2單位資產(chǎn)的核算

新編政府會(huì)計(jì)第二章單位資產(chǎn)的核算貨幣資金01目錄Ⅰ短期投資02應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)03存貨04長期投資05固定資產(chǎn)06在建工程07無形資產(chǎn)08目錄Ⅱ政府儲(chǔ)備物資09公共基礎(chǔ)設(shè)施10文物文化資產(chǎn)與保障性住房11受托代理資產(chǎn)12待攤費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用13待處理財(cái)產(chǎn)損溢14貨幣資金01PART什么是庫存現(xiàn)金？

庫存現(xiàn)金是指單位存放在財(cái)務(wù)部門的貨幣資金，簡稱現(xiàn)金。單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。隨著公務(wù)卡的普遍推行與使用，單位的庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)相應(yīng)減少。1.1庫存現(xiàn)金1.1庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金的核算為核算現(xiàn)金業(yè)務(wù)，單位應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總賬科目。本科科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目，核算單位受托代理、代管的現(xiàn)金。本科目期末借方余額，反映單位實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如以下6點(diǎn)。1.1庫存現(xiàn)金單位從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，按照實(shí)際存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。根據(jù)規(guī)定從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目;將現(xiàn)金退回單位零余額賬戶，按照實(shí)際退回的金額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。1.從銀行等金融機(jī)構(gòu)提存現(xiàn)金1.1庫存現(xiàn)金1.從銀行等金融機(jī)構(gòu)提存現(xiàn)金--例題

【例10-1】某行政單位從單位零余額賬戶中提取現(xiàn)金1200元，以備日常零星使用。該行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫存現(xiàn)金

1200

貸：零余額賬戶用款額度

1200該行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄見【例18—3】。 1.1庫存現(xiàn)金因單位內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實(shí)際借出的現(xiàn)金金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，按照實(shí)際報(bào)銷的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，按照實(shí)際借出的現(xiàn)金金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“庫存現(xiàn)金”科目。2.因內(nèi)部職工出差等原因借出現(xiàn)金1.1庫存現(xiàn)金

2.因內(nèi)部職工出差等原因借出現(xiàn)金--例題

【例10-2】某文化事業(yè)單位職工李華出差預(yù)借差旅費(fèi)5000元，以現(xiàn)金支付。出差回來后報(bào)銷，實(shí)際開支4780元，退回多余現(xiàn)金220元。該行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：李華預(yù)借差旅費(fèi)時(shí)：

借：其他應(yīng)收款——李華

5000

貸：庫存現(xiàn)金

5000李華出差回來后報(bào)銷，退回多余現(xiàn)金時(shí)：

借：

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

4780

庫存現(xiàn)金

220

貸：其他應(yīng)收款——李華

50001.1庫存現(xiàn)金單位因提供服務(wù)、物品或者其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“事業(yè)收入”“應(yīng)收賬款”等相關(guān)科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。舉例請參見【例12—23】和【例12—26】。3.提供服務(wù)、物品或者其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金1.1庫存現(xiàn)金單位因購買服務(wù)、物品或者其他事項(xiàng)支付現(xiàn)金時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“庫存物品”等相關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。4.因購買服務(wù)、物品或者其他事項(xiàng)支付現(xiàn)金1.1庫存現(xiàn)金

4.因購買服務(wù)、物品或者其他事項(xiàng)支付現(xiàn)金--例題

【例10-3】某科學(xué)事業(yè)單位以庫存現(xiàn)金支付一筆款項(xiàng)35元，具體內(nèi)容為日常業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的郵電費(fèi)。該事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

35

貸：庫存現(xiàn)金

35該事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄見【例18—4】。1.1庫存現(xiàn)金單位以庫存現(xiàn)金對外捐贈(zèng)，按照實(shí)際捐出的金額，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。5．對外捐贈(zèng)現(xiàn)金1.1庫存現(xiàn)金

5．對外捐贈(zèng)現(xiàn)金--例題

【例10-4】某教育行政單位以庫存現(xiàn)金支付一筆款項(xiàng)5000元，具體內(nèi)容為災(zāi)區(qū)某學(xué)校的捐贈(zèng)款。該行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他費(fèi)用35

貸：庫存現(xiàn)金

351.1庫存現(xiàn)金單位收到受托代理、代管的現(xiàn)金，按照實(shí)際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目（受托代理資產(chǎn)），貸記“受托代理負(fù)債”科目；支付受托代理、代管的現(xiàn)金，按照實(shí)際支付的金額，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目（受托代理資產(chǎn)）。6．收到受托代理、代管的現(xiàn)金1.1庫存現(xiàn)金

6．收到受托代理、代管的現(xiàn)金--例題

【例10-5】某行政單位收到受托代理的一筆現(xiàn)金50000元。根據(jù)委托人要求，該筆現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)贈(zèng)給有關(guān)的受贈(zèng)人。之后，該行政單位按照委托人的要求，將受托代理的現(xiàn)金支付給了有關(guān)的受贈(zèng)人。根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，該行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄為：收到受托代理的現(xiàn)金時(shí)：

借：庫存現(xiàn)金

50000

貸：受托代理負(fù)債

50000支付受托代理的現(xiàn)金時(shí)：

借：受托代理負(fù)債

50000

貸：庫存現(xiàn)金

50000什么是銀行存款？

銀行存款是單位存放在開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。隨著財(cái)政國庫集中收付制度的推行，單位的財(cái)政資金的收付業(yè)務(wù)都直接通過財(cái)政國庫單一賬戶體系辦理，單位銀行存款的業(yè)務(wù)越來越少。1.2銀行存款1.2銀行存款銀行存款的核算為核算銀行存款業(yè)務(wù)，單位應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目，核算單位受托代理、代管的銀行存款。本科目期末借方余額，反映單位實(shí)際存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。銀行存款的主要賬務(wù)處理如以下6點(diǎn)。1.2銀行存款單位將款項(xiàng)存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，按照實(shí)際存入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”、“其他收入”等相關(guān)科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。1.將款項(xiàng)存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)1.2銀行存款1.將款項(xiàng)存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)--例題

