存貨資產(chǎn)課件

存貨資產(chǎn)第一節(jié)存貨概述

一、存貨的概念及特點(diǎn)

1、概念是指企業(yè)日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料。主要包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等.

要點(diǎn):以備出售、即將消耗

2、特點(diǎn)較強(qiáng)流動(dòng)性、有形資產(chǎn)、實(shí)效性和潛在損失的可能性

3、存貨的確認(rèn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定存貨同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件才能確認(rèn)：（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

4、存貨的計(jì)量新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：初始計(jì)量應(yīng)以其成本入帳。初始成本采用總價(jià)法，即扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的價(jià)格，商業(yè)企業(yè)采購(gòu)費(fèi)用作為期間費(fèi)用。二、存貨的范圍和分類（一）范圍（存貨確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)）

1、所有權(quán)歸屬而非存放地點(diǎn)；

2、用途，即以備出售或一次性消耗。（二）分類

1、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分外購(gòu)商品產(chǎn)成品、自制半成品、在產(chǎn)品各類材料、燃料包裝物低值易耗品等2、按保存地點(diǎn)劃分庫存存貨，指已運(yùn)到企業(yè),并已驗(yàn)收入庫的各種材料和商品以及已驗(yàn)收入庫的自制半成品和產(chǎn)成品。在途存貨，包括運(yùn)入在途存貨和運(yùn)出在途存貨.委托加工存貨，指企業(yè)已經(jīng)委托外單位加工,但尚未加工完成的各種存貨。委托代銷存貨，是指企業(yè)已經(jīng)委托外單位代銷,但按合同規(guī)定尚未辦理代銷貨款結(jié)算的存貨。3、按來源不同劃分外購(gòu)存貨自制存貨委托加工受贈(zèng)存貨投入存貨盤盈存貨三、存貨的初始計(jì)量

存貨的初始計(jì)量指取得存貨時(shí)的價(jià)值計(jì)量，各種存貨應(yīng)按取得時(shí)的初始成本記帳。即包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。

1、存貨的采購(gòu)成本：在采購(gòu)過程中所發(fā)生的支出，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他費(fèi)用。對(duì)合理或定額內(nèi)損耗作為存貨采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，不合理或超定額的損耗不得計(jì)入存貨成本，從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的應(yīng)沖減物資采購(gòu)成本。

不含可以抵扣的增值稅發(fā)票價(jià)格所發(fā)生的費(fèi)用運(yùn)抵倉庫前的流轉(zhuǎn)稅金流通環(huán)節(jié)應(yīng)交納買價(jià)稅金合理損耗附帶成本挑選和整理對(duì)于制造業(yè)而言，存貨成本構(gòu)成包括

2、存貨的加工成本：

3、其他成本（一）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)

1、存貨收入的計(jì)價(jià)：歷史成本原則（P69-70）

企業(yè)（如商品流通企業(yè)）在采購(gòu)過程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他費(fèi)用可先進(jìn)行歸集計(jì)”待攤進(jìn)貨費(fèi)用”，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?，已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，未售的計(jì)入期末存貨成本。金額較小的計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。2、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)（任選一種方法P70-76）先進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)平均法后進(jìn)先出法（新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已將方法取消）個(gè)別計(jì)價(jià)法毛利率法和零售物價(jià)法(估計(jì)法)1、個(gè)別辨認(rèn)法2、先進(jìn)先出法發(fā)出存貨價(jià)值=100*（4+5+6）=1500結(jié)存存貨價(jià)值=100*7=7003、后進(jìn)先出法發(fā)出存貨價(jià)值=100*（7+6+5）=1800結(jié)存存貨價(jià)值=100*4=4004、加權(quán)平均法發(fā)出存貨價(jià)值=300*（（4+5+6+7）/4）=1650結(jié)存存貨價(jià)值=100*（（4+5+6+7）/4)=550[例5-1]

海康公司當(dāng)期存貨購(gòu)置、發(fā)出情況如下：

存貨

期初100@4300@?

