稅收籌劃：理論、實(shí)務(wù)與案例（第4版）課件 第三章 稅收籌劃的發(fā)展前沿

第3章

稅收籌劃的發(fā)展前沿戰(zhàn)略管理的本質(zhì)是敏捷地識(shí)別和適應(yīng)環(huán)境變化，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供路徑指南。

稅收籌劃是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成

部分，稅收也隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而日益成為戰(zhàn)略管理中的關(guān)鍵性因素。

一、稅收籌劃的戰(zhàn)略思想一、市場(chǎng)超越一切二、稅收籌劃為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)三、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)決定稅收籌劃的范圍戰(zhàn)略管理vs.稅收籌劃戰(zhàn)略管理指導(dǎo)稅收籌劃戰(zhàn)略管理重視稅收籌劃一、稅收籌劃的戰(zhàn)略思想

稅收鏈從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程來看，其主要活動(dòng)分為供應(yīng)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，所有這些

環(huán)節(jié)都創(chuàng)造（實(shí)現(xiàn)）價(jià)值，因此構(gòu)成了一條價(jià)值鏈。企業(yè)承擔(dān)的稅收，如果沿著價(jià)值流轉(zhuǎn)的路徑觀察，也形成一個(gè)鏈條，即所謂的稅收鏈。

稅收是在流程中形成的，稅收的流程觀就是“稅收鏈”思想。“稅收鏈”思想及應(yīng)用節(jié)稅秘密——善待你的利益相關(guān)者

經(jīng)營(yíng)者董事會(huì)經(jīng)理層職工原材料半成品產(chǎn)成品庫(kù)存供應(yīng)商顧客研發(fā)采購(gòu)生產(chǎn)銷售稅收鏈模型投資者債權(quán)人“稅收鏈”思想不僅要考慮企業(yè)自身的稅收情況，還要從利益相關(guān)者角度看問題，考慮企業(yè)與利益相關(guān)者的交易在整個(gè)“價(jià)值鏈”上的位置，關(guān)注利益相關(guān)者的稅收要求，真正利用“稅收鏈”徹底解決企業(yè)與利益相關(guān)者因交易活動(dòng)產(chǎn)生的稅收問題?！岸愂真湣彼枷爰捌鋺?yīng)用1.企業(yè)與企業(yè)之間的合作博弈企業(yè)之間的合作博弈在實(shí)務(wù)中主要有三種表現(xiàn)形式：（1）一方完全掌握產(chǎn)權(quán)或控制權(quán)，另一方購(gòu)買使用權(quán)；（2）雙方逐步通過交易實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓；（3）實(shí)行委托代理制，轉(zhuǎn)讓使用權(quán)或控制權(quán)。

合作博弈—稅收籌劃戰(zhàn)略方法資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的戰(zhàn)略方法

1.正常交易行為轉(zhuǎn)移資產(chǎn)2.非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資3.捐贈(zèng)方式4.經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃5.實(shí)物資產(chǎn)抵債6.非貨幣性資產(chǎn)交換7.合并、分立、股權(quán)交易等企業(yè)重組方式

合作博弈—稅收籌劃戰(zhàn)略方法2.企業(yè)與客戶之間的合作博弈企業(yè)與客戶之間的合作也是一種相當(dāng)重要，雙方的契約安排和有效合作可以大大降低稅收負(fù)擔(dān)。3.企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作博弈稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅成本的考慮預(yù)約轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排

合作博弈—稅收籌劃戰(zhàn)略方法稅收籌劃為何存在風(fēng)險(xiǎn)？1.稅收籌劃方案設(shè)計(jì)具有主觀性稅收籌劃能力對(duì)業(yè)務(wù)及納稅活動(dòng)的判斷2.稅收籌劃方案實(shí)施具有條件性外界環(huán)境條件的變化經(jīng)營(yíng)模式的改變政策的突然變化3.征納雙方的權(quán)力責(zé)任不對(duì)稱性稅務(wù)機(jī)關(guān)具有自由裁量權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)籌劃方案的認(rèn)定程度二、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)思想稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理類型經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，主要是由于企業(yè)不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)到經(jīng)營(yíng)方案的實(shí)現(xiàn)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)上是一種純粹的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)未實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果而導(dǎo)致稅收籌劃方案失效。稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)即稅法的“剛性”，當(dāng)稅收政策變化后，原來設(shè)計(jì)的方案可能會(huì)失效。目前，我國(guó)處于稅收政策頻繁調(diào)整時(shí)期，政策變化導(dǎo)致的稅收籌劃方案失效的狀況非常普遍。

