內(nèi)部審計探索

基于內(nèi)部審計環(huán)境變遷看內(nèi)部審計發(fā)展趨勢 2 2 劉世林1（南京審計學院）摘要：本文在對內(nèi)部審計環(huán)境變遷分析的基礎上，對內(nèi)部審計的組織、客體及技術發(fā)展趨勢進行了關鍵詞：內(nèi)部審計環(huán)境組織客體技術我國內(nèi)部審計是從1983年各級政府部門和企業(yè)事業(yè)單位境的不斷變化引起內(nèi)部審計理念升級的結果；另一方面，內(nèi)部審計代內(nèi)部審計思想發(fā)展脈絡和推動著現(xiàn)代內(nèi)部審計思想成熟和完善。展趨勢。內(nèi)部審計為公司價值增長服務的目標要求內(nèi)部審計由傳統(tǒng)計轉型。內(nèi)部審計為公司價值增長服務的目標轉型是內(nèi)部審計思想部審計目標轉型過程中，必然要求內(nèi)部審計組織機構與公司治理關體范圍和內(nèi)容的轉型以及內(nèi)部審計技術模式轉型，這三大轉型是支三大支柱。盡管內(nèi)部審計界對內(nèi)部審計轉型也有一定的認識，也提出了內(nèi)部審計“十個”方面的轉型，但是這種認識并不深刻，并沒有從內(nèi)部審計的環(huán)境角型的必然性，對內(nèi)部審計為企業(yè)價值增長服務目標下內(nèi)部審計組織體如何擴展，內(nèi)部審計技術模式如何建立這些關鍵問題給出合理的計的轉型是現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的基本動力，引領著內(nèi)部審計的未來23十大趨勢1）從控制到風險2）從風險到環(huán)境3）從回顧歷史到著眼未來4）從評價到預測5）從關注當前事項到多角度并行6）從強調(diào)獨立到注重價值7）從審計知識到經(jīng)營知識8）從經(jīng)營審計到戰(zhàn)略審計9）從強迫接受到自愿主動進行10）加拿大審計長公署組織的專門研究小組（2006）對美加兩國公共及私營部門的40多個組織的內(nèi)部審計環(huán)境及工作狀況進行了調(diào)查，發(fā)表了《管理文化變革過程中的內(nèi)部審計》（InternalAuditinginaChangingManagementCulture）的專題報告，在報告中，專家們預測，未來的內(nèi)部審計將會具有如下發(fā)展趨勢1）從事后審計向事前、預防性審計發(fā)展，為此，需要更多地應用先進技術，更加重視風險分析，更早地參與到經(jīng)濟活動中；（2）對審計師的技能和專業(yè)化要求更高，對其數(shù)量需要相對減少3）逐步開發(fā)出更多的自我評估程序幫助管理人員確定風險和基本控制，內(nèi)部審計將更加注重與門的銜接問題4）審計師與被審計人員之間的合作繼續(xù)發(fā)展5）服務導向內(nèi)部審計將進一步發(fā)展6）審計時間進一步縮短以減少經(jīng)營過程因審計而產(chǎn)生中斷的問題7）推廣組織中的先進經(jīng)驗，提高審計價值8）對組織系統(tǒng)的重新設計及與其他業(yè)務的有機結合和一體化，可能成為新的發(fā)展方向9）內(nèi)部審計師技能、知識和技術手段與組織的策略一致化10）審計環(huán)境問題將日益提上日程，相應的方法和技部審計將會按照如下思路發(fā)展1）內(nèi)部審計將遠程監(jiān)控總的經(jīng)營和控制環(huán)境2）內(nèi)部審計必須擁有可以自主決定的資源3）正式的審計報告將繼續(xù)趨于淡出4）內(nèi)部審計結構將會發(fā)生變化5）診斷式的審查和例外分析將作為競爭優(yōu)勢得到保留6）內(nèi)部審計不可能同時提高經(jīng)驗水平和增加審計師數(shù)量7）內(nèi)部審計將會部經(jīng)營活動來為組織服務，強調(diào)內(nèi)部審計未來的發(fā)展主題是業(yè)務導向和管治理狀況的調(diào)查，并且基于這項調(diào)查,ECIIA起草了一份意見書，意見書表明，歐洲內(nèi)部審計未來發(fā)展除了遵循國際內(nèi)部審計發(fā)展規(guī)律，重視公司治理問題、風險制問題外，將更加關注道德問題、投資者利益的保護與實現(xiàn)問題，基于4審計委員會制度得到遵行并逐步替代原有的監(jiān)查會制度。