發(fā)行?！纠?-3-1】甲企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）2016年7月1日，甲企業(yè)發(fā)行三年期、到期一次還本付息、年利率為8%（不計(jì)復(fù)利）、發(fā)行面值總額為40000000元的債券。該債券按面值發(fā)行，甲企業(yè)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 40000000貸：應(yīng)付債券——面值 40000000二、應(yīng)付債券的核算（1）面值發(fā)行。（2）假設(shè)甲企業(yè)發(fā)行債券所籌的資金用于建造固定資產(chǎn)，至2016年12月31日，工程尚未完工。至2016年12月31日，企業(yè)債券發(fā)行在外的時(shí)間為6個(gè)月，該年應(yīng)計(jì)的債券利息為1600000（40000000×8%÷12×6）元。由于該長(zhǎng)期債券為到期時(shí)一次還本付息，該期債券產(chǎn)生的實(shí)際利息費(fèi)用應(yīng)全部資本化，作為在建工程成本。企業(yè)編制的會(huì)計(jì)分錄為借：在建工程 1600000貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息1600000（3）2019年7月1日，甲企業(yè)償還債券本金和利息。2016年7月1日至2019年7月1日，甲企業(yè)長(zhǎng)期債券的應(yīng)計(jì)利息為9600000（40000000×8%×3）元。甲企業(yè)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付債券——面值40000000——應(yīng)計(jì)利息9600000貸：銀行存款 49600000二、應(yīng)付債券的核算（2）溢價(jià)發(fā)行?！纠?-3-2】2014年1月1日，乙企業(yè)發(fā)行期限5年、面值100000元、年利率10%的債券，每年末付息、到期一次還本，債券的發(fā)行價(jià)格110000元，債券承銷(xiāo)商按2%收取發(fā)行費(fèi)，乙企業(yè)取得債券發(fā)行價(jià)款凈額107800元，實(shí)際利率為8.06%。債券利息調(diào)整如表9-1所示。計(jì)息日期票面利息

①實(shí)際利息

②＝上期⑤×8.06%利息調(diào)整

③＝②－①未調(diào)整余額

④＝上期④＋③賬面價(jià)值

⑤＝上期⑤＋③2014.1.178001078002014.12.31100008688.68-1311.326488.68106488.682015.12.31100008582.99-1417.015071.67105071.672016.12.31100008468.78-1531.223540.45103540.452017.12.31100008345.36-1654.641885.81101885.812018.12.31100008114.19*-1885.810100000合

計(jì)5000042200-7800——表9-1債券利息調(diào)整表二、應(yīng)付債券的核算（2）溢價(jià)發(fā)行。（1）（1）2014年1月1日，發(fā)行債券時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 107800貸：應(yīng)付債券——面值 100000——利息調(diào)整 7800（2）2014年末，利息調(diào)整時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 8688.68

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 1311.32貸：應(yīng)付利息 10000借：應(yīng)付利息 10000貸：銀行存款 10000二、應(yīng)付債券的核算（2）溢價(jià)發(fā)行。（3）2015年末，利息調(diào)整時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 8582.99

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 1417.01貸：應(yīng)付利息 10000借：應(yīng)付利息 10000貸：銀行存款 10000二、應(yīng)付債券的核算（2）溢價(jià)發(fā)行。（4）2016年末，利息調(diào)整時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 8468.78

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 1531.22貸：應(yīng)付利息 10000借：應(yīng)付利息 10000貸：銀行存款 10000二、應(yīng)付債券的核算（2）溢價(jià)發(fā)行。（5）2017年末，利息調(diào)整時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 8345.36

應(yīng)付債券——利息調(diào)整1654.64貸：應(yīng)付利息 10000借：應(yīng)付利息 10000貸：銀行存款 10000（6）2018年末，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 8114.19

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 1885.81貸：應(yīng)付利息 10000借：應(yīng)付債券——面值 100000貸：銀行存款 100000二、應(yīng)付債券的核算（2）溢價(jià)發(fā)行。4長(zhǎng)期應(yīng)付款一、應(yīng)付融資租賃費(fèi)通過(guò)融資