【例10-6】某單位將庫存現(xiàn)金1500元存入其開戶銀行。該單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款

1500

貸：庫存現(xiàn)金

1500 【例10-7】某行政單位從銀行存款賬戶收到一筆款項(xiàng)5000元，具體內(nèi)容為非同級財(cái)政部門撥付用于完成委托的專項(xiàng)任務(wù)的款項(xiàng)。該行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款

5000

貸：非同級財(cái)政撥款收入5000該行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄見【例18—2】。 1.2銀行存款單位收到銀行存款利息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“利息收入”科目。舉例請參考【例12—31】。2.收到銀行存款利息1.2銀行存款從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。3.從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金1.2銀行存款以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用，按照實(shí)際支付的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”等相關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。4.以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用1.2銀行存款

4.以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用--例題

【例10-8】某廣播事業(yè)單位通過銀行存款支付一筆款項(xiàng)800元，具體內(nèi)容為完成委托專業(yè)業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的一筆辦公費(fèi)。該事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄為：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

800

貸：銀行存款8001.2銀行存款以銀行存款對外捐贈(zèng)時(shí)，按照實(shí)際捐出的金額，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。舉例與【例10—4】基本相同。5.以銀行存款對外捐贈(zèng)1.2銀行存款單位收到受托代理、代管的銀行存款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目（受托代理資產(chǎn)），貸記“受托代理負(fù)債”科目；支付受托代理、代管的銀行存款，按照實(shí)際支付的金額，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記“銀行存款”科目（受托代理資產(chǎn)）。舉例與【例10—5】基本相同。6.收到受托代理、代管的銀行存款什么是零余額賬戶用款額度？

零余額賬戶用款額度是指實(shí)行財(cái)政國庫集中支付的單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。1.3

零余額賬戶用款額度1.3

零余額賬戶用款額度財(cái)政部門為單位在商業(yè)銀行開設(shè)單位零余額賬戶，用于財(cái)政部門授權(quán)支付。財(cái)政部門向某單位零余額賬戶的代理銀行下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，該單位的零余額賬戶用款額度增加；單位可以根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的單位預(yù)算和用款計(jì)劃，自行向單位零余額賬戶的代理銀行開具支付令，從單位零余額賬戶向收款人支付款項(xiàng)，或從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金，該單位的零余額賬戶用款額度減少。代理銀行在將單位開具的支付令與單位的單位預(yù)算和用款計(jì)劃進(jìn)行核對，并向收款人支付款項(xiàng)后，于當(dāng)日通過單位的零余額賬戶與財(cái)政國庫單一賬戶進(jìn)行資金清算。資金清算后，單位零余額賬戶的余額為零，因此，該賬戶稱為零余額賬戶。盡管如此，只要單位從單位零余額賬戶中支取的款項(xiàng)小于財(cái)政部門下達(dá)的單位零余額賬戶用款額度，單位零余額賬戶的用款額度仍然存放在代理銀行。單位仍然可以繼續(xù)通過單位零余額賬戶使用剩余的用款額度，實(shí)現(xiàn)支付。由此，零余額賬戶用款額度盡管只是一個(gè)用款額度，但它是單位可以隨時(shí)使用的一項(xiàng)特殊的流動(dòng)資產(chǎn)。1.3

零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度的核算為了核算零余額賬戶用款額度業(yè)務(wù)，單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”總賬科目。該科目期末借方余額，反映單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年度終了，注銷單位零余額賬戶用款額度后，該科目應(yīng)無余額。單位零余額賬戶用款額度業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理如以下4點(diǎn)。1.3

零余額賬戶用款額度單位收到“財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書所列金額，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。1．收到額度1.3

零余額賬戶用款額度

1．收到額度--例題

【例10-9】某教育行政單位收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”，獲得財(cái)政授權(quán)支付額度55000元。該行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：零余額賬戶用款額度

55000

貸：財(cái)政撥款收入

55000該行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄見【例18—1】。 1.3

零余額賬戶用款額度（1）支付日?；顒?dòng)費(fèi)用時(shí)，按照支付的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。2．支用額度【例10-10】某審計(jì)行政單位通過財(cái)政授權(quán)支付一筆賬款，具體內(nèi)容為支付日?；顒?dòng)費(fèi)用，金額共計(jì)200元。該行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

200

貸：零余額賬戶用款額度

200 1.3

零余額賬戶用款額度（2）購買庫存物品或購建固定資產(chǎn)，按照實(shí)際發(fā)生的成本，借記“庫存物品”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“零余額賬戶用款額度”、“應(yīng)付賬款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。舉例參見【例10—28】、【例10—37】、【例12—1】等等。（3）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，按照實(shí)際提取的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。舉例見【例10—1】。2．支用額度1.3

零余額賬戶用款額度因購貨退回等發(fā)生財(cái)政授權(quán)支付額度退回的，按照退回的金額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“庫存物品”等科目。3．因購貨退回等發(fā)生的額度退回1.3

零余額賬戶用款額度年末，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”。年末，單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。下年初，單位根據(jù)代理銀行提供的上年度注銷額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。4.年末注銷額度1.3

零余額賬戶用款額度

4.年末注銷額度--例題

【例10-11】某行政單位年終本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為786000元，本年度財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際支出數(shù)為755000元，單位零余額賬戶代理銀行收到零余額賬戶用款額度776000元。行政單位存在尚未使用的財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算額度21000元（776000-755000），存在尚未收到的財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)10000元（786000-776000）。（1）年末，根據(jù)代理銀行提供的對賬單，注銷尚未使用的零余額賬戶用款額度21000元，該行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

