2022年中級會計師《財務管理》學習筆記（第8章）

2022中級會計職稱《財務管理》精華筆記：第8章

第八章本錢管理

第一節(jié)本錢管理的主要內(nèi)容

一、本錢管理的意義：降低本錢、增加企業(yè)利潤、取得競爭優(yōu)勢

（一）通過本錢管理，為企業(yè)擴大再生產(chǎn)創(chuàng)造條件

（二）通過本錢管理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益

（三）通過本錢管理能幫助企業(yè)，增強企業(yè)的競爭能力和抗壓能力

二、本錢管理的目標

（一）總體目標：本錢領先戰(zhàn)略，追求本錢水平的絕對降低

差異化戰(zhàn)略，實現(xiàn)本錢的持續(xù)降低

（二）具體目標

本錢計算的目標①是為所有內(nèi)、外部信息使用者提供本錢信息。②外部：滿足編制會計報

表的需要。③內(nèi)部：提供本錢信息，評價業(yè)績;提供本錢管理信息。

本錢控制的目標。①降低本錢水平。②在保證一定產(chǎn)品質(zhì)量和效勞的前提下，最大程度地

降低企業(yè)內(nèi)部本錢。③保證企業(yè)實現(xiàn)差異化戰(zhàn)略的前提下，降低產(chǎn)品全生命周期本錢。

三、本錢管理的主要內(nèi)容

本錢規(guī)劃、本錢核算、本錢控制、本錢分析、本錢考核

第二節(jié)量本利分析與應用

一、量本利分析概述含義：通過研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的本錢、業(yè)務量和利潤三者之間的

內(nèi)在聯(lián)系，揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律性，為企業(yè)預測、決策、規(guī)劃和業(yè)績考評提供必要的財務信

息的一種定量分析方法

假設：①總本錢由固定本錢和變動本錢兩局部組成;②銷售收入與業(yè)務量呈完全線性關系;

