會計職稱中級實務基礎講義-第03章 固定資產

第三章固定資產

本章考情分析

本章屬于基礎性章節(jié)，難度不大，知識點較多但綜合性不強。在歷年考試中，本章內容主要出現(xiàn)在客觀題

中，但作為基礎知識，也常與借款費用、債務重組、資產負債表日后事項、會計差錯更正、所得稅、合并財務

報表等內容結合出現(xiàn)在主觀題中。本章分值一般在5分左右。

本章教材主要變化

對部分文字進行了修訂，本章內容無實質性變化。

本章基本結構框架

「雕資產的確尸定資產的敝

認蒯始計量1雕資產的初始計量

固定資產』固定資產的后［瞅資產新

陵計量靛資產后用支版

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第一節(jié)固定資產的確認和初始計量

一、固定資產的確認

（一）固定資產的定義

固定資產：是指同時具有下列特征的有形資產：

1.為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（持有目的）

2.使用壽命超過一個會計年度。（持有時間）

（二）固定資產的確認條件

在符合資產定義的條件下，固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認:

1.與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；

2.該固定資產的成本能夠可靠計量。

【特別提示】

①通常情況下，取得固定資產所有權是判斷與固定資產所有權有關的風險和報酬是否轉移到企業(yè)的一個重

要標志。

②所有權是否轉移不是判斷的唯一標準。

（三）固定資產確認條件的具體應用

L企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購入設備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來經濟利益，但是有助于企業(yè)從其他相

關資產的使用中獲得未來經濟利益或者獲得更多的未來經濟利益，也應確認為固定資產。

【補充例題?判斷題】（2017年、2011年）

企業(yè)為符合國家有關排污標準購置的大型環(huán)保設備，因其不能為企業(yè)帶來直接的經濟利益，因此不確認為

固定資產。（）

【答案】X

【解析】環(huán)保設備雖不能直接帶來經濟利益，但有助于企業(yè)從其他資產的使用中獲得未來經濟利益或獲得更多

的未來經濟利益，也應確認為固定資產。

2.固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經濟利益，由此適

用不同的折舊率或折舊方法的，此時，企業(yè)應將其各組成部分確認為單項固定資產。（如：飛機的引擎）

3.對于工業(yè)企業(yè)持有的工具、用具、備品備件，維修設備等資產，施工企業(yè)持有的模板、擋板、架料等周

轉材料，以及地質勘探企業(yè)持有的管材等，盡管該類資產具有固定資產的某些特征，如使用年限超過一年，也

能夠帶來經濟利益，但由于數(shù)量多、單價低，考慮到成本效益原則，在實務中通常確認為存貨。

但符合固定資產的定義和確認條件的，比如企業(yè)（民用航空運輸）的高價周轉件等，應當確認為固定資產。

【補充例題?判斷題】固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經濟利益的，應

當將各組成部分分別確認為單項固定資產。（）

【答案】V

【解析】固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經濟利益，由

此適用不同的折舊率或折舊方法的，此時，企業(yè)應將其各組成部分確認為單項固定資產。

二、固定資產的初始計量：按照成本進行初始計量。

（一）外購固定資產

企業(yè)外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費（包括：關稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等）、

使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝成本和專業(yè)人員服務費

等。（價、稅、費）

【特別提示】

①相關稅費中不包括稅法中規(guī)定的購進固定資產時支付的可抵扣的增值稅進項稅額。

②固定資產原值中不包括員工培訓費。

1.核算原則

購入不需要安裝的固定資產購入需要安裝的固定資產

①購入時：

借：在建工程

借：固定資產應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）一待抵扣進項稅額（可能）

一待抵扣進項稅額（可能）貸：銀行存款/應付賬款等

貸：銀行存款/應付賬款等②達到預定可使用狀態(tài)時：

借：固定資產

貸：在建工程

2.外購固定資產的特殊考慮

以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例（即構成比例）對

總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

如果以一筆款項購入的多項資產中除固定資產外還包括其他資產，也應按類似方法予以處理。

甲公允檢值

總由tx

甲公允價值+乙公允粉值

乙公允於值

甲公允愴值+乙公允粉值

【例3-1】2X16年4月21日，甲公司向乙公司一次購入3套不同型號且具有不同生產能力的設備A、B和

Co取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備總價款為5000000元，增值稅稅額為800000元，支付裝卸費取得的