為此，內(nèi)部審計客體等相關內(nèi)容都將隨內(nèi)部審計功能的變化而有所改變，合作外包將日益控制審計、風險管理審計和治理程序審計將成為重點，服務于多個利益相我國現(xiàn)代內(nèi)部審計起步較晚，到目前為止也僅有30年的歷史，受諸多因素的影響，國內(nèi)早期針對內(nèi)部審計的研究并不多，進入21世紀，隨著國際內(nèi)部審計理念的引入，我國學者開始關注內(nèi)部審計理論與實務的研究，關于內(nèi)部審計發(fā)展趨勢的圍要從單純的對會計資料的審計，擴展到對組織結構的合理性、管理職能賀穎奇、王光遠等提出了綜合審計、全面發(fā)展的主張。賀穎奇（2006）認為，中國未二是在企業(yè)風險管理方面發(fā)揮重要作用；三是內(nèi)部審計人員需要全面提能力。王光遠（2006）認為1）內(nèi)部審計的本質在于受托責任2）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是受托責任的孿生兄弟，控制評價是內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)秘訣3）風險管理是內(nèi)部控制的延伸，內(nèi)部審計是風險管理的確認者4）內(nèi)部審計是透視公司的窗口，是組織治理主體極具價值的資源5）確認和咨詢是內(nèi)部審計兩大服務領域6）積極營銷內(nèi)部審計，努力扮演企業(yè)變革代理人角色7）堅守獨立性和客觀性，高度重視客觀性管理8）建立成（2009）認為：內(nèi)部審計在公司治理、風險管理和控制中的作用越來工作已經(jīng)成為公司治理極具價值的資源，內(nèi)部審計職業(yè)已經(jīng)成為社5出了內(nèi)部治理審計的定義，并且認為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部治理審計主要包括內(nèi)部管理審計和戰(zhàn)略審計等相關部分內(nèi)容。張偉（2004）認為現(xiàn)代企業(yè)制度下存在多重的委托代理關系,傳統(tǒng)的內(nèi)部審計定位是內(nèi)部控制的一部分,這顯然只是針對較低級的委托代理關綜合來看，國內(nèi)外學者們的學術觀點繽彩紛呈，研究視角呈發(fā)展趨勢研究。在研究的內(nèi)容上，大多集中在審計內(nèi)容、審計職能、審計范圍和審計目標的發(fā)展趨勢方面，卻很少從內(nèi)部審計環(huán)境的變化對內(nèi)部審計組織變遷的影響方面，以及內(nèi)公司的丑聞，使人們重新審視公司治理和內(nèi)部審計的重要性并積極采取應當下經(jīng)濟危機對全球經(jīng)濟的影響是極其巨大的，這一事實已被來自世界各泛接受。為了減輕危機帶來的負面后果，同時為了幫助預防、檢查這種重來不會再發(fā)生，探究經(jīng)濟危機對內(nèi)部審計的需求及內(nèi)部審計在轉型中不同新中國內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展經(jīng)歷了以價值分配為主導、以價值增長為主導的歷史階段，這三個階段勾勒出我國現(xiàn)代內(nèi)部審計思內(nèi)部審計的歷史變遷過程中三個階段都是圍繞著“公司價值增長”的主期，這種審計思想的主要內(nèi)涵是：內(nèi)部審計機構站在業(yè)財務收支中的利潤分配、稅收上繳為主要內(nèi)容，以維護國家在企業(yè)合法完整為目標，即財務收支合法性目標的審計。這種審計思想的產(chǎn)生與我國到1980年底企業(yè)擴權改革已由試點發(fā)展到全面推開階段擴大企業(yè)自主權、正確處理中央和地方、國家和企業(yè)之間的利益分配關系微觀經(jīng)濟體制改革角度考察，擴大自主權首先是從擴大企業(yè)分配、經(jīng)營自種改革，主要是將企業(yè)應該擁有的、被各級地方政府所截留的財產(chǎn)管理、的經(jīng)營分配活動進行控制，以有效維護國家和地方政府在企業(yè)的權益，在家總體利益的中央政府和具有不同利益要求的各級地方政府達成以下共識利用行政手段直接干預企業(yè)經(jīng)營管理和財務分配活動已不可能，必須通過到有效維護國家和地方政府經(jīng)濟利益的目的。