21000貸：零余額賬戶用款額度

21000（2）年末，根據(jù)未下達(dá)的用款額度10000元，該行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付10000貸：財(cái)政撥款收入

100001.3

零余額賬戶用款額度

4.年末注銷額度--例題

【例10-11】（3）次年初收到代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書，恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度21000元。該行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：零余額賬戶用款額度

21000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

21000（4）次年初收到財(cái)政部門批復(fù)的上年年末未下達(dá)的單位零余額賬戶用款額度10000元。該行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：零余額賬戶用款額度

10000貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

10000什么是其他貨幣資金？

其他貨幣資金是指單位的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等各種形式的貨幣資金。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對其他貨幣資金的管理，及時(shí)辦理結(jié)算，對于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回，并按照規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。1.4

其他貨幣資金1.4

其他貨幣資金其他貨幣資金的核算為了核算其他貨幣資金業(yè)務(wù)，單位應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”總賬科目。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行本票存款”、“銀行匯票存款”、“信用卡存款”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映單位實(shí)際持有的其他貨幣資金。其他貨幣資金的主要賬務(wù)處理如以下3點(diǎn)。單位按照有關(guān)規(guī)定需要在異地開立銀行賬戶，將款項(xiàng)委托本地銀行匯往異地開立賬戶時(shí)，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。1.在異地開立銀行賬戶將款項(xiàng)交存銀行取得信用卡，按照交存金額，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。3．取得信用卡將款項(xiàng)交存銀行取得銀行本票、銀行匯票，按照取得的銀行本票、銀行匯票金額，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。2．取得銀行本票、銀行匯票1.4

其他貨幣資金政府性基金預(yù)算本級支出02PART什么是短期投資？投資是指事業(yè)單位按規(guī)定以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等方式形成的債權(quán)或股權(quán)投資。按照投資性質(zhì)不同，投資分為債權(quán)性投資和權(quán)益性投資；按照目的不同，投資分為短期投資和長期投資。短期投資是指事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時(shí)間不超過1年（含1年）的投資。投資對象主要是國債。2.1短期投資的含義事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門、主管部門關(guān)于對外投資的有關(guān)規(guī)定，不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。2.2

短期投資的核算為了核算短期投資業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“短期投資”總賬科目。本科目應(yīng)當(dāng)按照投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有短期投資的成本。短期投資的主要賬務(wù)處理如以下3點(diǎn)。短期投資的核算2.2

短期投資的核算事業(yè)單位取得短期投資時(shí)，按照確定的投資成本，借記“短期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到取得投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“短期投資”科目。

1.取得短期投資2.2

短期投資的核算

短期投資--例題

【例10-12】20×8年7月2日，某教育事業(yè)單位購入20×8年1月1日發(fā)行的國庫券，面值100000元，還本期為1年，年利率為3.6％，每半年支付一次利息，實(shí)際支付購入價(jià)格及稅費(fèi)為101850元，其中含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息1800元。該事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：購入短期投資時(shí)：

借：短期投資——債券投資

101850

貸：銀行存款

101850收到購入時(shí)含有的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息時(shí)：

借：銀行存款

1800

貸：短期投資——債券投資

18002.2

短期投資的核算事業(yè)單位收到短期投資持有期間的利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目。2.收到短期投資持有期間的利息【例10—13】承【例10—13】，20×9年1月5日收到持有期間的半年利息1800元（100000×3.6%÷2），該事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款1800貸：投資收益18002.2

短期投資的核算事業(yè)單位出售短期投資或到期收回短期投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期投資的賬面余額，貸記“短期投資”科目，按照其差額，借記或貸記“投資收益”科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。3.出售短期投資或到期收回短期投資本息【例10—14】承【例10—13】和【例10—14】，20×9年3月1日，該事業(yè)單位將該項(xiàng)債券投資出售，取得價(jià)款100850元，計(jì)算應(yīng)交增值稅48元[（100850-100050）×6%]。該事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：出售該項(xiàng)債券投資時(shí)：

借：

銀行存款

100850

投資收益

800

貸：

短期投資——債券投資

100050計(jì)算應(yīng)納增值稅時(shí)：

借：

投資收益

48

貸：

應(yīng)交增值稅——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

48應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)03PART什么是財(cái)政返還額度？

財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國庫集中支付的單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。3.1財(cái)政應(yīng)返還額度3.1財(cái)政應(yīng)返還額度在財(cái)政國庫單一賬戶制度下，年度終了，當(dāng)單位通過財(cái)政零余額賬戶發(fā)生的實(shí)際財(cái)政直接支付數(shù)（假定90）小于財(cái)政直接支付用款額度數(shù)（假定100），單位就存在尚未使用的財(cái)政直接支付用款額度（10）。同樣，當(dāng)單位通過單位零余額賬戶發(fā)生的實(shí)際財(cái)政授權(quán)支付數(shù)（假定95）小于財(cái)政授權(quán)支付額度數(shù)（假定100），單位也就存在尚未使用的財(cái)政授權(quán)支付用款額度（5）。財(cái)政部門對單位尚未使用的財(cái)政直接支付用款額度和財(cái)政授權(quán)支付用款額度，采用先注銷后恢復(fù)的管理辦法。即年度終了，財(cái)政部門對單位尚未使用的用款額度先進(jìn)行注銷；次年初，財(cái)政部門再對單位尚未使用的用款額度予以恢復(fù)，供單位使用。由此，當(dāng)年尚未使用的用款額度（10+5），即構(gòu)成單位的財(cái)政應(yīng)返還額度。

