會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制指南

會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制指南TOC\o"1-2"\h\u3202第1章編制財(cái)務(wù)報(bào)告的基本要求 462651.1財(cái)務(wù)報(bào)告的目的與范圍 476161.2編制財(cái)務(wù)報(bào)告的法律法規(guī)依據(jù) 5297171.3財(cái)務(wù)報(bào)告的編制原則及方法 522921第2章財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 5243252.1資產(chǎn)負(fù)債表 580512.1.1資產(chǎn)分類 5215542.1.2負(fù)債分類 6229882.1.3所有者權(quán)益 629882.2利潤表 6254572.2.1收入 6132222.2.2成本和費(fèi)用 675322.2.3利潤 6281872.3現(xiàn)金流量表 6149752.3.1經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量 683652.3.2投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 6143412.3.3籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量 6206152.3.4匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響 7304122.4所有者權(quán)益變動(dòng)表 7210672.4.1實(shí)收資本變動(dòng) 7153202.4.2資本公積變動(dòng) 757002.4.3盈余公積變動(dòng) 7246262.4.4未分配利潤變動(dòng) 723429第3章會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì) 7287143.1會(huì)計(jì)政策的選擇與變更 7103883.1.1會(huì)計(jì)政策定義 7158013.1.2會(huì)計(jì)政策的選擇 778883.1.3會(huì)計(jì)政策的變更 7181513.2會(huì)計(jì)估計(jì)的確定與調(diào)整 896613.2.1會(huì)計(jì)估計(jì)定義 862373.2.2會(huì)計(jì)估計(jì)的確定 855783.2.3會(huì)計(jì)估計(jì)的調(diào)整 8218993.2.4會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)政策的區(qū)分 81630第4章財(cái)務(wù)報(bào)告編制的前期準(zhǔn)備 969294.1會(huì)計(jì)賬簿的整理與核對 9166804.1.1賬簿記錄的完整性檢查 9218264.1.2賬簿記錄的準(zhǔn)確性核對 9115224.1.3賬簿的整理與歸檔 9133154.2財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集與整理 9217434.2.1數(shù)據(jù)收集 9282384.2.2數(shù)據(jù)整理 951104.3期末調(diào)整事項(xiàng)的處理 9233304.3.1期末調(diào)整的必要性 9299284.3.2期末調(diào)整的具體操作 10211624.3.3期末調(diào)整的記錄與披露 103416第5章資產(chǎn)負(fù)債表的編制 1086705.1資產(chǎn)項(xiàng)目的填列與披露 1054535.1.1流動(dòng)資產(chǎn) 10276295.1.2非流動(dòng)資產(chǎn) 10188015.1.3資產(chǎn)披露 11287185.2負(fù)債項(xiàng)目的填列與披露 11214495.2.1流動(dòng)負(fù)債 1183045.2.2非流動(dòng)負(fù)債 1159575.2.3負(fù)債披露 1148245.3所有者權(quán)益項(xiàng)目的填列與披露 12237125.3.1實(shí)收資本（或股本） 12296195.3.2其他綜合收益 1249675.3.3未分配利潤 12324935.3.4所有者權(quán)益披露 1212329第6章利潤表的編制 1215336.1收入項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量 12146106.1.1收入的定義與分類 12283066.1.2收入的確認(rèn)條件 12236856.1.3收入的計(jì)量 13141476.2費(fèi)用項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量 1324226.2.1費(fèi)用的定義與分類 13151106.2.2費(fèi)用的確認(rèn)條件 13326516.2.3費(fèi)用的計(jì)量 13290036.3利潤總額與凈利潤的確定 13156966.3.1利潤總額的確定 1361136.3.2凈利潤的確定 149474第7章現(xiàn)金流量表的編制 14238267.1經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量 14135017.1.1收入和收益 1450187.1.2費(fèi)用和支出 14217797.1.3資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)金流量 1418987.2投資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量 1464807.2.1收回投資收到的現(xiàn)金 143327.2.2取得投資收益收到的現(xiàn)金 14263657.2.3處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 14145677.2.4投資支付的現(xiàn)金 14262107.3籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量 14122187.3.1吸收投資收到的現(xiàn)金 15276597.3.2借款收到的現(xiàn)金 1512767.3.3收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 15193697.3.4償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 1544967.3.5分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 15181167.3.6支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 1521602第8章所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制 1576938.1所有者投入與分配項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量 15150848.1.1投入資本的確認(rèn) 15169938.1.2投入資本的計(jì)量 15283458.1.3所有者分配項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量 15191268.2綜合收益總額的確定與列示 15225568.2.1綜合收益總額的確定 15160048.2.2綜合收益總額的列示 16182908.3所有者權(quán)益變動(dòng)表的填列與披露 161068.3.1所有者權(quán)益變動(dòng)表的填列 164268.3.2所有者權(quán)益變動(dòng)表的披露 1617190第9章財(cái)務(wù)報(bào)告附注的編制 1645889.1財(cái)務(wù)報(bào)告附注的基本要求 167909.1.1完整性：財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)提供足夠的信息，以便用戶能夠了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 1645019.1.2可理解性：財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)以簡明扼要、易于理解的語言描述，避免使用過于專業(yè)或復(fù)雜的術(shù)語。 1643059.1.3準(zhǔn)確性：財(cái)務(wù)報(bào)告附注所提供的信息應(yīng)保證真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠。 