《財務會計》財經專業(yè)全套教學課件

總論

財經專業(yè)“十三五”規(guī)劃教材《財務會計》之一共14章，包括：總論、貨幣資金、應收及預付款項、存貨、固定資產、無形資產和其他資產、投資性資產、流動負債、非流動負債、所有者權益、收入、費用、利潤、財務報告全套可編輯PPT課件全套可編輯PPT課件1會計概述一、會計的概念與作用會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，對一定經濟主體的經濟活動過程進行全面、連續(xù)、系統、綜合地核算和監(jiān)督，并在此基礎上對經濟活動進行分析、預測和控制的一種管理活動，也是經濟管理的重要組成部分。（一）會計的概念提供決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，規(guī)范企業(yè)行為加強經營管理，提高經濟效益，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展考核企業(yè)管理層經濟責任的履行情況（二）會計的作用一、會計的概念與作用會計是現代企業(yè)一項重要的基礎性工作，通過一系列會計程序，提供決策有用的信息，并積極參與經營管理決策，提髙企業(yè)經濟效益，服務于市場經濟的健康有序發(fā)展。具體來說，會計在社會主義市場經濟中的作用，主要包括以下幾個方面。二、會計的分類工業(yè)企業(yè)會計、商業(yè)企業(yè)會計和農業(yè)會計組成企業(yè)會計，以權責發(fā)生制為基礎對企業(yè)的經濟活動進行會計核算。其中，工業(yè)企業(yè)會計和農業(yè)會計涉及生產（或培育）過程，成本核算是其會計核算的重要組成部分。行政事業(yè)單位會計和非營利組織會計均不以營利為目的，預算會計以收付實現制為基礎、財務會計以權責發(fā)生制為基礎對其業(yè)務活動進行會計核算。（一）按會計主體所處的行業(yè)分類按會計主體所處的行業(yè)分類，會計可以分為工業(yè)企業(yè)會計、商業(yè)企業(yè)會計、農業(yè)會計、行政事業(yè)單位會計和非營利組織會計等。二、會計的分類（二）按會計系統的組成分類1．財務會計財務會計是以傳統會計為主要內容，通過一定的程序和方法，將企業(yè)生產經營活動中大量的、日常的業(yè)務數據，經過記錄、分類和匯總，編制成會計報表，向企業(yè)外部與企業(yè)有利害關系的集團和個人提供反映企業(yè)財務狀況和經營成果的財務報表。財務會計工作的重點偏向事后反映，主要為企業(yè)外界服務，因此財務會計又可稱為“外部會計”。2．管理會計管理會計主要利用財務會計提供的會計信息及其生產經營活動中的有關資料，向企業(yè)內部各級管理人員提供用以短期和長期經營決策，制定計劃指導和控制企業(yè)經營管理信息的對內會計報告。管理會計的側重點在于對企業(yè)經營管理遇到的特定問題進行分析研究，主要為企業(yè)內部管理服務，因此，管理會計又可稱為“內部會計”。三、財務會計的目標（一）受托責任觀和決策有用觀1．受托責任觀財務會計受托責任觀的核心內容是：財務報告目標應以恰當方式有效反映受托者受托管理委托人財產責任的履行情況。財務報告在委托人和受托人之間扮演著橋梁作用，核心是揭示過去的經營活動與財務成果。2．決策有用觀財務報告決策有用觀的核心內容是：財務報告應當向投資者等外部使用者提供決策有用的信息，尤其是提供與企業(yè)財務狀況、經營成果、現金流量等相關的信息，從而有助于使用者評價公司未來現金流量的金額、時間和不確定性。三、財務會計的目標（二）我國關于財務報告目標的規(guī)定我國基本準則明確了財務報告的目標，規(guī)定財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者做出經濟決策。我國對財務報告目標的界定，兼顧了決策有用觀和受托責任觀。2財務會計的內容一、會計基本假設會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。在會計主體假設下，企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產經營活動。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。（一）會計主體一、會計基本假設持續(xù)經營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。在持續(xù)經營假設的前提下，會計確認、計量和報告應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產經營活動為前提。（二）持續(xù)經營

明確持續(xù)經營這個基本假設就意味著會計主體將按照既定用途使用資產，按照既定的合約條件清償債務，會計人員就可以在此基礎上選擇會計原則和會計方法。一、會計基本假設會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經營的生產經營活動劃分為一個個連續(xù)的、間隔相同的期間。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經營的生產經營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據以結算盈虧，按期編報財務報告，從而及時向財務報告使用者提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的信息。（三）會計分期在會計分期假設下，企業(yè)應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。會計期間通常分為年度和中期。一、會計基本假設（四）貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣為主要計量單位，反映會計主體的生產經營活動。在有些情況下，統一采用貨幣計量也有缺陷，某些影響企業(yè)財務狀況和經營成果的因素，如企業(yè)經營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等，往往難以用貨幣來計量，但這些信息對于使用者決策來講也很重要，因此，企業(yè)可以在財務報告中補充披露有關非財務信息來彌補上述缺陷。二、會計基礎企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。權責發(fā)生制基礎要求，凡是當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付也不應當作為當期的收入和費用。收付實現制是與權責發(fā)生制相對應的一種會計基礎，它是以收到或支付的現金作為確認收入和費用等的依據。目前，我國的行政事業(yè)單位財務會計采用收付實現制，預算會計也采用收付實現制。三、會計信息質量要求可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整，不得根據虛構的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項進行確認、計量和報告。編報的報表及其附注內容等應當保持完整，不能隨意遺漏或者減少應予披露的信息，與使用者決策相關的有用信息都應當充分披露。（一）可靠性三、會計信息質量要求相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現在或者未來的情況做出評價或者預測。（二）相關性相關性是以可靠性為基礎的，兩者之間并不矛盾，不應將兩者對立起來。也就是說，會計信息在可靠性前提下，盡可能地做到相關性，以滿足投資者等財務報告使用者的決策需要。三、會計信息質量要求企業(yè)編制財務報告、提供會計信息的目的在于使用，而要讓使用者有效地使用會計信息，應當能讓其了解會計信息的內涵，弄懂會計信息的內容，這就要求財務報告所提供的會計信息應當清晰明了，易于理解。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實現財務報告的目標，滿足向投資者等財務報告使用者提供決策有用信息的要求。（三）可理解性三、會計信息質量要求（四）可比性1

