中級(jí)經(jīng)濟(jì)師(財(cái)政1~4)

第一章公共物品與財(cái)政職能

公共物品是指增加一個(gè)人對(duì)該物品的消費(fèi)，并不同時(shí)減少其他人對(duì)該物品消費(fèi)的那類物品。提出者是美國(guó)

經(jīng)濟(jì)學(xué)家保羅?薩繆爾森。

公共物品的特征：非競(jìng)爭(zhēng)性、非排他性

非競(jìng)爭(zhēng)性（主要特征）：是指某種公共物品一旦被提供，增加一個(gè)人的消費(fèi)并不增加任何額外成本，也就

是增加一個(gè)人消費(fèi)的邊際供給成本為零。強(qiáng)調(diào)了集體提供公共物品的潛在收益。

非排他性（派生特征）：是指要排除一個(gè)額外消費(fèi)者技術(shù)上不可行，或者成本很高。這一特征指出了通過(guò)

市場(chǎng)機(jī)制提供公共物品的潛在困難。

正是因?yàn)楣参锲肪哂邢M(fèi)上的非競(jìng)爭(zhēng)性，若是由于個(gè)人沒(méi)有付費(fèi)而阻止他的消費(fèi)，則違反了社會(huì)資源有

效利用的帕累托準(zhǔn)則。

私人物品的需求顯示是通過(guò)自愿的市場(chǎng)交易實(shí)現(xiàn)的；公共物品的需求顯示是通過(guò)強(qiáng)制性的政治交易實(shí)現(xiàn)的。

決策原則：“多數(shù)決策原則”或“少數(shù)服從多數(shù)二

多數(shù)決策規(guī)則：相對(duì)多數(shù)決策、二輪決選制、逆向排除法、博爾達(dá)計(jì)分法、孔多塞規(guī)則、贊同投票。

公共物品的融資：政府融資（強(qiáng)制融資）、私人融資（自愿融資）、聯(lián)合融資。

公共物品的生產(chǎn)方式：政府生產(chǎn)、合同外包。合同外包是公共服務(wù)提供私有化的表現(xiàn)。

政府融資（強(qiáng)制融資）：作為公共物品供給的資金提供者，政府以強(qiáng)制稅收的形式為公共物品融資；其缺

點(diǎn)是難以滿足社會(huì)成員對(duì)公共物品的多樣化需求。

私人融資（自愿融資）：非排他性成為對(duì)自愿融資起阻礙作用的關(guān)鍵因素。盡管有這種限制，公共物品有

時(shí)還經(jīng)由收費(fèi)的集體行動(dòng)而被自愿提供，特別是在公共物品的受益結(jié)構(gòu)和成本分擔(dān)都比較清晰的小規(guī)模集

體中，或者當(dāng)提供者同時(shí)也是該公共物品的主要受益者時(shí)。其缺點(diǎn)是可能導(dǎo)致公共物品供給的數(shù)量不足和

結(jié)構(gòu)不平衡。

政府生產(chǎn)：代表公眾利益的政治家雇傭公共雇員，與他們簽訂就業(yè)合同，合同中對(duì)所需提供的物品或服務(wù)

做出具體規(guī)定。

合同外包：是指政治家首先與私人廠商簽約，再由這個(gè)私人廠商與其雇員簽訂勞務(wù)合同，按政府的要求完

成公共物品或服務(wù)的生產(chǎn)任務(wù)。私人簽約者可能是營(yíng)利性的機(jī)構(gòu)，也可能是非營(yíng)利性的機(jī)構(gòu)。合同外包是

公共服務(wù)提供私有化的表現(xiàn)。

其他方式包括：特許經(jīng)營(yíng)、合同委托等，服務(wù)供給主體也不限于政府和私人企業(yè)，還包括社會(huì)組織、慈善

機(jī)構(gòu)、事業(yè)單位等。不同性質(zhì)的供給主體應(yīng)享有平等待遇。

公共物品供給的制度：決策制度（公共物品供給制度結(jié)構(gòu)的核心）、融資制度、生產(chǎn)制度、受益分配制度。

公共物品供給的制度結(jié)構(gòu)：理性的社會(huì)成員將利用其智慧，通過(guò)規(guī)則的創(chuàng)新，以獲取來(lái)自公共物品交易的

共同利益，并公正地分享收益和分擔(dān)成本。

公共物品供給的制度的內(nèi)容：決策制度、融資制度、生產(chǎn)制度、受益分配制度

①公共物品供給的決策制度：何種物品應(yīng)當(dāng)被公共地而不是私人地提供？提供多少？決策問(wèn)題是公共物品

供給制度結(jié)構(gòu)的核心。現(xiàn)代社會(huì)中，公共物品的決策權(quán)最終應(yīng)屬于每一位社會(huì)成員或經(jīng)其同意的代議機(jī)構(gòu)。

②公共物品供給的融資制度：由誰(shuí)為公共物品付費(fèi)？以何種方式付費(fèi)？

③公共物品供給的生產(chǎn)制度：由誰(shuí)負(fù)責(zé)公共物品的生產(chǎn)或公共服務(wù)的遞送？以何種方式生產(chǎn)與遞送？

④公共物品的受益分配制度：誰(shuí)將成為公共物品供給的最終受益者？受益的規(guī)模和結(jié)構(gòu)狀況如何？

我國(guó)公共物品供給制度目標(biāo)：

（1）建立一個(gè)多元的、競(jìng)爭(zhēng)性的、有效率的、均衡發(fā)展的公共物品供給制度機(jī)構(gòu)；

（2）“十二五”強(qiáng)調(diào)：堅(jiān)持政府負(fù)責(zé)的前提，充分發(fā)揮市場(chǎng)機(jī)制，推動(dòng)基本公共服務(wù)提供主體和提供方式

多元化，加快建立政府主導(dǎo)、社會(huì)參與、公辦和民辦并舉的基本公共服務(wù)供給模式。政府在其中的責(zé)任是,

要為公民獲得基本公共服務(wù)提供制度保證，并作為基本公共服務(wù)的最后出資人。

市場(chǎng)系統(tǒng)是由居民、企業(yè)和政府三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的主體組成的。

市場(chǎng)系統(tǒng)組成作用

政府1.為市場(chǎng)提供基礎(chǔ)設(shè)施、教育和社會(huì)保障等公共物品和準(zhǔn)公共物品

2.是一個(gè)公共服務(wù)和政治權(quán)力機(jī)構(gòu)，具有市場(chǎng)不同的運(yùn)行機(jī)制

3.可以通過(guò)法律、行政和經(jīng)濟(jì)手段干預(yù)市場(chǎng)。

居民1.是社會(huì)的基本細(xì)胞，是社會(huì)生活的基本單位。

2.為市場(chǎng)提供勞動(dòng)力、資本和土地等生產(chǎn)要素并獲取收入，用收入到市場(chǎng)購(gòu)買消費(fèi)品

或從事投資

3.居民的基本目標(biāo)是滿足需要和效用水平最大化。

企業(yè)1.是商品生產(chǎn)和交換的基本單位

2.從居民那里買入生產(chǎn)要素，通過(guò)加工轉(zhuǎn)換成商品與勞務(wù)，再賣給居民并獲取企業(yè)收

入和利潤(rùn)。

3.企業(yè)的基本目標(biāo)是利潤(rùn)最大化并實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大再生產(chǎn)。

市場(chǎng)是商品交易的場(chǎng)所，是在無(wú)數(shù)個(gè)買者和賣者的相互作用下形成的商品交易機(jī)制，并且是具有效率的商

品交易機(jī)制。

市場(chǎng)機(jī)制的基本規(guī)律就是供求規(guī)律，供給大于需求，價(jià)格下降，庫(kù)存增加，生產(chǎn)低迷；供給小于需求，價(jià)

格上漲，庫(kù)存減少，生產(chǎn)增長(zhǎng)。

亞當(dāng)斯密將市場(chǎng)規(guī)律形容為“看不見(jiàn)的手”，認(rèn)為市場(chǎng)不需要任何組織以任何方式的干預(yù)，市場(chǎng)可以自動(dòng)

的達(dá)到供給與需求的平衡。

政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍：提供公共物品和服務(wù)、矯正外部性、維持有效競(jìng)爭(zhēng)、調(diào)節(jié)收入分配、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)。

政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍具體理解

提供公共物品和服務(wù)提供那些社會(huì)邊際收益大于社會(huì)邊際成本，不能由市場(chǎng)有效供給的物品或服務(wù)

（由于邊際收益等于邊際成本，如果社會(huì)邊際收益大于社會(huì)邊際成本，那么，

私人邊際收益就小于私人邊際成本，私人就不愿意提供此類物品）

矯正外部性政府部門采取措施來(lái)排除私人邊際成本和社會(huì)邊際成本以及私人邊際效益和

社會(huì)邊際效益之間的非一致性。

維持有效競(jìng)爭(zhēng)由政府部門制訂有關(guān)政策法令、實(shí)施禁止壟斷，維持市場(chǎng)有效競(jìng)爭(zhēng)的措施，以

保證競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)在資源配置方面的效率。

調(diào)節(jié)收入分配由政府部門運(yùn)用各種手段對(duì)缺乏公平的收入分配狀況進(jìn)行調(diào)節(jié)

穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)由政府擔(dān)當(dāng)起維持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展的責(zé)任，保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

財(cái)政職能：資源配置職能、收入分配職能、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展職能。

資源配置職能：集中社會(huì)資源形成財(cái)政收入；由政府提供公共物品和服務(wù)，引導(dǎo)資金流向，彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷；