在這種情況下，根據(jù)1982年12月4日五屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國憲法》第91條規(guī)定，中華人民共和國營企業(yè)和大量的行政事業(yè)單位，建立和健全部門、單位內(nèi)部審計，是搞好 2審計署中國審計年鑒編寫組編《中國審計年簽1983-19886著這一時期以價值分配為主導的內(nèi)部審計的產(chǎn)生，現(xiàn)實的經(jīng)濟環(huán)境為以價值分配為主出臺，以及內(nèi)部審計理論和實踐的發(fā)展，標志著中國新時期內(nèi)部監(jiān)督制度，設立審計機構，在本單位主要負責人領導下，負責本單位財務益的審計。審計業(yè)務受上一級主管部門審計機構領導，向本單位和上一級工作的指引。內(nèi)部審計機構自1983年組建以來，主要圍繞企業(yè)財務收支活動，開展以維護支活動主要是如何處理國家和企業(yè)的財務成果分配問題，國家財經(jīng)法紀作利益為主體的法規(guī)制度體系，必然成為企業(yè)處理財務收支的基本標準。內(nèi)業(yè)主要負責人的領導下，同時也必須接受上級主管部門審計機構的業(yè)務指計在上級主管部門審計機構以維護部門利益目標（政府部門利益也以法規(guī)定）和以國家財經(jīng)法紀要求維護國家整體利益目偷稅漏稅的審計等。進而在內(nèi)部審計系統(tǒng)中以維護國家財政收入為主要目整時期，這種審計思想的主要內(nèi)涵是：內(nèi)部審計機構站在國家和企業(yè)的查企業(yè)利潤計算過程包括成本核算、利潤分配、稅收上繳為主要內(nèi)容，雙方合法財產(chǎn)收益價值為目標，即財務信息的真實性、財務活動合法性包基數(shù)是按承包前一年利潤實現(xiàn)數(shù)確定，難以保證利潤基數(shù)的合理性和8包合同等方面進行了完善，但是，由于承包經(jīng)營中過分強調(diào)承包經(jīng)營者的視了廣大職工在企業(yè)內(nèi)的主人翁地位，不僅在固定資產(chǎn)使用、財務成果分配等家承包資產(chǎn)經(jīng)營權的過程；經(jīng)營承包是全體職工選聘經(jīng)營者的過程。由于滯后，企業(yè)產(chǎn)權關系不明確，再加上承包過程中政策不到位，全體職工的保留了所得稅，實行國有大中型企業(yè)按55%的固定比例稅率、小型企業(yè)按八級超額累進稅稅負不公的矛盾困擾著企業(yè)承包經(jīng)營者，嚴再加上國家稅收政策的缺陷，一些企業(yè)承包人只包贏不包虧，偷稅漏稅、截留國家財政收入，侵吞、挪用企業(yè)資金等，致使國有資產(chǎn)大量流失。這種情況對廣大審計工作者提出新的挑戰(zhàn)，也使內(nèi)部審計的發(fā)展遇到新的問題實行承包經(jīng)營責任制后，國有企業(yè)的內(nèi)部審計機構在的業(yè)務指導后，以維護國家和政府利益的立場因失去主管部門內(nèi)部審計動搖。企業(yè)承包以后，企業(yè)承包者要求其內(nèi)部審計機構的立場完全轉移務上來，企業(yè)財務合法性審計遇到了更為強有力的抵制。當國家利益和發(fā)生沖突時，將內(nèi)部審計推向了“兩難”選擇的夾縫之中，1988年1和國審計條例》的頒布，似乎又加劇了內(nèi)部審計的這種的規(guī)定，對本單位及本單位下屬單位的財務收支及其經(jīng)濟效益進行內(nèi)部9部審計開始第一次轉型。其實內(nèi)部審計的轉型從1985年就開始醞收支合法性審計中遇到企業(yè)抵制的時候，內(nèi)部審計人員就開始了對企業(yè)經(jīng)索和研究，并試圖通過企業(yè)經(jīng)濟效益審計，增加內(nèi)部審計為企業(yè)自身和承務的分量，以緩解內(nèi)部審計在處理國家和企業(yè)利益分配關系時所遇到的雙內(nèi)部審計雖然有向經(jīng)濟效益審計轉型的趨勢和要求，但是，內(nèi)部審計無法利益分配中財務合法性審計的目標約束。這時的經(jīng)濟效益審計無非是對企的計算是否真實、可靠，是否符合國家有關規(guī)定，利潤實現(xiàn)是否達到規(guī)定實現(xiàn)扭虧增盈等，這時的經(jīng)濟效益審計充其量也只是一種財務成果審計。