③產(chǎn)銷平衡;④產(chǎn)品產(chǎn)銷結構穩(wěn)定

量本利分析的根本原理

息稅前利潤;銷售收入-總本錢小旺

邊際奉獻率=單位邊際奉獻/單價:邊際奉獻總額/銷售收入

變動本錢率=單位變動本錢/單價二變動本錢總額/銷售收入

邊際奉獻率+變動本錢率=1

二、單一產(chǎn)品量本利分析包括：保本分析、量本利分析圖、平安邊際分析

（一）保本分析又稱盈虧臨界分析，是量本利分析的核心內(nèi)容

保本點又稱盈虧臨界點，是指企業(yè)到達保本狀態(tài)的業(yè)務量或金額。單一產(chǎn)品的保本點有兩

種表現(xiàn)形式：一是保本銷售量;另一種稱為保本銷售額。

保本銷售量二固定本錢/（單價-單位變動本錢）:固定本錢/單位邊際奉獻

保本銷售額二保本銷售量X單價:固定本錢/邊際奉獻率

【提示】降低保本點的途徑：一是降低固定本錢總額（降低幅度相同）；二是降低單位變動

本錢；二是提高銷售單價（降低幅度不一致）。

保本作業(yè)率=保本銷售量（額）/正常經(jīng)營銷售量（額）

（二）量本利分析圖

1.根本的本量利分析圖：X軸為銷售量，Y軸為收入或本錢，收入線與總本錢線的交叉點

就是保本點

2邊際奉獻式量本利分析圖：能表示出邊際奉獻的大小

（三）平安邊際分析

平安邊際量;銷售量-保本點銷售量

平安邊際額二銷售額-保本點銷售額二平安邊際量X單價

平安邊際率二平安邊際量/實際或預計銷售量二平安邊際額/銷售額

【提示】平安邊際或平安邊際率越大，反映出該企業(yè)經(jīng)營風險越小

保本作業(yè)率+平安邊際率二1

【公式擴展】

息稅前利潤;平安邊際量X單位邊際奉獻二平安邊際額X邊際奉獻率

銷售息稅前利潤率;平安邊際率X邊際奉獻率

【提示】提高銷售息稅前利潤率的途徑：一是擴大現(xiàn)有銷售水平，提高平安邊際率;二是

降低變動本錢水平，提高邊際奉獻率。

三、多種產(chǎn)品量本利分析

加權平均法：權重“銷售收入〃

聯(lián)合單位法：把固定產(chǎn)銷量比例的一組產(chǎn)品組織一聯(lián)合單位

分算法：邊際奉獻比重分配固定本錢F

順序法：樂觀排序、悲觀排序、銷路排序

主要產(chǎn)品法：只能選擇一種M較大的主要產(chǎn)品

四、目標利潤分析

目標利潤銷售量=（固定本錢+目標利潤）/單位邊際奉獻適合單種產(chǎn)品目標利潤控制

目標利潤銷售額二（固定本錢+目標利潤）/邊際奉獻率適合單種或多種

實現(xiàn)目標利潤的措施：在其他因素不變時，銷售數(shù)量或銷售價格應當提高，而固定本錢或

單位變動本錢那么應下降。

五、利潤敏感性分析

一是各因素的變化對最終利潤變化的影響程度;二是當目標利潤要求變化時允許各因素的

升降幅度。

敏感系數(shù)二利潤變動百分比/因素變動百分比

規(guī)律性的結論（不虧損狀態(tài)）：單價的敏感系數(shù)一般應該是最大的。敏感系數(shù)最小的因素，

不是單位變動本錢就是固定本錢。

六、量本利分析在經(jīng)營決策中的應用

（一）生產(chǎn)工藝設備的選擇：收入相問，可比較本錢；固定本錢相同，可比較邊際奉獻;最終

比較利潤

（二）新產(chǎn)品投產(chǎn)的選擇：增加的利潤二投產(chǎn)新產(chǎn)品增加的利潤-原產(chǎn)品減少的利潤

第三節(jié)標準本錢控制與分析

一、標準本錢是指通過調(diào)查分析、運用技術測定等方法制定的，在有效經(jīng)營條件下所能到

達的目標本錢

本錢工程用量價格

直接材料單位產(chǎn)品材料用量原材料單價

直接人工單位產(chǎn)品工時用量小時工資率

制造費用單位產(chǎn)品工時用量小時制造費用分配率

【注意】確定有關標準的前提是現(xiàn)有的正常生產(chǎn)條件，不是理想情況，因此，其包括的內(nèi)容

中既有必不可少的消耗，也包括一些難以防止的損失在內(nèi)。偶然的、意外的內(nèi)容不包括在內(nèi)。

本錢差異是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際本錢與相關的標準本錢之間的

差額。

本錢差異:實際本錢-標準本錢（大于0超支）

直接材料價格差異=（實際價格-標準價格）義實際用量“數(shù)量差異”

直接人工工資率差異二（實際工資率-標準工資率）X實際工時“效率差異〃

變動制造費用消耗差異二（實際分配率-標準分配率）X實際工時“效率差異〃

固定制造費用實際數(shù),“，①

預算數(shù)二預算產(chǎn)量X工時標準X標準分配率“，②

實際產(chǎn)量下的實際工時X標準分配率,”，③

實際產(chǎn)量下的標準工時X標準分配率,一，④

固定制造費用消耗差異=實際數(shù)-預算數(shù)

二差異：能量差異=預算數(shù)-④

三差異：產(chǎn)量差異二預算數(shù)-③

效率差異二③-④

第四節(jié)作業(yè)本錢與責任本錢

一、作業(yè)本錢管理

間接費用分配不準確一一本錢信息失真一一品種結構不合理

理念：作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗月作業(yè)

（一）作業(yè)本錢計算法：①在作業(yè)本錢法下，對于直接費用確實認和分配與傳統(tǒng)的本錢計算

方法一樣。②間接費用的分配對象不再是產(chǎn)品，而是作業(yè)活動。問接本錢的分配路徑是“資源

-作業(yè)-產(chǎn)品〃。

特點：基于資源耗用的因果關系進行本錢分配：根據(jù)作業(yè)活動耗用資源的情況，將資源消

耗分配給作業(yè);再依照本錢對象消耗作業(yè)的情況，把作業(yè)本錢分配給本錢對象。

作業(yè)類型：

單位作業(yè)是指使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)，如加工零件、對每件產(chǎn)品進行的檢驗等。

批次作業(yè)是指使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，如設備調(diào)試、生產(chǎn)準備等作業(yè)活動。

