審計實(shí)務(wù)（第四版） 課件 趙艷 項(xiàng)目1、2 初步認(rèn)識審計、確定審計目標(biāo)和審計過程

項(xiàng)目一初步認(rèn)識審計“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實(shí)務(wù)》本項(xiàng)目“學(xué)習(xí)內(nèi)容結(jié)構(gòu)圖”１.掌握國家審計、民間審計和內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)、人員及業(yè)務(wù)范圍２.掌握民間審計準(zhǔn)則體系３.了解國家審計準(zhǔn)則體系和內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系４.了解國家審計、民間審計和內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展學(xué)習(xí)要求任務(wù)一認(rèn)識國家審計“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實(shí)務(wù)》

【任務(wù)引例】國務(wù)院關(guān)于2022年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計查出問題整改情況的報告

2023年12月26日，審計署審計長侯凱在第十四屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議上作了《國務(wù)院關(guān)于2022年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計查出問題整改情況的報告》（以下簡稱“報告”）。報告指出，審計署按照立行立改、分階段整改、持續(xù)整改分類提出整改要求，向138個地方、部門、單位印發(fā)整改通知和清單。有關(guān)地方、部門和單位深入落實(shí)整改工作的部署要求，截至2023年9月底，要求立行立改的問題中有92%已完成整改，要求分階段整改的問題總體進(jìn)展順利，要求持續(xù)整改的問題制定了措施和計劃。與此同時，有關(guān)地方、部門和單位共整改問題金額9570多億元，制定完善規(guī)章制度1600多項(xiàng)，追責(zé)問責(zé)2540多人。

請思考：上述整改結(jié)果，體現(xiàn)出的國家審計權(quán)限有哪些?國家審計：國家審計是指由國家審計機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計。國家審計的主要目標(biāo)是：通過監(jiān)督被審計單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，推進(jìn)民主法治，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國家經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展。一、國家審計機(jī)構(gòu)中央審計機(jī)關(guān)（審計署）和地方審計機(jī)關(guān)圖1我國審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制及上下級關(guān)系二、國家審計人員（一）國家審計人員組成1、含義也稱審計“公務(wù)員”，專指在中央審計機(jī)關(guān)、地方審計機(jī)關(guān)和派出審計機(jī)構(gòu)中工作的人員。2、構(gòu)成國家審計署：審計長、副審計長地方各級審計廳、局長各級審計機(jī)關(guān)的其他工作人員我國審計長由國家主席任命，副審計長國務(wù)院任命。（二）國家審計人員職業(yè)要求

職業(yè)要求審計職業(yè)道德審計獨(dú)立性遵守法律法規(guī)和準(zhǔn)則；恪守審計職業(yè)道德；保持應(yīng)有的審計獨(dú)立性；具備必需的職業(yè)勝任能力；嚴(yán)格依法正直坦誠客觀公正勤勉盡責(zé)保守秘密夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系；直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；曾經(jīng)管理或者直接辦理過的相關(guān)業(yè)務(wù)；其他情形。三、國家審計業(yè)務(wù)范圍審計機(jī)關(guān)對本級各部門（含直屬單位）和下級政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財政收支情況，進(jìn)行的審計監(jiān)督。例：審計署每年對財政部、國稅總局等國家各部委預(yù)算執(zhí)行情況的審計。1、財政收支審計

各級審計機(jī)關(guān)對國有企事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益等財務(wù)收支情況的審計。例：審計署對四大國有銀行的審計、對中石油、中石化的審計。2、財務(wù)收支審計

三、國家審計業(yè)務(wù)范圍審計機(jī)關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，對其他關(guān)系國家利益和公共利益的重大公共工程項(xiàng)目的資金管理使用和建設(shè)運(yùn)營情況，進(jìn)行審計監(jiān)督。例：審計機(jī)關(guān)對三峽工程、保障性安居工程等的審計3、建設(shè)項(xiàng)目審計

審計機(jī)關(guān)對政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保險基金、全國社會保障基金、社會捐贈資金以及其他公共資金的財務(wù)收支，進(jìn)行審計監(jiān)督。審計機(jī)關(guān)對國際組織和外國政府援助、貸款項(xiàng)目的財務(wù)收支，進(jìn)行審計監(jiān)督。例：審計署對醫(yī)保、養(yǎng)老保險等社保基金的監(jiān)督。4、基金資金審計三、國家審計業(yè)務(wù)范圍根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的審計項(xiàng)目計劃安排，審計機(jī)關(guān)可以對被審計單位貫徹落實(shí)國家重大經(jīng)濟(jì)社會政策措施情況進(jìn)行審計監(jiān)督。5、政策實(shí)施情況審計

三、國家審計業(yè)務(wù)范圍審計機(jī)關(guān)有權(quán)對與國家財政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)，向有關(guān)地方、部門、單位進(jìn)行專項(xiàng)審計調(diào)查，并向本級人民政府和上一級審計機(jī)關(guān)報告審計調(diào)查結(jié)果。6、專項(xiàng)審計調(diào)查

三、國家審計業(yè)務(wù)范圍依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；其內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。

7、內(nèi)部審計監(jiān)督

民間審計機(jī)構(gòu)審計的單位依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的，審計機(jī)關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對該民間審計機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計報告進(jìn)行核查。

8、民間審計監(jiān)督

9、其他審計事項(xiàng)