（1）100@5

（2）100@6

（3）100@7實(shí)際操作操作存貨發(fā)出的計(jì)從方法，該案例說明了什么？所得稅損益表資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)存價(jià)值發(fā)出價(jià)值先進(jìn)先出加權(quán)平均后進(jìn)先出1500700存貨較真實(shí)利潤(rùn)虛增高1650550居中居中中1800400存貨低計(jì)利潤(rùn)較真實(shí)低毛利率法根據(jù)本月銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本月計(jì)劃毛利率）匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回折讓毛利率=銷售毛利/銷售凈額*100%銷售毛利=銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)綱成本-本期銷售成本[例5-2]

海康公司有關(guān)存貨資料如下：期初存貨12000本期購(gòu)貨凈額60000可供銷售商品成本總額72000本期銷貨凈額90000估計(jì)銷貨毛利（30%）27000估計(jì)銷貨成本63000估計(jì)期末存貨9000[例5-3]某企業(yè)期初庫存200000元，本月400000元，本月銷售收入為500000元，銷售退回及折讓合計(jì)為40000元，上季度毛利30%（322000，278000）

零售物價(jià)法（商品零售企業(yè)）；首先用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算出期末存貨成本，倒擠出本期的銷售成本。

1、在商品存貨明細(xì)帳上同時(shí)按成本價(jià)和零售價(jià)登記期初存貨和本期購(gòu)貨，計(jì)算出本期或供銷售存貨的成本和售價(jià)總額。

2、本期銷售的存貨，在其明細(xì)帳中只登記售價(jià)，不登記成本價(jià)，并據(jù)此計(jì)算出期末存貨的售價(jià)

3、計(jì)算成本率=（期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本）/

（期初存貨售價(jià)+本期購(gòu)貨售價(jià)）

4、計(jì)處期末存貨的成本

5、計(jì)算本期銷售成本[例5-4]

?？倒居嘘P(guān)存貨資料如下：售價(jià)成本

期初存貨1500020000購(gòu)貨成本6000080000可供銷售商品75000100000銷售收入（70000）期末存貨售價(jià)30000售價(jià)成本率75000/100000=75%估計(jì)期末存貨成本30000*75%=22500

（二）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)1、入庫存貨計(jì)劃成本=入庫存貨數(shù)量×計(jì)劃單位成本入庫存貨成本差異=入庫存貨實(shí)際成本—

計(jì)劃成本2、發(fā)出存貨計(jì)劃成本=發(fā)出存貨數(shù)量×計(jì)劃單位成本月初存貨成本差異+本月入庫存貨成本差異3、存貨成本差異率=----------------------------------------

月初存貨計(jì)劃成本+本月入庫存貨計(jì)劃成本發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出存貨計(jì)劃成本×差異率發(fā)出存貨實(shí)際成本=發(fā)出存貨計(jì)劃成本+（-）應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異第二節(jié)原材料一、原材料收發(fā)業(yè)務(wù)的憑證（一）收入業(yè)務(wù)的憑證：收料單、交庫單、入庫單等（二）發(fā)出業(yè)務(wù)的憑證領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、發(fā)料單等入庫材料的實(shí)際成本原材料在途物資入庫材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本庫存材料的實(shí)際成本已辦理結(jié)算尚未入庫材料的實(shí)際成本在途物資的實(shí)際成本二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一）帳戶的設(shè)置（二）材料入庫的核算

由于以上單據(jù)到達(dá)時(shí)間的不同，會(huì)出現(xiàn)以下幾種情況

1、外購(gòu)材料（分錄如下）已付貨款，同時(shí)收料付款在先，收料在后收料在先，付款在后原材料短缺或毀損

（1）已付款同時(shí)收料（對(duì)方的發(fā)票及付款單據(jù)同時(shí)到達(dá)）（1）借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款等（2）a）借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款等

b）借：原材料貸：在途物資（2）已付款，但未收到料

發(fā)票賬單已到，根據(jù)發(fā)票金額付款。

a）借：在途物資696805.13

應(yīng)交稅費(fèi)118456.87

貸：銀行存款815262b）貨到時(shí)（入庫后）借：原材料696805.13

貸：在途物資696805.13（3）收料在先，付款在后分兩種情況：第一種：發(fā)票及貨均到，但購(gòu)貨方未付款

借：在途物資696805.13

應(yīng)交稅費(fèi)118456.87

貸：應(yīng)付帳款815262

借：原材料696805.13

貸：在途物資696805.13

第二種：貨均到，但發(fā)票未到

A）平時(shí)可暫不入賬，待收到發(fā)票賬單時(shí)再按正常入賬；

B）若到月末仍未收到賬單時(shí)，先按暫估價(jià)入賬（借：原材料，貸：應(yīng)付賬款），下月初以紅字沖回（分錄相同，金額紅字），待收到發(fā)票賬單時(shí)再按正常入賬。案例