增值稅專用發(fā)票上注明的裝卸費為20000元，增值稅稅額為1200元，全部以銀行轉賬支付；A、B和C設備

分別滿足固定資產確認條件，公允價值分別為1560000元、2340000元和1300000元。假定不考慮其他

相關稅費。

要求：計算甲公司固定資產的入賬價值，并編制與其相關的賬務處理。

【答案】甲公司的賬務處理如下：

（1）確認計入固定資產成本的金額，二5000000+20000

包括購買價款、保險費、裝卸費等二5020000（元）

A設備應分配的固定資產價值比例為：

1560000/（1560000+2340000+1300000）X100%=30%

（2）確定A、B和C設備的價值分配比B設備應分配的固定資產價值比例為：

例2340000/（1560000+2340000+1300000）X100%=45%

C設備應分配的固定資產價值比例為：

1300000/（1560000+2340000+1300000）X100%=25%

A設備的成本=5020000X30%=1506000（元）

（3）確定A、B和C設備各自的成本B設備的成本=5020000X45%=2259000（元）

C設備的成本=5020000X25%=1255000（元）

借：固定資產——A1506000

——B2259000

——C1255000

（4）會計分錄

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

801200（800000+1200）

貸：銀行存款5821200

【補充例題?單選題】（2018年，修改）

甲公司為增值稅一般納稅人，2018年1月15日購入一項生產設備并立即投入使用。取得增值稅專用發(fā)票

上注明價款500萬元，增值稅稅額80萬元。當日預付未來一年的設備維修費，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價

款為10萬元，增值稅稅額為1.6萬元，不考慮其他因素，該設備的入賬價值是（）萬元。

A.500

B.510

C.585

D.596

【答案】A

【解析】當日預付未來一年的設備維修費于發(fā)生時計入當期損益，則該設備的入賬價值為500萬元。

【補充例題?單選題】（2016年，修改）

甲公司系增值稅一般納稅人，購入一套需安裝的生產設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬

元，增值稅稅額為48萬元，自行安裝領用材料20萬元，發(fā)生安裝人工費5萬元，不考慮其他因素，設備安裝

完畢達到預定可使用狀態(tài)轉入固定資產的入賬價值為（）萬元。

A.320

B.351

C.376

D.325

【答案】D

【解析】增值稅一般納稅人購入設備的增值稅可以抵扣，不計入設備成本，安裝過程中領用材料的增值稅可

以抵扣，不計入設備成本，所以設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)轉入固定資產的入賬價值=300+20+5=325（萬

元）。

【補充例題?判斷題】（2013年）

企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應將該款項按各項固定資產公允價值占公允價值總額

的比例進行分配，分別確定各項固定資產的成本。（）

【答案】V

【解析】企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成

本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

（二）自行建造固定資產

【特別提示】

企業(yè)為建造固定資產通過出讓方式取得土地使用權而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應確認為無

形資產（土地使用權）。

【補充例題?判斷題】

企業(yè)為建造廠房取得土地使用權而支付的土地出讓金應當計入在建工程成本，并在完工后轉入固定資產。

（）

【答案】X

【解析】企業(yè)為建造固定資產通過出讓方式取得土地使用權而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應確

認為無形資產（土地使用權）。

1.自營方式建造固定資產（自己買料、自己蓋房）

（1）企業(yè)為建造固定資產準備的各種物資，應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費作為實

際成本。（“工程物資”）

（2）工程完工后，剩余的工程物資，如轉作本企業(yè)存貨的，按其實際成本或計劃成本進行結轉。

借：原材料等

貸：工程物資

（3）盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值（原材料）以及保險公司、過失人等賠款（其他應收款）