二、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)思想稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理模式風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避：為避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生而拒絕某種行為或某一事件。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是避免風(fēng)險(xiǎn)最徹底的方法。風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移：將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給參與風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃的其他人，一般通過合約的形式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。風(fēng)險(xiǎn)控制：努力使風(fēng)險(xiǎn)程度和頻率達(dá)到最小化的努力，風(fēng)險(xiǎn)控制在于降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，減輕風(fēng)險(xiǎn)損失的程度。風(fēng)險(xiǎn)保留：是指遭遇風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)主體自我承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的經(jīng)濟(jì)損失。二、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)思想稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的具體措施關(guān)注稅收政策變化，建立稅收信息資源庫(kù)正確區(qū)分違法和合法的界限，樹立正確的籌劃觀綜合衡量稅收籌劃方案，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)保持稅收籌劃方案適度的靈活性具體問題具體分析，切忌盲目照搬二、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)思想管理模式與稅收籌劃的關(guān)系稅收籌劃不能離開企業(yè)的管理模式。稅務(wù)管理就是企業(yè)運(yùn)用管理的手段，制定各種制度對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)過程加以控制，達(dá)到規(guī)范納稅行為、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的?！景咐抗镜能囕v要加油,很多情況下取得的發(fā)票五花八門，甚至還有很多增值稅普通發(fā)票，但因?yàn)榘l(fā)票開具不規(guī)范以及沒有取得增值稅專用發(fā)票而不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。怎樣解決這一稅務(wù)問題呢？三、稅收籌劃的管理思想【分析】企業(yè)根據(jù)加油站的業(yè)務(wù)特點(diǎn),制定相應(yīng)的稅務(wù)管理措施：財(cái)務(wù)人員統(tǒng)一到石油公司購(gòu)買加油卡,統(tǒng)一開出增值稅專用發(fā)票,車輛需要加油時(shí)拿加油卡加油,這樣就可取得增值稅專用發(fā)票,從而可以抵扣13%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?！景咐辍科脚_(tái)經(jīng)濟(jì)的稅收籌劃1.無(wú)車承運(yùn)業(yè)務(wù)的稅收籌劃？2.滴滴打車的稅收籌劃？三、稅收籌劃的管理思想財(cái)務(wù)管理對(duì)納稅活動(dòng)的影響

財(cái)務(wù)管理對(duì)納稅活動(dòng)產(chǎn)生一定的影響，納稅活動(dòng)受到財(cái)務(wù)管理的制約?！景咐啃沱惙b公司由于其服裝價(jià)格低廉、質(zhì)量過硬,訂單紛至沓來。公司的運(yùn)輸量驟然增加,公司的車輛已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足物流運(yùn)輸?shù)男枰?。公司研究決定到市場(chǎng)上外雇五輛貨車補(bǔ)充運(yùn)力。但令公司頭疼的是,那五輛外雇貨車不能提供運(yùn)輸發(fā)票,不能抵扣運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額。三、稅收籌劃的管理思想【解析】營(yíng)銷部經(jīng)理想出了一個(gè)“絕妙”的主意:讓外雇的五輛貨車加油時(shí),以秀麗服裝公司的名義向加油站索要增值稅專用發(fā)票,然后把發(fā)票交到秀麗服裝公司進(jìn)行稅款抵扣。于是，秀麗服裝公司就按這種方法抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)秀麗服裝公司進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額中油料抵扣過多。進(jìn)一步檢查發(fā)現(xiàn)，每張發(fā)票的背后都有簽字。這是怎么回事呢？原來營(yíng)銷部經(jīng)理為了區(qū)分雇用貨車與自己的車輛,凡是雇用的貨車所消耗的油料專用發(fā)票上都簽有“雇車運(yùn)輸,準(zhǔn)予報(bào)銷”字樣。這一畫蛇添足的管理舉措,恰恰暴露了這些發(fā)票都是由雇用貨車提供的。按照稅法規(guī)定,雇用車輛的油料費(fèi)不允許在稅前扣除,最后稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)秀麗服裝公司補(bǔ)征稅款,并加收滯納金和罰款。