購(gòu)進(jìn)材料全過程的會(huì)計(jì)處理（三）毀損短缺的處理

合理途耗，記入物資采購(gòu)成本，提高材料的單位成本（不必另作財(cái)務(wù)處理）。供貨單位的責(zé)任，在貨款未付時(shí)，辦理拒付；在貨款已付時(shí)，請(qǐng)求賠償（“應(yīng)付賬款”）。運(yùn)輸部門的責(zé)任，索取賠償（“其他應(yīng)收款”）。意外事故或待查原因時(shí)，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，等批準(zhǔn)后在核銷。

2、自制材料：（貸記：生產(chǎn)成本）

3、投入材料：（貸記：實(shí)收資本）

4、受贈(zèng)材料：（貸記：資本公積）

[例5-5]

海康公司按合同規(guī)定向廣源公司購(gòu)入原材料一批,發(fā)票等結(jié)算憑證已到,金額為1000元，稅率17%,材料尚未到達(dá)。

借:在途物資1000

應(yīng)交稅費(fèi)170

貸:銀行存款1170

借:原材料16800

貸:在途物資16800當(dāng)這批材料運(yùn)達(dá)公司并驗(yàn)收合格入庫時(shí)。[例5-6]

?？倒举?gòu)入燃料一批，已驗(yàn)收入庫，但月末發(fā)票等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付。該批燃料計(jì)劃成本為45000元。借:原材料45000

貸:應(yīng)付帳款--暫估應(yīng)付帳款45000借:原材料45000

貸:應(yīng)付帳款--暫估應(yīng)付帳款

45000（3）下月初收到結(jié)算憑證時(shí)用紅字作相同會(huì)計(jì)分錄予以沖回（2）月末按計(jì)劃成本暫估入帳時(shí)（1）收到燃料時(shí)不作會(huì)計(jì)處理（4）收到結(jié)算憑證時(shí)，價(jià)款40000元，增值稅6800元。借:原材料40000

應(yīng)交稅費(fèi)6800

貸:應(yīng)付帳款--暫估應(yīng)付帳款46800（四）材料發(fā)出的核算

借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用在建工程應(yīng)付職工薪酬等貸：原材料根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以帳務(wù)處理。[例5-7]

海康公司發(fā)出材料一批,根據(jù)發(fā)料憑證匯總?cè)缦?材料用途原材料生產(chǎn)產(chǎn)品耗用892550車間一般領(lǐng)用41880管理部門耗用64550企業(yè)擴(kuò)建工程耗用650000

借:生產(chǎn)成本892550

制造費(fèi)用41880

管理費(fèi)用64550

在建工程650000

貸:原材料1648980（五）原材料的明細(xì)核算

1、“兩套帳”法：倉庫部門、財(cái)會(huì)部門各設(shè)一套明細(xì)帳。

2、“帳卡合一”：只設(shè)一套明細(xì)帳，倉庫部門登記數(shù)量；財(cái)會(huì)部門登記金額。

三、存貨的期末計(jì)量

新準(zhǔn)則規(guī)定“資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量”?！俺杀尽笔侵钙谀┐尕浀膶?shí)際成本“可變現(xiàn)凈值”指在日?；顒?dòng)中，估計(jì)銷售減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本，估計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。是指未來現(xiàn)金流入，而不是指存貨的售價(jià)或合同價(jià)。

1、LCM法的基本原理：當(dāng)C>M，按M計(jì)價(jià)；當(dāng)C<M，按C計(jì)價(jià)。

2、不同存貨或變現(xiàn)凈值的確定

（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。（2）用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的會(huì)計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。3、通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的情形（1）下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本；①存貨市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望②企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格③企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于期帳面成本④所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌⑤其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生的減值的情節(jié)（2）下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零；

①已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨②已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨③生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存款。④其他足以證明已無使用價(jià)值的轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。4、以確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算確定存貨的可變現(xiàn)凈值