財(cái)政應(yīng)返還額度的概念與內(nèi)容3.1財(cái)政應(yīng)返還額度為核算財(cái)政應(yīng)返還額度的業(yè)務(wù)，單位應(yīng)設(shè)置“財(cái)政應(yīng)返還額度”總賬科目，并設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。財(cái)政直接支付方式下，年末，單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。次年初，財(cái)政部門恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，單位不作會(huì)計(jì)處理。次年度，單位實(shí)際使用以前年度財(cái)政直接支付額度發(fā)生支出時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目。

財(cái)政應(yīng)返還額度的核算3.1財(cái)政應(yīng)返還額度

財(cái)政應(yīng)返還額度--例題

【例10-15】某單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為898000元，財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)885000元，兩者差額為13000元。該行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付

13000

貸：財(cái)政撥款收入

13000（2）經(jīng)批準(zhǔn)使用以前年度財(cái)政直接額度支付日常公用經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)2000元。該行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

2000

貸：

財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付

2000什么是應(yīng)收票據(jù)？應(yīng)收票據(jù)是指事業(yè)單位因因開展經(jīng)營活動(dòng)銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的、指定付款人在一定日期支付一定金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按其承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是由付款人承兌的匯票，它可以由收款人簽發(fā)，也可以由付款人簽發(fā)，但必須由付款人承兌；銀行承兌匯票是由收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向銀行申請，銀行審查同意承兌的票據(jù)。3.2應(yīng)收票據(jù)3.2應(yīng)收票據(jù)為了核算應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”總賬科目。該科目應(yīng)按開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。期末余額在借方，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額。因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按照確認(rèn)的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。

應(yīng)收票據(jù)的核算3.2應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收票據(jù)--例題

【例10-16】

某體育事業(yè)單位所屬非獨(dú)立核算部門開展一項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)，內(nèi)容為對外銷售一批日常體育用品給乙公司，產(chǎn)品已發(fā)出，發(fā)票上注明的價(jià)款為2000元，應(yīng)交增值稅額為60元。收到乙公司交來的一張銀行承兌匯票，期限3個(gè)月，面值為2060元。該事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：

應(yīng)收票據(jù)——乙公司2060

貸：

經(jīng)營收入

2000

應(yīng)交增值稅

603.2應(yīng)收票據(jù)--票據(jù)貼現(xiàn)事業(yè)單位持有的應(yīng)收票據(jù)，在到期前可以用背書形式轉(zhuǎn)讓給銀行。銀行同意接受時(shí)，要預(yù)扣自貼現(xiàn)日至到期日的利息，將其余額即貼現(xiàn)凈值支付給企業(yè)。這種利用票據(jù)向銀行融資的做法，被稱為應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。在貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中，銀行所預(yù)扣的利息，稱貼現(xiàn)利息。銀行計(jì)算貼現(xiàn)利息使用的利率，稱貼現(xiàn)率。貼現(xiàn)單位從銀行獲得的票據(jù)到期額中扣除貼現(xiàn)利息后的貨幣資金稱為貼現(xiàn)所得。貼現(xiàn)所得的計(jì)算公式如下：票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值×銀行貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-票據(jù)已持有期限貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期價(jià)值－貼現(xiàn)利息3.2應(yīng)收票據(jù)--票據(jù)貼現(xiàn)按照中國人民銀行《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，貼現(xiàn)所得按票面金額扣除貼現(xiàn)日至匯票到期前一日的利息計(jì)算，承兌人在異地的，貼現(xiàn)期及貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款時(shí)間。為便于計(jì)算，本書下面的舉例未遵守該規(guī)定。事業(yè)單位持有的未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實(shí)際收到的金額（即票據(jù)到期值減去貼現(xiàn)利息后的凈額），借記“銀行存款（實(shí)際收到金額）”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“經(jīng)營費(fèi)用（貼現(xiàn)息）”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)（票面金額）”科目（無追索權(quán)）或“短期借款”科目（有追索權(quán)）。附追索權(quán)的商業(yè)匯票到期未發(fā)生追索事項(xiàng)的，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“短期借款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。3.2應(yīng)收票據(jù)--票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)--例題

【例10-17】承【10—16】

假定該體育事業(yè)單位持有該票據(jù)1個(gè)月后到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率6％。該事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

貼現(xiàn)息=2060×6%×2÷12=20.6（元）

貼現(xiàn)凈額=2060－20.6=2039.4（元）

借：

銀行存款

2039.4

經(jīng)營費(fèi)用——貼現(xiàn)利息支出

20.6

貸：

應(yīng)收票據(jù)——乙公司

20603.2應(yīng)收票據(jù)--背書轉(zhuǎn)讓事業(yè)單位可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓，將匯票的權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人。背書是指在商業(yè)匯票背面或者在粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。背書人背書轉(zhuǎn)讓匯票后，即承擔(dān)保證其后手所持匯票承兌和付款的責(zé)任。將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按照取得物資的成本，借記“庫存物品”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。背書轉(zhuǎn)讓3.2應(yīng)收票據(jù)--背書轉(zhuǎn)讓背書轉(zhuǎn)讓--例題

【例10-18】承【10-16】

假定該體育事業(yè)單位于20×8年3月1日將持有的乙公司票據(jù)（到期日為20×8年7月1日）背書轉(zhuǎn)讓給丙公司以取得所需材料，該批材料的價(jià)款為2060元，以現(xiàn)金支付材料運(yùn)雜費(fèi)40元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：

庫存物品

2100

貸：

應(yīng)收票據(jù)——乙公司

2060

庫存現(xiàn)金

403.2應(yīng)收票據(jù)--商業(yè)匯票到期商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

收回票款時(shí)，按照實(shí)際收到的商業(yè)匯票票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目；

因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。商業(yè)匯票到期3.2應(yīng)收票據(jù)--商業(yè)匯票到期商業(yè)匯票到期--例題

【例10-19】承【10-16】

假定3個(gè)月票據(jù)到期，收回票款2060元，存入銀行時(shí)，該體育事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款2060