后的差額：（★★?種情形）（盤盈：原理類似）

①工程項目尚未完工的，計入或沖減工程項目的成本；

②工程項目已經完工的，計入當期營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

③非常原因造成的工程物資的盤虧、報廢、毀損，直接計入營業(yè)外支出。

盤虧、報廢及毀損盤盈

借：在建工程（凈損失）借：工程物資

建設期間

貸：工程物資貸：在建工程（凈收益）

工程借：營業(yè)外支出（凈損失）借：工程物資

完工后貸：工程物資貸：營業(yè)外收入（凈收益）

（4）所建造的固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日

起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規(guī)定,

計提固定資產折舊。

待辦理竣工決算手續(xù)后再調整原來的暫估價值（追溯調整），但不需要調整原已計提的折舊額。（會計估

計變更：未來適用法）

【補充例題?判斷題】（2014年）

按暫估價值入賬的固定資產在辦理竣工結算后，企業(yè)應當根據(jù)暫估價值與竣工結算價值的差額調整原已計

提的折舊金額。（）

【答案】X

【解析】按暫估價值入賬的固定資產在辦理竣工決算后，應當按照暫估價值與竣工決算價值的差額調整入賬

價值，但是不需要調整已經計提的折舊金額。

相關賬務處理：

情形自行建造固定資產

不動產：

動產：

借：工程物資

借：工程物資

應交稅費一應交增值稅

1.購入工程物資應交稅費一應交增值稅

（進項稅額）

（進項稅額）

一待抵扣進項稅額

貸：銀行存款等

貸：銀行存款等

借：在建工程

2.領用工程物資

貸：工程物資

借：在建工程

貸：原材料

3.領用材料

注意:

增值稅的處理（涉及不動產的：分兩次抵扣）

借：在建工程

4.領用產品

貸：庫存商品

借：在建工程

5.工程應負擔的職工薪酬

貸：應付職工薪酬

借：在建工程

6.輔助生產部門的勞務

貸：生產成本

借：在建工程

7.滿足資本化條件的借款費用

貸：長期借款一一應計利息/應付利息

借：固定資產

8.達到預定可使用狀態(tài)

貸：在建工程

2.出包方式建造固定資產（與建造承包商簽訂建造合同）（通過“在建工程”核算）

入賬價值

=建筑工程支出+安裝工程支出+安裝設備支出+分攤的待攤支出

其中：待攤支出的相關內容：

待攤支出：是指在建設期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產價值、而應由所建造固定資產

①含義

共同負擔的相關費用

為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金、符

②包括的內容合資本化條件的借款費用（★★）、建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及

負荷聯(lián)合試車費等

企業(yè)采用出包方式建造固定資產發(fā)生的、需分攤計入固定資產價值的待攤支出，應按下列公式

進行分攤：

a.待攤支出分攤率

③分攤方法

=累計發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出+安裝工程支出+★在安裝設備支出）X100%

b.某工程應分配的待攤支出

=某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設備支出合計X待攤支出分配率

【特別提示】

試車期間取得的收入，沖減工程成本。

借：銀行存款等

貸：在建工程

【例3-2］甲公司是一家化工企業(yè)，2X16年5月經批準啟動硅酸鈉項目建設工程，整個工程包括建造新廠

房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產設備等3個單項工程。

2X16年6月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新

廠房的價款為6000000元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價款為4000000元,安裝生產設備需支付安裝費用500000

元。上述價款中均不含增值稅。假定不考慮其他相關費用。

要求：

根據(jù)下列事項，編制甲公司相關的賬務處理。

(1)2X16年6月10日，甲公司按合同約定向乙公司預付10%備料款1000000元，其中廠房600000元,

冷卻循環(huán)系統(tǒng)400000元。

【答案】

2X16年6月10日，預付備料款

借：預付賬款——乙公司1000000

貸：銀行存款1000000

(2)2X16年11月2日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進度達到50%,甲公司與乙公司辦理工程價款結

算5000000元，其中廠房3000000元,冷卻循環(huán)系統(tǒng)2000000元。乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的

價款為5000000元，增值稅稅額為500000元。甲公司抵扣了預付備料款后，將余款用銀行存款付訖。

【答案】

2X16年11月2日，辦理工程價款結算

借：在建工程一乙公司一建筑工程一廠房3000000

一乙公司一建筑工程一冷卻循環(huán)系統(tǒng)2000000

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)300000

(500000X60%)

—待抵扣進項稅額200000

(500000X40%)

貸：銀行存款4500000

預付賬款1000000

根據(jù)增值稅制度規(guī)定，企業(yè)自2016年5月1日之后取得的按照固定資產核算的不動產或不動產在建工程,

包括購買、新建、改建、擴建不動產等，其進項稅額應分兩年從銷項稅額中抵扣，取得當期可抵扣增值稅專用

發(fā)票上注明的進項稅額的60%,另外40%為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中

抵扣。

2X17年11月，抵扣剩余40%的進項稅額：

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)200000

(500000X40%)

