金融資產(chǎn)課件

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金融資產(chǎn)*3.1金融資產(chǎn)概述

*1.金融資產(chǎn)分類金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為：

（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）和可供出售金融資產(chǎn)。*其中：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進(jìn)一步劃分兩類：①交易性金融資產(chǎn)；②直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。*2.金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

確認(rèn)具體包括：①初始確認(rèn)；②終止確認(rèn)；③終止確認(rèn)產(chǎn)生的利得或損失。*計(jì)量具體包括：①初始計(jì)量；②后續(xù)計(jì)量；③公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失④減值時(shí)產(chǎn)生的損失。*

3.金融資產(chǎn)減值企業(yè)判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)以表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)為基礎(chǔ)。*表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的，對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。*客觀證據(jù)主要包括：①發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；②債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等。

*③債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；④債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；

*⑤因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易等。*3.2以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)*1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述公允價(jià)值是市價(jià)嗎？*以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)包括兩種：交易性金融資產(chǎn)；直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。*1）交易性金融資產(chǎn)

主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)，滿足下列條件之一應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)：①持有金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的，從二級(jí)市場(chǎng)購入股票、債券和基金等；*②金融資產(chǎn)是企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行管理的金融工具投資組合中的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；在這種情況下，即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長也不受影響。

*③屬于衍生金融工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)除外。*2）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

*直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。*只有在滿足以下條件時(shí)，企業(yè)才能將某項(xiàng)金融工具直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：①該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致。*②企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。*在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。*活躍市場(chǎng)同時(shí)具有下列特征：①市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性；②可隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方；③市場(chǎng)價(jià)格信息是公開的。*3.3交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

*設(shè)置的主要科目：“交易性金融資產(chǎn)”——“成本”；——“公允價(jià)值變動(dòng)”。*1）取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)——成本投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款等*2）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理

*對(duì)于股票或債券性質(zhì)的短期投資，持有期間獲得的利息處理：

借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

貸：投資收益

*收到股利或利息時(shí)：借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

*3）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

*（1）公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)

——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益*（2）公允價(jià)值下升借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)

——公允價(jià)值變動(dòng)

*4）交易性金融資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)處理

*借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)

——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)（也可能在借方）

投資收益（差額，也可能在借方）

*注意：處置金融時(shí)將該金融資產(chǎn)持有期間形成的公允價(jià)值變動(dòng)損益科目累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目：

*借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）

貸：投資收益

或：借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

處置時(shí)的上述分錄可以合并處理，最后倒擠“投資收益”科目金額*3.4持有至到期金融資產(chǎn)*企業(yè)有明確意圖并有能力持有至到期，到期日固定、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)可確認(rèn)為持有至到期金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)持有的國債、企業(yè)債券、金融債券等如滿足上述條件，可視為持有至到期投資。*

1.持有至到期金融資產(chǎn)概述

*1）劃分為持有至到期

金融資產(chǎn)的條件①持有該金融資產(chǎn)的期限不確定②發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。*③該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償；④其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。*2）不應(yīng)劃分為持有至到期投資的情形*下列金融資產(chǎn)不應(yīng)劃分為持有至到期投資：

①初始確認(rèn)時(shí)被指定為交易性非衍生金融資產(chǎn)；②初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；③符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義的非衍生金融資產(chǎn)。*3）到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響*企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。*如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資，即企業(yè)持有的全部至到期投資，在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。*以下情況時(shí)可以例外：①出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(如到期前三個(gè)月內(nèi))，且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響；②根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；*出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。此種情況主要包括：①因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售；*②因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；*③因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售；④因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；*⑤因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。*2.持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

設(shè)置的主要會(huì)計(jì)科目：“持有至到期投資”——“投資成本”——“利息調(diào)整”——“應(yīng)計(jì)利息”

*1）持有至到期投資購入的會(huì)計(jì)處理*借：持有至到期投資—成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

持有至到期投資—利息調(diào)整（倒擠差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款等*2）持有至到期投資持有期間的會(huì)計(jì)處理*

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）

*借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益持有至到期投資—利息調(diào)整*3）持有至到期投資減值的會(huì)計(jì)處理*（1）減值金額的確定

持有至到期投資，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

*（2）持有至到期投資減值

的轉(zhuǎn)回對(duì)持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。*但是，轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。*3.5

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

*貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。*1.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述

劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)需要滿足3個(gè)基本條件：活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定、非衍生金融資產(chǎn)。但是，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：①準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)；

*②初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；③初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；④因債務(wù)人信用惡化以外的原因使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。*2.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理主要包括初始確認(rèn)時(shí)、持有期間、收回或處置等環(huán)節(jié)，其會(huì)計(jì)處理原則，與持有至到期投資大致相同。

*1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)初始確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理

當(dāng)對(duì)某一金融資產(chǎn)確認(rèn)為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。*2）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)持有期間的會(huì)計(jì)處理

*1.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的后續(xù)計(jì)量

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)，確定在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差別較小的也可按合同利率計(jì)算利息收入。*2.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的減值

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的減值的處理與持有至到期投資減值的處理大致相同。但是：

（1）對(duì)于浮動(dòng)利率貸款，應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資，在計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。（2）短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。*3）收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。*4）應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算

對(duì)于帶息的商業(yè)匯票，票據(jù)到期值是票據(jù)面值與票據(jù)利息的合計(jì)金額計(jì)算公式如下：票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息其中：票據(jù)利息=票據(jù)面值×票面利率×?xí)r間*應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)計(jì)算公式如下：貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

*5）應(yīng)收賬款減值的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款定期進(jìn)行減值測(cè)試，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況并結(jié)合重要性原則，將應(yīng)收賬款分為單項(xiàng)金額重大與單項(xiàng)金額非重大兩項(xiàng)內(nèi)容，分別進(jìn)行減值測(cè)試，確定減值損失和計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額。*對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。*對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試。測(cè)試方法可以采用信用風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分類法*3.6可供出售金融資產(chǎn)

*可供出售金融資產(chǎn)概述

通常是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、交易性金融資產(chǎn)之外的非衍生金融資產(chǎn)；包括企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。*1）可供出售金融資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理*可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。*（1）股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)

——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款

*（2）債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

貸：銀行存款*2）可供出售金融資產(chǎn)股利或利息的會(huì)計(jì)處理

*借：