第3章 變動成本法

第三章變動成本法第一節(jié)成本計算的含義及分類第二節(jié)變動成本法概述第三節(jié)變動成本法與完全成本法的區(qū)別第四節(jié)兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律第五節(jié)變動成本法的優(yōu)缺點及應(yīng)用本章重點問題本章重點問題變動成本法的概念及與完全成本法的區(qū)別變動成本、完全成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)差額的原因變動成本法的優(yōu)缺點

狹義的成本計算是指一般意義上的成本核算，即歸集和分配實際成本費用的過程。廣義的成本計算是指現(xiàn)代意義上的成本管理系統(tǒng)，這個系統(tǒng)是由成本核算子系統(tǒng)、成本計劃子系統(tǒng)、成本控制子系統(tǒng)和成本考核子系統(tǒng)有機結(jié)合而成的。管理會計用廣義概念！一、成本計算的含義及分類成本計算的主要分類按成本計算的演化進程分類

按成本計算流程的不同分類

按成本計算時態(tài)的不同分類

按成本計算對象的類型不同分類

按成本計算規(guī)范性的不同分類

按成本計算手段的不同分類

常規(guī)成本計算中的重要分類●完全成本計算。即完全成本計算法，簡稱完全成本法●變動成本計算。即變動成本計算法，簡稱變動成本法按產(chǎn)品成本期間成本的劃分口徑和損益確定程序不同為標志分類第二節(jié)變動成本法概述變動成本法和完全成本法的概念變動成本法的歷史沿革變動成本法的理論前提一、變動成本法和完全成本法的概念

變動成本法是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本按其經(jīng)濟用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。二、變動成本法的歷史沿革關(guān)于變動成本法的起源，國外會計專著的論述眾說不一。

變動成本法最初稱直接成本法英國稱邊際成本法目前也有這種稱法三、變動成本法的理論前提★重新認識產(chǎn)品成本和期間成本的概念

（產(chǎn)品成本應(yīng)當是產(chǎn)品的成本）★說明產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本的依據(jù)（設(shè)想一下完全成本法下產(chǎn)量為零的情況）

★說明固定性制造費用作為期間成本的依據(jù)討論三個問題第三節(jié)變動成本法與完全成本法的區(qū)別

應(yīng)用的前提條件不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同銷貨成本及存貨成本的水平不同銷貨成本的計算公式不完全相同損益確定程序不同所提供的信息用途不同一、應(yīng)用的前提條件不同●變動成本法首先要求進行成本性態(tài)分析

●完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟用途分類

二、產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同不同變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動制造費用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用期間成本構(gòu)成不同固定制造費用管理費用銷售費用財務(wù)費用管理費用銷售費用財務(wù)費用非生產(chǎn)成本：管理費用銷售費用財務(wù)費用共同的產(chǎn)品成本變動生產(chǎn)成本：直接材料直接人工變動制造費用共同的期間成本兩法對固定性制造費用的處理不同完法做為產(chǎn)品成本處理變法做為期間成本處理【例3－1】

固定性制造費用即固定生產(chǎn)成本三、銷貨成本及存貨成本的水平不同注意：由于兩法單位產(chǎn)品成本不同，因此銷售成本、存貨成本的水平不同【例3－2】

完全成本法下的期末存貨成本含固定性制造費用變動成本法下的期末存貨成本沒有固定性制造費用注意四、銷貨成本的計算公式不完全相同變法和完法都可以按此公式計算！變法可以采用此公式計算！變法下：期初單位存貨成本＝本期單位產(chǎn)品成本＝期末單位存貨成本＝b生完法下：期初單位存貨成本VS本期單位產(chǎn)品成本和單位存貨成本不一定相等，取決于前后期成本水平及生產(chǎn)量的變動完法不采用此公式計算！五、損益確定程序不同◆營業(yè)利潤的計算方法不同

◆所編制的利潤表格式及提供的中間指標有所不同

◆計算出來的營業(yè)利潤有可能不同

◆營業(yè)利潤的計算方法不同營業(yè)收入-營業(yè)成本=營業(yè)毛利營業(yè)毛利-營業(yè)費用=營業(yè)利潤

變法采用完法采用【例3－3】

營業(yè)收入-變動成本=貢獻邊際貢獻邊際-固定成本=營業(yè)利潤注意區(qū)別◆所編制的利潤表格式及提供的中間指標

有所不同

變動成本法使用貢獻式利潤表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表。貢獻式利潤表標準式變通式簡捷式表3-5