實(shí)現(xiàn)全社會(huì)資源配置效率最優(yōu)狀態(tài)。

政府的職能范圍，應(yīng)當(dāng)是市場(chǎng)失靈而社會(huì)又需要的公共物品和服務(wù)領(lǐng)域。

財(cái)政資源配置范圍：滿足政府執(zhí)行職能需要、市場(chǎng)不能有效提供社會(huì)又需要的準(zhǔn)公共物品和服務(wù)、對(duì)社會(huì)

資源配置的引導(dǎo)性支出，如矯正外部效應(yīng)。

財(cái)政配置社會(huì)資源的機(jī)制和手段：

(1)根據(jù)政府職能的動(dòng)態(tài)變化確定社會(huì)公共需要的基本范圍，確定財(cái)政收支占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的合理比例，

從總量上實(shí)現(xiàn)高效的社會(huì)資源配置原則。

(2)優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)。

(3)為公共工程提供必要的資金保障。

(4)通過(guò)政府直接投資、財(cái)政貼息、稅收優(yōu)惠等方式，引導(dǎo)和調(diào)節(jié)社會(huì)投資方向，提高社會(huì)整體投資效

率。

(5)通過(guò)實(shí)行部門預(yù)算制度、建立國(guó)庫(kù)集中收付制度和績(jī)效評(píng)價(jià)制度等體制、機(jī)制改革，提高財(cái)政自身

管理和運(yùn)營(yíng)效率。

公共財(cái)政收入分配職能是指政府運(yùn)用財(cái)政手段調(diào)整國(guó)民收入初次分配結(jié)果的職能。旨在實(shí)現(xiàn)公平收入分配

的目標(biāo)。

財(cái)政實(shí)現(xiàn)收入分配職能的機(jī)制和手段：

(1)通過(guò)市場(chǎng)和政府職責(zé)分工，明確收入分配的范圍和界限；

(2)加強(qiáng)稅收調(diào)節(jié);

(3)轉(zhuǎn)移支付：將資金直接補(bǔ)貼給地區(qū)和個(gè)人；

(4)公共支出：提供社會(huì)福利(如公共衛(wèi)生防疫、福利設(shè)施與服務(wù)、保障性住房)等進(jìn)行的收入分配，

在受益對(duì)象上具有廣泛性和普遍性。

發(fā)揮財(cái)政轉(zhuǎn)移支付作用：通過(guò)轉(zhuǎn)移性支付對(duì)收入進(jìn)行再分配，是將資金直接補(bǔ)貼給地區(qū)和個(gè)人，有明確的

受益對(duì)象、受益范圍和政策選擇性，對(duì)改變社會(huì)不公的程度具有重要作用。如增加對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)較慢地

區(qū)的轉(zhuǎn)移性支出，增加社會(huì)保障，收入保障，教育和健康等個(gè)人轉(zhuǎn)移性支出等。

財(cái)政經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展職能的四大目標(biāo)：充分就'業(yè)、物價(jià)穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和國(guó)際收支平衡。

財(cái)政經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職能重點(diǎn)是：維持社會(huì)資源在高水平利用狀況下的穩(wěn)定。財(cái)政經(jīng)濟(jì)發(fā)展職能的意義是在促進(jìn)

經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改善、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量的提高和社會(huì)事業(yè)的進(jìn)步。

財(cái)政實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展職能的機(jī)制和手段：

(1)財(cái)政政策和貨幣政策協(xié)調(diào)配合，影響總需求和總供給，保證物價(jià)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)定、實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)

和國(guó)際收支平衡；

(2)通過(guò)稅收、財(cái)政補(bǔ)貼等調(diào)節(jié)投資需求，影響就業(yè)等；

(3)通過(guò)稅收調(diào)節(jié)個(gè)人消費(fèi)水平和結(jié)構(gòu)；

(4)加大對(duì)節(jié)約資源、環(huán)境保護(hù)、科技等方面的投入，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)健康發(fā)展。

公共選擇：對(duì)非市場(chǎng)決策的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究，是關(guān)于“政府失靈”的理論，它分析的是政治場(chǎng)景和公共選擇中

的個(gè)人(包括投票人、政治家、官僚)行為。

公共選擇三大理論基石：個(gè)人主義方法論、經(jīng)濟(jì)人假設(shè)、作為一種交易的政治過(guò)程。

理論基石個(gè)人主義方法論人們只能通過(guò)對(duì)個(gè)人及其行為的理解來(lái)理解社會(huì)

經(jīng)濟(jì)人假設(shè)政治場(chǎng)景中的個(gè)人都是自利、理性和效用最大化者，以謀求自我

利益最大化，而不是公眾利益最大化。

作為一種交易的和市場(chǎng)過(guò)程一樣，政治過(guò)程也可以看作是一種個(gè)人之間的交易網(wǎng)

政治過(guò)程絡(luò)。所不同的是：

第一，在通常的市場(chǎng)上，個(gè)人用貨幣交換所需的物品和服務(wù)；而

在政治市場(chǎng)上，個(gè)人以自己同意承擔(dān)的成本份額（或稅收），交換

政府提供的公共物品與服務(wù)。

第二，市場(chǎng)交易是邊際交易，交易雙方可以就商品的價(jià)格和數(shù)量

討價(jià)還價(jià)，最終達(dá)到雙方滿意的結(jié)果；而政治交易中，個(gè)人在特

定方案上只能做出同意或不同意的選擇，根據(jù)少數(shù)服從多數(shù)原則，

那些持不同意見(jiàn)的少數(shù)派只能接受對(duì)其不利的方案。

政府失靈表現(xiàn)：選民“理性的無(wú)知”與“理性的非理性”。

唐斯的“理性投票人假說(shuō)”：作為公共物品需求者和投票者，個(gè)人也許沒(méi)有動(dòng)機(jī)通過(guò)投票傳達(dá)對(duì)公共物品

的需求信息。理性的個(gè)人投票與否，取決于參加投票的期望凈收益。

“理性的無(wú)知”：理性的選民由于不指望自己的一票能夠影響選舉結(jié)果，因而沒(méi)有動(dòng)力花費(fèi)時(shí)間和成本去

搜尋有關(guān)選舉的信息。

“理性的非理性”：正是由于手中的一票對(duì)于選舉結(jié)果無(wú)足輕重，即使擁有必要的信息，選民也不愿意投

入精力和時(shí)間，他們不會(huì)好好利用這些信息。

政治家（政黨）選票極大化：只有符合中間選民偏好的綱領(lǐng)或提案，才有助于實(shí)現(xiàn)選票極大化的目標(biāo)。一

味迎合中間選民的利益，必然導(dǎo)致少數(shù)派社會(huì)成員的利益和訴求被忽視，有違社會(huì)公正原則。

投票循環(huán)（孔多塞悖論）：其核心思想一般由“三個(gè)選民一三個(gè)選項(xiàng)，兩兩表決、得多數(shù)票者獲勝”的簡(jiǎn)

單模型來(lái)表達(dá)。該模型表明，某些情況下簡(jiǎn)單多數(shù)表決沒(méi)有結(jié)果，即出現(xiàn)投票循環(huán)現(xiàn)象，沒(méi)有哪個(gè)候選對(duì)

象能夠穩(wěn)定的勝出。

“阿羅不可能定理”證明當(dāng)選項(xiàng)超過(guò)三個(gè)、社會(huì)成員超過(guò)三人時(shí)，所有的投票規(guī)則都是有缺陷的。

官僚體系無(wú)效率：官僚在給定需求約束和成本約束條件下，最大化本部門的總預(yù)算、官僚機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)生產(chǎn)某

種公共物品與服務(wù)，以與其服務(wù)對(duì)象的預(yù)算撥款相交換。

尼斯坎南模型在公共物品的政府生產(chǎn)上，具有重要的政策含義：

第一，應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)官僚部門內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)性，增加某一行業(yè)官僚部門的數(shù)量是方法之一，也可以允許其他行業(yè)

現(xiàn)有的官僚部門通過(guò)業(yè)務(wù)參與以強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)；

第二，通過(guò)改變對(duì)官僚的激勵(lì)，引導(dǎo)其最小化既定產(chǎn)出的成本；

第三，通過(guò)公共物品和服務(wù)的生產(chǎn)外包，讓更多的私人營(yíng)利性企業(yè)加入到公共物品和服務(wù)的生產(chǎn)過(guò)程中來(lái),

以期提高效率。

利益集團(tuán)與尋租：利益集團(tuán)尋求租金的努力，通過(guò)影響政府稅收、管制、關(guān)稅保護(hù)等政策，導(dǎo)致了非生產(chǎn)

性再分配，既降低了經(jīng)濟(jì)效率，又浪費(fèi)了社會(huì)資源。

目前我國(guó)財(cái)政自身存在的主要問(wèn)題：

1.預(yù)算管理制度的完整性、科學(xué)性、有效性和透明度不夠；

2.稅收制度不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展；

3.中央和地方事權(quán)與支出責(zé)任劃分存在不清晰等問(wèn)題；

4.財(cái)政收入呈現(xiàn)中低速增長(zhǎng)與財(cái)政支出剛性增長(zhǎng)之間的矛盾加劇。

建立現(xiàn)代財(cái)政制度的方向：完善立法、明確事權(quán)、改革稅制、穩(wěn)定稅負(fù)、透明預(yù)算，提高效率。

預(yù)算編制科學(xué)完整、預(yù)算執(zhí)行規(guī)范有效、預(yù)算監(jiān)督公開透明，三者有機(jī)銜接、相互制衡是現(xiàn)代預(yù)算管理制