是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)品或商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、與企業(yè)產(chǎn)品或商品相同或類似的商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供人的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等。可變現(xiàn)凈值確定的關(guān)健是存貨售價(jià)的確定，如果是為招待銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，則應(yīng)按合同或協(xié)議價(jià)而不是估計(jì)售價(jià)確定可變現(xiàn)凈值，企業(yè)持有的存貨數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。[例5-8]2006年12月31日某公司產(chǎn)品的帳面價(jià)值為192000元，數(shù)量為480臺(tái)，單位成本為400無，單位售價(jià)530元同，該公司沒有簽訂有關(guān)該產(chǎn)品的銷售合同。可變現(xiàn)凈值=480×

530=2544002006年8月，如果簽訂了合同，雙方約定次年2月按單位售價(jià)560價(jià)格向東方公司提供產(chǎn)品500臺(tái)，2006年12月31日其總成本=480×

400=192000，由于產(chǎn)品庫存量小于合同約定數(shù)可變現(xiàn)凈值估計(jì)為480×

560=268800元。如果該公司期末存貨數(shù)量為600臺(tái)，超過銷售合同的訂購(gòu)數(shù)量，估計(jì)售價(jià)500×

560+100×

530=333000元。[例5-9]

2002年12月31日丙公司的庫存原材料—B材料的帳面價(jià)值（成本）為120000元，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格為110000元，假定未發(fā)生其他費(fèi)用，由于B材料價(jià)格下降，市場(chǎng)上用B材料生產(chǎn)的D型機(jī)器價(jià)格也發(fā)生了15%的下降，D型機(jī)器的售價(jià)由260000元降為221000元，但生產(chǎn)成本仍然為208000元，將B材料加工成D型機(jī)器尚需投資110000元，會(huì)計(jì)的銷售費(fèi)用及稅金為13260元，確定2002年12月31日材料的價(jià)值。1、計(jì)算用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值

D型機(jī)器的可變現(xiàn)將值=D型機(jī)估計(jì)的售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金

=221000-13260=207740元2、將用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較，D型機(jī)的可變現(xiàn)凈值207740元小于其成本208800元，D型機(jī)的可變現(xiàn)凈值低于成本，材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。3、計(jì)算該材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值B材料的可變現(xiàn)凈值=D型機(jī)器的售價(jià)總額-將材料加工成D型機(jī)器尚需投入的成本-估計(jì)售價(jià)費(fèi)用及稅金=221000-110000-13260=97740元B材料的可變現(xiàn)凈值小于其成本120000元，因此材料的期末價(jià)格應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值97740元。四、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提單項(xiàng)比較法（我國(guó)目前采用）：將每一項(xiàng)存貨的成本與可變現(xiàn)凈值逐一進(jìn)行比較，確定每項(xiàng)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備。分類比較法；對(duì)數(shù)量繁多，單價(jià)較低的存貨，可能按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?？傤~比較法：將全部存貨的總成本與其可變現(xiàn)凈值總額進(jìn)行比較，計(jì)算確定全部存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備。1、會(huì)計(jì)處理：（1）直接法（2）備抵法（我國(guó)采用）借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（沖銷時(shí)分錄相反）（3）發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本[例5-10]

?？倒敬尕浻嘘P(guān)資料如下：

借：資產(chǎn)減值損失80

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80成本市價(jià)計(jì)價(jià)的選擇按項(xiàng)目按類別按總額A類存貨甲185015001500乙205523102055小計(jì)390538103810B類存貨丙300025802580丁651070456510小計(jì)951095259510合計(jì)1341513335126451332013335[例5-11]

某企業(yè)有A、B、C、D四項(xiàng)存貨按其性質(zhì)的不同分為甲乙兩類，兩種存貨在2006年12月31日的成本與可變現(xiàn)凈值資料如表，現(xiàn)分別用三種方法計(jì)算并確定期未存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。項(xiàng)目成本可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)的選擇A存貨100001400010000B存貨200001900019000甲類存貨小計(jì)300003300030000C存貨300003100030000D存貨400003800038000乙類存貨小計(jì)700006900069000合計(jì)100000102000100000

單項(xiàng)計(jì)提下，期末應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備為3000（B存貨1000元，D存貨2000元）；分類計(jì)提法期末應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備為1000元（乙類存貨1000元）在總額計(jì)提法下，期未應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備為零。[例5-12]2006年10月31日，長(zhǎng)城公司的D材料存貨帳面價(jià)值為900000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為850000元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000元。借：資產(chǎn)減值損失5000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000