同一企業(yè)不同時期可比2不同企業(yè)相同會計期間可比

為了便于投資者等財務報告使用者了解企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的變化趨勢，比較企業(yè)在不同時期的財務報告信息，全面、客觀地評價過去、預測未來，從而做出決策。因此，會計信息應當可比。

會計信息質量的可比性要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。為了便于投資者等財務報告使用者評價不同企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量及其變動情況，會計信息質量的可比性要求不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用相同或相似的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告要求提供有關會計信息。三、會計信息質量要求（五）實質重于形式實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，而不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。三、會計信息質量要求（六）重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。在實務中，如果會計信息的省略或者錯報會影響投資者等財務報告使用者的決策判斷，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應當根據其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。三、會計信息質量要求（七）謹慎性謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。例如，要求企業(yè)對可能發(fā)生的資產減值損失計提資產減值準備、對售出商品可能發(fā)生的保修義務等確認預計負債等，就體現了會計信息質量的謹慎性要求。三、會計信息質量要求（八）及時性及時性要求企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。會計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面做出經濟決策，具有時效性。即使是可靠、相關的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實際意義。四、會計要素（一）資產資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。資產按流動性（能否在1年或超過1年的一個營業(yè)周期變現或耗用）進行分類，可分為流動資產和非流動資產。

流動資產包括庫存現金、銀行存款、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、存貨、其他應收款等；

非流動資產包括持有至到期投資、長期股權投資、可供出售金融資產、投資性房地產、固定資產、無形資產、商譽等。四、會計要素（二）負債負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。負債按償還期（是否超過1年或超過1年的一個營業(yè)周期）進行分類，可分為流動負債和非流動負債。

流動負債包括短期借款、交易性金融負債、應付票據、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、應付利息等；

非流動負債包括長期借款、應付債券、長期應付款等。四、會計要素（三）所有者權益所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業(yè)資產的剩余索取權，它是企業(yè)資產中扣除債權人權益后應由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現了保護債權人權益的理念。四、會計要素（四）收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。按企業(yè)經營業(yè)務的主次，收入可以分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。四、會計要素（五）費用費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用主要包括營業(yè)成本、期間費用、資產減值損失等。四、會計要素（六）利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。通常情況下，如果企業(yè)實現了利潤，表明企業(yè)的所有者權益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負數）表明企業(yè)的所有者權益將減少，業(yè)績下滑了。因此，利潤往往是評價企業(yè)管理層業(yè)績的一項重要指標，也是投資者等財務報告使用者進行決策時的重要參考。五、會計要素計量屬性（一）歷史成本歷史成本又稱為實際成本，是指為取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或其他等價物。例如，設備價款300萬元，運雜費2萬元，安裝調試費用13萬元，則固定資產成本為315萬元。五、會計要素計量屬性（二）重置成本重置成本，又稱現行成本，是指在當前市場條件下，重新取得同樣一項資產所需支付的現金或現金等價物金額。在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。重置成本常用于盤盈固定資產初始入賬金額的確定。五、會計要素計量屬性（三）可變現凈值可變現凈值，是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用及相關稅費后的凈值。其實質就是該資產在正常經營過程中可帶來的預期凈現金流入或流出（不考慮資金時間價值）。在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用及相關稅金后的金額計量。可變現凈值常用于存貨的期末計量。五、會計要素計量屬性（四）現值現值是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮資金時間價值的一種計量屬性。在現值計量下，資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。五、會計要素計量屬性（五）公允價值公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。3企業(yè)財務會計法規(guī)體系一、會計法《會計法》是我國會計核算的根本大法，是我國會計工作的母法。《會計法》就我國會計核算的主要方面做出了規(guī)定，涉及我國會計核算的所有領域，是包括企業(yè)會計核算法規(guī)在內的所有會計法規(guī)制定的基本依據。《會計法》于1985年1月21日第六屆全國人民代表大會常務委員會第九次會議通過，同年5月1日正式施行。現行的《會計法》于2017年11月4日第十二屆全國人民代表大會常務委員會第三十次會議修正。全文共有7章52條，分別為：總則，會計核算，公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定，會計監(jiān)督，會計機構和會計人員，法律責任，附則。二、企業(yè)會計準則基本準則主要規(guī)范了財務報告目標、會計基本假設、會計基礎、會計信息質量要求、會計要素分類及其確認計量原則和財務報告?；緶蕜t在企業(yè)會計準則體系中發(fā)揮著十分重要的作用，主要包括：

統馭具體準則的制定為會計實務中出現的、具體準則尚未

規(guī)范的新問題提供會計處理依據（一）基本準則二、企業(yè)會計準則具體準則是在基本準則的指導下，對企業(yè)各項資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤及相關事項的確認、計量和報告進行規(guī)范的會計準則。（二）具體準則二、企業(yè)會計準則應用指南是對具體準則相關條款的細化和有關重點難點問題提供的操作性指南，以利于會計準則的關鍵落實和指導實務操作。（三）應用指南二、企業(yè)會計準則解釋是對具體準則實施過程中出現的問題、具體準則條款規(guī)定不清楚或者尚未規(guī)定的問題做出的補充說明。本教材按照《企業(yè)會計準則》的要求對經濟業(yè)務進行核算。（四）解釋三、小企業(yè)會計準則2011年10月18日，財政部發(fā)布了《小企業(yè)會計準則》?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)范了適用于小企業(yè)的資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤及利潤分配、外幣業(yè)務、財務報表等會計處理及其報表列報等問題?！缎∑髽I(yè)會計準則》的發(fā)布與實施，標志著我國涵蓋所有企業(yè)的會計準則體系的建成。THANKS貨幣資金