國家審計的權(quán)限

1、要求報送資料權(quán)2、審計檢查權(quán)3、調(diào)查取證權(quán)4、行政強(qiáng)制權(quán)5、建議糾正權(quán)6、通報或公布審計結(jié)果權(quán)7、提請協(xié)助審查權(quán)經(jīng)典事件學(xué)習(xí)：“審計風(fēng)暴”

2003年，審計署推出審計結(jié)果公開制度，6月25日，李金華代表審計署，提交了一份長達(dá)22頁的審計報告，首次在第一時間全文公布了牽涉很多重要部門的審計報告。一大批中央部委被公開曝光，被點(diǎn)名批評的有財政部、教育部、民政部、水利部等，其中，財政部被點(diǎn)名達(dá)9次之多，報告在用詞上也少有以前的含糊和溫和，而代之以“疏于管理和監(jiān)督”等嚴(yán)厲的字眼。2004年6月23日，李金華代表國務(wù)院向全國人大常委會提交了一份很有分量的審計報告。審計報告中“揭蓋子”的問題占到9成以上篇幅，報告中的每項(xiàng)內(nèi)容都足夠震撼。人們用“審計風(fēng)暴”來形容報告所帶來的沖擊波。四、國家審計準(zhǔn)則——國家審計的依據(jù)實(shí)行：2011年1月1日《國家審計準(zhǔn)則》包括總則、審計機(jī)關(guān)和審計人員、審計計劃、審計實(shí)施、審計報告、審計質(zhì)量控制和責(zé)任、附則七個部分?！秶覍徲嫓?zhǔn)則》是審計機(jī)關(guān)和審計人員履行法定審計職責(zé)的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是評價審計質(zhì)量的基本尺度。2023年12月26日,在第十四屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第七次會議上，審計署審計長做了《國務(wù)院關(guān)于2022年中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計查出問題整改情況的報告》,節(jié)選其中幾段如下:練習(xí)：國家審計的業(yè)務(wù)類型：（1）中央部門預(yù)算執(zhí)行審計查出問題的整改情況。相關(guān)33個中央部門和所屬單位已整改問題金額12.54億元,完善制度46項(xiàng),處理處分200人。（2）金融企業(yè)國有資產(chǎn)審計查出問題的整改情況。已整改問題資金2862.92億元,完善相關(guān)制度87項(xiàng)，處理處分305人。（3）關(guān)于住房租賃資金等審計查出的問題。已整改127.34億元,完善制度5項(xiàng),處理處分7人。任務(wù)二認(rèn)識民間審計“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實(shí)務(wù)》

民間審計也叫注冊會計師審計、獨(dú)立審計、社會審計等，是指由會計師事務(wù)所實(shí)施的審計?！救蝿?wù)引例】2021年注冊會計師對資本市場的貢獻(xiàn)

注冊會計師以獨(dú)立第三方的身份,利用會計審計等領(lǐng)域的專業(yè)知識和技能，對資本市場上的財務(wù)信息等進(jìn)行獨(dú)立鑒證。2021年，注冊會計師行業(yè)出具審計及其他鑒證報告291.75萬份、咨詢報告18.74萬份，累計為上市公司審計調(diào)整總額16281.42億元。其中，調(diào)增資產(chǎn)4307.89億元,調(diào)減不實(shí)資產(chǎn)4904.40億元，調(diào)增負(fù)債2587.78億元，調(diào)減不實(shí)負(fù)債1970.06億元，調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)262.75億元，調(diào)減虛增凈利潤1333.46億元,調(diào)增凈利潤915.08億元。從而有效過濾了資本市場中的不實(shí)信息，提升了資本市場信息披露的總體質(zhì)量。

請思考：民間審計的職能是什么？

（資料來源:《中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展報告2021》,2022年12月出版）一、民間審計機(jī)構(gòu)（一）會計師事務(wù)所組織形式

綜觀世界各國，會計師事務(wù)所主要有獨(dú)資、普通合伙、有限責(zé)任公司、有限責(zé)任合伙（我國稱“特殊普通合伙”）四種組織形式。1、獨(dú)資會計師事務(wù)所由具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人獨(dú)立開業(yè)，承擔(dān)無限責(zé)任。優(yōu)點(diǎn)：容易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，能夠在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足小型企業(yè)對注冊會計師服務(wù)的需求。缺點(diǎn)：無力承擔(dān)大型業(yè)務(wù)，缺乏發(fā)展后勁。一、民間審計機(jī)構(gòu)（一）會計師事務(wù)所組織形式

綜觀世界各國，會計師事務(wù)所主要有獨(dú)資、普通合伙、有限責(zé)任公司、有限責(zé)任合伙（我國稱“特殊普通合伙”）四種組織形式。2、普通合伙會計師事務(wù)所由2名以上符合規(guī)定條件的合伙人，以書面協(xié)議形式，共同出資、共同執(zhí)業(yè)，以各自財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的會計師事務(wù)所。優(yōu)點(diǎn)：擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模，提高控制風(fēng)險的能力。缺點(diǎn)：任何一個合伙人執(zhí)業(yè)中的失誤或舞弊行為，都可能給整個會計師事務(wù)所帶來滅頂之災(zāi)。一、民間審計機(jī)構(gòu)

