審計實(shí)務(wù)（第四版）教案 項(xiàng)目十 完成審計工作與出具審計報告

“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實(shí)務(wù)》課程教案第一部分復(fù)習(xí)上次課內(nèi)容，導(dǎo)入新課（5分鐘）復(fù)習(xí)：審計報告的基本內(nèi)容導(dǎo)入新課：以上市公司審計報告的不同實(shí)例，引入本節(jié)內(nèi)容第二部分教學(xué)內(nèi)容（80分鐘）任務(wù)二出具審計報告三、審計報告的類型審計意見的判斷：（一）無保留意見審計報告無保留意見是指當(dāng)注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映時發(fā)表的審計意見。（二）保留意見審計報告當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見：（1）在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，注冊會計師認(rèn)為錯報單獨(dú)或匯總起來對財務(wù)報表影響更大，但不具有廣泛性。（2）注冊會計師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯報（如存在）對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。（三）否定意見審計報告在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，如果認(rèn)為錯報單獨(dú)或匯總起來對財務(wù)報表的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。（四）無法表示意見審計報告如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯報對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。典型案例：昆機(jī)審計報告2017年3月20日，沈機(jī)集團(tuán)昆明機(jī)床股份有限公司（以下簡稱“昆機(jī)”，原股票代碼：600806）自爆“家丑”，發(fā)布公告稱：瑞華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡稱“瑞華”）在2016年年度報告審計過程中發(fā)現(xiàn)在2016年年度公司存在存貨不實(shí)、收入跨期等問題。隨即公司展開自查，并發(fā)現(xiàn)以往年度存貨、收入及費(fèi)用等事項(xiàng)存在涉嫌財務(wù)違規(guī)的重大問題。具體包括：2013-2016年存貨不實(shí)問題、總共涉及金額約9600萬元，2013-2015年間少計員工內(nèi)退福利費(fèi)等約3300萬元，公司2016年及以前年度存在涉嫌銷售收入確認(rèn)違反會計準(zhǔn)則的規(guī)定以及存在賬外存貨問題，控股子公司存在“多賬套”及票據(jù)涂改等問題。2017年4月24日，瑞華對昆機(jī)2016年度的財務(wù)報表出具了無法表示意見。據(jù)審計報告披露，其主要依據(jù)是：存貨問題。瑞華對昆機(jī)提供的存貨自查結(jié)果執(zhí)行了進(jìn)一步審計程序，但由于昆機(jī)尚未提供更正后2013年及之后年度期末產(chǎn)成品結(jié)存與原財務(wù)列報差異事項(xiàng)的完整證據(jù)，且昆機(jī)尚未提供賬外存貨收發(fā)資料或其他可靠的替代性證據(jù)，因?yàn)闊o法確定存貨更正數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及對2016年度財務(wù)報表的影響。銷售收入問題。瑞華對昆機(jī)提供的與收入問題自查更正相關(guān)的往來款項(xiàng)追加包括函證在內(nèi)的核實(shí)程序，以及對收入跨期問題追加實(shí)施截止測試程序。但由于無法獲取充分適當(dāng)?shù)奶娲C據(jù)，證明更正后應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款的真實(shí)及準(zhǔn)確性，從而無法確定應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款更正數(shù)據(jù)對2016年度財務(wù)報表的影響。子公司問題。截止審計報告日，瑞華尚未獲取昆機(jī)對于兩家重要子公司相關(guān)問題的核查責(zé)任，也無法執(zhí)行進(jìn)一步審計程序，無法合理判斷兩家公司所存在的問題對昆機(jī)合并報表的影響。（五）編制帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計報告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。在同時滿足下列條件時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：（1）該事項(xiàng)不會導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表非無保留意見。（2）該事項(xiàng)未被確定為在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項(xiàng)。（六）帶其他事項(xiàng)段的審計報告其他事項(xiàng)段是指是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及未在財務(wù)報表中列報的事項(xiàng)，且根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)。在同時滿足下列條件時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加其他事項(xiàng)段：（1）未被法律法規(guī)禁止。（2）該事項(xiàng)未被確定為在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項(xiàng)。拓展閱讀：2023年度上市公司、掛牌公司審計分析報告2024年8月，證監(jiān)會發(fā)