第九章財(cái)務(wù)預(yù)算

1第九章財(cái)務(wù)預(yù)算【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法；掌握現(xiàn)金預(yù)算的編制程序及依據(jù)；熟悉預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制；了解財(cái)務(wù)預(yù)算的含義及其在財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)和全面預(yù)算體系中的作用；了解彈性預(yù)算、零基預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算的概念和編制方法。1第九章財(cái)務(wù)預(yù)算29.1財(cái)務(wù)預(yù)算體系

9.1.1全面預(yù)算的概念

預(yù)算是將資源分配給特定活動(dòng)的數(shù)字性計(jì)劃，是一種詳細(xì)的收支安排。全面預(yù)算的過程如圖：2第九章財(cái)務(wù)預(yù)算39.1.2全面預(yù)算的內(nèi)容全面預(yù)算是由一系列預(yù)算按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及相互關(guān)系有序排列組成的有機(jī)體，主要包括：1.專門決策預(yù)算2.日常業(yè)務(wù)預(yù)算3.財(cái)務(wù)預(yù)算企業(yè)全面預(yù)算的各項(xiàng)具體預(yù)算前后銜接，互相勾稽，形成了一個(gè)完整的預(yù)算體系。全面預(yù)算的構(gòu)成以及它們之間的相互關(guān)系，如圖所示。3第九章財(cái)務(wù)預(yù)算44第九章財(cái)務(wù)預(yù)算59.1.3

財(cái)務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算體系中的地位

企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全面預(yù)算，是以企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，以市場(chǎng)需求為基礎(chǔ)，以銷售預(yù)算為主導(dǎo)，進(jìn)而包括生產(chǎn)、成本和現(xiàn)金收支等各個(gè)方面，并特別重視財(cái)務(wù)預(yù)算。其原因在于，財(cái)務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算體系中的最后環(huán)節(jié)，可以從價(jià)值方面總括地反映企業(yè)經(jīng)營期專門決策預(yù)算與日常業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果，故財(cái)務(wù)預(yù)算也稱為總預(yù)算，其他預(yù)算則相應(yīng)地稱為輔助預(yù)算或分預(yù)算。顯然，財(cái)務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算體系中具有舉足輕重的地位，是企業(yè)全面預(yù)算的核心組成部分。5第九章財(cái)務(wù)預(yù)算69.2財(cái)務(wù)預(yù)算的編制

9.2.1現(xiàn)金預(yù)算1.編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)編制現(xiàn)金預(yù)算，應(yīng)以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為基礎(chǔ)，或者說這兩種預(yù)算在編制時(shí)要為現(xiàn)金預(yù)算作數(shù)據(jù)準(zhǔn)備。（1）日常業(yè)務(wù)預(yù)算的編制

①銷售預(yù)算

銷售預(yù)算主要內(nèi)容是銷售量、單價(jià)和銷售收入。6第九章財(cái)務(wù)預(yù)算7②生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算一般根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量按品種分別編制。

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)期末存貨量-預(yù)計(jì)期初存貨量③直接材料預(yù)算

直接材料預(yù)算主要是用來確定預(yù)算期材料采購數(shù)量和采購成本。預(yù)計(jì)材料采購量=預(yù)計(jì)材料耗用量+預(yù)計(jì)期末庫存材料-預(yù)計(jì)期初庫存材料7第九章財(cái)務(wù)預(yù)算8④直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算是用來確定預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)的消耗水平和人工成本水平的。預(yù)計(jì)直接人工成本=小時(shí)工資率×預(yù)計(jì)直接人工總工時(shí)⑤制造費(fèi)用預(yù)算

制造費(fèi)用預(yù)算是指除直接材料和直接人工預(yù)算以外的其他一切生產(chǎn)費(fèi)用的預(yù)算。制造費(fèi)用預(yù)算通常分為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。8第九章財(cái)務(wù)預(yù)算9⑥產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。⑦銷售及管理費(fèi)用預(yù)算銷售費(fèi)用預(yù)算，是指為了實(shí)現(xiàn)銷售預(yù)算所需支付的費(fèi)用預(yù)算。它以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，分析銷售收入、銷售利潤和銷售費(fèi)用的關(guān)系，力求實(shí)現(xiàn)銷售費(fèi)用的最有效使用。9第九章財(cái)務(wù)預(yù)算10（2）專門決策預(yù)算的編制

專門決策預(yù)算包括短期決策預(yù)算和長期決策預(yù)算兩類。2.現(xiàn)金預(yù)算的編制

現(xiàn)金預(yù)算由四個(gè)部分組成：（1）現(xiàn)金收入（2）現(xiàn)金支出（3）現(xiàn)金收支差額（4）現(xiàn)金的籌集與運(yùn)用10第九章財(cái)務(wù)預(yù)算119.2.2預(yù)計(jì)利潤表

預(yù)計(jì)利潤表與實(shí)際利潤表內(nèi)容、格式相同，只不過數(shù)字是面向預(yù)算期的。它是在匯總銷售、成本、銷售及管理費(fèi)用、資本支出等預(yù)算的基礎(chǔ)上加以編制的。