（一）會計師事務(wù)所組織形式

綜觀世界各國，會計師事務(wù)所主要有獨(dú)資、普通合伙、有限責(zé)任公司、有限責(zé)任合伙（我國稱“特殊普通合伙”）四種組織形式。3、有限責(zé)任會計師事務(wù)所由注冊會計師認(rèn)購會計師事務(wù)所股份，以其認(rèn)購股份為限對會計師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，會計師事務(wù)所以全部資產(chǎn)為限對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。優(yōu)點(diǎn)：迅速聚集一批注冊會計師，組成大型會計師事務(wù)所，承辦大型業(yè)務(wù)。缺點(diǎn)：降低風(fēng)險責(zé)任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會計師的個人責(zé)任。一、民間審計機(jī)構(gòu)（一）會計師事務(wù)所組織形式

綜觀世界各國，會計師事務(wù)所主要有獨(dú)資、普通合伙、有限責(zé)任公司、有限責(zé)任合伙（我國稱“特殊普通合伙”）四種組織形式。4、有限責(zé)任合伙會計師事務(wù)所在我國又稱為特殊的普通合伙會計師事務(wù)所。在該種組織形式中，無過失的合伙人承擔(dān)有限責(zé)任，有過失的合伙人承擔(dān)無限責(zé)任。最大特點(diǎn)：既融入了普通合伙和有限責(zé)任會計師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又摒棄了它們的不足。表1-1

2022年我國不同類型會計師事務(wù)所數(shù)量及收入情況一、民間審計機(jī)構(gòu)

（二）會計師事務(wù)所設(shè)立條件2、設(shè)立有限責(zé)任會計師事務(wù)所的條件有5名以上股東；有不少于30萬的注冊資本；有股東共同制定的公司章程；有經(jīng)營場所。3、設(shè)立特殊普通合伙會計師事務(wù)所的條件有15名以上注冊會計師擔(dān)任合伙人；有60名以上注冊會計師；有書面合伙協(xié)議；有經(jīng)營場所1、設(shè)立普通合伙會計師事務(wù)所的條件有2名以上的合伙人；有書面合伙協(xié)議；有經(jīng)營場所。一、民間審計機(jī)構(gòu)

（三）視野拓展——全球四大會計師事務(wù)所

四大會計師事務(wù)所年收入單位：億美元

企業(yè)2022財年2023財年財年截止日德勤（DTT）5936495月31日普華永道（PwC）5035316月30日安永（EY）4544946月30日畢馬威（KPMG）3463649月30日二、民間審計人員（一）注冊會計師在我國，民間審計人員為注冊會計師，實(shí)行注冊會計師全國統(tǒng)一考試制度。1、報考條件專科以上學(xué)歷；會計或者相關(guān)專業(yè)中級職稱。2、考試方式：專業(yè)階段和綜合階段第一階段：專業(yè)階段。6科會計、審計、財務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理第二階段：綜合階段。1科：綜合二、民間審計人員（二）注冊會計師的職業(yè)要求

根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德守則（2020）》，注冊會計師應(yīng)遵循以下職業(yè)道德基本原則：誠信、客觀公正、獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)、保密、良好職業(yè)行為。1、誠信指誠實(shí)守信。注冊會計師行業(yè)存在和發(fā)展的基石，在職業(yè)道德基本原則中居于首要地位。2、獨(dú)立性獨(dú)立性是指不受外力支配，按照一定之規(guī)行事。（1）實(shí)質(zhì)獨(dú)立實(shí)質(zhì)獨(dú)立是一種內(nèi)心狀態(tài)，指注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。（2）形式獨(dú)立形式獨(dú)立是一種外在表現(xiàn)，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳?xiàng)目團(tuán)隊成員沒有損害誠信原則、客觀公正原則或職業(yè)懷疑。（二）注冊會計師的職業(yè)要求

經(jīng)典案例：“雙安”事件

基本案情:能源巨頭安然公司成立于1930年,總部設(shè)在美國休斯敦。該公司曾是全球最大的天然氣交易商和電力交易商,鼎盛時期年收入達(dá)1000億美元,雇用了2萬多名員工,業(yè)務(wù)遍布全球。2000年底,美國加州出現(xiàn)了能源危機(jī),這給安然公司造成很大的壓力,其利潤很快下降。于是,安然公司通過“特別目的實(shí)體”高估利潤、低估負(fù)債,高估資產(chǎn)和股東權(quán)益。2001年10月22日,安然公司受到美國證券交易委員會調(diào)查,11月8日,安然公司被迫承認(rèn)做假賬,多年來虛報盈利共計近6億美元,曝出了震驚世界的財務(wù)丑聞。此后,標(biāo)準(zhǔn)普爾將安然公司的債券評級調(diào)至“垃圾”。12月2日,安然公司宣布破產(chǎn)保護(hù),致使眾多投資者遭受重大損失。

安達(dá)信創(chuàng)建于1913年,與普華永道、德勤、畢馬威、安永并稱為“五大”會計師事務(wù)所。“安然事件”發(fā)生前,安達(dá)信全球雇員共8.5萬名。然而,在“安然”的破產(chǎn)事件中,安達(dá)信事務(wù)所銷毀審計工作底稿,扮演了極不光彩的角色。僅僅9個月時間,安達(dá)信就從美國頂尖會計師事務(wù)所之列滑落到幾乎關(guān)門大吉的地步。3、客觀和公正（1）客觀：是指按照事物的本來面目去考察，不添加個人的偏見。（2）公正：是指公平，正直，不偏袒。（二）注冊會計師的職業(yè)要求

4、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)（1）專業(yè)勝任能力：是指注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，能夠經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。（2）勤勉盡責(zé)：要求注冊會計師遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求并保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，認(rèn)真、全面、及時地完成工作任務(wù)。同時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，確保在其授權(quán)下從事專業(yè)服務(wù)的人員得到應(yīng)有的培訓(xùn)和督導(dǎo)。5.保密對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密（二）注冊會計師的職業(yè)要求