度的核心內(nèi)容。

建立現(xiàn)代財(cái)政制度的主要任務(wù)：

(1)建立完整、規(guī)范、透明、高效的現(xiàn)代政府預(yù)算管理制度。

(2)建立有利于科學(xué)發(fā)展、社會(huì)公平、市場(chǎng)統(tǒng)一的稅收制度體系。

(3)健全中央和地方財(cái)力與事權(quán)相匹配的財(cái)政體制。

深化稅制改革的目標(biāo)：優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善調(diào)節(jié)功能、穩(wěn)定宏觀稅負(fù)、推進(jìn)依法治稅。

健全中央和地方財(cái)力和事權(quán)相匹配的財(cái)政體制：

(1)完善中央與地方的事權(quán)和支出責(zé)任的劃分

(2)進(jìn)一步理順中央和地方的收入劃分

第十二章財(cái)政支出

財(cái)政支出：政府為履行職能，取得所需商品和勞務(wù)而進(jìn)行的資金支付，是政府行為活動(dòng)的成本。

財(cái)政支出數(shù)據(jù)：財(cái)政支出規(guī)模、財(cái)政支出結(jié)構(gòu)、財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。

財(cái)政支出規(guī)模，是指財(cái)政支出總額占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的比重。該指標(biāo)反映政府實(shí)際上參與社會(huì)經(jīng)濟(jì)生

活的程度，有助于了解政府支配了多少社會(huì)資源。

財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，是指在財(cái)政支出總額中各類支出所占的比重.該指標(biāo)反映政府用各項(xiàng)財(cái)政資金都做了什么

事，有助于人們了解政府是如何運(yùn)用財(cái)政資金的。與支出規(guī)模相比，支出結(jié)構(gòu)問(wèn)題更重要，它反映了財(cái)政

支出的受益格局。

財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，是指各項(xiàng)財(cái)政支出的具體經(jīng)濟(jì)構(gòu)成。該指標(biāo)反映財(cái)政每一筆錢具體是怎么花的，有

助于人們了解政府干預(yù)是更側(cè)重資源配置，還是更側(cè)重收入分配；是更關(guān)注長(zhǎng)期結(jié)構(gòu)調(diào)整，還是更關(guān)注短

期宏觀調(diào)控等。

適用于編制政府預(yù)算的統(tǒng)計(jì)分類：支出功能分類、支出經(jīng)濟(jì)分類

支出功能分類：是按照政府提供公共物品與服務(wù)的產(chǎn)出性質(zhì)進(jìn)行的分類，反映政府的職能活動(dòng)，即政府的

錢到底被拿來(lái)做了什么事。例如：醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)等。

支出經(jīng)濟(jì)分類：是按照政府生產(chǎn)公共物品的成本投入進(jìn)行分類，反映政府支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途，說(shuō)

明政府的錢是怎樣花出去的。例如：轉(zhuǎn)移性支出、工資福利、商品服務(wù)支出等。從某種意義上講，支出經(jīng)

濟(jì)分類是對(duì)政府支出活動(dòng)更為明細(xì)的反映。利用這一分類體系下的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，能夠從微觀層面清晰地追蹤

政府財(cái)政支出的去向和具體用途。

根據(jù)交易的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)進(jìn)行分類：購(gòu)買性支出、轉(zhuǎn)移性支出

購(gòu)買性支出：①政府為履行職能從私人部門取得物品與勞務(wù)并支付相應(yīng)資金；

②購(gòu)買性支出包括：政府消費(fèi)性支出和政府投資性支出；

③參與資源配置，影響投資與消費(fèi)的總量和構(gòu)成。

轉(zhuǎn)移性支出：①政府依法向受益對(duì)象撥付財(cái)政資金，但并不要求獲得相應(yīng)物品和勞務(wù)；

②不涉及與私人部門的等價(jià)交換；

③造成財(cái)富在社會(huì)主體間重新分配。

支出功能分類：設(shè)類、款、項(xiàng)三級(jí)，17類、172款和1152項(xiàng)。類級(jí)科目包括：一般公共服務(wù)、外交、國(guó)

防、公共安全、教育、科學(xué)技術(shù)、文化體育與傳媒、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)等。

支出經(jīng)濟(jì)分類：包括12個(gè)類，98個(gè)款級(jí)科目。12大類分別是：工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對(duì)個(gè)

人和家庭的補(bǔ)助、對(duì)企事業(yè)單位的補(bǔ)貼、轉(zhuǎn)移性支出、贈(zèng)與等。

【注】利用這一分類體系，可以從宏觀上考察一國(guó)政府在多大程度上作為經(jīng)濟(jì)主體直接參與經(jīng)濟(jì)過(guò)程，其

職能是偏好于資源配置（購(gòu)買性支出比重大），還是收入再分配（轉(zhuǎn)移性支出比重大）。

財(cái)政支出規(guī)模是一個(gè)財(cái)政年度內(nèi)，政府通過(guò)預(yù)算安排的財(cái)政支出總額，反映著政府對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響力

的強(qiáng)弱。

衡量財(cái)政支出規(guī)模大小指標(biāo)：絕對(duì)規(guī)模指標(biāo)、相對(duì)規(guī)模指標(biāo)。

絕對(duì)規(guī)模指標(biāo)：政府預(yù)算年度財(cái)政支出總和。財(cái)政支出的絕對(duì)規(guī)模從趨勢(shì)上看，總量是不斷增長(zhǎng)的。這是

由經(jīng)濟(jì)總量的不斷增長(zhǎng)決定的。

相對(duì)規(guī)模指標(biāo)：

（1）當(dāng)年財(cái)政支出/當(dāng)年GDP：反映政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的程度，比重不斷上升；

（2）當(dāng)年中央財(cái)政支出/全國(guó)財(cái)政支出：反映中央對(duì)地方政府的控制程度，比重相對(duì)穩(wěn)定。

正常情況下：財(cái)政支出占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重是不斷上升的，中央財(cái)政支出占全國(guó)財(cái)政支出的比重是相對(duì)

穩(wěn)定的，它決定于國(guó)家制度的安排。人均財(cái)政支出指標(biāo)一般也呈現(xiàn)不斷增長(zhǎng)的趨勢(shì)。

反映財(cái)政支出變化情況的指標(biāo)：財(cái)政支出增長(zhǎng)率、財(cái)政支出增長(zhǎng)的彈性系數(shù)、財(cái)政支出增長(zhǎng)的邊際傾向。

指標(biāo)名稱指標(biāo)內(nèi)容

財(cái)政支出增長(zhǎng)率當(dāng)年財(cái)政支出比上年同期財(cái)政支出增長(zhǎng)的百分比，可以說(shuō)明財(cái)政支出的增

長(zhǎng)趨勢(shì)。

財(cái)政支出增長(zhǎng)的彈性系數(shù)財(cái)政支出增長(zhǎng)率與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)率之比，彈性系數(shù)大于1表明財(cái)政支

（增長(zhǎng)率比）出增長(zhǎng)速度快于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)速度。

財(cái)政支出增長(zhǎng)的邊際傾向表明財(cái)政支出增長(zhǎng)額與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增長(zhǎng)額之間的關(guān)系，即國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值

（增長(zhǎng)額比）每增加一個(gè)單位時(shí)，財(cái)政支出增加多少；或財(cái)政支出增長(zhǎng)額占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總

值增長(zhǎng)額的比例。

各工業(yè)化國(guó)家財(cái)政支出規(guī)模：先持續(xù)增大，后漸漸穩(wěn)定在一個(gè)較高的水平上。

政府活動(dòng)擴(kuò)張法則（瓦格納）：社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展增加了對(duì)政府活動(dòng)的需求。

梯度漸進(jìn)增長(zhǎng)理論（皮考克和魏斯曼）：

（1）內(nèi)在原因：公眾可容忍稅收水平的提高。公眾可容忍的稅收負(fù)擔(dān)是財(cái)政支出的最高限度。

（2）外在原因：社會(huì)動(dòng)蕩，導(dǎo)致公眾所能接受的稅收水平提高，結(jié)果是政府支出的預(yù)算約束也隨之提高，

使得整個(gè)財(cái)政支出在逐漸上升的過(guò)程中出現(xiàn)較大幅度的增長(zhǎng)。

經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段增長(zhǎng)理論（馬斯格雷夫）：財(cái)政支出數(shù)量隨著不同時(shí)期財(cái)政支出作用的變化而變化。

（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期：基礎(chǔ)設(shè)施落后制約整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，政府投資在總投資中所占比重較大；

（2）經(jīng)濟(jì)發(fā)展中期：私人部門獲得很大發(fā)展，私人投資開始上升，政府投資在總投資中所占比重相對(duì)下

降；

（3）經(jīng)濟(jì)發(fā)展成熟期：人們追求高質(zhì)量生活，政府投資在總投資中所占比重又進(jìn)一步加大，如環(huán)境、交

通、教育、通訊等。

非均衡增長(zhǎng)理論（鮑莫爾）：

（1）國(guó)民經(jīng)濟(jì)部門分為：技術(shù)起決定作用的進(jìn)步部門，勞動(dòng)起決定作用的非進(jìn)步部門。

（2）政府部門：勞動(dòng)密集、生產(chǎn)效率偏低；該部門工資與進(jìn)步部門工資率呈同方向、等速度變化，導(dǎo)致

政府支出規(guī)模快速增長(zhǎng)。

公共選擇學(xué)派的解釋：

(1)選民的“財(cái)政幻覺(jué)”：選民更關(guān)心擴(kuò)大公共支出給自己帶來(lái)的好處，而忽視了稅收負(fù)擔(dān)的同步增長(zhǎng)。