三、稅收籌劃的管理思想稅收籌劃三大設(shè)計(jì)思想流程思想稅收產(chǎn)生于業(yè)務(wù)流程，不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容和流程決定著稅收的性質(zhì)和流量。因此，在稅收籌劃時(shí)，要充分利用業(yè)務(wù)流程再造的優(yōu)勢(shì)改變稅收?！景咐治觥勘狈接幸患易詣?dòng)化設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，自主研發(fā)了一套軟件配置在所生產(chǎn)的設(shè)備上，導(dǎo)致該設(shè)備售價(jià)比同類產(chǎn)品高出30%，企業(yè)為此非常困惑：由于產(chǎn)品售價(jià)高，而企業(yè)為生產(chǎn)設(shè)備購(gòu)進(jìn)的材料并未增加，導(dǎo)致企業(yè)的增值稅、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)都很重?！疽蟆浚赫?qǐng)你為該企業(yè)設(shè)計(jì)可行的稅收籌劃方案。

四、稅收籌劃的設(shè)計(jì)思想契約思想社會(huì)經(jīng)濟(jì)中存在兩類典型的稅收契約：1.法定稅收契約：企業(yè)與稅務(wù)當(dāng)局之間，存在著一種法定的契約關(guān)系，是依靠雙方對(duì)稅法的遵從來維護(hù)的。屬于公共契約范疇。2.交易稅收契約：企業(yè)與各利益相關(guān)者（包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、雇員等）之間，存在著微妙的戰(zhàn)略合作關(guān)系，他們之間的博弈是靠契約合同來維持的。屬于關(guān)系契約范疇。四、稅收籌劃的設(shè)計(jì)思想契約思想對(duì)于納稅人來說，利用契約思想，可以在更大范圍內(nèi)更主動(dòng)地實(shí)現(xiàn)稅收規(guī)劃，并按契約模式統(tǒng)一安排納稅事宜?！景咐治觥恳患夜镜亩麻L(zhǎng)向公司借款200萬(wàn)元購(gòu)買別墅，并辦理了借款手續(xù)。到第二年年末還未歸還該筆借款。個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在一個(gè)納稅年度未歸還的，且又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)視為紅利分配征收20%的個(gè)人所得稅。四、稅收籌劃的設(shè)計(jì)思想案例分析（續(xù)）

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）規(guī)定，個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在一個(gè)納稅年度未歸還的，且又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，征收20%的個(gè)人所得稅。應(yīng)納個(gè)人所得稅=200÷（1－20%）×20%＝50（萬(wàn)元）籌劃方案一：采用周轉(zhuǎn)金償還借款籌劃方案二：合同改簽，改變契約方四、稅收籌劃的設(shè)計(jì)思想稅收籌劃三大設(shè)計(jì)思想轉(zhuǎn)化思想轉(zhuǎn)化思想體現(xiàn)著一種開拓思維，即通過轉(zhuǎn)化思想，設(shè)計(jì)新的交易模式或形成新的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)?！景咐治觥?/p>

興華公司用于出租的庫(kù)房有三棟，其房產(chǎn)原值為6000萬(wàn)元，年租金收入為1000萬(wàn)元（不含稅），承租方主要用于商品和原材料等貨物存放。涉及增值稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅等，稅負(fù)較高。