貸：應交稅費——待抵扣進項稅額200000

(3)2義16年12月8日，甲公司購入需安裝的設備，取得增值稅專用發(fā)票，價款總計

4500000元，增值稅進項稅額為720000元，已用銀行存款付訖。

【答案】

2X16年12月8日，購入設備

借：工程物資——XX設備4500000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)720000

貸：銀行存款5220000

注：

此處的生產設備不屬于構成不動產實體的材料或設備，其進項稅額無須分兩年抵扣。

(4)2X17年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價款結算5000000元,其中，廠

房3000000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2000000元。乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為5000000元，

增值稅稅額為500000元。甲公司已通過銀行轉賬支付了上述款項。

【答案】

2X17年3月10日，辦理建筑工程價款結算

借：在建工程一乙公司一建筑工程一廠房3000000

一乙公司一建筑工程一冷卻循環(huán)系統(tǒng)2000000

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)300000

(500000X60%)

一待抵扣進項稅額200000

(500000X40%)

貸：銀行存款5500000

(5)2X17年4月1日，甲公司將生產設備運抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。

【答案】

2X17年4月1日，將設備交乙公司安裝

借：在建工程一乙公司一安裝工程一義義設備4500000

貸：工程物資一XX設備4500000

（6）2X17年5月10日，生產設備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設備安裝價款結算。乙公司開具的增值

稅專用發(fā)票上注明的價款為500000元，增值稅稅額為50000元。甲公司已通過銀行轉賬支付了上述款項。

【答案】

2X17年5月10日，辦理安裝工程價款結算

借：在建工程一乙公司一安裝工程一義義設備500000

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）50000

貸：銀行存款550000

（7）整個工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費共計300000元，未取得增值稅專用發(fā)票,

已用銀行存款轉賬支付。

【答案】

支付工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、監(jiān)理費

借：在建工程——乙公司——待攤支出300000

貸：銀行存款300000

（8）2X17年6月1日，完成驗收，各項指標達到設計要求。

【答案】

結轉固定資產

①計算分攤待攤支出

待攤支出分攤率

=300000+（廠房6000000+冷卻循環(huán)系統(tǒng)4000000+生產設備4500000+安裝費500000）X100%

=2%

a.廠房應分攤的待攤支出

=6000000X2%=120000（元）

b.冷卻循環(huán)系統(tǒng)應分攤的待攤支出

=4000000X2%=80000（元）

c.安裝工程應分攤的待攤支出

=（4500000+500000）X2%=100000（元）

結轉在建工程：

借：在建工程一乙公司一建筑工程一廠房120000

一乙公司一建筑工程一冷卻循環(huán)系統(tǒng)80000

一乙公司一安裝工程一XX設備100000

貸：在建工程一乙公司一待攤支出300000

②計算完工固定資產的成本：

a.廠房的成本

=6000000+120000=6120000（元）

b.冷卻循環(huán)系統(tǒng)的成本

=4000000+80000=4080000（元）

c.生產設備的成本

=（4500000+500000）+100000=5100000（元）

借：固定資產一廠房6120000

一冷卻循環(huán)系統(tǒng)4080000

一義X設備5100000

貸：在建工程一乙公司一建筑工程一廠房6120000

一乙公司一建筑工程一冷卻循環(huán)系統(tǒng)4080000

一乙公司一安裝工程一XX設備5100000

【補充例題?單選題】

下列各項中，不應計入在建工程項目成本的是（）。

A.在建工程試運行收入

B.建造期間工程物資盤盈凈收益

C.建造期間因管理不善造成的工程物資盤虧凈損失

D.為在建工程項目取得的財政專項補貼

【答案】D

【解析】為在建工程項目取得的財政專項補貼，屬于與資產相關的政府補助，選項D不正確。

【補充例題?多選題】(2017年)

下列應計入自行建造固定資產成本的有()。

A.達到預定可使用狀態(tài)前分攤的間接費用

B.為建造固定資產通過出讓方式取得土地使用權而支付的土地出讓金

C.達到預定可使用狀態(tài)前滿足資本化條件的借款費用

D.達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程用物資成本

【答案】ACD

【解析】選項B,為建造固定資產通過支付土地出讓金方式取得土地使用權應確認為無形資產，不計入固定

資產成本。

(三)租入固定資產

租賃種

相關內容

類

融資租是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移，

含義

賃也可能不轉移

如果一項租賃在實質上沒有轉移與租賃資產所有權有關的全部風險和報酬，那么該項租賃

含義

應認定為經營租賃

經營租

賃

不需將租賃資產資本化，只需將支付或應付的租金按一定方法計入相關資產成本或當期損

會計處理

益。通常情況下，按照直線法計入相關資產成本或當期損益

【例3-3】2X14年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經營租賃方式租入一臺辦公設備。租賃合同規(guī)定：