貢獻式利潤表（標準式）

傳統(tǒng)式利潤表

營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動成本減：營業(yè)成本

變動生產(chǎn)成本期初存貨成本

變動銷售費用本期生產(chǎn)成本

變動管理費用可供銷售的商品生產(chǎn)成本

變動財務(wù)費用變動成本合計

期末存貨成本

貢獻邊際

營業(yè)成本合計

減：固定成本

營業(yè)毛利

固定性制造費用

減：營業(yè)費用

固定銷售費用

銷售費用

固定管理費用

管理費用

固定財務(wù)費用

財務(wù)費用

固定成本合計

營業(yè)費用合計

營業(yè)利潤營業(yè)利潤貢獻式表（標準式）貢獻式表（變通式）

貢獻式表（簡捷式）

營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動成本減：變動生產(chǎn)成本減：變動生產(chǎn)成本

變動生產(chǎn)成本營業(yè)貢獻邊際營業(yè)貢獻邊際

變動銷售費用減：變動非生產(chǎn)成本減：期間成本

變動管理費用貢獻邊際固定性制造費用費用

變動財務(wù)費用減：固定成本銷售費用變動成本合計

固定性制造費用管理費用

貢獻邊際

固定銷售費用財務(wù)費用

減：固定成本

固定管理費用期間成本合計

固定性制造費用

固定財務(wù)費用

固定銷售費用

固定成本合計

固定管理費用

固定財務(wù)費用

固定成本合計

營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤貢獻式利潤表的中間指標是“貢獻邊際”傳統(tǒng)式利潤表的中間指標是“營業(yè)毛利”◆計算出來的營業(yè)利潤有可能不同看【例3－5】，比較變法、完法不同期間的營業(yè)利潤.

完法與變法出現(xiàn)不為零的營業(yè)利潤差異只有可能性，而沒有必然性！六、所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息：1.能揭示外界公認的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系2.有助于促進企業(yè)擴大生產(chǎn)，刺激其增產(chǎn)的積極性

變動成本法提供的信息：2.有助于加強成本管理，強化預測、決策、計劃、控制和業(yè)績考核等職能1.能夠提供科學反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律第四節(jié)兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的

變動規(guī)律（重點）兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的含義導致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額的原因分析廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律廣義差額簡算法一、兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的含義兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計算公式為：

顯然，不同期間兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。

二、導致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)

狹義差額的原因分析

分析原因主要應(yīng)考慮單價、銷售量、非生產(chǎn)成本、變動生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本等因素。

銷售收入產(chǎn)生的影響

無論在哪種成本法下，單價和銷售量均為已知常數(shù)，計算出來的銷售收入是完全相同的，不會導致營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額。

非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響

無論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成本都屬于期間成本，只是在計入利潤表的位置和補償途徑方面有形式上的區(qū)別，所以不會對兩種成本法分期營業(yè)利潤是否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。

變動生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響

無論在哪種成本法下，變動生產(chǎn)成本均屬于其產(chǎn)品成本的組成部分，沒有什么區(qū)別，因而也不可能使分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額

固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響

固定生產(chǎn)成本(固定性制造費用)，分期營業(yè)利潤出現(xiàn)差額的根本原因是：●兩種成本計算法計入當期利潤表的固定生產(chǎn)成本的水平出現(xiàn)了差異

●完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異

三、廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律（2）如果a末＞a初，則P完＞P變（3）如果a末＜a初，則P完＜P變一般規(guī)律（1）如果a末＝a初，則P完＝P變a為期末存貨吸收或期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本（1）如果x末＞0；x初＝0；則P完＞P變（x為期末或期初存貨量）（2）如果x末＝0；x初＞

0；則P完＜

P變（3）如果x末＝0；x初＝0；則P完＝P變（4）如果x末＞0；x初＞0；且前后期固定成本和產(chǎn)量不變，則差額取決于x末.vs.x初特殊規(guī)律注：特殊規(guī)律就是在某些情況下對差額的直接判斷四、廣義差額簡算法【例3－10】

第五節(jié)變動成本法的優(yōu)缺點及該

法在實踐中的應(yīng)用變動成本法的優(yōu)缺點變動成本法的應(yīng)用一、變動成本法的優(yōu)缺點優(yōu)點

★變動成本法能夠揭示利潤和業(yè)務(wù)量之間的正常關(guān)系，有利于促使企業(yè)重視銷售工作

★變動成本法可以提供有用的成本信息，便于科學的成本分析和成本控制

★變動成本法提供的成本和收益資料，便于企業(yè)進行短期經(jīng)營決策

★采用變動成本法可以簡化成本核算工作變動成本法的優(yōu)缺點缺點

★變動成本法所計算出來的單位產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)的成本觀念的要求

★變動成本法不能適應(yīng)長期決策的需要

★采用變動