前例，2006年11月30日，長(zhǎng)城公司D材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值繼續(xù)下降。借：資產(chǎn)減值損失2000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000

按前兩例，2007年12月31日，長(zhǎng)城公司D材料減值因素消失，其可變現(xiàn)凈值恢復(fù)為860000元，則應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為7000元借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7000

貸：資產(chǎn)減值損失7000當(dāng)期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備額的確定

通過對(duì)當(dāng)期存貨跌價(jià)估計(jì)額與計(jì)提前“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”帳戶余額進(jìn)行比較分析確定，具體方法是：若當(dāng)期存貨跌價(jià)估計(jì)額大于計(jì)提前“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”帳戶余額，按差額計(jì)提當(dāng)期的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。若當(dāng)期存貨跌價(jià)估計(jì)額小于計(jì)提前“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”帳戶余額，按差額沖銷多余的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。若當(dāng)期存貨跌價(jià)估計(jì)額等于計(jì)提前“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”帳戶余額，則當(dāng)期不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。五、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（一）帳戶的設(shè)置原材料物資采購(gòu)材料成本差異5、發(fā)出材料的計(jì)劃成本庫存材料的計(jì)劃成本2、入庫材料的

計(jì)劃成本原材料1、已辦理結(jié)算的購(gòu)入材料的實(shí)際成本3、結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異2、入庫材料的計(jì)劃成本4、結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異在途物資的實(shí)際成本物資采購(gòu)4、結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異6、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的差異(節(jié)約:紅字;超支:籃字)材料成本差異3、結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異庫存材料的節(jié)約差異庫存材料的節(jié)約差異（二）材料入庫的核算

1、外購(gòu)材料：（1）已付貨款，同時(shí)收料；（2）付款在先，收料在后；（3）收料在先，付款在后；（4）原材料短缺或毀損：（1）采購(gòu)時(shí)借：物資采購(gòu)（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等（實(shí)際款項(xiàng)）（2）入庫時(shí)

a）借：原材料（計(jì)劃成本）貸：物資采購(gòu)（計(jì)劃成本）

b）借：材料成本差異（超支）貸：物資采購(gòu)（實(shí)際大于計(jì)劃成本）（注：節(jié)約時(shí)，分錄相反）

（3）兩種情況：第一，發(fā)票賬單已到，尚未付款（同上，只是入賬的時(shí)間不同）。第二，發(fā)票賬單未到，無法付款。

a）平時(shí)可暫不入賬，待收到發(fā)票賬單時(shí)再按正常入賬；

b）若到月末仍未收到賬單時(shí)，先按暫估價(jià)入賬（借：原材料，貸：應(yīng)付賬款），下月初以紅字沖回（分錄相同，金額紅字），待收到發(fā)票賬單時(shí)再按正常入賬。毀損短缺的處理與實(shí)際成本計(jì)價(jià)一樣，只是原材料按計(jì)劃成本入賬。合理途耗，記入物資采購(gòu)成本，提高材料的單位成本（不必另作財(cái)務(wù)處理）。供貨單位的責(zé)任，在貨款未付時(shí)，辦理拒付；在貨款已付時(shí)，請(qǐng)求賠償（“應(yīng)付賬款”）。運(yùn)輸部門的責(zé)任，索取賠償（“其他應(yīng)收款”）。意外事故或待查原因時(shí)，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，等批準(zhǔn)后在核銷。2、自制材料：3、投入材料：4、受贈(zèng)材料：借：原材料（計(jì)劃成本）貸：生產(chǎn)成本資本公積（實(shí)際成本）實(shí)收資本借或貸：材料成本差異（三）材料發(fā)出的核算（結(jié)轉(zhuǎn)材料發(fā)出的計(jì)劃成本，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異）（1）結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用（計(jì)劃成本）營(yíng)業(yè)費(fèi)用在建工程應(yīng)付職工薪酬費(fèi)等貸：原材料（計(jì)劃成本）（2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用在建工程應(yīng)付福利費(fèi)等貸：材料成本差異（超支：籃字；節(jié)約：紅字）