財經專業(yè)“十三五”規(guī)劃教材《財務會計》之二1貨幣資金概述一、貨幣資金的內容貨幣資金是指企業(yè)在生產經營過程中以貨幣形態(tài)存在的那部分資產。按其用途和存放地點不同，可分為庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。

庫存現金是指存放在企業(yè)的人民幣現金和外幣現鈔。

銀行存款是指存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。

其他貨幣資金是指除庫存現金、銀行存款以外的可以用于支付的各種其他貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款和存出投資款。二、貨幣資金的內部控制制度貨幣資金收支應由出納人員和會計人員分工負責，分別辦理，職責分離。企業(yè)應設置專職出納員負責貨幣資金的收付和各種收付款憑證的保管、收付款憑證的簽發(fā)和日記賬的登記。會計不得兼任出納，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管，以及收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作，單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。（一）職責分工和職權分離制度二、貨幣資金的內部控制制度企業(yè)辦理貨幣資金業(yè)務，應當配備合格的人員，并根據單位具體情況進行崗位輪換。辦理貨幣資金業(yè)務的人員應當具有良好的職業(yè)道德，盡忠職守，遵紀守法，客觀公正，不斷提高會計業(yè)務素質和職業(yè)道德水平。（二）配備合格人員，實行定期輪崗制度二、貨幣資金的內部控制制度單位應當對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，單位各級工作人員，必須經過授權和批準，才能對有關經濟業(yè)務進行處理，未經授權和批準，不允許接觸這些業(yè)務。（三）授權和批準制度二、貨幣資金的內部控制制度所有貨幣資金的經濟業(yè)務必須按會計制度規(guī)定進行記錄。經濟業(yè)務進行記錄時，必須按照一系列措施和方法，按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務，把好支付申請、支付審批、支付辦理三道關，以保證會計記錄的真實、及時和正確。（四）內部記錄和核對制度出納員要自覺進行經常性的對賬工作，包括每日貨幣資金的賬面數字和實際數字，應定期核對相符，每月都要向銀行索要各存款戶的對賬單，并編制銀行存款余額調節(jié)表，調節(jié)未達賬項，如有調節(jié)不符，應及時查明原因，及時處理。二、貨幣資金的內部控制制度對貨幣資金必須有健全的保護措施，有專人負責保管，有專人進行內部監(jiān)督。貨幣資金收付和保管只能由出納員負責，其他人員非經單位集體特別授權，不得接觸貨幣資金。出納員應對購入票據及時登記，統一編號，妥善保管，開具票據時必須按編號順序連續(xù)使用，對已使用和作廢的銀行結算票據要在登記簿上做詳細記錄，在作廢票據上加蓋“作廢”章，全份保存，并詳細登記，由領用人簽名作證。（五）安全制度二、貨幣資金的內部控制制度貨幣資金的收支事項，均應有一定的收支憑證和傳遞手續(xù)，使各項業(yè)務按正常渠道運行，每筆收款都要開票，每筆支出都要有單位負責人審批、會計主管審批、會計人員復核，盡可能使用轉賬結算，現金結算的款項要及時送存銀行，出納員收妥每筆款項后應在收款憑證上加蓋“收訖”章，支付每一筆款項都應以健全的憑證和完善的審批手續(xù)未依據，付款后，必須在付款憑證上加蓋“付訖”章。（六）嚴密的收支憑證和傳遞程序2庫存現金一、庫存現金的管理根據國家現金管理制度和結算制度的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項必須按照國務院頒發(fā)的《現金管理暫行條例》的規(guī)定辦理，在規(guī)定的范圍內使用現金。允許企業(yè)使用現金結算的款項有：（一）庫存現金的使用范圍（1）職工工資、津貼。（2）個人勞務報酬。（3）根據國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金。（4）各種勞保、福利費用及國家規(guī)定的對個人的其他支出。（5）向個人收購農副產品和其他物資的價款。（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費。（7）結算起點以下的零星支出。（8）中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。一、庫存現金的管理（二）現金收支的規(guī)定企業(yè)在經營活動中發(fā)生的現金收入，應及時送存銀行，不得直接用于支付自己的支出，即一般不得“坐支”。如因特殊情況需要坐支現金的，應事先報經開戶銀行核定坐支范圍和限額。企業(yè)不得用不符合財務制度的憑證頂替庫存現金，即不得“白條抵庫”。不準謊報用途套取現金。不準將銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現金。不準將單位收入的現金以個人名義存入儲蓄，不準保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設置“小金庫”。二、庫存現金的核算（一）庫存現金的總分類核算為了核算企業(yè)庫存現金的增減變化及結存情況，企業(yè)應設置“庫存現金”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶，其借方登記庫存現金的增加額，貸方登記庫存現金的減少額，期末借方余額表示庫存現金的結存額。二、庫存現金的核算（一）庫存現金的總分類核算

【例2-2-1】2019年4月10日，勝利公司從銀行提取現金2000元。根據現金支票存根，編制的會計分錄為：借：庫存現金 2000貸：銀行存款 2000

【例2-2-2】2019年4月10日，勝利公司收到倉庫出售廢舊物資交來的現金565元。根據增值稅普通發(fā)票和收款收據，編制的會計分錄為：借：庫存現金 565貸：其他業(yè)務收500應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）65

【例2-2-3】2019年4月12日，勝利公司報銷辦公室購買的辦公用品200元，增值稅26元，支付現金226元。根據增值稅專用發(fā)票等憑證，編制的會計分錄為：借：管理費用——辦公費200應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 26貸：庫存現金 226二、庫存現金的核算（二）庫存現金的明細分類核算為了加強現金的管理，企業(yè)除了進行庫存現金的總分類核算外，還要設置“庫存現金日記賬”（見表2-1），進行序時登記，進行明細分類核算。2019年憑證摘要對方賬戶借方貸方余額月日種類號數41期初余額35805付2提現銀行存款20005

