03項目三消費稅理論與實務

稅法項目三消費稅理論與實務【學習目標】知識目標1.了解消費稅的特點；2.掌握消費稅的計稅方法；3.掌握消費稅的應納稅額的計算；4.熟悉消費稅法關于征收管理的內容；技能目標1.能夠熟練運用消費稅法規(guī)定解決實際工作中的涉稅問題；2.能夠熟練進行消費稅應納稅額的計算以及納稅申報工作。模塊一消費稅基本理論一、消費稅納稅人

在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。

在中華人民共和國境內，是指生產、委托加工和進口屬于應當繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶及其他個人。二、消費稅征稅范圍（重點）

根據(jù)《消費稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，消費稅的征收范圍包括下列內容：

l.生產應稅消費品。

2.委托加工應稅消費品。

3.進口應稅消費品。

4.商業(yè)零售金銀首飾。

5．批發(fā)銷售卷煙。模塊一消費稅基本理論三、消費稅稅率及稅目（一）消費稅計稅方法1.從價定率征收：雪茄煙、煙絲、酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮

焰火、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。（13種）2.從量定額征收:黃酒、啤酒、成品油。（3種）3.復合征收:卷煙、白酒。（2種）（二）消費稅稅目稅率表（2009年5月1日新調整后的為準）一、煙1.卷煙（1）甲類卷煙56%加0.003元/支（2）乙類卷煙36%加0.003元/支批發(fā)環(huán)節(jié)5%2.雪茄煙36%3.煙絲30%模塊一消費稅基本理論

二、酒及酒精1.白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）2.黃酒240元/噸3.啤酒（1）甲類啤酒250元/噸（2）乙類啤酒220元/噸4.其他酒10%5.酒精5%三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%2.其他貴重首飾和珠寶玉石10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油（1）含鉛汽油0.28元/升（2）無鉛汽油0.20元/升2.柴油0.10元/升3.航空煤油0.10元/升4.石腦油0.20元/升5.溶劑油0.20元/升6.潤滑油0.20元/升7.燃料油0.10元/升模塊一消費稅基本理論七、汽車輪胎3%八、摩托車1.氣缸容量（排氣量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的3%2.氣缸容量在250毫升以上的10%九、小汽車1.乘用車（1）氣缸容量（排氣量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的1%（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3%（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5%（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9%（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12%（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25%（7）氣缸容量在4.0升以上的40%2.中輕型商用客車5%十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實木地板5%模塊一消費稅基本理論

自２０１５年２月１日起，將電池、涂料列入消費稅征收范圍，在生產、委托加工和進口環(huán)節(jié)征收，適用稅率均為４％?！倦S堂速練】3-1、下列各項中，屬于消費稅征收環(huán)節(jié)的有（）。A．生產環(huán)節(jié)B．零售環(huán)節(jié)C．批發(fā)環(huán)節(jié)D．進口環(huán)節(jié)【解析】答案為ABCD。根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，應稅消費品的征稅環(huán)節(jié)包括生產環(huán)節(jié)（含委托加工）、零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)。3-2下列消費品中，征收消費稅的有（）。A.實木復合地板B.電動汽車C.高爾夫球桿D.農用拖拉機專用輪胎【解析】答案為AC。根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，電動汽車和拖拉機專用輪胎不征收消費稅，實木復合地板和高爾夫球桿屬于消費稅征收范圍。一、消費稅應納稅額的計算（一）銷售額的確定根據(jù)《消費稅暫行條例》的規(guī)定，消費稅應納稅額的計算分為從價計征、從量計征和從價從量復合計征三種方法。以下分三種情況介紹銷售額的確定。1．從價計征銷售額的確定。（1）銷售額，是指為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括應向購買方收取的增值稅稅款。價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在銷售額內：（2）含增值稅銷售額的換算。應稅消費品在繳納消費稅的同時，與一般貨物一樣，還應繳納增值稅。應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）模塊二

消費稅計稅實務2.從量計征銷售數(shù)量的確定。(1)銷售數(shù)量，是指納稅人生產、加工和進口應稅消費品的數(shù)量。(2）從量定額的換算標準(詳見課本)。3.復合計征銷售額和銷售數(shù)量的確定。

根據(jù)消費稅法的規(guī)定，卷煙和白酒實行從價定率和從量定額相結合的復合計征辦法征收消費稅。4.特殊情形下銷售額和銷售數(shù)量的確定?！倦S堂速練】3-3、下列應稅消費品中，實行復合計征消費稅的有（）。A．卷煙B．鞭炮C．化妝品D．白酒【解析】答案為AD。根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，卷煙和白酒實行從價定率和從量定額相結合的復合計征辦法征收消費稅。其他應稅消費品實行從價定率或者從量定額辦法征收消費稅。模塊二