租賃期開始日為2義14年1月1日，租賃期為3年，租金總額為270000元，租賃開始日，甲公司先預付租金

200000元，第3年末再支付租金70000元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設備。假定甲公司在每年末確認

租金費用，不考慮增值稅等相關稅費。甲公司的賬務處理如下：

【答案】

(1)2X14年1月1日，預付租金

借：預付賬款一一乙租賃公司200000

貸：銀行存款200000

(2)2義14年12月31日，確認本年租金費用

借：管理費用90000

貸：預付賬款一一乙租賃公司90000

(3)2義15年12月31日，確認本年租金費用

借：管理費用90000

貸：預付賬款一一乙租賃公司90000

（4）2X16年12月31日，確認本年租金費用

借：管理費用90000

貸：銀行存款70000

預付賬款一一乙租賃公司20000

【補充例題?判斷題】（2009年）

一項租賃合同是否認定為融資租賃合同，應視出租人是否將與租賃資產所有權有關的全部風險和報酬實質

上轉移給承租人而定。（）

【答案】V

【解析】融資租賃，是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移,

也可能不轉移。

（四）其他方式取得的固定資產

接受固定資產投資的企業(yè)，在辦理了固定資產移交手續(xù)之后，應按投資合同或協(xié)議約定的價值加上應支付

的相關稅費作為固定資產的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

（五）存在棄置費用的固定資產

L特殊行業(yè)的特定固定資產，企業(yè)應當將棄置費用的現(xiàn)值計入相關固定資產的成本，同時確認相應的預計

負債。

借：固定資產

貸：預計負債

【補充例題?判斷題】（2018年）

特殊行業(yè)的特定固定資產存在棄置費用的，企業(yè)應將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產成本，同時確認相應的

預計負債。（）

【答案】V

2.在固定資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計

入財務費用。

借：財務費用

貸：預計負債

3.由于技術進步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因，特定固定資產的履行棄置義務可能發(fā)生支出金額、預

計棄置時點、折現(xiàn)率等變動，從而引起的預計負債變動，應按照以下原則調整該固定資產的成本：（企業(yè)會計

準則解釋第6號）

（1）對于預計負債的減少，以該固定資產賬面價值為限扣減固定資產成本。如果預計負債的減少額超過該

固定資產賬面價值，超出部分確認為當期損益。

（2）對于預計負債的增加，增加該固定資產的成本。

按照上述原則調整的固定資產，在資產剩余使用年限內計提折舊。一旦該固定資產的使用壽命結束，預計

負債的所有后續(xù)變動應在發(fā)生時確認為損益。

4.一般工商企業(yè)的固定資產發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產毀損報廢

損失處理。

借：固定資產清理

貸：銀行存款

【補充例題?單選題】某核電站以10000萬元購建一項核設施，現(xiàn)己達到預定可使用狀態(tài)，預計在使用壽命

屆滿時，為恢復環(huán)境將發(fā)生棄置費用1000萬元，該棄置費用按實際利率折現(xiàn)后的金額為620萬元。該核設施

的入賬價值為（）萬元。

A.9000

B.10000

C.10620

D.11000

【答案】C

【解析】該核設施的入賬價值=10000+620=10620（萬元）。

第二節(jié)固定資產的后續(xù)計量

一、固定資產折舊

應計折舊額：是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資

產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。

應計折舊額=原值-凈殘值-減值準備累計金額

【手寫板】

設備，原值10萬元，預計凈殘值為0,可以使用5年

每年折舊額=（10萬-0）/5年=2（萬元）

過了2年，折舊=2萬元X2年=4（萬元）

賬面價值=10-4=6（萬元）

可收回金額=5萬元

計提減值準備=6-5=1（萬元）

計提后的賬面價值=6-1=5（萬元）

設備還能使用3年，無凈殘值

年折舊額=（5萬元-0）/3年=1.67（萬元）

（一）固定資產折舊范圍

除以下情況外，企業(yè)應對所有的固定資產計提折舊：

1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；

2.按照規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地（歷史遺留問題）

【特別提示】

①未使用、不需用的固定資產照提折舊。（計入“管理費用”）

②處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。

更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉為固定資產后，再按照重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法