要求：該公司應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？四、稅收籌劃的設(shè)計(jì)思想【案例分析】租賃業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)所謂租賃是指租賃雙方在約定的時(shí)間內(nèi),出租方將房屋的使用權(quán)讓渡給承租方并收取租金的一種經(jīng)營(yíng)行為;倉(cāng)儲(chǔ)是指在約定的時(shí)間內(nèi),庫(kù)房所有人利用倉(cāng)庫(kù)代為客戶儲(chǔ)存、保管貨物并收取倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)的一種經(jīng)營(yíng)行為。不同的經(jīng)營(yíng)行為適用不同的稅收政策,對(duì)于房產(chǎn)租賃、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)均征收增值稅,適用稅率分別為9%、6%。房產(chǎn)用于出租和倉(cāng)儲(chǔ)，其房產(chǎn)稅的計(jì)稅方法有所不同：房產(chǎn)出租，房產(chǎn)稅依照租金收入的12%計(jì)算；倉(cāng)儲(chǔ)屬于房產(chǎn)自用，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)余值的1.2%計(jì)算。四、稅收籌劃的設(shè)計(jì)思想如果興華公司與客戶進(jìn)行友好協(xié)商，繼續(xù)利用庫(kù)房為客戶存放商品，但將租賃合同改為倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)合同，增加服務(wù)內(nèi)容，配備保管人員，為客戶提供24小時(shí)服務(wù)。假設(shè)提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的收入為1000萬(wàn)元（不含稅），與租賃收入相同，則興華公司改變經(jīng)營(yíng)模式前后的稅負(fù)比較如下:（1）租賃服務(wù)納稅情況應(yīng)納增值稅=1000×9%/（1+9%）=82.57(萬(wàn)元)應(yīng)納房產(chǎn)稅=1000×12%=120(萬(wàn)元)（2）倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)納稅情況應(yīng)納增值稅=1000×6%/（1+6%）=56.60(萬(wàn)元)應(yīng)納房產(chǎn)稅=6000×(1-30%)×1.2%=50.40(萬(wàn)元)倉(cāng)儲(chǔ)比房產(chǎn)出租年節(jié)稅額：（82.57+120）-（56.60+50.40）=95.57（萬(wàn)元）四、稅收籌劃的設(shè)計(jì)思想總結(jié)：稅收籌劃的轉(zhuǎn)化技術(shù)分析歸納基本規(guī)律：歸納法推廣應(yīng)用其他領(lǐng)域：演繹法

學(xué)習(xí)掌握教材相關(guān)案例與基本內(nèi)容。業(yè)務(wù)期間的轉(zhuǎn)化業(yè)務(wù)形式的轉(zhuǎn)化業(yè)務(wù)口袋的轉(zhuǎn)化123五、稅收籌劃的前沿理論稅境分析戰(zhàn)略定位交易協(xié)商戰(zhàn)略實(shí)施戰(zhàn)略評(píng)價(jià)相關(guān)者分析策略選擇

基于利益相關(guān)者的企業(yè)稅收籌劃的戰(zhàn)略模型

之一：稅收籌劃戰(zhàn)略的理論框架

戰(zhàn)略環(huán)境分析：稅境分析+利益相關(guān)者分析戰(zhàn)略定位：稅收籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)策略選擇：策略是特定環(huán)境下對(duì)于特定問題的應(yīng)對(duì)之策交易協(xié)商：交易協(xié)商主要是關(guān)于稅收利益分配的協(xié)商，包括企業(yè)與稅務(wù)部門的稅收利益分配協(xié)商，以及企業(yè)與利益相關(guān)者交易價(jià)格、交易形式的協(xié)商。戰(zhàn)略實(shí)施：戰(zhàn)略付諸實(shí)施或執(zhí)行的過程。戰(zhàn)略評(píng)價(jià)：戰(zhàn)略實(shí)施結(jié)果的評(píng)價(jià)與總結(jié)。五、稅收籌劃的前沿理論戰(zhàn)略稅收籌劃的基本觀點(diǎn)

稅收籌劃研究從單純的節(jié)稅論向經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略論的轉(zhuǎn)變是一個(gè)新的研究方向。——蓋