注冊會計師在下列情況下可以披露涉密信息:法律法規(guī)允許披露，并取得了客戶的授權(quán)。根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供其他證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為。法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益。接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問或調(diào)查。法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。案例分析：

審計人員王某在對A公司年度財務(wù)報表審計時，發(fā)現(xiàn)一張裝修發(fā)票上的金額與原合同規(guī)定金額有出入，發(fā)票比合同金額少了50000元。A公司接到發(fā)票后未曾發(fā)現(xiàn)與合同有誤，并將款項(xiàng)付訖。以后，執(zhí)行該裝修業(yè)務(wù)的B公司亦未繼續(xù)來討賬。請問：假定今后B公司也聘請王某審核他們的財務(wù)報表，王某能否利用他掌握的A公司審計資料，建議B公司去A公司催討這一差額款？6、良好職業(yè)行為注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。（二）注冊會計師的職業(yè)要求

注冊會計師在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體、不得損害職業(yè)形象，不得有下列行為：（1）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；（2）貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作。三、民間審計業(yè)務(wù)范圍——鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)（一）鑒證業(yè)務(wù)審計業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)①審查企業(yè)報表，出具審計報告②驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報告③辦理企業(yè)合并、分立、清算中事宜，出具相應(yīng)報告④其他（提供合理保證）（提供有限保證）中期報表、小企業(yè)年報的審計等除審計、審閱業(yè)務(wù)之外的其他鑒證業(yè)務(wù)如預(yù)測性財務(wù)信息審核等三、民間審計業(yè)務(wù)范圍——鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)（二）相關(guān)服務(wù)

對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序：

代編財務(wù)信息：代編財務(wù)報表等。

稅務(wù)服務(wù)：代理納稅、稅務(wù)籌劃等。管理咨詢：包括對公司治理結(jié)構(gòu)、信息系統(tǒng)、預(yù)算管理、人力資源管理、財務(wù)會計等提供診斷及專業(yè)建議

會計服務(wù)：會計顧問等。四、民間審計準(zhǔn)則

中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系受注冊會計師職業(yè)道德守則統(tǒng)御，包括注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則案例：財政部對普華永道作出行政處罰決定

2024年1月起，財政部組織檢查組對普華永道中天會計師事務(wù)所及其廣州分所的恒大地產(chǎn)集團(tuán)有限公司審計項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量開展了專項(xiàng)檢查。經(jīng)查，普華永道及其廣州分所在恒大地產(chǎn)2018年至2020年財務(wù)報表審計過程中，明知恒大地產(chǎn)財務(wù)報表存在重大錯報而不予指明，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，出具虛假審計報告。主要問題包括：

一是2018年至2020年對恒大地產(chǎn)收入相關(guān)的主要審計程序，設(shè)計、實(shí)施存在嚴(yán)重缺陷，多項(xiàng)程序得出不實(shí)結(jié)論；2020年明知恒大地產(chǎn)提前確認(rèn)收入不予指明。

二是喪失獨(dú)立性，為恒大地產(chǎn)編制合并財務(wù)報表，并編制調(diào)整分錄以虛增利潤。

三是明知或應(yīng)當(dāng)知道恒大地產(chǎn)存在大量貨幣資金受限，對財務(wù)報表中的重大錯報不予指明，并通過各種方式隱瞞或掩蓋。

四是對恒大地產(chǎn)2020年虛增開發(fā)成本、隨意確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的重大會計差錯不予指明

五是未保持職業(yè)懷疑，未發(fā)現(xiàn)恒大地產(chǎn)“明股實(shí)債”方式融資、合并財務(wù)報表范圍不準(zhǔn)確導(dǎo)致的重大會計差錯。

六是對恒大地產(chǎn)未按規(guī)定披露重大訴訟仲裁事項(xiàng)不予指明，其他應(yīng)收款及審計抽樣、持續(xù)經(jīng)營等審計程序執(zhí)行不到位，項(xiàng)目質(zhì)量控制失效等。

2024年9月，財政部依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國行政處罰法》，對普華永道及相關(guān)注冊會計師作出行政處罰決定。

會計師事務(wù)所方面，對普華永道涉及恒大地產(chǎn)2019年、2020年審計項(xiàng)目的違法行為，給予沒收違法所得并處罰款共3.25億元的行政處罰，對普華永道涉及恒大地產(chǎn)2018年審計項(xiàng)目的違法行為，給予沒收違法所得并處罰款共1.16億元的行政處罰。同時，給予普華永道警告、暫停經(jīng)營業(yè)務(wù)6個月、撤銷普華永道廣州分所的行政處罰。

注冊會計師方面，對恒大地產(chǎn)2018年至2020年相關(guān)財務(wù)報表審計報告的4名簽字注冊會計師湯振峰、魏澤、朱立為、蔡秀娟，給予吊銷注冊會計師證書處罰；對陳耘濤、吳德恩、潘國威、陳智杰、陳君瑜、盧玉捷、金瑩等7名參與編制恒大地產(chǎn)合并財務(wù)報表的注冊會計師，給予警告或罰款行政處罰。