計提折舊。

③固定資產提足折舊后，不論是否繼續(xù)使用，均不再計提折舊。

④提前報廢的固定資產不再補提折舊。

⑤替換使用的設備需要計提折舊。

⑥大修理停用的固定資產照提折舊。（按正常方式）

（二）固定資產折舊方法

企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經濟利益的預期消耗方式，合理選擇固定資產折舊方法。

可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

其中，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法是加速折舊法。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

企業(yè)不能以包括使用固定資產在內的經濟活動所產生的收入為基礎進行折舊，因為收入可能受到投入、生

產過程、銷售等因素的影響，這些因素與固定資產有關經濟利益的預期消耗方式無關。

1.年限平均法（又稱直線法）

年折舊率占計朝常*'年,100%

月折舊率=年折舊率+12

月折舊額=固定資產原價X月折舊率

【補充例題?計算題】

一座廠房原值50萬元，預計使用20年，殘值率為2%,計算月折舊額。

【答案】

年折舊率=（1-2%）/20=4.9%

月折舊率=4.9%4-12=0,41%

月折舊額=500000X0.41%=2050（元）

2.工作量法

單位工作量折舊額=不―

某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量X單位工作量折舊額

【補充例題?計算題】

某企業(yè)一輛卡車原價60000元，預計總里程為500000公里，預計凈殘值率為5%,本月行駛400公里，

計算當月應提的折舊額。

【答案】

單位工作量折舊額=[60000X（1-5%）]/500000=0.114（元）

當月折舊額=0.114X400=45.6（元）

3.雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法：是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產原價減去累計折舊

后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。

應在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

計算公式如下：

________2X100%

厚訃使用落鉆，年）

年折舊率=

【補充例題?計算題】某企業(yè)一項固定資產的原價為20000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值200元。

按雙倍余額遞減法計算折舊，每年的折舊額計算如下：

【答案】

雙倍余額遞減折舊率=2/5X100%=40%

第一年應計提的折舊額=20000X40%=8000（元）

第二年應計提的折舊額=（20000-8000）X40%=4800（元）

第三年應計提的折舊額=（20000-8000-4800）X40%=2880（元）

第四、第五年的年折舊額=（20000-8000-4800-2880-200）4-2=2060（元）

【補充例題?計算題】

假設上例中，該固定資產是2X10年8月購入的，那么應該從9月開始計提折舊。折舊年度就是9月1日

到次年9月1日。

【答案】

那么2X10年的折舊就是2義10年9月1日到2X10年12月31日的金額：

2X10年折舊=8000X4/12=2666.67（元）

2X11年折舊=8000X8/12+4800X4/12=6933.33（元）

2義12年折舊=4800X8/12+2880X4/12=4160（元）

依次類推。

4.年數(shù)總和法（又稱年限合計法）

----好歹使?.仝----X100%

年折舊率=舸免"富的”朋

【補充例題?計算題】

接上例，假如采用年數(shù)總和法，每年折舊額的計算如下:

【答案】

第一年折舊額=(20000-200)X5/15=6600（元）

第二年折舊額=(20000-200)X4/15=5280（元）

第三年折舊額=(20000-200)X3/15=3960（元）

第四年折舊額=(20000-200)X2/15=2640（元）

第五年折舊額=(20000-200)X1/15=1320（元）

【特別提示】

①企業(yè)應當按月計提固定資產折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減

少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

②折舊的入賬科目

a.基本生產車間使用的固定資產，其計提的折舊應計入制造費用，并最終計入所生產產品成本；

b.管理部門使用的固定資產，其計提的折舊應計入管理費用；

c.未使用的固定資產，其計提的折舊應計入管理費用；

d.銷售部門使用的固定資產，其計提的折舊應計入銷售費用；

e.用于工程的固定資產，其計提的折舊應計入在建工程；

f.用于研發(fā)無形資產的的固定資產，其計提的折舊應計入研發(fā)支出；

g.經營出租的固定資產，其計提的折舊應計入其他業(yè)務成本等。

借：制造費用

管理費用

銷售費用

在建工程

研發(fā)支出

其他業(yè)務成本

應付職工薪酬等（非貨幣性薪酬）

貸：累計折舊

（三）固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核

企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。

L如果固定資產的使用壽命、預計凈殘值的預期數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當相應調整固定資產使用壽