審計以企業(yè)經(jīng)濟效益影響因素審計為主要內(nèi)容，形成了由財務分配領域向伸的態(tài)勢，表明以規(guī)范價值形成為主導的內(nèi)部審計思想的形成和確立。從而也為以企業(yè)價所謂企業(yè)價值增長目標就是內(nèi)部審計通過為企業(yè)服務，在促進企業(yè)源配置和利益分配機制的基礎上，加強對物質生產(chǎn)和創(chuàng)造領域的審計，推效率和效果，以實現(xiàn)其價值持續(xù)增長的目標。內(nèi)部審計“服務”于企業(yè)價值增是現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計工作的總體目標。這種目標要求內(nèi)部審計站在場，既要維護企業(yè)投資人的合法權益，也要維護企業(yè)管內(nèi)部公平合理分配機制的形成，也有利于調(diào)動企業(yè)各層次員工的積極性，創(chuàng)造價值的潛在動力。企業(yè)價值增長目標是現(xiàn)代內(nèi)部審計思想的集中體現(xiàn)企業(yè)價值的持續(xù)增長不僅要求社會生產(chǎn)關系得到不斷變革，也是社會生產(chǎn)動力。內(nèi)部審計為企業(yè)價值增長服務的目標，反映了現(xiàn)代內(nèi)部審計思想的我國的政治、經(jīng)濟體制改革目的就是要進一步推動社會生產(chǎn)關的提高。1994年以來，我國經(jīng)濟體制改改革為現(xiàn)代企業(yè)制度建立鋪平了道路。企業(yè)會計制度改革中，根據(jù)社會主模式的轉變不僅使會計信息清晰反映企業(yè)經(jīng)濟資源、承擔的債務和所有者確揭示企業(yè)投資者投入資本金和企業(yè)的償債能力。會計制度的這一重大變者之間的權利、利益分配關系而建立的一種企業(yè)管理制度。現(xiàn)代企業(yè)晰產(chǎn)權，我國國有和集體企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，必須達到明晰產(chǎn)合理、管理科學的要求。隨著政企分開、企業(yè)投資者產(chǎn)權的明晰，建建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度主要應從以下幾個方面入手：一是產(chǎn)權制將資產(chǎn)的所有權、經(jīng)營決策權和經(jīng)營管理權劃分開來，由不同的主體享有成三者相互促進、相互配合、相互制約的經(jīng)營管理機制；三是監(jiān)督制度，根據(jù)“股份制”的要求，還必須建立對企業(yè)決策者和管理者進行監(jiān)督的專門機構，這些機大會的授權，對董事會的長期投資決策活動、經(jīng)營管理者的經(jīng)營管理活動形成有效的制約監(jiān)控機制；四是崗位責任制度，在科學劃分工作崗位基礎金融體制中的調(diào)整金融機構及其職能、完善金融體系改革，外貿(mào)體制中擴權的改革等，我國宏觀經(jīng)濟體制的改革，不僅適應了企業(yè)體制改革的要求機構的改革。近幾年來，我國政府機構改革主要是沿著轉變政府職能、減展，以逐步適應社會主義市場經(jīng)濟的要求。在轉變這些改革盡管不盡如人意，但是改革的方向和目標卻十分明確，就是使企中與國際接軌，真正成為一個獨立的經(jīng)濟主體，在全球經(jīng)濟一體化過程中續(xù)增長的目標。我國政治、經(jīng)濟體制改革的目標是對內(nèi)部審計目標的一種價值增長的目標將其審計工作的基本宗旨和內(nèi)容融入了國家政治、經(jīng)濟體目標，適應了國際經(jīng)濟發(fā)展的大趨勢，內(nèi)部審計真正找到了其價值歸宿在現(xiàn)行的國際、國內(nèi)政治、經(jīng)濟、文化環(huán)境條件下，為公司價值增不僅為內(nèi)部審計發(fā)展指明了方向，也凸現(xiàn)出內(nèi)部審計發(fā)展的基本發(fā)展都必須以服務于組織價值增長這一目標為前提。內(nèi)部審計沿目標指引的方向發(fā)展和轉型，必然在內(nèi)部審計組織正確定位、內(nèi)組織內(nèi)部一個專門機構，在公司治理中起著舉足輕重的作用。