地

戰(zhàn)略稅收籌劃是為謀求企業(yè)稅收利益和實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，為發(fā)揮企業(yè)在稅收籌劃方面的優(yōu)勢(shì)，從戰(zhàn)略管理的角度，在分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境因素對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的納稅計(jì)劃進(jìn)行全局性、長(zhǎng)期性和創(chuàng)造性的謀劃，并確保其執(zhí)行的過程。

——譚光榮五、稅收籌劃的前沿理論之二：戰(zhàn)略稅收籌劃的理論基礎(chǔ)與內(nèi)容戰(zhàn)略稅收籌劃的理論基礎(chǔ)與內(nèi)容稅收效應(yīng)理論與稅收控制理論；產(chǎn)業(yè)組織理論與資源基礎(chǔ)理論；企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力理論；企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理理論；企業(yè)戰(zhàn)略評(píng)價(jià)理論。戰(zhàn)略稅收籌劃的內(nèi)容戰(zhàn)略納稅環(huán)境分析、戰(zhàn)略稅收籌劃目標(biāo)與原則制定、戰(zhàn)略稅收籌劃的實(shí)施與控制五、稅收籌劃的前沿理論早期的傳統(tǒng)稅收籌劃理論沒有考慮成本，只以納稅最小化為目標(biāo)。針對(duì)傳統(tǒng)理論的種種缺陷，諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主邁倫·斯科爾斯、馬克·沃爾夫森（MyronS.Scholes,MarkA.Wolfson）提出了有效稅收籌劃理論，它是一種研究在各種約束條件下實(shí)現(xiàn)納稅人“稅后利潤(rùn)最大化”目標(biāo)的稅收籌劃理論。五、稅收籌劃的前沿理論

之三：有效稅收籌劃理論

美國(guó)斯坦福大學(xué)邁倫·斯科爾斯教授他的著作《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》享譽(yù)世界稅收籌劃前沿《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》英文版第五版中文版第二版稅收籌劃前沿（1）要求稅收籌劃者從交易各方多邊契約角度來考慮稅收問題。（2）要求稅收籌劃者認(rèn)識(shí)到稅收成本僅僅是企業(yè)成本的一種，在稅收籌劃中還必須考慮非稅成本。（3）要求稅收籌劃者在投融資等財(cái)務(wù)決策時(shí)，不僅要考慮顯性稅收，還要考慮隱性稅收。有效稅收籌劃理論框架

交易各方（契約理論）多邊契約非稅成本隱性稅收稅收成本交易成本顯性稅收稅收契約的理論框架一是政府與納稅人之間的“法定稅收契約”，二是納稅人與其利益相關(guān)者之間的“交易稅收契約”。這兩類稅收契約在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，影響著資源配置效率與納稅主體的稅收利益。五、稅收籌劃的前沿理論之四：基于稅收契約的稅收籌劃創(chuàng)新理論

法定稅收契約與政策性稅收籌劃1、法定稅收契約的內(nèi)涵

法定稅收契約其實(shí)是政府依照政治權(quán)力以提供公共服務(wù)為目的分享納稅人利益的依據(jù)。2、法定稅收契約的效力具有強(qiáng)制性，包含著代表著執(zhí)政者偏好的政府利益的驅(qū)動(dòng)。3、法定稅收契約的實(shí)施機(jī)制

法定稅收契約簽訂過程是雙方合意通過公共選擇機(jī)制得以表示的結(jié)果。五、稅收籌劃的前沿理論政策性稅收籌劃的操作模式稅收制度非均衡制度需求（企業(yè)）制度供給（政府）稅收制度均衡對(duì)方案進(jìn)行評(píng)估與選擇稅收制度變遷方案稅收制度變遷初始行動(dòng)（企業(yè)決策）法定稅收契約下的稅收籌劃創(chuàng)新交易稅收契約與稅收籌劃創(chuàng)新交易稅收契約的內(nèi)涵企業(yè)與其利益相關(guān)者之間的稅收關(guān)系是交易當(dāng)事人各方確立的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的一種，筆者把他們之間由于交易活動(dòng)引發(fā)的稅收關(guān)系稱之為“交易稅收契約”。（1）交易稅收契約各方存在契約