5805收5收銷貨款主營業(yè)務收入56561455付4付辦公費管理費用22659195本日合計25652265919……表2-1庫存現金日記賬二、庫存現金的核算（三）備用金的核算定額備用金是財務部門根據企業(yè)內部各部門或個人零星開支的需要核定定額，撥付現金，供其使用，在其發(fā)生支出后，憑有關的支付憑證，到財務部門報銷，補足其備用金。定額備用金的特點是使用部門或個人經常保持核定的現金定額，只有撤銷定額備用金或定額備用金調整定額時，備用金才會發(fā)生變化。這種方法適應于經常性有費用開支的內部單位和個人。定額備用金的核算1二、庫存現金的核算（三）備用金的核算【例2-2-4】勝利公司總務科實行定額備用金制度，財務部門根據核定的備用金定額3000元，支付現金，根據借款單等票據編制的會計分錄為：借：其他應收款——總務科 3000貸：庫存現金 3000【例2-2-5】總務科購買辦公用品1500元，憑購買發(fā)票到財務部門報銷，財務部門審核后支付現金1500元，補足定額。根據購買發(fā)票等票據，編制的會計分錄為：借：管理費用——辦公費 1500貸：庫存現金 1500定額備用金的核算1二、庫存現金的核算（三）備用金的核算非定額備用金的核算2非定額備用金是財務部門對非經常使用現金的企業(yè)內部各部門或個人，根據每次業(yè)務所需要現金的數額撥付備用金，在其使用后，憑支付發(fā)票一次性到財務部門報銷，多退少補，一次結清，下次再用時，重新辦理手續(xù)。這種方法適應于不經常使用現金的單位和個人，如差旅費、小額的采購等業(yè)務。二、庫存現金的核算（三）備用金的核算非定額備用金的核算2【例2-2-6】張山因出差向財務部門借款2000元，財務部門支付現金。根據借款單等單據，編制的會計分錄為：借：其他應收款—張山2000貸：庫存現金 2000例子【例2-2-7】張山出差回來，報銷差旅費2200，財務部門根據其交來的有關單據，審核無誤后，沖銷其先借支的2000元，支付現金200元。根據有關單據，編制的會計分錄為：借：管理費用——差旅費 2200貸：其他應收款——張山 2000

庫存現金 200例子二、庫存現金的核算（四）庫存現金的清查核算庫存現金清查的目的是為了保證現金的安全，防止現金丟失或收支記賬時發(fā)生差錯，以及貪污、挪用公款的行為。如為現金的短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入其他應收款；屬于無法查明原因的，計入管理費用。如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，應計入其他應收款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。二、庫存現金的核算（四）庫存現金的清查核算【例2-2-8】2019年4月10日，勝利公司出納員在對現金進行清查時，發(fā)現現金短缺200元。根據現金盤點報告單，編制的會計分錄為：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 200貸：庫存現金 200【例2-2-9】2019年4月15日，上述短缺現金原因查明，其中120元由于出納員李華工作失職造成，另80元無法查明原因，經批準后轉作管理費用。根據批準后的盤點報告單及相關單據，編制的會計分錄為：借：其他應收款——李華 120

管理費用 80貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 200二、庫存現金的核算（四）庫存現金的清查核算【例2-2-10】2019年4月20日，勝利公司出納員在對現金進行清查時，發(fā)現現金溢余50元。根據現金盤點報告單，編制的會計分錄為：借：庫存現金 50貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 50例子二、庫存現金的核算（四）庫存現金的清查核算【例2-2-11】2019年4月25日，上述溢余現金原因無法查明，經批準，轉入營業(yè)外收入。編制的會計分錄為：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 50貸：營業(yè)外收入 50例子3銀行存款一、銀行存款的管理（一）銀行存款的開戶管理

為了維護金融秩序，規(guī)范全國的銀行賬戶的開立和使用，中國人民銀行制定了《銀行賬戶管理辦法》規(guī)定：一個企業(yè)可以根據需要在銀行開立四種賬戶，包括基本存款賬戶，一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。一、銀行存款的管理（一）銀行存款的開戶管理基本存款是企業(yè)辦理的轉賬結算賬戶，可以辦理借款轉出、借款歸還、轉賬及現金繳存，但不得提取現金。是企業(yè)辦理日常轉賬結算和現金收付而開立的銀行結算賬戶。一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶是企業(yè)因臨時經營需要而開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉賬結算和根據國家現金管理的規(guī)定辦理現金的收付。專用存款賬戶是企業(yè)因特殊用途需要開立的賬戶。一、銀行存款的管理（二）銀行存款賬戶的管理合法使用銀行存款賬戶，不得轉借其他單位或個人使用；不得用銀行賬戶進行非法活動。不得簽發(fā)沒有資金保證的票據和遠期支票，套取銀行信用。不得簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人資金。不準無理拒絕付款，任意占用他人資金。不準違反規(guī)定開立和使用賬戶。企業(yè)在開立存款賬戶后，必須嚴格執(zhí)行銀行結算紀律的規(guī)定，具體內容包括：一、銀行存款的管理（三）銀行支付結算方式銀行匯票1

銀行匯票是匯款人將款項交存出票銀行，由出票銀行簽發(fā)的，約定自己或委托付款人在見票時按照實際結算的金額無條件付款給收款人或持票人的票據。

銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人，該種結算方式適應于企業(yè)與異地單位或個人的商品交易、勞務供應、債權債務等各種款項的結算，該種結算方式使用范圍廣，方便靈活，結算迅速，“票隨人走”，兌付性強，剩余款項由銀行負責退回等。（1）銀行匯票的概念與適用范圍。一、銀行存款的管理（三）銀行支付結算方式銀行匯票1

銀行匯票可以用于轉賬，填明“現金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現金，其中現金銀行匯票的匯款人和收款人必須均為個人，申請人或收款人為單位的，不得在“銀行匯票”上注明現金字樣。銀行匯票可以背書轉讓，背書轉讓應不超過實際結算的金額，未填寫實際結算金額或實際結算金額超過出票金額的銀行匯票不得背書轉讓。（2）銀行匯票結算的特征。一、銀行存款的管理（三）銀行支付結算方式銀行匯票1（3）銀行匯票的結算程序。①向銀行申請辦理匯票②收妥款項簽發(fā)匯票⑦結算匯票退回多余款項③持票辦理結算⑥通知收款人款項已入賬④送存銀行辦理轉賬或提現⑤銀行間清算資金申請人收款人