公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要標志，它是依據(jù)企業(yè)產(chǎn)權關系在資產(chǎn)所有者、經(jīng)營者以及其他利益相關者之間建立起的一種權力制衡結構。劉世林（2010）認為：公司治理突出反映了以下特征：一是組織治理，二是規(guī)則制衡。所謂組織治理也稱組織制衡，就是通過建立合理的分權機制，即通過決策、執(zhí)行、監(jiān)督的三權分離，構建公司組織治理結構。所謂規(guī)則制衡包括程序制衡和制度制衡，程序制衡就是在特定的公司治理結構上，利用建立科學的運行程序來制約決策和經(jīng)營活動；制度制衡就是在建立和完善內(nèi)部控制制度的基礎上，通過注入推動制度有公司治理實質上是通過以決策、執(zhí)行、監(jiān)督這三個治理要素為依據(jù)構建經(jīng)營決策、經(jīng)營管理、經(jīng)營監(jiān)督三大“制衡系統(tǒng)”的互動基礎上建立的一種對公司高層權力機制。內(nèi)部審計作為一個專業(yè)性業(yè)務組織，它與企業(yè)投資人及其他利益關系人不存在直接的委托與受托關系，其本身并不能單獨成為一個合格的公司治理要素。內(nèi)部審計作為一種計無法融入決策系統(tǒng)；它與“決策執(zhí)行系統(tǒng)”是計的功能在這一系統(tǒng)中全部被銷蝕。內(nèi)部審計與“監(jiān)督系統(tǒng)”的關系則是一種功能互補和內(nèi)部審計的正常需求機制，才能充分發(fā)揮其技術優(yōu)勢。內(nèi)部審計只有擺正了與各治理要素的關系才能正確把握其在公司治理中的地位。內(nèi)部審計在公司治理中的地位也只能從其與“監(jiān)督系統(tǒng)”的關系中尋找。內(nèi)部審計作為監(jiān)督系統(tǒng)的支依據(jù)組織治理決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權分離的結構平衡原則，織監(jiān)督系統(tǒng)內(nèi)，通過對以審計委員會或監(jiān)事會為代表的監(jiān)督管理機現(xiàn)。在進一步健全公司治理機制，強化審計委員會或監(jiān)事會的獨立制衡功通內(nèi)部審計組織與審計委員會或監(jiān)事會的直接服務渠道，建立完善審計委內(nèi)部審計組織的直接領導管理、委托委派關系是目前和未來內(nèi)部審計組織標。說到底，內(nèi)部審計這一戰(zhàn)略目標就是內(nèi)部審計組織的完全獨立化目標度下，無論是獨立董事制度還是監(jiān)事會制度，都不可避免地遇到權力和利有將權力行使和利益分配的強勢一方進行有效的制約和控制，對權力制衡機制首先，內(nèi)部審計組織進一步健全和完善的趨勢，目前有關政府組織和中國內(nèi)部審計協(xié)會正致力于推動內(nèi)部審計組織的進一步健全和完善。對于已設置內(nèi)部審計管理機構（如審計委員會）而沒有建立專門的內(nèi)部審計業(yè)務組織的經(jīng)濟組織，特別是一些有關領導機構正在推動、引領內(nèi)部審計機構的轉型。中國內(nèi)部審計協(xié)會已指導放在重中之重的位置上，按照公司治理中內(nèi)部審計組織的“組織制衡支持系統(tǒng)“定位的原則，引導組織機構設置改革，使內(nèi)部審計組織向更有利于內(nèi)部審計組轉型。對于既沒設置獨立的內(nèi)部審計機構，也沒保留內(nèi)部審計職能的經(jīng)濟組織，有其次，進一步改善內(nèi)部審計領導關系的趨勢。經(jīng)我們問卷調(diào)查業(yè)，其內(nèi)部審計機構由董事會、高管層領導，是機構隸屬關系的主要類型；國有商業(yè)銀行全部是垂直領導模式，其他金融紀檢書記或財務部門負責人領導。大部分上市企業(yè)選擇董事會、高管層雙利性組織中，內(nèi)部審計機構獨立設立的占50%、設在紀檢監(jiān)察部門的占15%、設在財務部門順，絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計機構在“被審計對象”的領導構的隸屬關系處于一個混亂狀態(tài)，這種領導關系直接影響到內(nèi)部審計的獨順。實際工作中這種混亂關系在逐步理順。