任務(wù)三內(nèi)部審計“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實(shí)務(wù)》內(nèi)部審計是由單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)實(shí)施的審計工作。通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。【任務(wù)引例】中國工商銀行組織架構(gòu)資料來源：中國工商銀行一、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)1、部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)指國務(wù)院和縣以上地方各級政府按行業(yè)劃分的業(yè)務(wù)主管部門設(shè)置的專門審計機(jī)構(gòu)。2、單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)指金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位等設(shè)置的專門審計機(jī)構(gòu)。企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制主要有以下三種類型：一是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于單位財會部門，由本單位會計主管領(lǐng)導(dǎo)；二是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與單位內(nèi)部其他各職能部門平行，由單位的總會計師或總經(jīng)濟(jì)師領(lǐng)導(dǎo)；三是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)由單位的主要負(fù)責(zé)人或監(jiān)督機(jī)構(gòu)直接領(lǐng)導(dǎo)，其地位和職權(quán)超越單位的其他職能部門?！谌N組織形式的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性較強(qiáng)。在第三種組織形式中，由審計委員會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的模式最為常見二、內(nèi)部審計人員（一）內(nèi)部審計人員組成指在部門、單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)從事審計事務(wù)的人員，以及在部門、單位內(nèi)設(shè)置的專職從事審計事務(wù)的人員。（二）內(nèi)部審計人員職業(yè)要求誠信正直。遵循客觀性原則，公平、不偏不倚地做出審計職業(yè)判斷。保持并提高專業(yè)勝任能力，按規(guī)定參加后續(xù)教育。遵循保密原則，按照規(guī)定使用其在履行職責(zé)時所獲取的信息。違反要求的，單位應(yīng)批評教育，也可視情節(jié)給予一定處分。三、內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍（一）內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動（具體內(nèi)容見教材）。（二）內(nèi)部審計的特征

1、服務(wù)的內(nèi)向性2、審查和評價的及時性和廣泛性3、與本單位目標(biāo)的緊密相關(guān)性四、內(nèi)部審計準(zhǔn)則2013年8月修訂后的中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則正式頒布，并于2014年1月1日實(shí)施。2016年2月,中國內(nèi)審協(xié)會補(bǔ)充發(fā)布了兩個具體準(zhǔn)則。2019年5月,又發(fā)布了1個具體準(zhǔn)則。2021年修訂了1個具體準(zhǔn)則。2023年，發(fā)布修訂后的《第1101號—內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》。中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則由內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)指南構(gòu)成。項(xiàng)目二確定審計目標(biāo)和了解審計過程任務(wù)一確定審計目標(biāo)任務(wù)二確定審計過程“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實(shí)務(wù)》本項(xiàng)目“學(xué)習(xí)內(nèi)容結(jié)構(gòu)圖”1.掌握注冊會計師審計的總目標(biāo)2.掌握被審計單位管理層的認(rèn)定3.會制定具體審計目標(biāo)4.掌握注冊會計師的審計過程5.會確定重要性水平6.掌握審計風(fēng)險模型,7.掌握內(nèi)部控制的含義、要素和局限性學(xué)習(xí)要求

任務(wù)一確定審計目標(biāo)“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實(shí)務(wù)》【任務(wù)引例】黃河公司審計案例王學(xué)敏是黃河公司的負(fù)責(zé)人，在承包經(jīng)營2年期結(jié)束之后，他請當(dāng)?shù)匾患視嫀熓聞?wù)所對其經(jīng)營期內(nèi)財務(wù)報表進(jìn)行審計。該事務(wù)所經(jīng)審計，出具了無保留意見審計報告，認(rèn)為該公司在承包經(jīng)營期內(nèi)的財務(wù)報表公允反映了財務(wù)狀況。不久，檢察機(jī)關(guān)接到舉報，有人反映王學(xué)敏在經(jīng)營期內(nèi)，勾結(jié)財務(wù)經(jīng)理與出納，暗自收受回扣，侵吞國家財產(chǎn)。為此，檢察機(jī)關(guān)傳訊王學(xué)敏。王學(xué)敏到檢察機(jī)關(guān)后，手持會計師事務(wù)所審計報告，振振有詞說“會計師事務(wù)所已經(jīng)出具了審計報告，證明我沒有經(jīng)濟(jì)問題，如果不信，你們可以問注冊會計師?！?/p>

請思考：注冊會計師審計目標(biāo)是什么？注冊會計師審計目標(biāo)與管理層認(rèn)定之間的關(guān)系是什么？一、審計總目標(biāo)二、具體審計目標(biāo)一、確定審計總目標(biāo)—重點(diǎn)

（一）注冊會計師審計的總目標(biāo)在執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師審計的總目標(biāo)是：對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證；使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告

編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；按照審計準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。

2、適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)

適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是指法律法規(guī)要求采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；或者管理層和治理層在編制財務(wù)報表時，采用的可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)。財務(wù)報告編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。1、注冊會計師注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員。

3、合理保證

合理保證是一種高水平但非絕對的保證。由于審計存在固有限制，注冊會計師形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。當(dāng)注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風(fēng)險降至可接受的低水平時，就獲取了合理保證。因此，合理保證不能等同于絕對保證。重要概念把握（二）審計工作前提被審管理層和治理層認(rèn)可并理解與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任。1、管理層、治理層責(zé)任（1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映。（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。（3）向注冊會計師提供必要的工作條件。注：必要的工作條件包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息和審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。2、注冊會計師責(zé)任按中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見

兩者之間關(guān)系

財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有發(fā)現(xiàn)——不能減輕被審計單位管理層、治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。二、審計具體目標(biāo)（一）被審單位管理層認(rèn)定1、含義是指管理層針對財務(wù)報表要素的確認(rèn)、計量和列報(包括披露)作出一系列明確或暗含的意思表達(dá)。2、認(rèn)定層次（1）所審期間各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露的認(rèn)定（2）期末賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定（1）所審期間各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露認(rèn)定①發(fā)生：記錄或披露的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。