產(chǎn)品作業(yè)是指使某種產(chǎn)品的每個單位都受益的作業(yè)，如產(chǎn)品工藝設計作業(yè)等。

支持作業(yè)是指為維持企業(yè)正常生產(chǎn)，而使所有產(chǎn)品都受益的作業(yè)，作業(yè)的本錢與產(chǎn)品數(shù)

量無相關關系，如廠房維修、管理作業(yè)等。

本錢動因（本錢分配的依據(jù)）：亦稱本錢驅(qū)動因素，是指導致本錢發(fā)生的因素，即本錢的誘

因。本錢動因通常以作業(yè)活動消耗的資源來進行度量，如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等。

本錢動因類型：資源動因、作業(yè)動因

資源動因：是引起作業(yè)本錢變動的驅(qū)動因素，反映作業(yè)量與消耗之間的因果關系。比方廠

房折舊與作業(yè)面積。根據(jù)資源動因可以將資源本錢分配給各有關作業(yè)

作業(yè)動因：是引起產(chǎn)品本錢變動的驅(qū)動因素，反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)本錢之間的因果關系。

比方檢驗本錢的分配。根據(jù)作業(yè)動因可以將作業(yè)本錢分配給有關產(chǎn)品。

作業(yè)中心又稱本錢庫，是指構成一個業(yè)務過程的相互聯(lián)系的作業(yè)集合，用來聚集業(yè)務過程

及其產(chǎn)出的本錢。

（二）作業(yè)本錢法與傳統(tǒng)本錢計算法的比較

區(qū)別：兩者的區(qū)別集中在對間接費用的分配上，主要是制造費用的分配

傳統(tǒng)本錢法分配路徑是“資源-部門-產(chǎn)品"。①制造費用以直接人工工時或機器工時為分配

依據(jù).②當企業(yè)生產(chǎn)多樣性明顯，生產(chǎn)量小、技術要求高的產(chǎn)品本餞分配偏低，而生產(chǎn)量大、技術

要求低的產(chǎn)品本錢分配偏高。

作業(yè)本錢法分配路徑是“資源-作業(yè)-產(chǎn)品〃。①首先確認發(fā)生制造費用的一個或多個作業(yè)

環(huán)節(jié)，如維修機器作業(yè)、搬運作業(yè)、質(zhì)量檢驗作業(yè)等;②然后根據(jù)作業(yè)量的大小，將制造費用本

錢分配到各作業(yè)中;③最后依據(jù)相應的本錢動因，如維修工時、搬運數(shù)量、檢查次數(shù)等將各作

業(yè)中心的本錢分配到本錢對象。

【提示】制造費用按照本錢動因直接分配，防止了傳統(tǒng)本錢計算法下的本錢扭曲。

（三）作業(yè)本錢計算法的本錢計算的具體步驟為：1.設立資源庫，并歸集資源庫價值;2.確

認主要作業(yè)，并設立相應的作業(yè)中心;3.確定資源動因，并將各資源庫聚集的價值分派到各作

業(yè)中心;4.選擇作業(yè)動因，并確定各作'他本錢的本錢動因分配率

作業(yè)本錢分配率可以分為實際作業(yè)本錢分配率和預算作業(yè)本錢分配率兩種形式。

（1）實際作業(yè)本錢分配率二當期實際發(fā)生的作業(yè)本錢/當期實際作業(yè)產(chǎn)出

優(yōu)點：計算的本錢是實際本錢，無需分配實際本錢與預算本錢的差異

缺點：一是作業(yè)本錢資料只能在會計期末才能取得，不能隨時提供進行決策的有關本錢信息;