17247979.1.4及時(shí)性：財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)涵蓋報(bào)告期內(nèi)的所有重要事項(xiàng)，保證用戶了解企業(yè)的最新情況。 17239789.2主要會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的披露 17240349.2.1會(huì)計(jì)政策：企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露其采用的主要會(huì)計(jì)政策，包括： 172729.2.2會(huì)計(jì)估計(jì)：企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露對以下會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷： 17217489.3或有事項(xiàng)與承諾事項(xiàng)的披露 17261549.3.1或有事項(xiàng)：企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露以下或有事項(xiàng)： 17318279.3.2承諾事項(xiàng)：企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露以下承諾事項(xiàng)： 17192379.4關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露 1778699.4.1關(guān)聯(lián)方關(guān)系：披露企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)系，如母公司、子公司、共同控制實(shí)體等。 18184349.4.2關(guān)聯(lián)方交易：披露企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的交易，包括購銷商品、提供勞務(wù)、租賃、資金往來等。 18295599.4.3關(guān)聯(lián)方交易金額：對關(guān)聯(lián)方交易金額進(jìn)行分類披露，以便用戶了解關(guān)聯(lián)方交易對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。 18249第10章財(cái)務(wù)報(bào)告的審批與報(bào)送 182246810.1財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部審批程序 18220310.1.1編制完成財(cái)務(wù)報(bào)告后，企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)部管理程序進(jìn)行審批。由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行初步審查，保證報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。 183197110.1.2財(cái)務(wù)報(bào)告初步審查通過后，提交給企業(yè)高層管理人員進(jìn)行審核。企業(yè)高層管理人員應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)告中的關(guān)鍵指標(biāo)、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等進(jìn)行全面審查。 182261710.1.3企業(yè)董事會(huì)或類似決策機(jī)構(gòu)對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審批。董事會(huì)應(yīng)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合規(guī)性以及企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的合理性。 183046110.1.4企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告審批過程中，應(yīng)保證審批程序的獨(dú)立性和客觀性，避免利益沖突。 181489110.2財(cái)務(wù)報(bào)告的外部審計(jì)與報(bào)送 181555010.2.1企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，委托具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)。 18521410.2.2審計(jì)過程中，企業(yè)應(yīng)積極配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所，提供審計(jì)所需的相關(guān)資料，保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。 182569910.2.3企業(yè)應(yīng)對審計(jì)過程中發(fā)覺的問題及時(shí)進(jìn)行整改，并將整改情況報(bào)告給董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。 182068910.2.4審計(jì)完成后，企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送相關(guān)監(jiān)管部門，如證監(jiān)會(huì)、稅務(wù)局等。 18473910.3財(cái)務(wù)報(bào)告的公開披露與存檔 18900510.3.1企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)的要求，及時(shí)公開披露財(cái)務(wù)報(bào)告。公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的信息。 182864010.3.2企業(yè)應(yīng)在公開披露財(cái)務(wù)報(bào)告的同時(shí)將報(bào)告全文及附件在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行存檔，以備查閱。 191993710.3.3企業(yè)應(yīng)保證公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，避免誤導(dǎo)投資者和市場。 192637010.4財(cái)務(wù)報(bào)告編制中的法律責(zé)任與監(jiān)管要求 191737710.4.1企業(yè)在編制和審批財(cái)務(wù)報(bào)告過程中，應(yīng)遵循相關(guān)法律法規(guī)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。 191214110.4.2企業(yè)及相關(guān)責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)因財(cái)務(wù)報(bào)告虛假陳述而產(chǎn)生的法律責(zé)任。 191369310.4.3監(jiān)管部門應(yīng)對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制和披露進(jìn)行監(jiān)督，對違反法律法規(guī)的企業(yè)及相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行查處。 19708010.4.4企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，提高財(cái)務(wù)報(bào)告編制和審批的合規(guī)性，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 19第1章編制財(cái)務(wù)報(bào)告的基本要求1.1財(cái)務(wù)報(bào)告的目的與范圍財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)向外界展示其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的重要手段。其主要目的如下：（1）反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，為投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者提供決策依據(jù)；（2）評價(jià)企業(yè)管理層履行受托責(zé)任的情況；（3）便于企業(yè)內(nèi)部管理者進(jìn)行經(jīng)營分析和決策；（4）滿足部門和監(jiān)管機(jī)構(gòu)對財(cái)務(wù)信息的需求。