(2)政治家：以更大的財(cái)政支出作為爭(zhēng)取選民的手段。

(3)官僚機(jī)構(gòu)：提出規(guī)模較大的預(yù)算供表決，以最大化部門和個(gè)人的權(quán)力和利益。

(4)公共利益：難以界定。不同的利益方相互贊同，以使自己的利益方案通過(guò)，導(dǎo)致預(yù)算總規(guī)模增加。

在財(cái)政支出總量持續(xù)增長(zhǎng)的同時(shí)，財(cái)政支出結(jié)構(gòu)逐步優(yōu)化。財(cái)政支出的重點(diǎn)也逐步由經(jīng)濟(jì)建設(shè)向提供公

共物品和服務(wù)轉(zhuǎn)變。

財(cái)政支出結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題：

1.購(gòu)買性支出占財(cái)政支出的比重長(zhǎng)期偏大，轉(zhuǎn)移性支出的比重處于較低的水平。

2.相對(duì)于消費(fèi)性支出而言，投資性支出占財(cái)政支出的比重近年來(lái)雖然略有下降，但仍徘徊在較高水平。

3.社會(huì)性支出的比重近年來(lái)雖有上升，但仍待增加數(shù)量、提高質(zhì)量。

中國(guó)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)上的偏離，即重視經(jīng)濟(jì)服務(wù)(特別是經(jīng)濟(jì)建設(shè)事務(wù))和一般公共服務(wù)而忽視社會(huì)性支出

的現(xiàn)狀，是造成中國(guó)社會(huì)發(fā)展嚴(yán)重滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵原因之一。

“十二五”期間應(yīng)當(dāng)更多地關(guān)注再分配問(wèn)題，相應(yīng)壓縮購(gòu)買性支出，擴(kuò)大轉(zhuǎn)移性支出的比重，并使財(cái)政支

出向人力資本和社會(huì)資本傾斜。

優(yōu)化中國(guó)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的具體措施：

1.嚴(yán)格控制一般性開支；

2.優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)：增加一般性轉(zhuǎn)移支付比例；

3.大力支持教育事業(yè)發(fā)展；

4.大力支持醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展；

5.大力支持就業(yè)和社會(huì)保障工作；

6.大力支持生態(tài)環(huán)境建設(shè)。

財(cái)政支出績(jī)效是指財(cái)政支出目標(biāo)完成所取得的效果、影響及其效率。建立財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)體系的核心是

把現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一些理念融入財(cái)政預(yù)算支出管理中。

財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)：運(yùn)用一定的考核方法、量化指標(biāo)及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)部門為實(shí)現(xiàn)其職能所確定的績(jī)效目標(biāo)

的實(shí)現(xiàn)程度，以及為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)而安排的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行的綜合性考核和評(píng)價(jià)。

績(jī)效評(píng)價(jià)主體：政府及財(cái)政部門：

績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)象：使用財(cái)政資金的部門或機(jī)構(gòu)；

績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)容：公共委托一代理事項(xiàng)。

績(jī)效評(píng)價(jià)原則：經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性。

財(cái)政支出績(jī)效考評(píng)制度是確保公共財(cái)政體制有效運(yùn)行的重要管理措施，是公共財(cái)政政策的實(shí)現(xiàn)途徑和手段,

是財(cái)政支出管理的重要內(nèi)容。

績(jī)效評(píng)價(jià)原則

經(jīng)濟(jì)性是指從事某一項(xiàng)活動(dòng)并使其達(dá)到合格質(zhì)量的條件下，耗費(fèi)資源的最小化，它主要關(guān)注的是

投入和整個(gè)過(guò)程中的成本

效率性是指投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系，即以一定的投入取得最大的產(chǎn)

出或以最小的投入取得一定的產(chǎn)出，即支出是否講究效率。

效果性是指目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度和從事一項(xiàng)活動(dòng)時(shí)，期望取得的成果和實(shí)際取得的成果之間的關(guān)系。

預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系：通過(guò)評(píng)價(jià)財(cái)政分配資金的合規(guī)性、合理性和有效性，提高財(cái)政支出的使用效率，優(yōu)化

財(cái)政支出的直接經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)的目的：通過(guò)對(duì)部門績(jī)效目標(biāo)的綜合評(píng)價(jià)，合理配置資源，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，規(guī)范預(yù)算資

金分配，提高資金使用效益和效率。

財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)的原則：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)原則、分類管理原則、客觀公正原則、科學(xué)規(guī)范原則。

財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容：制定目標(biāo)、建立考評(píng)指標(biāo)體系、采取管理措施、考核評(píng)價(jià)、提高預(yù)算水平。

財(cái)政支出績(jī)效考評(píng)方法：比較法、因素分析法、公眾評(píng)價(jià)法、成本效益分析法。

公眾評(píng)價(jià)法：無(wú)法直接用指標(biāo)計(jì)量的，通過(guò)專家評(píng)估、公眾問(wèn)卷、抽樣調(diào)查等方式評(píng)價(jià)。

財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)的關(guān)鍵：確定合理的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)

績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇原則：相關(guān)性、可比性、重要性、經(jīng)濟(jì)性。

原則含義

相關(guān)性指標(biāo)與部門績(jī)效目標(biāo)有直接聯(lián)系。

可比性相似目的的工作選定共同的指標(biāo)。

重要性選最具代表性、最能反映考評(píng)要求的指標(biāo)。

經(jīng)濟(jì)性考慮現(xiàn)實(shí)條件和可操作性，在合理成本的基礎(chǔ)上實(shí)行考評(píng)。

績(jī)效評(píng)價(jià)程序：前期準(zhǔn)備、實(shí)施評(píng)價(jià)、撰寫評(píng)價(jià)報(bào)告。

績(jī)效管理范圍：覆蓋各級(jí)預(yù)算單位和所有財(cái)政資金；

績(jī)效評(píng)價(jià)重點(diǎn)：由項(xiàng)目支出拓展到部門整體支出和政策、制度、管理等方面。

第十三章財(cái)政收入

財(cái)政收入：政府為履行其職能，實(shí)施公共政策和提供公共物品與服務(wù)需要而籌集一切資金的總和。財(cái)政收

入表現(xiàn)為政府部門在一定時(shí)期內(nèi)所取得的貨幣收入。

政府收入：稅收、社會(huì)繳款、贈(zèng)與收入、其他收入。

國(guó)際貨幣基金組織1.稅收：政府從私人部門獲得的強(qiáng)制性資金。

(4大類)2.社會(huì)繳款：可以強(qiáng)制也可以是自愿的，繳款額與繳款人報(bào)酬、工資或雇員數(shù)

量有關(guān)。與稅收不同的是如果規(guī)定的事件發(fā)生，繳納人有權(quán)獲得某些社會(huì)福利。

3.贈(zèng)與收入：從其他政府或國(guó)際組織那里得到的非強(qiáng)制性的轉(zhuǎn)移。

4.其他收入：出售商品和服務(wù)收入、利息和其他財(cái)產(chǎn)收入等。

我國(guó)政府收入分類：稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入、轉(zhuǎn)移

性收入。

非稅收入包括8款：政府性基金收入、專項(xiàng)收入、彩票資金收入、行政事業(yè)性收費(fèi)收入、罰沒(méi)收入、國(guó)有

資本經(jīng)營(yíng)收入、國(guó)有資源有償使用收入、其他收入等。

衡量財(cái)政收入的不同口徑：

(1)最小口徑：稅收收入。

(2)小口徑：稅收收入+非稅收入(納入財(cái)政預(yù)算)。

①不包括政府債務(wù)收入、?？顚Ｓ玫纳鐣?huì)繳款等；

②最常用的一個(gè)財(cái)政收入口徑，我國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒中對(duì)外公布的財(cái)政收入就是這個(gè)口徑。

（3）中口徑：財(cái)政預(yù)算+社會(huì)保障繳費(fèi)收入。

（4）最大口徑：全部政府收入。

財(cái)政集中度（宏觀稅負(fù)）：國(guó)家通過(guò)各種形式，從國(guó)民經(jīng)濟(jì)收支環(huán)流中截取并運(yùn)用的資金占國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量

的比重。

衡量宏觀稅負(fù)的口徑：從小到大分別是：

①稅收收入占GDP的比重

②財(cái)政收入（一般預(yù)算收入）占GDP的比重；

③財(cái)政收入（一般預(yù)算收入）加政府性基金收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入、社會(huì)保障基金收入后的合計(jì)占

GDP的比重。

稅收是政府為實(shí)現(xiàn)其職能的需要，憑借政治權(quán)力，依照法定標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。

稅收的內(nèi)涵包括：

1.稅收的征收主體是國(guó)家，征收客體是單位和個(gè)人；

2.稅收的征收目的是為滿足國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能的需要或者說(shuō)是滿足社會(huì)公共需要；

3.稅收征收的依據(jù)是法律，憑借的是政治權(quán)力，而不是財(cái)產(chǎn)權(quán)力；

4.征稅的過(guò)程是物質(zhì)財(cái)富從私人部門單向地、無(wú)償?shù)剞D(zhuǎn)移給國(guó)家的過(guò)程

5.從稅收征收的直接結(jié)果看，國(guó)家通過(guò)稅收方式取得財(cái)政收入。

稅收的基本特征：強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性。

稅收的強(qiáng)制性是指政府以社會(huì)管理者的身份，直接憑借政治權(quán)力，通過(guò)法律形式對(duì)社會(huì)產(chǎn)品實(shí)行強(qiáng)制征收。

稅收的無(wú)償性是指政府向納稅人進(jìn)行的無(wú)需償還的征收。這種無(wú)償性特征體現(xiàn)在兩方面：

一是指政府獲得稅收收入后無(wú)需向納稅人直接付出任何報(bào)酬；

二是指政府征到的稅收不再直接返還給納稅人本人。

無(wú)償性是稅收本質(zhì)的體現(xiàn)。它反映的是一種社會(huì)產(chǎn)品所有權(quán)、支配權(quán)的單方面轉(zhuǎn)移關(guān)系，而不是等價(jià)交換

關(guān)系。稅收的無(wú)償性是區(qū)分稅收收入與其他財(cái)政收入形式的重要特征。

稅收的固定性是指國(guó)家通過(guò)法律形式預(yù)先規(guī)定了征稅對(duì)象、稅基及稅率等要素。稅收征納雙方必須按稅法

規(guī)定征稅和納稅，雙方都無(wú)權(quán)隨意變更征納標(biāo)準(zhǔn).