——與報表要素是否高估有關(guān)②完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄，所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的相關(guān)披露均已包括——與報表要素是否低估有關(guān)。③準(zhǔn)確性：金額已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計量和描述。④截止：交易和事項(xiàng)記錄于正確的會計期間。⑤分類：交易和事項(xiàng)記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。⑥列報：交易和事項(xiàng)已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的?！咀鲋袑W(xué)2-1】練習(xí)：1.注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審單位將2022年12月31日已發(fā)生一筆賒銷業(yè)務(wù)收入記在了2023年1月3日的營業(yè)收入賬上的確鑿證據(jù)，則與這筆業(yè)務(wù)有關(guān)的認(rèn)定注冊會計師最關(guān)注的是(

)。

A.分類

B.準(zhǔn)確性

C.截止

D.發(fā)生

（2）期末賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定①存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是存在的——與報表要素是否高估有關(guān)。②完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄，所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的相關(guān)披露均已包括——與報表要素是否低估有關(guān)。③權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審單位應(yīng)履行的償還義務(wù)——與所有權(quán)有關(guān)。④準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅阂郧‘?dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計量和描述。⑤分類：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。⑥列報：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已被恰當(dāng)?shù)膮R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的?！咀鲋袑W(xué)2-2】練習(xí)：2.下列事項(xiàng)中違反被審計單位“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定的是(

)。

A.將應(yīng)付賬款100萬元記為1000萬元

B.將營業(yè)收入100萬元計入營業(yè)外收入

C.將銷售費(fèi)用200萬元記入管理費(fèi)用

D.將營業(yè)成本30萬元記為營業(yè)外支出（二）具體審計目標(biāo)1、含義

指注冊會計師通過實(shí)施審計程序以確定管理層在財務(wù)報表中確認(rèn)的各類交易、賬戶余額、披露層次認(rèn)定是否恰當(dāng)。根據(jù)被審單位管理層認(rèn)定，推導(dǎo)具體審計目標(biāo)2、內(nèi)容（1）與“所審期間各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露”相關(guān)的審計目標(biāo)（2）與“期末賬戶余額及相關(guān)披露”相關(guān)的審計目標(biāo)

2、內(nèi)容

（1）“與所審期間各類交易、事項(xiàng)及相關(guān)披露”相關(guān)的審計目標(biāo)【做中學(xué)2-3】具體審計目標(biāo)①確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的。②確認(rèn)已發(fā)生的交易均已記錄，所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的相關(guān)披露均已包括。③確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計量和描述。④確認(rèn)交易和事項(xiàng)記錄于正確的會計期間。⑤確認(rèn)交易經(jīng)過適當(dāng)分類。⑥確認(rèn)被審計單位的交易和事項(xiàng)已被恰當(dāng)?shù)膮R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的。具體審計目標(biāo)①確認(rèn)記錄的金額確實(shí)存在。②確認(rèn)已存在的金額均已記錄，所有應(yīng)包括在財務(wù)報表中的相關(guān)披露均已包括。③確認(rèn)金額恰當(dāng)，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。④確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負(fù)債屬于被審計單位的義務(wù)。⑤確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。⑥確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益已被恰當(dāng)?shù)膮R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的。（2）“與期末賬戶余額及相關(guān)披露相關(guān)”的審計目標(biāo)【做中學(xué)2-4】三、總目標(biāo)、認(rèn)定、具體審計目標(biāo)間的關(guān)系任務(wù)二確定審計過程“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實(shí)務(wù)》審計過程的演變：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞阂灾卮箦e報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對作為工作主線，包括五階段：一、接受業(yè)務(wù)委托二、計劃審計工作三、識別和評估重大錯報風(fēng)險四、應(yīng)對重大錯報風(fēng)險五、編制審計報告【任務(wù)引例】聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司審計案例

美國證券交易委員會對塔奇?羅絲會計師事務(wù)所在聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司1981年度審計中的表現(xiàn)極為不滿，指責(zé)該年的審計“沒有進(jìn)行充分的計劃和監(jiān)督”。美國證券交易委員會宣稱，事務(wù)所在編制審計計劃及設(shè)計審計程序時，沒有充分考慮該公司的風(fēng)險因素，1981年度的審計計劃“大部分是以前年度審計計劃的延續(xù)”。存在的主要問題有：一是沒有對超期應(yīng)收租賃款賬戶的內(nèi)部會計控制加以測試。二是審計計劃只要求測試一小部分(8%)未收回的應(yīng)收租賃款，忽略了很多無法收回的應(yīng)收租賃款。三是盡管審計計劃要求對客戶壞賬核銷政策進(jìn)行復(fù)核，但并沒有要求外勤審計人員去確定該政策是否被實(shí)際執(zhí)行。事實(shí)上，該公司并沒有遵循壞賬核銷政策。四是無視聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司審計的復(fù)雜性以及非同尋常的高風(fēng)險性，在分派的審計人員中，大多數(shù)人對客戶以及租賃行業(yè)的情況非常陌生。請思考：審計計劃在整個審計過程中的地位是什么？一、接受業(yè)務(wù)委托（一）總體要求會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎決策是否接受具體審計業(yè)務(wù)。在接受委托前，會計師事務(wù)所應(yīng)執(zhí)行有關(guān)客戶接受與保持的程序，獲取如下信息：客戶的誠信；評價本事務(wù)所執(zhí)行該業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源以及是否能夠遵守職業(yè)道德要求。一旦決定接受委托，注冊會計師應(yīng)與客戶就約定條款達(dá)成一致意見，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。