從總體差異化發(fā)展趨勢，但是就同類組織來說，在逐步實現(xiàn)趨同性發(fā)展趨勢企業(yè)一般分為三類組織，一是上市公司，這類企業(yè)已建立審計委員會織隸屬關系；二是非上市公司，這類企業(yè)也已建立審計委員會或監(jiān)事部審計組織隸屬關系。無論哪種類型的企業(yè)都本著公司治理中內(nèi)部審計組織的“組織制衡審計的獨立性是職業(yè)化的首要特征或者稱為靈魂。判斷一個組織是否一步就是判斷這個組織是否具備獨立開展工作的能力，其決策、按照國際上內(nèi)部審計職業(yè)化的特征和要求，也在逐步實現(xiàn)標準化、計工作的開展遵循統(tǒng)一的、權威的職業(yè)標準。職業(yè)法規(guī)、職業(yè)組織、職所有審計人員都是必須能夠承擔審計工作并專職于審計工作的。審計人部審計從業(yè)人員的準入機制，提高內(nèi)部審計人員的基本素質，完善內(nèi)部障，是當前內(nèi)部審計行業(yè)組織主要工作任務，從這一方面，折射出我國審計客體是審計主體檢查評價的客觀實體，也是對審煉，審計的客體受審計目標的限制和制約，標，而內(nèi)部審計評價目標又引領著其內(nèi)部審計查證受托經(jīng)濟責任而產(chǎn)生，正是由于受托經(jīng)濟責任的授予者與受托經(jīng)濟責任履任的授予者期望審計為其提供可靠的受托經(jīng)濟責任履行信息，由此可見，的范圍內(nèi)容不能脫離或超越受托經(jīng)濟責任的范圍和內(nèi)容。內(nèi)部審計作為審審計客體也必須圍繞著經(jīng)濟組織內(nèi)部“受托經(jīng)濟責任”界部審計范圍擴展、內(nèi)部審計內(nèi)容擴展。在審計對象上，由傳統(tǒng)的財務審經(jīng)營領域擴展；在審計范圍上，由物質財富的分配領域向物質財富的創(chuàng)現(xiàn)實工作中對內(nèi)部審計對象界定仍然沒有走出傳統(tǒng)的束縛，財務審經(jīng)營審計、內(nèi)部控制審計、風險管理審計中財務審計的內(nèi)容也占有一定說明盡管人們也認識到經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、風險管理在內(nèi)部審計對象中公司治理中制衡關系的變化和信息矛盾不斷涌現(xiàn)的未整覆蓋企業(yè)整體受托經(jīng)濟責任的現(xiàn)象應得到根本扭轉。內(nèi)部審計范圍的擴對象邊界的擴展，現(xiàn)實工作中以經(jīng)濟組織物質財富價值分配領域作為界定依據(jù)，實質上就是以財務活動范圍界定內(nèi)部審計的范圍。經(jīng)濟組織價值增須基于合理的物質資源配置和分配，有效的物質資源的生產(chǎn)和創(chuàng)造，簡單和分配以及物質資源的實體配置和分配。財務活動僅僅是對物質資源配置分配。企業(yè)作為一個特定的經(jīng)濟組織，其受托責任來源于投資人的授權。投資人以資或實物投資的方式授予企業(yè)的資本（資產(chǎn)）業(yè)務經(jīng)營的權力，這種權力主要體現(xiàn)在內(nèi)部財務資源、實物資源、人力資源的配置使用和處置上。因托經(jīng)濟責任的范圍都包括財政財務管理責任、實物資產(chǎn)管理責任、人力資向實物資產(chǎn)配置領域、人力資源配置領域的擴展。這種擴展還不夠，因僅反映了資源靜態(tài)的結構性配置，投資人配置給企業(yè)各種經(jīng)濟資源的根項資源實現(xiàn)增值，企業(yè)必須充分利用投資人配置的資源開展），方能實現(xiàn)資源的真正增值。從物質資源配置和分配過程來看，物質資源物質財富創(chuàng)造的基礎，又是物質財富創(chuàng)造活動的組成部分。因此，內(nèi)部須在資源配置領域實現(xiàn)的同時，更應該由經(jīng)濟資源配置領域向業(yè)務經(jīng)營在調(diào)查中，我們還發(fā)現(xiàn)一個有趣的現(xiàn)象：盡管在當前的內(nèi)部審計實注意到了關于內(nèi)部控制審計和風險管理審計的內(nèi)容，由于內(nèi)部審計范圍的計范圍上看，更多的審計項目關注的是財務管理活動內(nèi)部控制和風險管理由于內(nèi)部審計地位的限制，從縱向涉及內(nèi)容上看，絕大部分審計項目關注業(yè)務流程中的內(nèi)部控制，卻較少或根本沒有關注公司治理中或高層決策的人力資源管理活動、業(yè)務經(jīng)營管理活動（狹義），任何一項業(yè)務經(jīng)營管決策和執(zhí)行活動。