稅制要素：納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅、違章處理、納稅地點(diǎn)等，其中納

稅人、課稅對(duì)象、稅率最為重要。

納稅人：即納稅主體，是指直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。負(fù)稅人是最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。納稅

人和負(fù)稅人可能一致也可能不一致。個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，納稅人和負(fù)稅人一致；增值稅、消費(fèi)稅、

營(yíng)業(yè)稅，納稅人和負(fù)稅人不一致。

稅收收入按征稅對(duì)象的不同，分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為稅。按計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)劃分，分為:

從價(jià)稅和從量稅；按稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分：價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅；按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁可劃分為：直接稅和間接

稅；按稅收管理權(quán)限和使用權(quán)限可劃分為：中央稅、地方稅和中央和地方共享稅。

流轉(zhuǎn)稅是以商品交換和提供勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅收，是我國(guó)稅收收入的主體稅種，包括增值稅、

消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等。

所得稅是以納稅人的所得額為征稅對(duì)象的稅收，包括個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。

財(cái)產(chǎn)稅是以各種財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象的稅收，如我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅包括土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。

資源稅是對(duì)開發(fā)和利用國(guó)家自然資源而取得級(jí)差收入的單位和個(gè)人征收的稅收，目前我國(guó)資源稅類包括資

源稅和土地使用稅。

行為稅是指對(duì)某些特定的經(jīng)濟(jì)行為開征的稅收，目的是貫徹國(guó)家政策需要。包括印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅。

流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅

所得稅：個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅

財(cái)產(chǎn)稅：土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅。契稅

資源稅：資源稅、土地使用稅

行為稅：印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅

從價(jià)稅：增值稅、營(yíng)業(yè)稅

從量稅：啤酒、汽油、柴油

直接稅：個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、財(cái)產(chǎn)稅

間接稅：各種流轉(zhuǎn)稅

中央稅：消費(fèi)稅、關(guān)稅

地方稅：契稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。

中央和地方共享稅：增值稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、證券交易印花稅。

拉弗曲線：描述稅率與稅收收入或經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的關(guān)系。含義：保持適度的宏觀稅負(fù)水平是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

的一個(gè)重要條件。

征稅限度：稅率有一個(gè)限額，低于限額，稅收收入隨著稅率增加而增加；高于限額，稅收收入隨著稅率增

加而減少。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款后，通過(guò)各種途徑將稅收負(fù)擔(dān)全部或部分轉(zhuǎn)移給他人的過(guò)程。也就是說(shuō)最

初繳納稅款的法定納稅人不一定是該稅收的最后負(fù)擔(dān)者。稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果形成稅負(fù)歸宿（補(bǔ)：稅

負(fù)歸宿表明全部稅收負(fù)擔(dān)最后是由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)的）。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)、旁轉(zhuǎn)、稅收資本化。

前轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)給消費(fèi)者（抬高售價(jià)）；

后轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)給供給者（壓低進(jìn)價(jià)）；

混轉(zhuǎn)：前、后、消轉(zhuǎn)都使用（實(shí)踐常用方法）

消轉(zhuǎn)：生產(chǎn)者自己消化（增加利潤(rùn)）；

旁轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)給購(gòu)買者或供應(yīng)者外的其他人；

稅收資本化：生產(chǎn)要素購(gòu)買者將所購(gòu)買的生產(chǎn)要素未來(lái)應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，通過(guò)從購(gòu)入價(jià)格中預(yù)先扣除的方

法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式具體含義

前轉(zhuǎn)又稱順轉(zhuǎn)或向前轉(zhuǎn)嫁納稅人將其所納稅款通過(guò)提高其所提供商品的價(jià)格方法，向前轉(zhuǎn)移給商

品的購(gòu)買者或者最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的一種形式。前轉(zhuǎn)是稅收轉(zhuǎn)嫁最典型和

最普遍的形式，多發(fā)生在流轉(zhuǎn)稅上。

后轉(zhuǎn)又稱逆轉(zhuǎn)或向后轉(zhuǎn)嫁在納稅人前轉(zhuǎn)稅負(fù)存在困難時(shí).，納稅人通過(guò)壓低購(gòu)入商品或者生產(chǎn)要素

進(jìn)價(jià)的方式，將其繳納的稅收轉(zhuǎn)給商品或者生產(chǎn)要素供給者的一種稅負(fù)

轉(zhuǎn)嫁。

混轉(zhuǎn)也稱為散轉(zhuǎn)納稅人既可以把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商，又可以把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者，實(shí)際

上是前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)的混合方式。這種轉(zhuǎn)嫁方式實(shí)踐中比較常見(jiàn)。

消轉(zhuǎn)納稅人用降低征稅物品成本的辦法使稅負(fù)從新增利潤(rùn)中得到抵補(bǔ)，通過(guò)

經(jīng)營(yíng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等措施降低成本、增加利潤(rùn)來(lái)抵消稅負(fù)。實(shí)

際上稅負(fù)并沒(méi)有轉(zhuǎn)嫁，而是由納稅人自己負(fù)擔(dān)了。消轉(zhuǎn)是一種特殊的稅

負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。

旁轉(zhuǎn)也叫側(cè)轉(zhuǎn)，納稅人將應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或者供應(yīng)者以外的其他人負(fù)擔(dān)。

稅收資本化也稱“資本還原”生產(chǎn)要素購(gòu)買者將所購(gòu)買的生產(chǎn)要素未來(lái)應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，通過(guò)從購(gòu)入

價(jià)格中預(yù)先扣除的方法，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。稅收資本化主

要發(fā)生在土地和收益來(lái)源較具永久性質(zhì)的政府債券等資本物品的交易

中，稅收資本化是現(xiàn)在承擔(dān)未來(lái)的稅收，最典型的就是對(duì)土地交易的課

稅。

稅收資本化是稅收后轉(zhuǎn)的一種特殊形式。但與稅收后轉(zhuǎn)在轉(zhuǎn)嫁媒介與轉(zhuǎn)

嫁方式上存在明顯不同。

①稅負(fù)后轉(zhuǎn)借助的是一般消費(fèi)品，而稅收資本化借助的是資本品；

②稅負(fù)后轉(zhuǎn)是在商品交易時(shí)發(fā)生的一次性稅款的一次性轉(zhuǎn)嫁，稅收資本

化是在商品交易后發(fā)生的預(yù)期歷次累計(jì)稅款的一次性轉(zhuǎn)嫁。

影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素：應(yīng)稅商品供給與需求的彈性（關(guān)鍵因素）、課稅商品的性質(zhì)、課稅與經(jīng)濟(jì)交易的關(guān)

系、課稅范圍的大小、商品的競(jìng)爭(zhēng)程度。

商品的供給與需求彈性是決定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁狀況的關(guān)鍵因素。

（1）如果需求彈性較大，供給彈性較小，則稅負(fù)將主要由納稅人自己承擔(dān)，商品不容易轉(zhuǎn)嫁。

（2）如果需求彈性較小，供給彈性較大，稅負(fù)將主要由他人負(fù)擔(dān)，商品較易轉(zhuǎn)嫁。

課稅商品的性質(zhì)：

（1）對(duì)生活必需品的課稅，因?qū)ζ湎M(fèi)是必不可少的，需求彈性小，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁。

（2）對(duì)非生活必需品課稅，因?qū)ζ湎M(fèi)不是必不可少的，需求彈性大，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁

課稅與經(jīng)濟(jì)交易的關(guān)系：

（1）與經(jīng)濟(jì)交易無(wú)關(guān)而直接對(duì)納稅人課征的稅，是不容易轉(zhuǎn)嫁的（如對(duì)企業(yè)征收所得稅和對(duì)個(gè)人征收個(gè)

人所得稅）。

（2）通過(guò)經(jīng)濟(jì)交易過(guò)程而間接對(duì)納稅人征收的稅，是比較容易轉(zhuǎn)嫁的（如對(duì)商品征收的增值稅、消費(fèi)稅

和營(yíng)業(yè)稅）。

課稅范圍的大?。?/p>

（1）課稅范圍越廣泛，越不容易對(duì)商品的購(gòu)買者產(chǎn)生替代效應(yīng)，使需求缺乏彈性，課稅商品價(jià)格的提高

變得比較容易，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁；

（2）課稅范圍越狹窄，越容易對(duì)商品的購(gòu)買者產(chǎn)生替代效應(yīng)，使需求具有彈性，課稅商品價(jià)格的提高變

得艱難，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁。

此外，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況如何還與商品的競(jìng)爭(zhēng)程度有關(guān)。