二是不同會計期間作業(yè)本錢不同，作業(yè)需求量也不同，因此計算出的本錢分配率時高時低；三是

容易無視作業(yè)需求變動對本錢的影響，不利于劃清造本錢錢上下的責任歸屬

（2）預算作業(yè)本錢分配率二預計作業(yè)本錢/預計作業(yè)產(chǎn)出

特點：預算作業(yè)本錢分配率可以克服實際作業(yè)本錢分配率的缺點，能夠隨時提供決策所需的

本錢信息，可以防止因作業(yè)本錢變動和作業(yè)需求缺乏引起的產(chǎn)品本錢波動，并且有利于及時查清

本錢升高的原因。

5.計算作業(yè)本錢和產(chǎn)品本錢

某產(chǎn)品耗用的作業(yè)本錢二￡（該產(chǎn)品耗用的作業(yè)量x實際作業(yè)本錢分配率）

某產(chǎn)品當期發(fā)生本錢=當期投入該產(chǎn)品的直接本錢+當期耗用的各項作業(yè)本錢

其中：直接本錢二直接材料本錢+直接人工本錢

【結論】低產(chǎn)量、生產(chǎn)過程復雜的產(chǎn)品（如甲產(chǎn)品耗用的作業(yè)量大），在傳統(tǒng)本錢計算法下的

單位本錢顯著低于作業(yè)本錢法下的單位本錢。

（四）作業(yè)本錢管理包括：本錢分配觀、流程觀

流程價值分析關心的是作業(yè)的貢任，包括本錢動因分析、作業(yè)分析和業(yè)績考核三個局部。

作業(yè)分析按照對顧客價值的奉獻，作業(yè)可以分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。增值作業(yè)是那些

顧客認為可以增加其購置的產(chǎn)品或效勞的有用性，有必要保存在企業(yè)中的作業(yè)。

一項作業(yè)必須同時滿足以下三個條件才可斷定為增值作業(yè)：（1）該作業(yè)導致了狀態(tài)的改

變；⑵該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)來完成；（3）該作業(yè)使其他作業(yè)得以進行。

非增值作業(yè)是指即便消除也不會影響產(chǎn)品對顧客效勞的潛能，不必要的或可消除的作業(yè)。

【提示】增值作業(yè)又可分為高效作業(yè)和低效作業(yè)。

增值本錢是高效增值作業(yè)產(chǎn)生的本錢。而那些增值作業(yè)中因為低效率所發(fā)生的本錢那么屬

于非增值本錢;執(zhí)行非增值作業(yè)發(fā)生的本錢全部是非增值本錢。

作業(yè)本錢管理中進行本錢節(jié)約的途徑：

作業(yè)消除消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè)，降低非增值本錢。

作業(yè)選擇對所有能夠同樣目的的不同作業(yè)，選擇其中最正確的方案。

作業(yè)減少以不斷改進的方式降低作業(yè)消耗的資源或時間。

作業(yè)共享利用規(guī)模經(jīng)濟來提高增值作業(yè)的效率。

【提示】作業(yè)本錢包括變動本錢和固定本錢。

作業(yè)業(yè)績考核指標：財務指標主要集中在增值本錢和非增值本錢上，可以提供增值與非

增值報告，以及作業(yè)本錢趨勢報告。非財務指標主要表達在效率、質(zhì)量和時間三個方面，比

方投入產(chǎn)出比、次品率和生產(chǎn)周期等。

二、責任本錢管理是指將企業(yè)內(nèi)部劃分為不同的責任中心，明確責任本錢，并根據(jù)各責任

中心的權、責、利關系，來考核其工作業(yè)績的一種本錢管理模式。

責任本錢管理的流程：劃分責任中心;編制責任預算;跟蹤記錄信息;評價、考核工作業(yè)績

按照企業(yè)內(nèi)部責任中心的權責范圍以及業(yè)務活動的不同特點，責任中心一般可以劃分為成

本中心、利潤中心和投資中心三類。

1.本錢中心是指有權發(fā)生并控制本錢的單位。本錢中心一般不會產(chǎn)生收入，通常只計量考

核發(fā)生的本錢。

特點①不考核收益，只考核本錢。②只對可控本錢負責，不負責不可控本錢。③責任成

本是本錢中心考核和控制的主要內(nèi)容。

考核指標：預算本錢節(jié)約額二預算責任本錢-實際責任本錢

預算本錢節(jié)約率=預算本錢節(jié)約額/預算本錢X100%

【提示】可控本錢三個條件：（1）該本錢的發(fā)生是本錢中心可以預見的；（2）該本錢是本錢

+心可以計量的；（3）該本錢是本錢中心可以調(diào)節(jié)和控制的。

2利潤中心既能控制本錢，又能控制收入和利潤的責任單位。

分類：自然利潤中心、人為利潤中心

考核指標：邊際奉獻、可控邊際奉獻、部門邊際奉獻

部門邊際奉獻又稱部門毛利，反映部門所作的奉獻，它更多的用于評價部門業(yè)績而不是利

潤中心管理者的業(yè)績。

a投資中心是指既能控制本錢、收入和利潤，又能對投入的資金進行控制的責任中心。是

最高層次的責任中心，它