命、預計凈殘值，并按照會計估計變更的有關規(guī)定進行處理。

2.在固定資產使用過程中，與其有關的經濟利益預期消耗方式也可能發(fā)生重大變化，在這種情況下，企業(yè)

也應相應改變固定資產折舊方法，并按照會計估計變更的有關規(guī)定進行處理。（不需要追溯調整）

【補充例題?判斷題】

固定資產折舊方法變更應作為會計政策變更進行會計處理。（）

【答案】X

【解析】固定資產折舊方法變更應作為會計估計變更進行會計處理。

二、固定資產后續(xù)支出

后續(xù)支出的處理原則：（資本化或費用化）

與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出：

L符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；

2.不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。

【特別提示】

更新改造期間不計提折舊。

（一）資本化的后續(xù)支出（改良、改擴建、更新改造）

1.固定資產發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。（賬面價值）

2.待更新改造等工程完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽

命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

【補充例題?多選題】（2015年）

企業(yè)在固定資產發(fā)生資本化后續(xù)支出并達到預定可使用狀態(tài)時進行的下列各項會計處理中，正確的有

（）O

A.重新預計凈殘值

B.重新確定折舊方法

C.重新確定入賬價值

D.重新預計使用壽命

【答案】ABCD

【解析】在固定資產發(fā)生的資本化后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產，并

按照重新確定的使用壽命、預計凈殘值、折舊方法計提折舊。

【例3-4］甲公司是一家飲料生產企業(yè)，有關業(yè)務資料如下：

（1）20X9年12月，該公司自行建成了一條飲料生產線并投入使用，建造成本為600000元；采用年限平

均法計提折舊；預計凈殘值率為固定資產原價的3%,預計使用年限為6年。

（2）2X11年12月31日，由于生產的產品適銷對路，現(xiàn)有這條飲料生產線的生產能力已難以滿足公司生

產發(fā)展的需要，但新建生產線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產線進行改擴建，以提高其生產能

力。假定該生產線未發(fā)生過減值。

(3)至2X12年4月30日，完成了對這條生產線的改擴建工程，達到預定可使用狀態(tài)。改擴建過程中發(fā)

生以下支出：用銀行存款購買工程物資一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為210000元，增值稅稅額為33600

元，已全部用于改擴建工程，發(fā)生有關人員薪酬84000元。

(4)該生產線改擴建工程達到預定可使用可使用狀態(tài)后，大大提高了生產能力，預計尚可使用年限為7年,

假定改擴建后的生產線的預計凈殘值率為改擴建后其賬面價值的4%,折舊方法仍為年限平均法。

假定甲公司按年計提固定資產折舊，為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關稅費，甲公司的賬務處理

如下：

【答案】

(1)本例中，飲料生產線改擴建后生產能力大大提高，能夠為企業(yè)帶來更多的經濟利益，改擴建的支出金

額也能可靠計量，因此該后續(xù)支出符合固定資產的確認條件，應計入固定資產的成本。

固定資產后續(xù)支出發(fā)生前，該條飲料生產線的應計折舊額=600000X(1-3%)=582000(元)

年折舊額=5820004-6=97000(元)

2X10年1月1日至2X11年12月31日兩年間，各年計提固定資產折舊

借：制造費用97000

貸：累計折舊97000

(2)2X11年12月31日，將該生產線的賬面價值406000元［600000-(97000X2)］轉入在建工程

借：在建工程一一飲料生產線406000

累計折舊194000

貸：固定資產一一飲料生產線600000

(3)發(fā)生改擴建工程支出

借：工程物資210000

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)33600

貸：銀行存款243600

借：在建工程一一飲料生產線294000

貸：工程物資210000

應付職工薪酬84000

(4)2X12年4月30日，生產線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)，轉為固定資產

借：固定資產一一飲料生產線700000

貸：在建工程一一飲料生產線700000

(5)2X12年4月30日，轉為固定資產后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊

應計折舊額=700000X(1-4%)=672000(元)

月折舊額=6720004-(7X12)=8000(元)

2X12年應計提的折舊額為64000元(8000X8個月)，會計分錄為：

借：制造費用64000

貸：累計折舊64000

2X13年至2X18年每年應計提的折舊額為96000元(8000X12個月)，會計分錄為:

借：制造費用96000

貸：累計折舊96000

2X19年應計提的折舊額為32000元(8000X4個月)，會計分錄為：

借：制