（二）審計業(yè)務(wù)約定書2、基本內(nèi)容（1）財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍；（2）注冊會計師的責(zé)任；（3）管理層的責(zé)任；（4）財務(wù)報表適用的編制基礎(chǔ)；（5）注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容1、含義

審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。練習(xí)：1.審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一旦約定雙方簽字認(rèn)可，即成為注冊會計師與被審計單位之間在法律上生效的契約。（）2.審計業(yè)務(wù)約定書具有()A.經(jīng)濟(jì)合同性質(zhì)B.意向書性質(zhì)C.風(fēng)險評估程序的證據(jù)性質(zhì)D.實(shí)施分析程序的前提性質(zhì)二、計劃審計工作

計劃審計工作主要包括制定總體審計策略和具體審計計劃等。計劃審計并不是一個孤立階段,而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程,貫穿于整個審計過程的始終。（一）總體審計策略確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定

（二）具體審計計劃

具體審計計劃比總體審計策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

擬實(shí)施審計程序：①風(fēng)險評估程序②風(fēng)險應(yīng)對程序（進(jìn)一步審計程序）③其他程序

練習(xí)：1.具體審計計劃包括（）A、注冊會計師計劃實(shí)施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍B、注冊會計師計劃實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍C、計劃實(shí)施的其他審計程序D、評估認(rèn)定層次的重要性水平和可接受檢查風(fēng)險水平二、計劃審計工作（三）重要性和重要性水平

1、重要性

如果合理預(yù)期錯報（包括漏報）單獨(dú)或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的。

（1）重要性包括對金額和性質(zhì)兩個方面的考慮。（2）站在報表使用者的角度考慮的。（3）重要性的確定離不開具體環(huán)境。（4）對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。二、計劃審計工作（三）重要性和重要性水平2、重要性水平（1）含義：錯報的金額（2）種類：財務(wù)報表整體的重要性水平特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平二、計劃審計工作（三）重要性和重要性水平3、計劃階段重要性水平的運(yùn)用（1）財務(wù)報表整體的重要性水平重要性水平＝基準(zhǔn)×比率注：如果同一期間各財務(wù)報表的重要性水平不同，注冊會計師應(yīng)選取最低者作為財務(wù)報表整體的重要性水平?！咀鲋袑W(xué)2-5】（2）特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平——“可容忍錯報”

確定因素第一，各類交易、賬戶余額、披露的性質(zhì)及錯報的可能性；第二，各類交易、賬戶余額、披露的重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系?！咀鲋袑W(xué)2-6】二、計劃審計工作（三）重要性和重要性水平4、完成階段重要性水平的應(yīng)用（1）匯總錯報①事實(shí)錯報。產(chǎn)生于被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤，對事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為。②判斷錯報。一是管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異；二是管理層和注冊會計師對選擇和運(yùn)用會計政策的判斷差異。③推斷錯報：通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。例：應(yīng)收賬款年末余額２０００萬元，注冊會計師選擇樣本進(jìn)行測試，樣本金額５００萬元。通過測試，發(fā)現(xiàn)樣本金額有１００萬元高估。要求：請根據(jù)抽樣結(jié)果分析應(yīng)收賬款的總體錯報和推斷錯報。分析處理：總體錯報＝２０００×１００÷５００＝４００（萬元）推斷錯報＝４００－１００＝３００（萬元）二、計劃審計工作（三）重要性和重要性水平4、完成階段重要性水平的應(yīng)用（2）評價審計結(jié)果二、計劃審計工作（三）重要性和重要性水平5、重要性水平與審計證據(jù)的關(guān)系

重要性水平與審計證據(jù)呈反向關(guān)系練習(xí)1、注冊會計師在審計過程中，在（

）必須恰當(dāng)運(yùn)用重要性原則。

A．計劃階段和實(shí)施階段

B．計劃階段、實(shí)施階段和結(jié)果階段

C．編制審計計劃時和評價審計結(jié)果時

D．實(shí)施階段和結(jié)果階段2、如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平，對財務(wù)報表的影響不重大，那么應(yīng)該發(fā)表的是（）A、無保留意見的審計報告 B、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計報告C、否定意見的審計報告 D、無法表示意見的審計報告、（四）審計風(fēng)險二、計劃審計工作1、含義：財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性

2、審計風(fēng)險的影響因素

（2）檢查風(fēng)險指某一錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，注冊會計師審計后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。（1）重大錯報風(fēng)險財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。兩個層次：財務(wù)報表層次、認(rèn)定層次3、審計風(fēng)險模型

審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險畢馬威審計風(fēng)險案例

2017年,畢馬威因MillerEnergyResources審計項(xiàng)目被美國證監(jiān)會(SEC)罰沒620萬美元,而畢馬威對該公司的審計收費(fèi)為470萬美元。MillerEnergyResources是一家位于美國田納西州的石油天然氣勘探生產(chǎn)公司,其在2011年財報中嚴(yán)重夸大了某些資產(chǎn)的價值。該公司在阿拉斯加油井價值不到500萬美元,但賬上估值4.8億美元。如此的重大錯報,畢馬威視而不見出具了無保留意見審計報告。