國(guó)債是指一國(guó)中央政府作為主體，依據(jù)有借有還的信用原則取得的資金來(lái)源，是一種有償形式的、非經(jīng)常

性的財(cái)政收入。

國(guó)債特征：自愿性、有償性、靈活性。與私債務(wù)相比，國(guó)債由于有政府信用的擔(dān)保、風(fēng)險(xiǎn)小、又被稱為“金

邊債券”。

按發(fā)行地域：內(nèi)債（國(guó)內(nèi)資金總量不變）、外債（國(guó)內(nèi)資金總量增加）。

借入到償還債務(wù)時(shí)間：短期國(guó)債（1年內(nèi)國(guó)庫(kù)券）、中期國(guó)債（1T0年）和長(zhǎng)期國(guó)債（10年上）。

利率變動(dòng)：固定利率國(guó)債（發(fā)行時(shí)確定）、浮動(dòng)利率國(guó)債（物價(jià)指數(shù)、市場(chǎng)利息率變化）。

能否在證券市場(chǎng)流通：上市國(guó)債（自由買賣轉(zhuǎn)讓）、非上市國(guó)債（到期獲得本金和利息）。

國(guó)債債務(wù)本位：貨幣國(guó)債（債權(quán)債務(wù)關(guān)系以貨幣計(jì)量）、實(shí)物國(guó)債（實(shí)物作為債務(wù)本位、高通脹時(shí)采用）。

實(shí)物國(guó)債以實(shí)物作為債務(wù)本位發(fā)行的國(guó)債?？梢员苊庖蜇泿刨H值給債權(quán)人帶來(lái)?yè)p失，一般是在存在高通貨

膨脹時(shí)采用。我國(guó)1950年發(fā)行的“人民勝利折實(shí)公債”就屬于實(shí)物國(guó)債。

國(guó)債的政策功能：彌補(bǔ)財(cái)政赤字、籌集建設(shè)資金、調(diào)節(jié)貨幣供應(yīng)量和利率、調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)。

（1）向中央銀行借款彌補(bǔ)赤字會(huì)造成中央銀行貨幣供給增加，誘發(fā)或加劇通貨膨脹。

（2）稅收是按稅法規(guī)定征收的，如果通過(guò)提高稅率或增加新稅種彌補(bǔ)赤字，會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)不利影響。

（3）通過(guò)發(fā)行國(guó)債彌補(bǔ)赤字，產(chǎn)生的副作用較小。實(shí)質(zhì)是將屬于社會(huì)支配的資金在一定時(shí)期內(nèi)讓渡給國(guó)

家使用，是社會(huì)資金使用權(quán)的單方面、暫時(shí)性轉(zhuǎn)移；認(rèn)購(gòu)國(guó)債的資金基本是社會(huì)運(yùn)動(dòng)中游離出來(lái)的閑置資

金，一般不會(huì)導(dǎo)致通貨膨脹，故通過(guò)舉債以彌補(bǔ)財(cái)政赤字是當(dāng)今世界各國(guó)的普遍做法。

國(guó)債的負(fù)擔(dān)：認(rèn)購(gòu)者負(fù)擔(dān)、債務(wù)人負(fù)擔(dān)、納稅人負(fù)擔(dān)、代際負(fù)擔(dān)。

國(guó)債的負(fù)擔(dān)

認(rèn)購(gòu)者負(fù)擔(dān)國(guó)債發(fā)行應(yīng)考慮債權(quán)人的應(yīng)債能力。

債務(wù)人負(fù)擔(dān)政府借債應(yīng)考慮政府的償債能力，量力而行。

納稅人負(fù)擔(dān)不論國(guó)債資金的使用方向和使用效益如何，最終還要依賴稅收來(lái)還債，成為納稅人

的負(fù)擔(dān)。

代際負(fù)擔(dān)如果國(guó)債資金運(yùn)用不善，或者僅用于彌補(bǔ)財(cái)政赤字，留給后人的就只是凈債務(wù)，嚴(yán)

重影響后代人的生產(chǎn)與生活。

衡量國(guó)債的限度絕對(duì)規(guī)模：國(guó)債余額、當(dāng)年發(fā)行的國(guó)債總額、當(dāng)年到期需還本付息的國(guó)債總額。

衡量國(guó)債相對(duì)規(guī)模的指標(biāo)：國(guó)債負(fù)擔(dān)率（國(guó)民經(jīng)濟(jì)承受能力）、債務(wù)依存度。

國(guó)債負(fù)擔(dān)率：又稱國(guó)民經(jīng)濟(jì)承受能力，是指國(guó)債累計(jì)余額占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重。這個(gè)指標(biāo)著眼于

國(guó)債存量，反映國(guó)家累積債務(wù)的總規(guī)模和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)對(duì)國(guó)債的承受能力，是研究控制債務(wù)問(wèn)題和防止出

現(xiàn)債務(wù)危機(jī)的重要依據(jù)。一國(guó)的GDP值越大，國(guó)債負(fù)擔(dān)率越小，則國(guó)債的發(fā)行空間越大。國(guó)際公認(rèn)的國(guó)債

負(fù)擔(dān)率的警戒線為發(fā)達(dá)國(guó)家不超過(guò)60%,發(fā)展中國(guó)家不超過(guò)45%

債務(wù)依存度：即指當(dāng)年的債務(wù)收入與財(cái)政支出的比例關(guān)系（當(dāng)年債務(wù)收入/當(dāng)年財(cái)政支出）。該指標(biāo)反映了

一個(gè)國(guó)家的財(cái)政支出有多少是依靠發(fā)行國(guó)債來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

我國(guó)債務(wù)依存度的計(jì)算有兩種口徑：

一是用當(dāng)年債務(wù)收入額除以當(dāng)年的全國(guó)財(cái)政支出額，即“全國(guó)財(cái)政的債務(wù)依存度”；

二是用當(dāng)年債務(wù)收入額除以當(dāng)年的中央財(cái)政支出，即“中央財(cái)政的債務(wù)依存度”。

國(guó)際公認(rèn)的債務(wù)依存度警戒線在159r20%之間。此外，在“以舊債還新債”機(jī)制下，還有一個(gè)用來(lái)反映政

府償債能力的指標(biāo)，即當(dāng)年付息額占當(dāng)年中央財(cái)政經(jīng)常性收入的比重。

國(guó)債有害論觀點(diǎn)：政府支出通過(guò)稅收融資和通過(guò)發(fā)行國(guó)債融資沒(méi)有區(qū)別，即稅收和債務(wù)等價(jià)。

國(guó)債制度：國(guó)家為管理國(guó)債的發(fā)行、償還和交易，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以法律和政策形式所確立的一系列準(zhǔn)則

和規(guī)范。包括國(guó)債發(fā)行制度、國(guó)債償還制度和市場(chǎng)交易制度。

國(guó)債發(fā)行條件：政府以債券籌集資金時(shí)所申明的各項(xiàng)條款或規(guī)定，包括國(guó)債種類、發(fā)行日期、發(fā)行權(quán)限、

發(fā)行對(duì)象、發(fā)行數(shù)額、票面金額、發(fā)行價(jià)格、利息率、利息支付方式等。決定國(guó)債發(fā)行條件的關(guān)鍵是國(guó)債

發(fā)行方式。

國(guó)債發(fā)行方式：公募招標(biāo)方式、承購(gòu)包銷方式、直接發(fā)售方式、“隨買”方式。

國(guó)債發(fā)行方式

公募招標(biāo)方式一種在金融市場(chǎng)上通過(guò)公開投標(biāo)、招標(biāo)確定發(fā)行條件來(lái)進(jìn)行國(guó)債推銷的一種方式。

特點(diǎn)：發(fā)行對(duì)象是多數(shù)投資者。誰(shuí)是最終投資者事先是不確定的，是一種市場(chǎng)機(jī)制

發(fā)行方式。

承購(gòu)包銷方式通過(guò)和一組銀行或金融機(jī)構(gòu)簽訂承銷合同所體現(xiàn)的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)國(guó)債銷售任

務(wù)的方式。

特點(diǎn)：發(fā)行人和承銷人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系是通過(guò)承銷合同確立的；

承銷人向投資人分銷不出去的部分，由承銷人自己認(rèn)購(gòu)，一旦簽訂了承銷合同，發(fā)

行過(guò)程就結(jié)束了。

直接發(fā)售方式國(guó)債發(fā)行人不委托專門的證券發(fā)行機(jī)構(gòu)而是親自向投資者推銷國(guó)債。

特點(diǎn)：債券發(fā)行人直接與發(fā)行對(duì)象見(jiàn)面，有特定的發(fā)行對(duì)象（商業(yè)銀行、儲(chǔ)蓄銀行、

保險(xiǎn)工程、養(yǎng)老基金、信托公司等），個(gè)人投資者不得以此方式認(rèn)購(gòu)國(guó)債。優(yōu)點(diǎn)是

可以降低舉債成本，便于了解投資者的投資要求和投資意向；缺點(diǎn)是給發(fā)行單位帶

來(lái)相當(dāng)大工作量。

“隨買”方式是政府債務(wù)管理者用來(lái)向小投資人發(fā)行不可上市國(guó)債的一種方式

國(guó)債償還方式：抽簽分次償還、到期一次償還、轉(zhuǎn)期償還、提前償還和市場(chǎng)購(gòu)銷法等方式。

抽簽分次償還：在國(guó)債償還期內(nèi)分年度確定一定的償還比例，由政府按國(guó)債券號(hào)碼抽簽對(duì)號(hào)，如約償還本

息，直至償還期結(jié)束，全部國(guó)債券中簽償清為止的一種方式。

轉(zhuǎn)期償還法：以新發(fā)行的國(guó)債來(lái)償還原有到期國(guó)債本息的方法。

市場(chǎng)購(gòu)銷法：政府在市場(chǎng)上按照國(guó)債行市，適時(shí)購(gòu)進(jìn)國(guó)債，以此在該債券到期前逐步清償?shù)囊环N方式。