決策活動是企業(yè)經(jīng)營風險（包括財務風險和經(jīng)營風險）的決策執(zhí)行（通常所說的管理）是企業(yè)經(jīng)營風險的“競技場”，風險向何于公司治理和內(nèi)部控制的健全性、遵行性和有效性程度，根據(jù)這一原理，擴展戰(zhàn)略應向兩個維度著力，一是從橫向上，由組織財務管理內(nèi)部控制向或界限，就受托經(jīng)濟責任來說，這種邊界或界限恰恰反映了受托經(jīng)濟管理學理論告訴我們：企業(yè)的經(jīng)營活動，從其縱向結構三個層次，其中決策和組織層次統(tǒng)稱為管理活動，決策活動是企業(yè)經(jīng)活動決定著經(jīng)濟活動的發(fā)展方向和性質，組織活動是企業(yè)經(jīng)濟活動的中間層次決策的貫徹執(zhí)行程度。內(nèi)部審計要實現(xiàn)其目標要求，審計主體必須以企業(yè)是其審計對象的實體，首先，應將企業(yè)的經(jīng)營控制組織（包括公司治理機業(yè)務流程、控制手續(xù)）即內(nèi)部控制系統(tǒng)納入內(nèi)部審計檢查評價的內(nèi)容。其無論是企業(yè)組織管理還是作業(yè)管理環(huán)節(jié)發(fā)生的風險，其根源都在決策環(huán)策，才能將風險控制在有限的范圍之內(nèi)。第三，應將企業(yè)決納入內(nèi)部審計檢查評價的內(nèi)容，因為決策執(zhí)行系統(tǒng)是既是內(nèi)部控制的執(zhí)行理的執(zhí)行系統(tǒng)，整個系統(tǒng)貫穿于企業(yè)全部經(jīng)營管理活動，內(nèi)部控制系統(tǒng)的從取證和評價的角度看，內(nèi)部審計應將內(nèi)部控制系統(tǒng)、風險管理系統(tǒng)和經(jīng)審計客體全部納入其審計內(nèi)容。從發(fā)展趨勢上看，內(nèi)部審計客體內(nèi)容的構的研究基本上是對以往審計理論界和實務界原創(chuàng)研究成果的總結。劉三統(tǒng)計抽樣審計、計算機審計技術等。上述五類技術，除了計算機審計技是如何判斷審計范圍和選擇審計樣本的技術，實質上是審計抽樣技術。括透過計算機審計和利用計算機進行審計的技術，透過計算機審計只是的復核技術，利用計算機審計只是對計算機核算成果的復核技術。利用果與審計目標的實現(xiàn)并無直接聯(lián)系。這些技術在一定意義上是基于對審計對象中的經(jīng)濟管理信息不真實、不可靠，經(jīng)濟活動缺乏效率的假設而建立的。內(nèi)部審計工作的核心就是通過一定的技術在《現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計精要》中也對審計的技現(xiàn)審計基本目標服務的。但是，從現(xiàn)行的內(nèi)部審計核心技術的設計和運用或有條件的實現(xiàn)了內(nèi)部審計基本目標要求，運用上述技術還不能完全滿足對決策及其決策執(zhí)行者進行權力制衡的獨立信息來源渠道，才能構建起種思考，內(nèi)部審計只有作為監(jiān)督系統(tǒng)中的一個“信息支持系統(tǒng)”性，這種獨立性不僅僅表現(xiàn)在有一個獨立的內(nèi)部審計機構上，而且還表現(xiàn)于被審計的決策、執(zhí)行系統(tǒng)以外。內(nèi)部審計機構獨立于決策、執(zhí)行系統(tǒng)之內(nèi)設隸屬于審計委員會的內(nèi)部審計機構，更為理想的是職業(yè)化的內(nèi)部審計為企業(yè)價值增長服務的宗旨是在現(xiàn)代內(nèi)部審計責任關系成立時就已經(jīng)確立種宗旨決定了內(nèi)部審計服務對象必須是具有“一心一意”維護企業(yè)整體是建立在特定的需求機制的基礎上反映出的一種特性，內(nèi)部審計為監(jiān)督服才是一種獨立的服務，那么內(nèi)部審計只有納入企業(yè)獨立的監(jiān)督系統(tǒng)才能進務，這是因為獨立的監(jiān)