（持票人）申請人

開戶銀行收款人

開戶銀行圖2-1銀行匯票結算程序圖一、銀行存款的管理（三）銀行支付結算方式銀行本票2（1）銀行本票的概念與分類。銀行本票是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)后交給申請人以辦理轉賬結算或支取現金的票據。銀行本票分定額本票和非定額本票兩種，定額本票面額為1000元、5000元、10000元和50000元。一、銀行存款的管理（三）銀行支付結算方式銀行本票2（2）銀行本票結算的特征。銀行本票由銀行簽發(fā)，保證兌付，信譽度高，支付功能強，單位和個人在同一票據交換區(qū)域需要支付的款項，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉賬，填明“現金”字樣的銀行本票也可以用于支取現金，申請人或收款人為單位的，銀行不得簽發(fā)現金銀行本票。一、銀行存款的管理（三）銀行支付結算方式銀行本票2（3）銀行本票的結算程序。申請人收款人

（持票人）申請人

開戶銀行收款人

開戶銀行①向銀行申請辦理本票②收妥款項簽發(fā)本票③持票辦理結算⑥通知收款人款項已入賬④送存銀行辦理轉賬⑤銀行間清算資金2-2銀行本票結算程序圖一、銀行存款的管理（三）銀行支付結算方式商業(yè)匯票3（1）商業(yè)匯票的概念與適用范圍。商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。這種結算方式適應于在銀行開立賬戶的法人及其他組織之間，具有真實的交易關系或債權債務關系，如購買材料、銷售商品等業(yè)務。這種結算方式同城和異地均可使用。一、銀行存款的管理（三）銀行支付結算方式商業(yè)匯票3（2）商業(yè)匯票結算的特征。商業(yè)匯票的付款期限可由交易雙方自行商定，但最長不得超過6個月，商業(yè)匯票的提示付款期限為自匯票到期日起10日，持票人應在提示付款期限內通過開戶銀行委托收款或直接向付款人提示付款，超過提示付款期限提示付款的，持票人開戶銀行不予受理。商業(yè)匯票可以背書轉讓，符合條件的商業(yè)匯票在尚未到期前可以向銀行申請貼現，并按銀行規(guī)定的貼現率向銀行支付利息。一、銀行存款的管理（三）銀行支付結算方式商業(yè)匯票3（3）商業(yè)匯票的分類。