按照國(guó)債交易的層次劃分：發(fā)行市場(chǎng)、流通市場(chǎng)。

國(guó)債發(fā)行市場(chǎng)又稱為一級(jí)市場(chǎng)，主要參與者有中央政府、發(fā)行的中介機(jī)構(gòu)和投資購(gòu)買者。

國(guó)債流通市場(chǎng)又稱國(guó)債二級(jí)市場(chǎng)，分為以集中交易形式運(yùn)作的證券交易所、以分散交易形式運(yùn)作的場(chǎng)外交

易市場(chǎng)（包括柜臺(tái)市場(chǎng)和店頭市場(chǎng)）

按國(guó)債成交訂約和清算的期限劃分：現(xiàn)貨交易方式、回購(gòu)交易方式、期貨交易方式、期權(quán)交易方式。

現(xiàn)貨交易方式：證券交易中最古老的交易方式，也是國(guó)債交易方式中最普通、最常用的交易方式。

回購(gòu)交易方式：國(guó)債的持有人在賣出一筆國(guó)債的同時(shí)，與買方簽訂協(xié)議，約定一定期限和價(jià)格，將同筆國(guó)

債再購(gòu)回的交易活動(dòng)。

期貨交易方式：以國(guó)債期貨合約為交易對(duì)象的交易方式。

國(guó)債期貨合約是買賣雙方就將來(lái)某一特定時(shí)刻、按照某一特定價(jià)格、購(gòu)買或出售某一特定數(shù)量的某一特定

國(guó)債產(chǎn)品作的承諾。期限、價(jià)格、數(shù)量和標(biāo)的國(guó)債是國(guó)債期貨合約中必不可少的四項(xiàng)基本要素。

期權(quán)交易方式：交易雙方為限制損失或保障利益而訂約，同意在約定時(shí)間內(nèi)，按照協(xié)定價(jià)格買進(jìn)或賣出契

約中指定的債券，也可以放棄買進(jìn)或賣出這種債券的交易方式。

國(guó)債市場(chǎng)有兩方面功能：實(shí)現(xiàn)國(guó)債的發(fā)行和償還、調(diào)節(jié)社會(huì)資金的運(yùn)行。

在國(guó)債市場(chǎng)中，國(guó)債承銷機(jī)構(gòu)和國(guó)債認(rèn)購(gòu)者以及國(guó)債持有者與證券經(jīng)紀(jì)人從事的直接交易，國(guó)債持有者和

國(guó)債認(rèn)購(gòu)者從事的間接交易，都是社會(huì)資金的再分配過(guò)程。若政府直接參與國(guó)債交易活動(dòng)，以一定價(jià)格售

出或收回國(guó)債，即可發(fā)揮誘導(dǎo)資金流向和活躍證券交易市場(chǎng)的作用。

政府性債務(wù)的分類：政府負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)、政府負(fù)有擔(dān)保責(zé)任的債務(wù)、政府可能承擔(dān)一定救助責(zé)任的

債務(wù)。

政府負(fù)有償還責(zé)任的負(fù)債需由財(cái)政資金償還的債務(wù)

政府或有負(fù)債由某一或有事項(xiàng)引發(fā)的債務(wù)，這種債務(wù)會(huì)不會(huì)成為現(xiàn)實(shí)，要看或

有事項(xiàng)是否發(fā)生以及由此引發(fā)的債務(wù)是否最終要由政府來(lái)承擔(dān)。

由債務(wù)人以自身收入償還，正常情況下無(wú)需政府承擔(dān)償還責(zé)任。

或有負(fù)政府負(fù)有擔(dān)保責(zé)任政府提供擔(dān)保，當(dāng)某個(gè)被擔(dān)保人無(wú)力償還時(shí)，政府需要承擔(dān)連帶

債的負(fù)債責(zé)任的債務(wù)。

政府可能承擔(dān)救助政府不負(fù)有法律償還責(zé)任，但當(dāng)債務(wù)人出現(xiàn)償債困難時(shí)，政府可

責(zé)任的負(fù)債能需要給予一定救助的債務(wù)。

中央政府實(shí)行余額管理，中央國(guó)債余額累計(jì)限額根據(jù)累計(jì)赤字和應(yīng)對(duì)當(dāng)年短收需發(fā)行的債務(wù)等因素合理確

定，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)或其常委會(huì)審批

地方政府債務(wù)管理制度：建立規(guī)范的政府舉債融資機(jī)制；地方政府舉債規(guī)模的報(bào)批；對(duì)地方政府債務(wù)實(shí)行

規(guī)模控制和分類管理；嚴(yán)格限定政府舉債程序和資金用途；建立債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及化解機(jī)制；建立考核問(wèn)責(zé)

機(jī)制。

建立規(guī)范的政府舉債融資機(jī)制，政府不得通過(guò)企事業(yè)單位等舉借；地方政府舉債規(guī)模的報(bào)批，由國(guó)務(wù)院報(bào)

全國(guó)人民代表大會(huì)或其常委會(huì)批準(zhǔn)；對(duì)地方政府債務(wù)實(shí)行規(guī)?？刂坪头诸惞芾恚瑢?shí)行限額管理，一般債務(wù)

納入一般公共預(yù)算管理，專項(xiàng)債務(wù)納入政府性基金預(yù)算管理；嚴(yán)格限定政府舉債程序和資金用途，不得用

于經(jīng)常性支出；建立債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及化解機(jī)制，地方政府對(duì)其舉借的債務(wù)負(fù)有償還責(zé)任，中央政府實(shí)行不

救助原則。

(1)建立規(guī)范的地方政府舉債融經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)省、自治區(qū)、直轄市政府可以適度舉債；市縣級(jí)政府

資機(jī)制確需舉借債務(wù)的由省、自治區(qū)、直轄市政府代為舉借。

政府不得通過(guò)企事業(yè)單位等舉借；采用政府債券方式舉借

(2)地方政府舉債規(guī)模的報(bào)批由國(guó)務(wù)院報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)或其常委會(huì)批準(zhǔn)

(3)對(duì)地方政府債務(wù)實(shí)行規(guī)?？氐胤絺?guī)模實(shí)行限額管理。2015年，全國(guó)地方政府債務(wù)余額限額為

制和分類管理16萬(wàn)億元。

地方政府債務(wù)分為一般債務(wù)、專項(xiàng)債務(wù)兩類，分類納入預(yù)算管理。

一般債務(wù)通過(guò)發(fā)行一般債券融資，納入一般公共預(yù)算管理。專項(xiàng)債

務(wù)通過(guò)發(fā)行專項(xiàng)債券融資，納入政府性基金預(yù)算管理。

(4)嚴(yán)格限定政府舉債程序和資地方政府舉債只能用于公益性資本支出和適度歸還存量債務(wù)，不得

金用途用于經(jīng)常性支出。

(5)建立債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)化解機(jī)財(cái)政部根據(jù)債務(wù)率、新增債務(wù)率、償債率、逾期債務(wù)率等指標(biāo)，評(píng)

制估各地區(qū)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況，對(duì)債務(wù)高風(fēng)險(xiǎn)地區(qū)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。地方政

府對(duì)其舉借的債務(wù)負(fù)有償還責(zé)任，中央政府實(shí)行不救助原則。

(6)建立考核問(wèn)責(zé)機(jī)制地方債納入政績(jī)考核，政府主要負(fù)責(zé)人作為第一責(zé)任人。

第十四章政府預(yù)算

稅制要素：納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅、違章處理、納稅地點(diǎn)等，其中納

稅人、課稅對(duì)象、稅率是稅制的基本要素。

稅制要素主要內(nèi)容

納稅人1、納稅人，即納稅主體，是指直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

2、負(fù)稅人，最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。

【注】納稅人和負(fù)稅人可能一致也可能不一致。

個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅納稅人和負(fù)稅人一致；

增值稅、消費(fèi)稅納稅人和負(fù)稅人是不一致。

3、扣繳義務(wù)人：負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。包括各類型企業(yè)、機(jī)關(guān)、

社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位或個(gè)體工商戶、個(gè)人合伙經(jīng)營(yíng)者和其他自然人?？劾U義務(wù)人只

是負(fù)有代為扣稅并繳納稅款法定職責(zé)的義務(wù)人，它的義務(wù)由法律設(shè)定，為法定義務(wù)。

課稅對(duì)象1、課稅對(duì)象，即征稅課體，是指稅法規(guī)定的征稅的目的物。課稅對(duì)象是不同稅種間相互區(qū)

別的主要標(biāo)志，它規(guī)定了政府可以對(duì)什么征稅。

2、稅源即稅收的經(jīng)濟(jì)來(lái)源或最終出處。稅源總是以收入的形式存在的。

3、稅目即稅法規(guī)定的課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，是對(duì)課稅對(duì)象的具體劃分，反映具體的征稅范

圍，代表征稅的廣度。

4、計(jì)稅依據(jù)(或課稅標(biāo)準(zhǔn))是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，它規(guī)定了如何確定和度量課稅對(duì)象，

以便計(jì)算稅基。兩種主要的計(jì)稅依據(jù)分別是計(jì)稅金額及計(jì)稅數(shù)量。計(jì)稅金額可以是收入額、

利潤(rùn)額、財(cái)產(chǎn)額、資金額。

稅率1、稅率，是指稅法規(guī)定的應(yīng)征稅額與課稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算應(yīng)征稅額的標(biāo)準(zhǔn)，是稅