三、識別和評估重大錯報風(fēng)險

注冊會計師通過實(shí)施風(fēng)險評估程序，識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。（一）風(fēng)險評估程序和信息來源1、詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他合適人員2、實(shí)施分析程序3、觀察和檢查

三、識別和評估重大錯報風(fēng)險（二）了解被審計單位及其環(huán)境和適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)1、組織結(jié)構(gòu)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式2、行業(yè)形勢、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素3、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量標(biāo)準(zhǔn)4、適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)、會計政策及變更會計政策的原因5、了解固有風(fēng)險因素如何影響認(rèn)定易于發(fā)生錯報的可能性三、識別和評估重大錯報風(fēng)險（三）了解被審計單位的內(nèi)部控制

1、含義

被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序。

注：（1）內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證財務(wù)報告的可靠性，經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守。（2）設(shè)計和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員。（3）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計和執(zhí)行控制政策及程序。三、識別和評估重大錯報風(fēng)險（三）了解被審計單位的內(nèi)部控制

2、內(nèi)部控制局限性（1）決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤或因人為失誤導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。（2）控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。此外,如果被審計單位的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求,也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。被審計單位實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問題也會影響其效能。三、識別和評估重大錯報風(fēng)險（三）了解被審計單位的內(nèi)部控制

3、內(nèi)部控制要素（1）控制環(huán)境（2）風(fēng)險評估（3）信息系統(tǒng)與溝通（4）控制活動（5）內(nèi)部監(jiān)督

【經(jīng)典案例】巴林銀行內(nèi)控失效案例1995年2月27日，有著233年歷史的巴林銀行垮了。四萬員工，下面有四個集團(tuán)，全球幾乎所有的地區(qū)都有分支機(jī)構(gòu)的巴林銀行怎么會垮呢？因?yàn)橐粋€人—利森。利森是巴林銀行新加坡分行的經(jīng)理，主要從事期貨交易。從1994年底開始，利森認(rèn)為日本股市將上揚(yáng)，未經(jīng)批準(zhǔn)就做風(fēng)險很大的衍生金融品交易，期望利用不同地區(qū)交易市場的差價獲利。在已購進(jìn)70億美元的日本日經(jīng)股票指數(shù)期貨后，利森又在日本債券和短期利率合同期貨市場上作價值約200億美元的空頭交易。不幸的是，日經(jīng)指數(shù)并未按照利森的想法走高，在1995年1月就降到了18500點(diǎn)，在此點(diǎn)位下，每降一點(diǎn)，就損失200萬美元。利森試圖通過大量買進(jìn)的方法促使日經(jīng)指數(shù)上升，但都失敗了。隨著日經(jīng)指數(shù)的進(jìn)一步下跌，利森越虧越多，眼睜睜地看著10億美元化為烏有，而整個巴林銀行的資本和儲備金只有8.6億美元。三、識別和評估重大錯報風(fēng)險（三）了解被審計單位的內(nèi)部控制

4、了解內(nèi)部控制的程度注冊會計師了解被審計單位內(nèi)部控制的范圍及深度。包括評價控制設(shè)計的有效性及是否得到執(zhí)行。三、識別和評估重大錯報風(fēng)險（三）了解被審計單位的內(nèi)部控制5、在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制（1）確定重要業(yè)務(wù)流程和相關(guān)交易類別（2）了解相關(guān)交易流程,并進(jìn)行記錄（3）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)（4）識別和了解相關(guān)控制（5）執(zhí)行穿行測試,證實(shí)對交易流程和相關(guān)控制的了解（6）初步評價和風(fēng)險評估(7)對財務(wù)報告流程的了解三、識別和評估重大錯報風(fēng)險（四）識別和評估重大錯報風(fēng)險1.識別和評估重大錯報風(fēng)險的步驟（1）利用實(shí)施風(fēng)險評估程序所了解的信息（2）識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險（3）評估兩個層次的重大錯報風(fēng)險（4）評價審計證據(jù)的適當(dāng)性（5）修正識別或評估的結(jié)果三、識別和評估重大錯報風(fēng)險（四）識別和評估重大錯報風(fēng)險2、識別和評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險（1）識別如果判斷某風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，并影響多項(xiàng)認(rèn)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其識別為財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。（2）評估評價這些風(fēng)險對財務(wù)報表整體產(chǎn)生的影響確定這些風(fēng)險是否影響認(rèn)定層次風(fēng)險的評估結(jié)果三、識別和評估重大錯報風(fēng)險（四）識別和評估重大錯報風(fēng)險3、識別和評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（1）識別如果判斷某固有風(fēng)險因素可能導(dǎo)致某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生重大錯報，但與財務(wù)報表整體不存在廣泛聯(lián)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其識別為認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險.（2）評估①總體要求。對于識別出的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)分別評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。②評估固有風(fēng)險。③評估控制風(fēng)險。④確定特別風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定評估的重大錯報風(fēng)險是否為特別風(fēng)險。三、識別和評估重大錯報風(fēng)險（四）評估重大錯報風(fēng)險

4、考慮財務(wù)報表的可審計性

注冊會計師在了解被審計單位內(nèi)部控制后，可能對被審計單位財務(wù)報表的可審計性產(chǎn)生懷疑。如果發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：(1)被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見；(2)對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。四、應(yīng)對重大錯報風(fēng)險（一）針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施

1、向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。2、指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。3、提供更多的指導(dǎo)。4、在擬實(shí)施的進(jìn)一步審計程序中融入更多的不可預(yù)見因素。5、對總體審計策略或擬實(shí)施的審計程序做出調(diào)整。典型