商業(yè)承兌匯票是由付款人或收款人簽發(fā)，付款人承兌的票據，商業(yè)承兌匯票的承兌人是付款人，也是交易中的購貨單位。

銀行承兌匯票是由在銀行開立存款賬戶的存款人（承兌申請人）簽發(fā)，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經銀行審查同意承兌的票據。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌，銀行承兌匯票由銀行承兌。一、銀行存款的管理（三）銀行支付結算方式支票4（1）支票的概念與適用范圍。支票是由出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。一、銀行存款的管理（三）銀行支付結算方式支票4（2）支票的分類。支票按照支付票款方式的不同，分為現金支票、轉賬支票和普通支票?，F金支票是指支票上印有“現金”字樣的支票，該支票只能用于支取現金。轉賬支票是指支票上印有“轉賬”字樣的支票，該支票只能用于轉賬。普通支票是指支票上未印有“現金”或“轉賬”字樣的支票，該支票可以用于支取現金，也可以用于轉賬。在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉賬，不能支取現金。一、銀行存款的管理（三）銀行支付結算方式支票4（3）支票的特征支票的提示付款期為自出票起10天，超過提示付款期限的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。轉賬支票可以根據需要在票據交換區(qū)域內背書轉讓。一、銀行存款的管理（三）銀行支付結算方式支票4（4）支票的結算程序。出票人收款人（持票人）付款人開戶銀行收款人開戶銀行①出票④通知收款人款項已入賬②將支票和進賬單送交銀行③銀行間清算資金圖2-5支票結算程序圖一、銀行存款的管理（三）銀行支付結算方式匯兌5（1）匯兌的概念、特征與適用范圍。匯兌結算方式劃撥款項簡便，比較靈活，適用面廣?？铐椏梢赞D賬，也可以支取現金，而且沒有金額起點的限制，用于各行各業(yè)之間的資金往來十分方便。匯兌是匯款人委托銀行將其款項匯往外地收款人或個人的一種結算方式。收款人既可以是在匯入行開立賬戶的單位，也可以是“留行待取”的個人，匯款人在銀行已經匯出款項時，要填寫銀行印制的信匯憑證或電匯憑證，列明收款人名稱，匯款金額及用途等。一、銀行存款的管理（三）銀行支付結算方式匯兌5（2）匯兌的分類。匯兌分為信匯、電匯兩種。信匯是指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項劃給收款人，電匯是指匯款人委托銀行通過電訊手段將款項劃轉給收款人。一、銀行存款的管理（三）銀行支付結算方式匯兌5（3）匯兌的結算程序。收付款人匯出款項項目，加蓋預留銀行印鑒，送達匯款人開戶銀行，未在銀行開立戶頭的個人，也可將資金交存銀行，委托銀行將款項匯往收款人的開戶銀行，收款人的開戶銀行將匯款收進收款人存款戶后，通知收款人收款。匯兌結算程序如圖2-6所示。匯款人收款人匯款人開戶銀行收款人開戶銀行①委托匯款②銀行受理④通知收款人款項已入賬③劃轉款項圖2-6匯兌結算程序圖一、銀行存款的管理（三）銀行支付結算方式委托收款6（1）委托收款的概念、特征與適用范圍。委托收款結算方式便于收款人主動收款，在同城、異地均可采用，不受金額起點限制，無論單位還是個人，發(fā)生的商品交易、勞務供應及經承兌的商業(yè)匯票、債券、存單等付款人證明，均可辦理款項的結算，委托收款還適用于收取水電費、電話費等付款人眾多、分散的公用事業(yè)費等的款項。委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。一、銀行存款的管理（三）銀行支付結算方式委托收款6（2）委托收款的結算程序。委托收款結算分“委托”和“付款”兩個階段。收款人付款人收款人開戶銀行付款人開戶銀行①委托銀行收款⑥通知收款人款項已入賬③通知付款人付款②傳遞憑證⑤劃轉款項④同意付款圖2-7委托收款結算程序圖一、銀行存款的管理（三）銀行支付結算方式托收承付7（1）托收承付的概念、特征與適用范圍。托收承付是指根據購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款單位向銀行承認付款的結算方式。使用托收承付結算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社及經營管理較好，并經開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。辦理托收承付結算款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。一、銀行存款的管理（三）銀行支付結算方式托收承付7（2）托收承付的結算程序。托收承付結算分“托收”和“承付”兩個階段。收款人付款人收款人開戶銀行付款人開戶銀行②委托銀行收款⑦通知收款人款項已入賬④通知付款人付款③傳遞憑證⑥劃轉款項⑤承付①發(fā)出商品圖2-8托收承付結算程序圖一、銀行存款的管理（三）銀行支付結算方式信用卡8（1）信用卡概述。信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；信用卡按信譽等級分為金卡和普通卡。持卡人可以持卡在特約單位購物、消費，單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算，也不得支取現金，持卡人不得出租或轉借信用卡，信用卡在規(guī)定的限額內允許透支，信用卡最高額度金卡不得超過10000元，普通卡最高不得超過5000元，透支期限最長為60天。一、銀行存款的管理（三）銀行支付結算方式信用卡8（2）信用卡的結算程序。信用卡結算程序如圖2-9所示。②委托收款持卡人特約單位發(fā)行銀行特約單位開戶銀行⑤發(fā)出付款通知⑥還款①持卡消費④通知收款人款項已入賬③銀行間清算資金圖2-9信用卡結算程序圖二、銀行存款的核算（一）銀行存款的總分類核算為了核算銀行存款的收入、支出及結存，企業(yè)應設置“銀行存款”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶，其借方登記存入銀行或其他金融機構的款項，貸方登記從銀行提取或支付的款項，期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構存款的實際結存數?！纠?-3-1】2019年4月10日，勝利公司收到從銀行轉來的A公司匯來的前欠銷貨款10000元。根據銀行收賬通知單，編制的會計分錄為：借：銀行存款 10000貸：應收賬款——A公司 10000二、銀行存款的核算（一）銀行存款的總分類核算【例2-3-2】2019年4月11日，勝利公司從本市B文具商店購買一批辦公用品，金額2000元，增值稅320元，合計金額2320元，開出轉賬支票支付。根據轉賬支票存根和增值稅專用發(fā)票，編制的會計分錄為：借：管理費用——辦公費2000應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 260貸：銀行存款 2260二、銀行存款的核算（一）銀行存款的總分類核算【例2-3-3】2019年1月15日，勝利公司采用電匯方式支付前欠M公司購貨款5000元。根據電匯憑證回單等單據，編制的會計分錄為：借：應付賬款——M公司 5000貸：銀行存款 5000二、銀行存款的核算（二）銀行存款的明細分類核算為了加強對銀行存款的管理，企業(yè)除了對銀行存款進行總分類核算外，還要設置“銀行存款日記賬”（見表2-2），對企業(yè)的存款進行序時登記，進行明細分類核算。2019年結算

憑證憑證摘要對方

賬戶借方貸方余額月日種類號數41期初余額8400005轉支12369付2歸還欠款應收賬款1400007000005繳款單收5收銷貨款主營業(yè)務

收入5657005655電匯708付4付材料款材料采購30000670565二、銀行存款的核算（二）銀行存款的明細分類核算續(xù)表2019年結算

憑證憑證摘要對方

賬戶借方貸方余額月日種類號數5本日合計565170000670565……30本月合計8567505678901128860二、銀行存款的核算（三）銀行存款的清查核算

表2-3銀行存款余額調節(jié)表××年×月×日

單位：元項

目金

額項

目金

額銀行對賬單余額加：企已收銀未收減：企已付銀未付企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀已收企未收減：銀已付企未付調整后的余額調整后的余額銀行存款余額調節(jié)表編制所依據的基本公式：銀行對賬單余額＋銀未收－銀未付＝企業(yè)銀行存款日記賬的余額＋企未收－企未付二、銀行存款的核算（三）銀行存款的清查核算【例2-3-4】2019年4月30日，弘拓公司銀行存款日記賬余額為80500元，銀行轉來的對賬単余額為120500元，經過逐筆校對，發(fā)現以下未達賬項：（1）企業(yè)送存轉賬支票82000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。（2）企業(yè)開出轉賬支票60000元，但持票単位尚未到銀行辦理轉賬，銀行尚未記賬。（3）企業(yè)委托銀行代收友誼公司購貨款70000元，銀行已收妥登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知。（4）銀行代企業(yè)支付電費8000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)尚未收到銀行付款通知，尚未記賬。二、銀行存款的核算（三）銀行存款的清查核算表2-4銀行存款余額調節(jié)表2019年4月30日 單位：元項