貸：應(yīng)收票據(jù)2060若3個(gè)月票據(jù)到期，乙公司無力支付票款，該事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款——乙公司2060

貸：應(yīng)收票據(jù)——乙公司2060什么是應(yīng)收賬款？應(yīng)收賬款是指事業(yè)單位提供服務(wù)、銷售產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項(xiàng)，以及單位因出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項(xiàng)。3.3應(yīng)收賬款3.3應(yīng)收賬款為了核算應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”總賬科目。該科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末借方余額，反映單位尚未收回的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如以下2類。

應(yīng)收賬款的核算3.3應(yīng)收賬款1．收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款

單位發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”、“租金收入”、“其他收入”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。舉例請參見【例12—22】、【例12—33】。2．收回后需上繳財(cái)政應(yīng)收賬款

單位出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收未收租金款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目；收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。

（一）日常賬務(wù)處理3.3應(yīng)收賬款2．收回后需上繳財(cái)政應(yīng)收賬款--例題

【例10-21】

某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)將將暫時(shí)閑置的某一房屋出租，每年租金105000元，年末收取。計(jì)算確認(rèn)第一年的租金105000元（含稅），款項(xiàng)尚未收到。按規(guī)定款項(xiàng)收到后應(yīng)上繳財(cái)政。該行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

應(yīng)交增值稅=105000÷（1+5%）×5%=5000（元）

應(yīng)繳財(cái)政款=105000-5000=100000（元）

借：

應(yīng)收賬款

105000

貸：

應(yīng)繳財(cái)政款

100000

應(yīng)交增值稅

5000收到上述租金時(shí)：

借：

銀行存款

10500

貸：

應(yīng)收賬款

105003.3應(yīng)收賬款事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備是指事業(yè)單位對收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)產(chǎn)生壞賬損失而提取的準(zhǔn)備金。為了核算壞賬準(zhǔn)備業(yè)務(wù)，事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”總賬科目。本科目應(yīng)當(dāng)分別應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位提取的壞賬準(zhǔn)備金額。事業(yè)單位可以采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說明。（二）事業(yè)單位對收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款年末計(jì)價(jià)3.3應(yīng)收賬款當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=按照期末應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額

－本科目期末貸方余額（或+本科目期末借方余額）壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理如下：

（1）提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“其他費(fèi)用”科目。

（2）對于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。按照核銷金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。（二）事業(yè)單位對收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款年末計(jì)價(jià)3.3應(yīng)收賬款1.應(yīng)收賬款余額百分比法，是按應(yīng)收賬款余額的一定百分比來估計(jì)壞賬損失的方法這一方法是基于壞賬的發(fā)生與應(yīng)收賬款余額之間存在相對穩(wěn)定的比例關(guān)系，根據(jù)這個(gè)比例關(guān)系和當(dāng)前應(yīng)收賬款的期末余額，估計(jì)本期可能發(fā)生的壞賬損失，并據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。（二）事業(yè)單位對收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款年末計(jì)價(jià)3.3應(yīng)收賬款

事業(yè)單位對收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款年末計(jì)價(jià)--例題

【例10-21】某事業(yè)單位對收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款按其期末余額的1％提取壞賬準(zhǔn)備。20×7年年末收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款的余額為100000元，20×8年2月5日甲單位應(yīng)收賬款發(fā)生了壞賬損失1500元，20×8年年末應(yīng)收賬款為120000元，20×8年5月8日，已沖銷的上年應(yīng)收賬款1500元又收回，20×9年年末應(yīng)收賬款1300000元。假定20×7年年末開始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。該事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：（1）20×7年提取壞賬準(zhǔn)備:

壞賬準(zhǔn)備余額=100000×1％=1000（元）

借：其他費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備1000

貸：壞賬準(zhǔn)備1000（2）20×8年2月5日，沖銷壞賬：

借：壞賬準(zhǔn)備1500貸：應(yīng)收賬款——甲單位150020×8年年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備：壞賬準(zhǔn)備余額=120000×1%=1200（元）應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=1200+500=1700（元）借：其他費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備1700貸：壞賬準(zhǔn)備1700（3）20×9年5月8日，上年已沖銷的應(yīng)收賬款1500元又收回： 借：應(yīng)收賬款——甲單位 1500貸：壞賬準(zhǔn)備 1500同時(shí)，借：銀行存款 1500貸：應(yīng)收賬款——甲單位 150020×9年年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備： 壞賬準(zhǔn)備余額=130000×1%=1300（元） 應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備=1300－2700=—1400元 借：壞賬準(zhǔn)備4000貸：其他費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備40003.3應(yīng)收賬款2.賬齡分析法，是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長短來估計(jì)壞賬損失的方法。雖然應(yīng)收賬款能否收回以及能收回多少，不一定完全取決于時(shí)間的長短，但一般來說，賬款拖欠的時(shí)間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大。（二）事業(yè)單位對收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款年末計(jì)價(jià)3.3應(yīng)收賬款事業(yè)單位對收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款年末計(jì)價(jià)--例題

【例10-22】假定某事業(yè)單位20×8年12月31日收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失如表2—2。表2－2收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失表應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額（元）估計(jì)損失（%）估計(jì)損失金額（元）未到期900000．5450過期3個(gè)月600001600過期6個(gè)月450002900過期1年300003900過期1年以上150005750合計(jì)240000

3600如表2－2所示，單位20×8年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面金額應(yīng)為3600元，單位需要根據(jù)前期“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面余額，計(jì)算本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金。（1）假設(shè)調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面余額為貸方1100元。則本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為2500（3600—1100）元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

2500

貸：壞賬準(zhǔn)備

25003.3應(yīng)收賬款事業(yè)單位對收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款年末計(jì)價(jià)--例題