通過編制預(yù)計(jì)的利潤表，可以了解企業(yè)預(yù)期的盈利水平。如果預(yù)算利潤與最初編制的目標(biāo)利潤有較大差異，就需要調(diào)整部分預(yù)算，設(shè)法達(dá)到目標(biāo)，或者經(jīng)企業(yè)決策者同意后修改目標(biāo)利潤。11第九章財(cái)務(wù)預(yù)算129.2.3

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，與實(shí)際的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容、格式相同，只不過數(shù)據(jù)是反映預(yù)算期末的財(cái)務(wù)狀況。該表是利用本期期初資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)銷售、生產(chǎn)、資本等預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的。

編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的目的，在于判斷預(yù)算反映的財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性和流動(dòng)性。如果通過預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析，發(fā)現(xiàn)某些財(cái)務(wù)比率不佳，必要時(shí)可修改有關(guān)預(yù)算，以改善財(cái)務(wù)狀況。12第九章財(cái)務(wù)預(yù)算139.2.4預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表是從現(xiàn)金的流入和流出兩個(gè)方面反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的預(yù)算。它是在已編制的現(xiàn)金預(yù)算的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)預(yù)算期內(nèi)相關(guān)的現(xiàn)金收支資料編制而成的。預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表的編制，有利于了解預(yù)算期內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀況和企業(yè)經(jīng)營能力，更能突出表現(xiàn)一些長期的資金籌資與使用方案對(duì)預(yù)算期內(nèi)企業(yè)的影響，有利于發(fā)現(xiàn)問題，修正預(yù)算。13第九章財(cái)務(wù)預(yù)算149.3編制財(cái)務(wù)預(yù)算的特殊方法

9.3.1

彈性預(yù)算的方法1.什么是彈性預(yù)算彈性預(yù)算是為克服固定預(yù)算的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的。它是指按照預(yù)算期可預(yù)見的各種業(yè)務(wù)量水平，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的方法。

2.彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)

與固定預(yù)算相比，彈性預(yù)算具有的顯著優(yōu)點(diǎn):一是預(yù)算范圍寬，二是可比性強(qiáng)。14第九章財(cái)務(wù)預(yù)算153.彈性預(yù)算的編制步驟（1）確定業(yè)務(wù)量（2）確定業(yè)務(wù)量范圍（3）確定成本項(xiàng)目的成本習(xí)性（4）確定預(yù)算期內(nèi)各業(yè)務(wù)量水平的預(yù)算額4.彈性預(yù)算的編制15第九章財(cái)務(wù)預(yù)算169.3.2零基預(yù)算的方法1.什么是零基預(yù)算零基預(yù)算的方法全稱為“以零為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算的方法”，是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是以所有的預(yù)算支出均為零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。16第九章財(cái)務(wù)預(yù)算172.零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)

與增量預(yù)算相比，零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)是顯而易見：一是不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目限制；二是能促進(jìn)各預(yù)算部門精打細(xì)算，量力而行；三是有助于企業(yè)未來發(fā)展。3.零基預(yù)算的編制步驟（1）深入調(diào)查，充分討論（2）劃分不可避免項(xiàng)目和可避免項(xiàng)目（3）劃分不可延緩項(xiàng)目和可延緩項(xiàng)目4.零基預(yù)算的編制17第九章財(cái)務(wù)預(yù)算189.3.3滾動(dòng)預(yù)算的方法1.什么是滾動(dòng)預(yù)算

滾動(dòng)預(yù)算的方法又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，每過去1個(gè)月（或1個(gè)季度），立即在期末補(bǔ)充1個(gè)月（或1個(gè)季度）的預(yù)算，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為12個(gè)月（或4個(gè)季度）。

18第九章財(cái)務(wù)預(yù)算192.滾動(dòng)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)

與傳統(tǒng)的定期預(yù)算相比，按滾動(dòng)預(yù)算方法編制的預(yù)算所具有的優(yōu)點(diǎn):一是透明度高，二是及時(shí)性強(qiáng)，三是連續(xù)性、完整性和穩(wěn)定性突出，3.滾動(dòng)預(yù)算編制的方式（1）逐月滾動(dòng)逐月滾動(dòng)指在預(yù)算編制過程中，以月份為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)月調(diào)整一次預(yù)算的方法。

逐月滾動(dòng)預(yù)算示意圖如圖所示。19第九章財(cái)務(wù)預(yù)算2020第九章財(cái)務(wù)預(yù)算21（2）逐季滾動(dòng)逐季滾動(dòng)是指在預(yù)算編制過程中，以季度為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位，每個(gè)季度調(diào)整一次預(yù)算的方法。（3）混合滾動(dòng)

混合滾動(dòng)方式是指在預(yù)算編制過程中，同時(shí)使用月份和季度作為預(yù)算的編制和滾動(dòng)單位的方法。它是滾動(dòng)預(yù)算的一種變通方式。

混合滾動(dòng)預(yù)算示意圖如圖所示。21第九章財(cái)務(wù)預(yù)算2222第九章財(cái)務(wù)預(yù)算231.全面預(yù)算管理包括哪些基本預(yù)算？各項(xiàng)預(yù)算之間的關(guān)系如何？2.財(cái)務(wù)預(yù)算的作用是什么？包括哪些內(nèi)容？如何進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算