目金

額項

目金

額銀行對賬單余額加：企已收銀未收減：企已付銀未付1205008200060000企業(yè)銀行存款日記賬的余額加：銀已收企未收減：銀已付企未付80500700008000調整后的余額142500調整后的余額142500通過上述未達賬項，編制的銀行存款余額調節(jié)表如表2-4所示。4其他貨幣資金一、其他貨幣資金的內容其他貨幣資金是指除庫存現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、外埠存款、存出投資款等。其他貨幣資金的性質同庫存現金、銀行存款一樣均屬于貨幣資金，可以用于購物或支付費用。從某種意義上說，其他貨幣資金屬于一種銀行存款，但它是有專門用途的存款，不能像結算戶存款那樣可以隨時安排使用，應單獨設置賬戶進行核算。二、其他貨幣資金的核算銀行匯票存款是企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)將款項交存銀行后，銀行開出銀行匯票后，持票人可持往外地辦理轉賬結算或支取現金，匯票使用后有多余款項或匯票超過提示付款期未付出的，可將其退回出票銀行。（一）銀行匯票存款二、其他貨幣資金的核算（一）銀行匯票存款【例2-4-1】某企業(yè)向銀行提交“銀行匯票申請書”，并將款項80000元交存開戶銀行，銀行開出80000元的銀行匯票，采購員持往外地采購貨物。根據銀行退回的銀行匯票申請書存根聯，編制的會計分錄為：借：其他貨幣資金——銀行匯票存款 80000貸：銀行存款 80000二、其他貨幣資金的核算（一）銀行匯票存款【例2-4-2】承上例，該企業(yè)采購員在外地采購材料，實際使用70200元，其中材料價款60000元，增值稅9600元，以所持銀行匯票辦理結算。根據發(fā)票賬單和“銀行匯票”（多余款項通知書），編制的會計分錄為：借：材料采購 60000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 7800

銀行存款（退回的多余款項） 12200貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 80000二、其他貨幣資金的核算（二）銀行本票存款銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票而按規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)將款項交存銀行后，銀行按照企業(yè)需要開出銀行本票，銀行本票持有人可在同一票據交換區(qū)域內辦理轉賬或支取現金，如企業(yè)由于銀行本票超過提示付款期未使用的，可要求銀行退款。銀行本票存款的會計處理與銀行匯票基本相同。二、其他貨幣資金的核算（二）銀行本票存款【例2-4-3】某企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”，并將款項22

600元交存開戶銀行，銀行開出22

600元的銀行本票，采購員持往本市某商場采購辦公用品。根據銀行退回的銀行本票申請書存根聯，編制的會計分錄為：借：其他貨幣資金——銀行本票存款

22

600

貸：銀行存款

22

600二、其他貨幣資金的核算（二）銀行本票存款【例2-4-4】承上例，該企業(yè)采購員在本市某商場購買辦公用品一批，合計價款20000元，增值稅2

600元，以所持銀行本票辦理結算。根據發(fā)票賬單等單據，編制的會計分錄為：借：管理費用——辦公費

20000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 2

600

貸：其他貨幣資金——銀行本票存款

22

600二、其他貨幣資金的核算（三）信用卡存款信用卡存款是企業(yè)為了取得信用卡而按照規(guī)定存入銀行的款項。單位信用卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉賬存入，持卡人可持信用卡在特約單位購物和消費，但不得支取現金。企業(yè)辦理信用卡，存入保證金及支付手續(xù)費時，根據支票存根、手續(xù)費收據等票據，借記“其他貨幣資金——信用卡存款”“財務費用”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。二、其他貨幣資金的核算（三）信用卡存款

例子【例2-4-5】某企業(yè)申請信用卡，開出50000元支票交發(fā)卡銀行。根據支票存根，編制的會計分錄為：借：其他貨幣資金——信用卡存款 50000貸：銀行存款 50000【例2-4-6】承上例，該單位張三持卡在某酒店招待客戶，消費3000元。根據刷卡消費簽購單及相關發(fā)票，編制的會計分錄為：借：管理費用——招待費3000貸：其他貨幣資金——信用卡存款 3000二、其他貨幣資金的核算（四）外埠存款外埠存款是企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)可將款項委托當地銀行匯往采購地開立采購專戶，除采購員差旅費可以支取少量現金外，一律轉賬結算，采購專戶只付不收，付完結束賬戶。企業(yè)在采購時，通過采購專戶結算貨款，采購結束后有結余款的，將余款退到企業(yè)的開戶銀行?！纠?-4-7】某企業(yè)派采購員李四到外地采購材料，委托開戶銀行將100000元匯往外地開立采購專戶。根據收到銀行匯款回單，編制的會計分錄為：借：其他貨幣資金——外埠存款 100000貸：銀行存款 100000二、其他貨幣資金的核算（四）外埠存款【例2-4-8】承上例，采購員在外地采購材料共計支付款項92800元，其中材料款80000元，增值稅10400元，該筆款項通過外地的采購專戶支付。根據購貨發(fā)票等有關單據，編制的會計分錄為：借：材料采購 80000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 10400貸：其他貨幣資金——外埠存款 90400二、其他貨幣資金的核算（四）外埠存款【例2-4-9】承上例，外地的采購業(yè)務結束，將多余款項9600元匯回，注銷該采購專戶。根據銀行的收賬通知，編制的會計分錄為：借：銀行存款 9600貸：其他貨幣資金——外埠存款 9600二、其他貨幣資金的核算（五）存出投資款存出投資款是企業(yè)以存入證券公司專戶尚未轉為金融資產或投資的款項。在我國，企業(yè)向證券市場進行股票、債券或基金投資時，應在證券公司申請開立證券賬戶，并向證券賬戶劃出資金，該筆資金專門用于購買股票或債券、基金等?！纠?-4-10】某企業(yè)擬利用多余資金進行證券投資，向當地華泰證券公司申請開立證券專戶，開出轉賬支票劃出400000存入該證券專戶。根據支票存根等單據，編制的會計分錄為：借：其他貨幣資金——存出保證金 400000貸：銀行存款 400000二、其他貨幣資金的核算（五）存出投資款【例2-4-11】承上例，該企業(yè)利用證券專戶從二級市場買入A公司股票20000股，每股市價10元，購入股票作為交易性金融資產。根據購入股票有關單據，編制的會計分錄為：借：交易性金融資產——股票 200000貸：其他貨幣資金——存出保證金 200000THANKS應收及預付款項

財經專業(yè)“十三五”規(guī)劃教材《財務會計》之三1應收票據一、應收票據概述應收票據是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。

根據承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

根據是否計息，商業(yè)匯票分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。二、應收票據的核算因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據，借記“應收票據”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶；因企業(yè)銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，借記“應收票據”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等賬戶。（一）不帶息票據的核算應收票據取得的原因不同，其賬務處理也有所區(qū)別。二、應收票據的核算【例3-1-1】2019年5月31日，A公司向B公司銷售一批產品，價款為1000000元，適用的增值稅稅率為13%，同日收到B公司開具的一張期限為6個月期不帶息的銀行承兌匯票，面值為1130000元，支付所銷售產品的價款和增值稅款。A公司編制的會計分錄為：借：應收票據