【例10-22】（2）假設(shè)調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面余額為借方1100元，則本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為4700（3600＋1100）元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： 借：其他費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備4700 貸：壞賬準(zhǔn)備

47003.3應(yīng)收賬款單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對收回后應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查。具體講，對于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷，按照核銷金額，借記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，并將核銷的應(yīng)收賬款在備查簿中保留登記。已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。（三）單位對收回后應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款年末計(jì)價(jià)3.3應(yīng)收賬款2．單位對收回后應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款年末計(jì)價(jià)--例題

【例10—23】承【例10—20】

出租第二年，沒有收到租金，并且由于各種原因，租賃合同取消，租金難以收回，出租資產(chǎn)收回。按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，第二個(gè)月的應(yīng)收租金6800元予以核銷。根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，該行政單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）第二年末確認(rèn)應(yīng)收未收租金時(shí)：

借：

應(yīng)收賬款

105000

貸：

應(yīng)交增值稅

5000

應(yīng)繳財(cái)政款

100000

（2）確認(rèn)無法收回第二個(gè)月的應(yīng)收賬款，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷應(yīng)收賬款時(shí)。

借：

應(yīng)交增值稅

5000

應(yīng)繳財(cái)政款

100000

貸：

應(yīng)收賬款

105000什么是預(yù)付賬款？預(yù)付賬款是單位按照購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程款。單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金，也屬于預(yù)付賬款的內(nèi)容范圍。單位支付可以收回的訂金，不屬于預(yù)付賬款的內(nèi)容范圍，而屬于“其他應(yīng)收款”的內(nèi)容范圍。預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)在已支付款項(xiàng)且尚未收到物資或服務(wù)時(shí)確認(rèn)。3.4預(yù)付賬款3.4預(yù)付賬款為了核算預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，單位應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”總賬科目。該科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個(gè)人）及具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對于基本建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的預(yù)付賬款，還應(yīng)當(dāng)在本科目所屬基建項(xiàng)目明細(xì)科目下設(shè)置“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”、“其他預(yù)付款”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末借方余額，反映單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如以下4點(diǎn)。預(yù)付賬款的核算3.4預(yù)付賬款（1）根據(jù)購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照預(yù)付金額，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。3.4預(yù)付賬款（1）根據(jù)購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)--例題

【例10—24】

某行政單位通過財(cái)政授權(quán)支付方式支付一筆款項(xiàng)10000元，具體內(nèi)容是向甲公司預(yù)付購入專用物資的款項(xiàng)。該單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：預(yù)付賬款——甲公司

10000

貸：財(cái)政零余額賬戶

100003.4預(yù)付賬款（2）收到所購資產(chǎn)或服務(wù)時(shí)，按照購入資產(chǎn)或服務(wù)的成本，借記“庫存物品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等相關(guān)科目，按照相關(guān)預(yù)付賬款的賬面余額，貸記“預(yù)付賬款”科目，按照實(shí)際補(bǔ)付的金額，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。3.4預(yù)付賬款（2）收到所購資產(chǎn)或服務(wù)--例題

【例10—25】承【例10—24】

該行政單位收到專用物資，其成本為15000元，專用物資已驗(yàn)收入庫。通過財(cái)政授權(quán)方法補(bǔ)付余款。該單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：

庫存物品——專用物資

15000

貸：預(yù)付賬款——甲公司

10000

財(cái)政零余額賬戶

50003.4預(yù)付賬款（3）根據(jù)工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款及備料款時(shí)，按照結(jié)算金額，借記“在建工程”科目，按照相關(guān)預(yù)付賬款的賬面余額，貸記“預(yù)付賬款”科目，按照實(shí)際補(bǔ)付的金額，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。3.4預(yù)付賬款（4）發(fā)生預(yù)付賬款退回的，按照實(shí)際退回金額，借記“財(cái)政撥款收入”（本年直接支付）、“財(cái)政應(yīng)返還額度”（以前年度直接支付）、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。3.4預(yù)付賬款（4）發(fā)生預(yù)付賬款退回--例題

【例10—26】承【例10—24】

若行政單位收到專用物資，其成本8000元，該行政單位通過單位零余額賬戶收到退回的預(yù)付賬款，金額為1000元。該單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：零余額賬戶用款額度1000

貸：預(yù)付賬款——甲公司1000什么是其他應(yīng)收款？其他應(yīng)收款是指單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、已經(jīng)償還銀行尚未報(bào)銷的本單位公務(wù)卡欠款、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、支付的可以收回的訂金或押金、應(yīng)收的上級補(bǔ)助和附屬單位上繳款項(xiàng)等。3.5其他應(yīng)收款3.5其他應(yīng)收款①其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)要根據(jù)借款人的借款收據(jù)，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)主管人員審核后辦理。②借款人在辦事結(jié)束后，應(yīng)在規(guī)定的日期結(jié)算報(bào)銷。年終，借款原則上應(yīng)全部結(jié)清，不得跨年度掛賬。③撥付給所屬報(bào)賬單位的備用金，要根據(jù)實(shí)際需要，核定一個(gè)定額加以控制，不可隨意擴(kuò)大暫付款業(yè)務(wù)的發(fā)生范圍和發(fā)生金額。單位其他應(yīng)收款的管理應(yīng)注意事項(xiàng)3.5其他應(yīng)收款為核算其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)，單位應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目。該科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末借方余額，反映單位尚未收回的其他應(yīng)收款。其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理入以下2點(diǎn)。其他應(yīng)收款的核算3.5其他應(yīng)收款1．備用金

單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。

財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí)，按照實(shí)際發(fā)放金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目；根據(jù)報(bào)銷金額用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過“其他應(yīng)收款”科目核算。（一）日常核算3.5其他應(yīng)收款1．備用金--例題