消費稅計稅實務（二）應納稅額的計算1.生產銷售應納消費稅的計算。(1）實行從價定率計征消費稅的，其計算公式為：應納稅額＝銷售額×比例稅率(2）實行從量定額計征消費稅的，其計算公式為：應納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率(3）實行從價定率和從量定額復合方法計征消費稅的，其計算公式為：應納稅額＝銷售額×比例稅率十銷售數(shù)量×定額稅率現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復合計算方法?！倦S堂速練】3-4、某木地板廠為增值稅一般納稅人。2013年3月15日向某建材商場稍售實木地板一批，取得含增值稅銷售額105.3萬元。已知實木地板適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為5%。計算該廠當月應納消費稅稅額。【解析】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，從價計征消費稅的銷售額中不包括向購貨方收取的增值稅款，所以，在計算消費稅時，應將增值稅款從計稅依據(jù)中剔除。計算過程如下：(1)不含增值稅銷售額＝105.3÷(I+17%)=90（萬元）(2）應納消費稅稅額＝90×5%=4.5（萬元）模塊二

消費稅計稅實務2．自產自用應納消費稅的計算。納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅；凡用于其他方面的，于移送使用時，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。（1）實行從價定率辦法計征消費稅的，其計算公式為：組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－比例稅率）應納稅額＝組成計稅價格×比例稅率（2）實行復合計稅辦法計征消費稅的，其計算公式為：組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產自用數(shù)量×定額稅率）組成計稅價格＝÷（1－比例稅率）應納稅額＝組成計稅價格×比例稅率＋自產自用數(shù)量×定額稅率上述公式中所說的“成本”，是指應稅消費品的產品生產成本。上述公式中所說的“利潤”，是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。模塊二

消費稅計稅實務3.委托加工應納消費稅的計算。委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。(1)實行從價定率辦法計征消費稅的，其計算公式為：組成計稅價格＝（材料成本十加工費）÷（1-比例稅率）應納稅額＝組成計稅價格×比例稅率（2）實行復合計稅辦法計征消費稅的，其計算公式為：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）應納稅額＝組成計稅價格×比例稅率＋委托加工數(shù)量×定額稅率材料成本，是指委托方所提供加工材料的實際成本。委托加工應稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管稅務機關有權核定其材料成本。加工費，是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本），不包括增值稅稅款。模塊二

消費稅計稅實務【隨堂速練】3-9、某化妝品企業(yè)2012年10月受托為某商場加工一批化妝品，收取不含增值稅的加工費13萬元，商場提供的原材料金額為50萬元。已知該化妝品企業(yè)無同類產品銷售價格，消費稅稅率為30%。計算該化妝品企業(yè)應代收代繳的消費稅。【解析】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，委托加工的應稅消費品，應按照受托方的同類消費品的稍售價格計算繳納消費稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。計算過程：（1）組成計稅價格＝（50＋13）÷（1－30%）＝90（萬元）（2）應代收代繳消費稅＝90×30%＝27（萬元）模塊二

消費稅計稅實務4．進口環(huán)節(jié)應納消費稅的計算。納稅人進口應稅消費品，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額。（1）從價定率計征消費稅的，其計算公式為：組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（1－消費稅比例稅率）應納稅額＝組成計稅價格×消費稅比例稅率公式中所稱“關稅完稅價格”，是指海關核定的關稅計稅價格。（2）實行復合計稅辦法計征消費稅的，其計算公式為：組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅＋進口數(shù)量×定額稅率）組成計稅價格＝÷（1－消費稅比例稅率）應納稅額＝組成計稅價格×消費稅比例稅率＋進口數(shù)量×定額稅率進口環(huán)節(jié)消費稅除國務院另有規(guī)定者外，一律不得給予減稅、免稅。模塊二

消費稅計稅實務【隨堂速練】3-11、某煙草公司2012年12月進口甲類卷煙100標準箱，海關核定的每箱卷煙關稅完稅價格為3萬元。己知卷煙關稅稅率為25%，消費稅比例稅率為56%，定額稅額為0.003元／支；每標準箱有250條，每條200支。計算該公司進口卷煙應納消費稅稅額（單位：萬元，計算結果保留四位小數(shù)）?！窘馕觥扛鶕?jù)消費稅法律制度的規(guī)定，納稅人進口應稅消費品，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計征消費稅，進口卷煙實行復合方法計算應納稅額。計算過程：(1)應納關稅稅額＝100×3×25%=75（萬元）(2）組成計稅價格=(100×3+75+100×250×200×0.003÷10000)÷(1156%)=855.6818（萬元）(3）應納消費稅稅額=855.6818×56%+100×250×200×0.003÷10000=479.1818+1.5=480.6818（萬元）模塊二

消費稅計稅實務模塊二

消費稅計稅實務（三）已納消費稅的扣除為了避免重復征稅，現(xiàn)行消費稅規(guī)定，將外購應稅消費品和委托加工收回的應稅消費品繼續(xù)生產應稅消費品銷售的，可以將外購應稅消費品和委托加工收回應稅消費品己繳納的消費稅給予扣除。1、外購應稅消費品己納稅款的扣除。當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款＝當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價＝期初庫存的外購應稅消費品的買價＋當期購進的應稅消費品的買價－期末庫存的外購應稅消費品的買價2．委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除。委托加工的應稅消費品因為已由受托方代收代繳消費稅，因此，委托方收回貨物后用于連續(xù)生產應稅消費品的，其已納稅款準予按照規(guī)定從連續(xù)生產的應稅消費品應納消費稅稅額中抵扣。按照消費稅法的規(guī)定，下列連續(xù)生產的應稅消費品準予從應納消費稅稅額中按當期生產領用數(shù)量計算扣除委托加工收回的應稅消費品已納消費稅稅款模塊三

消費稅的申報與繳納