1130000

貸：主營業(yè)務收入

1000000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

1300002019年11月30日，A公司上述應收票據到期，收回票面金額1130000元存入銀行。A公司編制的會計分錄為：借：銀行存款

1130000

貸：應收票據

1130000（一）不帶息票據的核算二、應收票據的核算（二）帶息票據的核算帶息票據，是指商業(yè)匯票到期時，承兌人除向收款人或被背書人支付票面金額外，還應按票面金額和票據規(guī)定的利息率支付自票據生效日起至票據到期日止利息的票據。帶息票據在會計期末要計提帶息票據的利息。計提利息時，借記“應收票據”賬戶，貸記“財務費用”賬戶。帶息商業(yè)承兌匯票的利息計算公式為:應收票據利息＝應收票據面值×票據利率×票據期限應收票據到期價值＝應收票據面值×（1＋票據利率×票據面值）二、應收票據的核算（二）帶息票據的核算【例3-1-2】承【例3-1-1】，假定當日收到的銀行承兌匯票面值1130000元，票面利率6%，期限6個月。會計處理如下：2019年11月30日，計提票據利息：應計利息＝1130000×6%×6÷12＝33900（元）2019年11月30日到期：到期價值＝1130000×（1＋6%×6÷12）＝1163900（元）編制的會計分錄為：借：銀行存款 1163900貸：應收票據 1130000

財務費用 33900二、應收票據的核算（三）應收票據的貼現商業(yè)匯票貼現，是指商業(yè)匯票的持票人，將未到期的商業(yè)匯票轉讓給銀行或非銀行金融機構，銀行或非銀行金融機構按票面金額扣除貼現利息后，將余額付給持票人的票據融資行為。企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票進行貼現時，獲得貼現金額的計算公式為：帶息票據貼現可獲取的貼現金額＝票據到期值－票據到期值×貼現率×貼現期限不帶息票據貼現可獲取的貼現金額＝票據到期值－面值×貼現率×貼現期限二、應收票據的核算（三）應收票據的貼現【例3-1-3】承【例3-1-1】，假定2019年10月31日，企業(yè)持該應收票據向銀行貼現，貼現率為12%，不附追索權，則計算過程和會計處理如下：（1）票據到期值＝1130000（元）（2）計算貼現利息＝1130000×12%÷12×1＝11300（元）（3）計算貼現收入＝1130000－11300＝1118700（元）2019年8月31日，編制的會計分錄為：借：銀行存款 1118700

財務費用——貼現利息 11300貸：應收票據 1130000二、應收票據的核算（三）應收票據的貼現【例3-1-4】承【例3-1-2】，假定以上為帶息票據，票面利率6%，該企業(yè)于中期期末和年度終了計提票據利息，其他條件不變。會計處理如下：2019年8月31日，計提票據利息時，增加應收票據的賬面價值。應計利息＝1130000×6%÷12×3＝16

950（元）借：應收票據

16

950

貸：財務費用——利息

16

950（1）票據到期值＝1130000＋1130000×6%÷12×6＝1163

900（元）（2）計算貼現利息＝1163

900×12%÷12×1＝11

639（元）（3）計算貼現收入＝1163

900－11

639

＝1152

261（元）（4）應收賬款的賬面價值＝1130000＋16

950＝1146

950（元）（5）應沖減的財務費用＝1152

261－1146

950＝5311（元）(未完)二、應收票據的核算（三）應收票據的貼現（接上）2019年10月31日，編制的會計分錄為：借：銀行存款 1152261貸：應收票據 1146950

財務費用——貼現利息 5311二、應收票據的核算（四）應收票據的轉讓實務中，企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉讓。背書是指在票據背面或者粘單上記載有關事項并簽章的票據行為。背書轉讓的，背書人應當承擔票據責任。【例3-1-5】承【例3-1-1】，假定A公司于2019年6月15日將上述應收票據背書轉讓，以取得生產經營所需的甲材料，該材料價款為1000000元，適用的增值稅稅率為13%。A公司編制的會計分錄為：借：原材料 1000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 130000貸：應收票據 11300002應收賬款一、應收賬款概述應收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項債權。因此，應收賬款的確認與收入的確認密切相關。（一）應收賬款的確認通常在確認收入的同時，確認應收賬款，也就是說，在商品的所有權已經轉移給購貨方，或勞務已經提供、收入已經實現時，對未取的款項確認為應收賬款。一、應收賬款概述應收賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務等產生的債權，應當按照實際發(fā)生額記賬，其入賬價值包括銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。在確認應收賬款的入賬價值時，應當考慮有關的折扣因素。應收賬款一般包括商業(yè)折扣和現金折扣。（二）應收賬款的計價

商業(yè)折扣是為了鼓勵購貨方多購買商品而在價格上給予的優(yōu)惠。

現金折扣是指銷貨方在采用賒銷方式銷售貨物或提供勞務時，為了鼓勵購貨方及早償還貨款而給予購貨方的折扣優(yōu)惠。二、應收賬款的核算【例3-2-1】甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，價款300000元，增值稅稅額39000元，以銀行存款代墊運雜費6000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司編制的會計分錄為：借：應收賬款 345000貸：主營業(yè)務收入 300000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 39000銀行存款 6000甲公司實際收到款項時，編制的會計分錄為：借：銀行存款 345000貸：應收賬款 345000（一）一般應收賬款的核算銷售商品時，應根據相關票據，借記“應收賬款”賬戶，貸記相關賬戶。二、應收賬款的核算【例3-2-2】2019年5月8日，某企業(yè)銷售商品100件，每件價款100元，為了建立長期合作關系，現給予對方9折優(yōu)惠，考慮相關稅費，對方款項未付。2019年5月8日銷售商品時，該企業(yè)編制的會計分錄為：借：應收賬款