收制度的中心環(huán)節(jié)。稅率的高低，體現(xiàn)著征稅的深度。

2、稅率分類

(1)比例稅率：指對(duì)于同一征稅對(duì)象，不論其數(shù)量大小都按同一比例征稅的一種稅率制度。

主要特點(diǎn)是稅率不隨征稅對(duì)象數(shù)量的變動(dòng)而變動(dòng)。包括單一比例稅率和差別比例稅率。其

中，差別比例稅率又可分為產(chǎn)品差別比例稅率、行業(yè)差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率和

幅度差別比例稅率四種。

(2)定額稅率(固定稅額)：是指按征稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定稅額，而不是規(guī)定

征收比例的一種稅率制度。它是以絕對(duì)金額表示的稅率，一般適用于從量計(jì)征的稅種。在

具體運(yùn)用上，也可分為單一定額稅率和差別定額稅率、幅度定額稅率和分類分級(jí)定額稅率

幾種。

(3)累進(jìn)稅率。稅率隨課稅對(duì)象的增大而提高，包括全額累進(jìn)稅率，超額累進(jìn)稅率等。

納稅環(huán)節(jié)國(guó)民收入與支出環(huán)流的過(guò)程中，按稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

納稅期限指稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后向國(guó)家繳納稅款的期限。

減稅免稅指稅法對(duì)某些納稅人或征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。除稅法列舉的免稅項(xiàng)目

外，一般減稅、免稅都屬于定期減免性質(zhì)，到期應(yīng)當(dāng)恢復(fù)征稅。

違章處理是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違反稅法的行為采取的處罰性措施，它是稅收強(qiáng)制性特征的體現(xiàn)。

納稅地點(diǎn)是納稅人應(yīng)當(dāng)繳納稅款的地點(diǎn)。一般來(lái)說(shuō)，納稅地點(diǎn)和納稅義務(wù)發(fā)生地是一致的。但在某

些特殊情況下，二者也可不一致。如與總公司不在同一地點(diǎn)的分公司的利潤(rùn)在總公司匯總

納稅。

稅收收入按課稅對(duì)象的不同，分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為稅。

①流轉(zhuǎn)稅是以商品交換和提供勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅收，是我國(guó)稅收收入的主體稅種，占稅收收入

總額的60的包括增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。

②所得稅是以納稅人的所得額為課稅對(duì)象的稅收，包括個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。

③財(cái)產(chǎn)稅是以各種財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅收，如我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅包括土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。

④資源稅是對(duì)開發(fā)和利用國(guó)家自然資源而取得級(jí)差收入的單位和個(gè)人征收的稅，目前我國(guó)資源稅類包括資

源稅和土地使用稅

⑤行為稅是指對(duì)某些特定的經(jīng)濟(jì)行為開征的稅收，目的是貫徹國(guó)家政策需要。包括印花稅、城市維護(hù)建設(shè)

稅。

稅收按計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)劃分，分為從價(jià)稅和從量稅。

①?gòu)膬r(jià)稅是以征稅對(duì)象的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的稅收，如增值稅、所得稅。

②從量稅是以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、容量和體積為計(jì)稅依據(jù)的稅收，如消費(fèi)稅中的啤酒、汽油等項(xiàng)目，

資源稅等

按稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分，分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。

①價(jià)內(nèi)稅是指稅款構(gòu)成商品或勞務(wù)價(jià)格組成部分的稅收，如消費(fèi)稅

②價(jià)外稅是指稅款作為商品或勞務(wù)價(jià)格以外附加的稅收。

增值稅在零售以前各環(huán)節(jié)屬于價(jià)外稅，在零售環(huán)節(jié)采取價(jià)內(nèi)稅。

按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁劃分，分為直接稅和間接稅。

①直接稅是指由納稅人直接負(fù)擔(dān)稅負(fù)，不發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁關(guān)系的稅收，即納稅人就是負(fù)稅人，如個(gè)人所得稅、

企業(yè)所得稅、財(cái)產(chǎn)稅。

②間接稅是指納稅人能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅收，即納稅人與負(fù)稅人不一致。如流轉(zhuǎn)稅(增值稅、消

費(fèi)稅、關(guān)稅等)。

按稅收管理權(quán)限和使用權(quán)限分類，分為中央稅、地方稅以及中央和地方共享稅。

①中央稅是由中央管轄課征并支配的稅種，如消費(fèi)稅、關(guān)稅。

②地方稅是由地方管轄課征并支配的稅種，如契稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、

車船稅。

③中央地方共享稅是指屬于中央政府和地方政府共同享有并按照一定比例分成的稅種，如增值稅、企業(yè)所

得稅、個(gè)人所得稅

流轉(zhuǎn)稅是指所有以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅種的總稱。商品流轉(zhuǎn)額，是指銷售商品的收

入額；

非商品流轉(zhuǎn)額是指交通運(yùn)輸、郵電通信、金融保險(xiǎn)以及各種服務(wù)性行業(yè)的營(yíng)業(yè)收入額。

流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)：課稅普遍、以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額或交易額為計(jì)稅依據(jù)、流轉(zhuǎn)稅普遍實(shí)行比例稅率

(1)課稅普遍：以商品、勞務(wù)交易為前提。

(2)以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額或交易額為計(jì)稅依據(jù)

在稅率既定條件下，稅額大小直接取決于商品和勞務(wù)價(jià)格的高低及流轉(zhuǎn)額的多少，與成本和費(fèi)用水平無(wú)關(guān),

所以流轉(zhuǎn)稅是不考慮納稅人經(jīng)營(yíng)能力和經(jīng)營(yíng)狀況，而只考慮經(jīng)營(yíng)行為的稅收，是對(duì)同一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)

行為按照相同標(biāo)準(zhǔn)課征的稅收。

(3)除少數(shù)稅種或稅目實(shí)行定額稅率外，流轉(zhuǎn)稅普遍實(shí)行比例稅率，計(jì)算簡(jiǎn)單，便于征收。

我國(guó)現(xiàn)行稅種中對(duì)商品和非商品征收的流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費(fèi)稅等

增值稅的特點(diǎn)：增值稅是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額為課征對(duì)象征收的一種稅。

(1)逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款

(2)不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征

(3)稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性

增值稅的優(yōu)點(diǎn)：

(1)能夠平衡稅負(fù)，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)

(2)既便于對(duì)出口商品退稅，又可避免對(duì)進(jìn)口商品征稅不足

(3)在組織財(cái)政收入上具有穩(wěn)定性和及時(shí)性

(4)在稅收征管上可以相互制約，交叉審計(jì)

增值稅的類型：消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅、生產(chǎn)型增值稅

增值稅類型各類型特點(diǎn)

消費(fèi)型增值稅允許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)中所含稅款，從社會(huì)看，全部生產(chǎn)資料都不課稅，課稅對(duì)

象只限于消費(fèi)資料。是一種鼓勵(lì)投資政策的增值稅，我國(guó)從2009年1月1日起，

在全國(guó)全面實(shí)施消費(fèi)型增值稅。

收入型增值稅允許扣除固定資產(chǎn)折舊中的所含稅款，從社會(huì)看，課稅對(duì)象相當(dāng)于國(guó)民收入，該

類型不含有重復(fù)課稅，是完全的增值稅。

生產(chǎn)型增值稅不允許扣除固定資產(chǎn)中所含的稅款，從社會(huì)看，課稅對(duì)象相當(dāng)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，

具有一定程度的重復(fù)征稅。我國(guó)在2009年之前均采用的是“生產(chǎn)型”增值稅。

增值稅的征收范圍、納稅人:

稅率與征收率：

征收范圍貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)以及銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)

等。征稅范圍覆蓋第一、二、三產(chǎn)業(yè)。

納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無(wú)

形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

納一般納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除按

稅規(guī)定不辦理一般納稅人資格認(rèn)定的情形外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納

人稅人資格認(rèn)定；

年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)

一般納稅人資格認(rèn)定。

小規(guī)模納稅人個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)型單位；

選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)不辦理一般納稅

人資格認(rèn)定。

【注】除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后不得轉(zhuǎn)

為小規(guī)模納稅人。

基本稅率(1)銷售或進(jìn)口貨物，除列舉的外

般17%(2)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，提供加工、修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，適用低

納稅率除外。

稅11%(1)納稅、人銷售或進(jìn)口包括糧食在內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)品、自來(lái)水、暖氣、石油液化

人氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民煤炭制品、食用鹽、農(nóng)

機(jī)、飼料、農(nóng)藥等、化肥、沼氣、二甲醛、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、

電子出版物等

(2)交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土

地使用權(quán)

6%提供增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)以及除不動(dòng)產(chǎn)租賃之外的現(xiàn)代服務(wù)。

0出口貨物；符合規(guī)定的境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的行為。

小規(guī)模征收率3%小規(guī)模納稅人和特定一般納稅人

納稅人

征收率5%銷售自行開發(fā)、取得、自建的不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)

計(jì)稅方法:

納稅人類型計(jì)稅方法

一般納稅人扣稅法

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

(1)銷項(xiàng)稅額=銷售額X適用稅率

(2)進(jìn)項(xiàng)稅額為購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，一般以當(dāng)期

購(gòu)貨發(fā)票中注明的允許扣除的增值稅款為準(zhǔn)。

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額義征收率

【注】此處銷售額為“不含增值稅的銷售額”

進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X稅率

消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的一種稅，其目的是調(diào)節(jié)特定消費(fèi)品生產(chǎn)的較高收入，平均稅率一

般較高。我國(guó)消費(fèi)稅是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅。

消費(fèi)稅采取列舉征稅辦法。即列入征稅目錄的消費(fèi)品征稅。在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。

稅目和稅率：

(1)稅目：按產(chǎn)品列舉稅目-