【例10—27】

某行政單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度，財(cái)務(wù)部門向單位內(nèi)部相關(guān)業(yè)務(wù)和管理部門核定并發(fā)放備用金。年初財(cái)務(wù)部門核定辦公室定額備用金1000元，款項(xiàng)以庫存現(xiàn)金支付。單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)收款——備用金

1000

貸：庫存現(xiàn)金

1000

辦公室到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷備用金950元，財(cái)務(wù)部門以現(xiàn)金補(bǔ)足定額備用金。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

950

貸：庫存現(xiàn)金

9503.5其他應(yīng)收款2．單位公務(wù)卡報(bào)銷

償還尚未報(bào)銷的本單位公務(wù)卡欠款時(shí)，按照償還的款項(xiàng)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；持卡人報(bào)銷時(shí)，按照報(bào)銷金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。（一）日常核算3.5其他應(yīng)收款2．單位公務(wù)卡報(bào)銷--例題

【例10—28】

某行政單位通過財(cái)政授權(quán)方式支付一筆款項(xiàng)13500元，具體內(nèi)容是為尚未報(bào)銷的單位公務(wù)卡償還款項(xiàng)。其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他應(yīng)收款13500

貸：零余額賬戶用款額度13500

持卡人報(bào)銷時(shí)，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

13500

貸：其他應(yīng)收款

135003.5其他應(yīng)收款3.其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)

發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位上繳收入”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。收回其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，按照收回的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。舉例參見【例12—27】、【例12—28】。（一）日常核算3.5其他應(yīng)收款1.事業(yè)單位其他應(yīng)收款的年末計(jì)價(jià)

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，如發(fā)生不能收回的跡象，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。具體講：

（1）對于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的其他應(yīng)收款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。按照核銷金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)在備查簿中保留登記。

（2）已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，按照實(shí)際收回金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。其他應(yīng)收款“壞賬準(zhǔn)備”的核算方法請參照應(yīng)收賬款“壞賬準(zhǔn)備”的核算方法進(jìn)行。具體可參見【例10—22】。（二）年末計(jì)價(jià)3.5其他應(yīng)收款2．行政單位其他應(yīng)收款的年末計(jì)價(jià)

行政單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查。對于超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。具體講：經(jīng)批準(zhǔn)核銷其他應(yīng)收款時(shí)，按照核銷金額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目；已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，按照收回金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

此外，將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時(shí)，其賬務(wù)處理具體說明參見“預(yù)付賬款”科目。

（二）年末計(jì)價(jià)存貨04PART什么是存貨？根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》的規(guī)定，存貨，是指單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或出售而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，如材料、產(chǎn)品、包裝物和低值易耗品等，以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等。4.1存貨的確認(rèn)與初始計(jì)量4.1存貨的確認(rèn)與初始計(jì)量與該存貨相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體；01該存貨的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。02

存貨同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)：4.1存貨的確認(rèn)與初始計(jì)量

存貨在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本初始計(jì)量。具體講：購入的存貨，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。01自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。02委托加工的存貨，其成本包括委托加工前存貨成本、委托加工的成本（如委托加工費(fèi)以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入委托加工存貨成本的相關(guān)稅費(fèi)等）以及使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。03置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上為換入存貨支付的其他支出（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。04接受捐贈(zèng)的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。05無償調(diào)入的存貨，其成本按照調(diào)出方賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。06盤盈的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價(jià)值確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)過評估的，其成本按照重置成本確定。如無法采用上述方法確定盤盈的庫存物品成本的，按照名義金額入賬。074.1存貨的確認(rèn)與初始計(jì)量非正常消耗的直接材料、直接人工和間接費(fèi)用。01倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在加工過程中為達(dá)到下一個(gè)加工階段所必需的費(fèi)用）。02

下列各項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不計(jì)入存貨成本：不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。03什么是在途物品？在途物品是指單位采購材料等物資時(shí)貨款已付或已開出商業(yè)匯票但尚未驗(yàn)收入庫的物品。4.2存貨的取得--在途物品4.2存貨的取得--在途物品為了核算在途物品的采購成本，單位應(yīng)設(shè)置“在途物品”總賬科目。本科目可按照供應(yīng)單位和物品種類進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映單位在途物品的采購成本單位采購入材料等物品，按照確定的物品采購成本的金額，借記“在途物品”科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。所購材料等物品到達(dá)驗(yàn)收入庫，按照確定的庫存物品成本金額，借記“庫存物品”科目，按照物品采購成本金額，貸記“在途物品”科目，按照使得入庫物品達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，貸記“銀行存款”等科目。在途物品的核算什么是庫存物品？庫存物品是指單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或出售而儲(chǔ)存的各種材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等。4.2存貨的取得--庫存物品4.2存貨的取得--庫存物品為了核算庫存物品的成本，單位應(yīng)設(shè)置“庫存物品”總賬科目。本科目應(yīng)當(dāng)按照庫存物品的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。單位儲(chǔ)存的低值易耗品、包裝物較多的，可以在本科目（低值易耗品、包裝物）下按照“在庫”、“在用”和“攤銷”等進(jìn)行明細(xì)核算。使用該科目應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：一是已完成的測繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)成果等的成本，也通過本科目核算。二是單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作費(fèi)用，不通過本科目核算。三是單位控制的政府儲(chǔ)備物資，應(yīng)當(dāng)通過“政府儲(chǔ)備物資”科目核算，不通過本科目核算。四是單位受托存儲(chǔ)保管的物資和受托轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資，應(yīng)當(dāng)通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算，不通過本科目核算。五是單位為在建工程購買和使用的材料物資，應(yīng)當(dāng)通過“工程物資”科目核算，不通過本科目核算。庫存物品的核算4.2存貨的取得--庫存物品1．外購庫存物品

單位外購的庫存物品已驗(yàn)收入庫，應(yīng)按照確定的成本，借記“庫存物品”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目。庫存物品的核算4.2存貨的取得--庫存物品1.外購庫存物品--例題