（四）原材料的明細(xì)核算

1、原材料明細(xì)帳與實(shí)際成本計(jì)價(jià)類似，只是按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)下，平時(shí)只記數(shù)量，月末計(jì)算金額

2、物資采購(gòu)明細(xì)帳按供應(yīng)單位、或物資品種、類別等設(shè)置

3、材料成本差異明細(xì)帳掌握材料成本差異率、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異的計(jì)算。[例5-13]

?？倒举?gòu)入甲材料150公斤@8元，乙材料120公斤@6元。該類材料計(jì)劃成本@7公斤。當(dāng)期領(lǐng)用甲材料100公斤，乙材料120公斤。設(shè)無期初余額。材料成本差異率=（0+30）/（0+1890）=1.58%發(fā)出材料差異額=1540*1.58%=24元

材料采購(gòu)原材料生產(chǎn)成本等192018901540

30

2415401920材料成本差異銀行存款192024

第三節(jié)包裝物（周轉(zhuǎn)材料）

一、包裝物的范圍

是指在生產(chǎn)流通過程中,為包裝本企業(yè)的產(chǎn)品或商品并隨同一起出售,或者出租,出借給購(gòu)貨單位的各種包裝容器及物品。

1、屬于包裝物的范圍：

2、不屬于包裝物的范圍：

二、包裝物的核算（一）帳戶設(shè)置：包裝物（新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也可以設(shè)周轉(zhuǎn)材料）（二）會(huì)計(jì)處理

1、入庫的核算（類似于“原材料”的核算）

2、領(lǐng)用的核算

1）生產(chǎn)領(lǐng)用：記入“生產(chǎn)成本”

2）隨產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)：記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”

3）隨產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)：記入“其他業(yè)務(wù)支出”3、出租的核算(一次攤銷法)a）領(lǐng)用借：其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物材料成本差異

b）收取押金借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款

c）收取租金借：其他應(yīng)付款退回押金貸：其他業(yè)務(wù)收入現(xiàn)金等

d）殘料入庫借：現(xiàn)金、原材料貸：其他業(yè)務(wù)支出分期攤銷法（其余業(yè)務(wù)與上述相同）

a）領(lǐng)用借：（長(zhǎng)期）待攤費(fèi)用貸：包裝物材料成本差異

b）攤銷借：其他業(yè)務(wù)支出貸：（長(zhǎng)期）待攤費(fèi)用

借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用1000

貸:包裝物——出售1000[例5-14]

?？倒境鍪刍瘜W(xué)產(chǎn)品一批，20只塑料桶隨同產(chǎn)品一同出售，每只塑料桶50元。

[例5-15]

?？倒境鍪劬軆x器二臺(tái)，隨同儀器一同出售且單獨(dú)作價(jià)的包裝用木箱二個(gè)，每個(gè)售價(jià)80元，帳面價(jià)50元，款項(xiàng)已收。

借:銀行存款160

貸:其他業(yè)務(wù)收入160

借:其他業(yè)務(wù)支出100

貸:包裝物—出售100

第四節(jié)低值易耗品一、低值易耗品的特點(diǎn)及種類

1、注意：根據(jù)重要性原則將勞動(dòng)資料劃分為低值易耗品和固定資產(chǎn)

2、特點(diǎn)：?jiǎn)蝺r(jià)低、期限短、多次使用、逐漸磨損

3、種類：（P108）包括一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具和勞動(dòng)保護(hù)用品等。二、低值易耗品的核算（一）帳戶設(shè)置：低值易耗品（新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也可設(shè)周轉(zhuǎn)材料）（二）會(huì)計(jì)處理

1、入庫的核算：（類似于“原材料”的核算）

2、領(lǐng)用的核算：

1）一次攤銷法

借：制造費(fèi)用等

貸：低值易耗品

（貸：材料成本差異）

2）分次攤銷法

a）領(lǐng)用時(shí)：借：（長(zhǎng)期）待攤費(fèi)用

貸：低值易耗品

（貸：材料成本差異）

b）攤銷時(shí)借：制造費(fèi)用等

貸：（長(zhǎng)期）待攤費(fèi)用3、修理的核算借：制造費(fèi)用貸：銀行存款、原材料等

第五節(jié)委托加工物資一、委托加工物資的確認(rèn)、計(jì)量

1、確認(rèn)：委托方提供