督系統(tǒng)缺少了內(nèi)部審計的督系統(tǒng)離不開內(nèi)部審計的服務；內(nèi)部審計以什么樣的方式為監(jiān)督系統(tǒng)服務是內(nèi)部審計的本質屬性對內(nèi)部審計的職能定位和信息方式的約束，既然督系統(tǒng)需要內(nèi)部審計為其提供可靠的、系統(tǒng)的經(jīng)濟活動信息，現(xiàn)代內(nèi)部服務的要求，內(nèi)部審計在向監(jiān)督系統(tǒng)提供信息時，必須滿足監(jiān)督系統(tǒng)對與會計信息、統(tǒng)計信息相比，審計缺乏像會計報表、統(tǒng)信息披露平臺，審計報告作為審計信息披露平臺，這種信息完全是依靠審的職業(yè)判斷生成，從審計抽樣、到證據(jù)的選擇判斷、再到審計評價結論的輸入，再到原始數(shù)據(jù)信息處理一步一步計算而來，具有可驗證性。審計報據(jù)披露，但是不同的數(shù)據(jù)信息內(nèi)在邏輯關系不突出，難以形成系統(tǒng)化的審信息的客觀性、可信性大打折扣。在內(nèi)部審計技術方面，當務之急是開發(fā)全數(shù)據(jù)化的信息系統(tǒng)，以實現(xiàn)內(nèi)部審計信息生成的完全數(shù)據(jù)化和內(nèi)部審計數(shù)據(jù)化。內(nèi)部審計信息完全數(shù)據(jù)化是構建現(xiàn)代企業(yè)獨立監(jiān)督系統(tǒng)的基本前決策廣泛應用現(xiàn)代數(shù)據(jù)信息技術的今天，內(nèi)部審計的信息數(shù)據(jù)化是監(jiān)督系內(nèi)容，也是內(nèi)部審計技術發(fā)展的一種必然趨勢。內(nèi)部審計信息數(shù)據(jù)化的優(yōu)它是實現(xiàn)內(nèi)部審計信息系統(tǒng)化，向監(jiān)督機構提供全面完整的必要信息的計信息數(shù)據(jù)化，是內(nèi)部審計信息系統(tǒng)化的平臺和必要手段，利用數(shù)據(jù)化技息有機整合，生成一個完整的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)。系統(tǒng)化的內(nèi)部審計信息客體存續(xù)現(xiàn)狀和變化趨勢的必要信息，只有系統(tǒng)化的內(nèi)部審計信息，才能它是提高內(nèi)部審計信息客觀性，提高內(nèi)部審計信息公信力的戰(zhàn)略性舉措。審計報告以定性評價結果為主，盡管有足夠的審計證據(jù)作為審計結論的依相應的系統(tǒng)的數(shù)據(jù)基礎而削弱了內(nèi)部審計信息的可驗證性；審計人員在利信息整合、生成審計信息時，因為難以建立客觀的評價標準，更多的納入在現(xiàn)實生活中，排除人為的假設因素，僅從信息的來源、信息的生合技術、信息的載體形式等技術角度，將內(nèi)部審計信息和企業(yè)會計信境中比較，會計信息的數(shù)據(jù)化程度比內(nèi)部審計信息的數(shù)據(jù)化程度高，因而靠程度要比內(nèi)部審計信息的可靠程度要高。內(nèi)部審計信息的數(shù)據(jù)化，從技部審計信息的公信力。第三，它是構建系統(tǒng)化內(nèi)部審計“核心技術”體系，提高內(nèi)部審計術”體系的基本目標，信息技術方法的系統(tǒng)化應具備的特征是1）技術步驟的連貫性，從原始數(shù)據(jù)信息的輸入到目標信息的輸出，要遵循一個統(tǒng)一的技術原理，程中2）技術階段的耦合性，在數(shù)據(jù)信息輸入流程后，信息加工、處理階段之間要存在流程的信息入口及信息范圍是穩(wěn)定的，信息加工方式也是穩(wěn)定的，輸出的也是穩(wěn)定的，同一技術流程不同人員操作輸出的信息不應存在量級、等次各個環(huán)節(jié)在技術上是連貫的，都是遵循的復記賬原理；而會計信息的加工息的有序整合；會計信息在技術品質上也有穩(wěn)定性的特征。統(tǒng)計信息技術內(nèi)部審計信息技術卻不具備上述特征，其最大問題在于信息輸入具有較大處理加工具有較大的盲目性，信息系統(tǒng)輸出具有較大的不確定性，就是在術規(guī)則的條件下，不同的人員可以對同一審計項目得出不同的評價結果；