【例10-29】某行政單位購入一批庫存物品，其成本為7020元，款項(xiàng)通過財(cái)政授權(quán)支付方式支付，庫存物品已驗(yàn)收入庫。該行政單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：

庫存物品

7020

貸：

零余額賬戶用款額度

70204.2存貨的取得--庫存物品2．自制的庫存物品

自制的庫存物品加工完成并驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記“庫存物品”科目，貸記

“加工

物品——自制物品”科目。3．委托外單位加工的庫存物品

委托外單位加工收回的庫存物品驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記“庫存物品”科目，貸

記“加工物品——委托加工物品”等科目。4．接受捐贈(zèng)的庫存物品

接受捐贈(zèng)的庫存物品驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記“庫存物品”科目，按照發(fā)生的相

關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。

接受捐贈(zèng)的庫存物品按照名義金額入賬的，按照名義金額，借記“庫存物品”科目，貸記

“捐贈(zèng)收入”科目；同時(shí)，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“其他費(fèi)用”科目，貸

記“銀行存款”等科目。5．無償調(diào)入庫存物品

無償調(diào)入的庫存物品驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記“庫存物品”科目，按照發(fā)生的相

關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目。庫存物品的核算4.2存貨的取得--庫存物品6．置換換入的庫存物品

置換換入的庫存物品驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記“庫存物品”科目，按照換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目（換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目），按照置換過程中發(fā)生的其他相關(guān)支出，貸記“銀行存款”等科目，按照借貸方差額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目或貸記“其他收入”科目。涉及補(bǔ)價(jià)的，分別以下情況處理：

（1）支付補(bǔ)價(jià)。支付補(bǔ)價(jià)的，按照確定的成本，借記“庫存物品”科目，按照換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目（換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目），按照支付的補(bǔ)價(jià)和置換過程中發(fā)生的其他相關(guān)支出，貸記“銀行存款”等科目，按照借貸方差額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目或貸記“其他收入”科目。

（2）收到補(bǔ)價(jià)。收到補(bǔ)價(jià)的，按照確定的成本，借記“庫存物品”科目，按照收到的補(bǔ)價(jià)，借記“銀行存款”等科目，按照換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目（換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目），按照置換過程中發(fā)生的其他相關(guān)支出，貸記“銀行存款”等科目，按照補(bǔ)價(jià)扣減其他相關(guān)支出后的凈收入，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，按照借貸方差額，借記“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目或貸記“其他收入”科目。庫存物品的核算4.2存貨的取得--庫存物品6．置換換入的庫存物品--例題

【例10-30】甲事業(yè)單位以某項(xiàng)專用設(shè)備與乙事業(yè)單位交換一批庫存物品。換出固定資產(chǎn)賬面原值1000000元，已計(jì)提折舊100000元。該固定資產(chǎn)資產(chǎn)評估確認(rèn)的價(jià)值800000元，收到乙單位的補(bǔ)價(jià)50000元。為換入庫存物品發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用10000元。甲事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

換入庫存物品的成本=800000-50000+10000=760000（元） · 借：

庫存物品

760000

銀行存款

50000

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

100000

資產(chǎn)處置費(fèi)用

140000

貸：

固定資產(chǎn)

1000000

銀行存款

10000

應(yīng)繳財(cái)政款

40000什么是加工物品？加工物品是指單位自制或委托外單位加工的各種物品。4.2存貨的取得--加工物品4.2存貨的取得--加工物品為了核算加工物品的實(shí)際成本，單位應(yīng)設(shè)置“加工物品”總賬科目。未完成的測繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)成果的實(shí)際成本，也通過本科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“自制物品”、“委托加工物品”兩個(gè)一級明細(xì)科目，并按照物品類別、品種、項(xiàng)目等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。本科目“自制物品”一級明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“直接材料”、“直接人工”、“其他直接費(fèi)用”等二級明細(xì)科目歸集自制物品發(fā)生的直接材料、直接人工（專門從事物品制造人員的人工費(fèi)）等直接費(fèi)用；對于自制物品發(fā)生的間接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在本科目“自制物品”一級明細(xì)科目下單獨(dú)設(shè)置“間接費(fèi)用”二級明細(xì)科目予以歸集，期末，再按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法，分配計(jì)入有關(guān)物品的成本。加工物品的核算4.2存貨的取得--加工物品1．自制物品

（1）領(lǐng)用材料。為自制物品領(lǐng)用材料等，按照材料成本，借記“加工物品”科目（自制物品——直接材料），貸“庫存物品”科目。

（2）直接人工費(fèi)用。專門從事物品制造的人員發(fā)生的直接人工費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記“加工物品”科目（自制物品——直接人工），貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

（3）其他直接費(fèi)用。為自制物品發(fā)生的其他直接費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記“加工物品”科目（自制物品——其他直接費(fèi)用），貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

（4）間接費(fèi)用。為自制物品發(fā)生的間接費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記“加工物品”科目（自制物品——間接費(fèi)用），貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”等科目。間接費(fèi)用一般按照生產(chǎn)人員工資、生產(chǎn)人員工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、耗用材料的數(shù)量或成本、直接費(fèi)用（直接材料和直接人工）或產(chǎn)品產(chǎn)量等進(jìn)行分配。單位可根據(jù)具體情況自行選擇間接費(fèi)用的分配方法。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（5）驗(yàn)收入庫。已經(jīng)制造完成并驗(yàn)收入庫的物品，按照所發(fā)生的實(shí)際成本（包括耗用的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、其他直接費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用），借記“庫存物品”科目，貸記“加工物品”科目（自制物品）。加工物品的核算4.2存貨的取得--加工物品2．委托加工物品

（1）發(fā)出加工的材料。發(fā)給外單位加工