財(cái)務(wù)報(bào)告的范圍包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及附注等。1.2編制財(cái)務(wù)報(bào)告的法律法規(guī)依據(jù)企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循以下法律法規(guī)：（1）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；（2）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；（3）《公司法》；（4）《證券法》；（5）其他相關(guān)法律法規(guī)。1.3財(cái)務(wù)報(bào)告的編制原則及方法企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循以下原則：（1）真實(shí)性：保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；（2）合規(guī)性：遵循相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的編制符合法律要求；（3）一致性：財(cái)務(wù)報(bào)告的編制方法和程序應(yīng)保持前后一致，以便于比較分析；（4）可比性：保證財(cái)務(wù)報(bào)告與其他企業(yè)及本企業(yè)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告具有可比性；（5）及時(shí)性：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成編制，以便及時(shí)向利益相關(guān)者提供信息。財(cái)務(wù)報(bào)告的編制方法主要包括：（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制：以收入、費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間為基礎(chǔ)，確認(rèn)收入和費(fèi)用；（2）歷史成本計(jì)價(jià)：資產(chǎn)和負(fù)債以其購入或發(fā)生時(shí)的成本計(jì)價(jià)；（3）一致性原則：在會(huì)計(jì)處理方法上，前后各期應(yīng)保持一致；（4）謹(jǐn)慎性原則：在不確定性因素下，不高估資產(chǎn)或收益，不低估負(fù)債或費(fèi)用；（5）重要性原則：對重要事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)披露，對次要事項(xiàng)適當(dāng)簡化處理。第2章財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容2.1資產(chǎn)負(fù)債表2.1.1資產(chǎn)分類資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)按照流動(dòng)性和使用年限進(jìn)行分類，包括流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類。流動(dòng)資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收賬款、存貨等；非流動(dòng)資產(chǎn)包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等。2.1.2負(fù)債分類資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)按照到期日進(jìn)行分類，包括流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩大類。流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬等；非流動(dòng)負(fù)債包括長期借款、長期應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債等。2.1.3所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)反映企業(yè)所有者權(quán)益的構(gòu)成，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。2.2利潤表2.2.1收入利潤表中的收入項(xiàng)目應(yīng)按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。2.2.2成本和費(fèi)用利潤表應(yīng)詳細(xì)列示企業(yè)的成本和費(fèi)用，包括主營業(yè)務(wù)成本、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。2.2.3利潤利潤表應(yīng)反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。2.3現(xiàn)金流量表2.3.1經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表應(yīng)詳細(xì)列示企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，包括銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等。2.3.2投資活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表應(yīng)反映企業(yè)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，包括收回投資收到的現(xiàn)金、取得投資收益收到的現(xiàn)金、購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。2.3.3籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表應(yīng)詳細(xì)列示企業(yè)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，包括吸收投資收到的現(xiàn)金、取得借款收到的現(xiàn)金、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金等。2.3.4匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響現(xiàn)金流量表應(yīng)反映匯率變動(dòng)對企業(yè)現(xiàn)金的影響。2.4所有者權(quán)益變動(dòng)表2.4.1實(shí)收資本變動(dòng)所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)反映企業(yè)實(shí)收資本的變動(dòng)情況，包括增資、減資等。2.4.2資本公積變動(dòng)所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)詳細(xì)列示資本公積的變動(dòng)情況，包括資本溢價(jià)、其他資本公積等。2.4.3盈余公積變動(dòng)所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)反映企業(yè)盈余公積的變動(dòng)情況，包括法定盈余公積、任意盈余公積等。2.4.4未分配利潤變動(dòng)所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)詳細(xì)列示未分配利潤的變動(dòng)情況，包括當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤、利潤分配等。第3章會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)3.1會(huì)計(jì)政策的選擇與變更3.1.1會(huì)計(jì)政策定義會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告過程中，對會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告所采用的基本原則、方法和程序。企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)遵循相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、公允性及一致性。3.1.2會(huì)計(jì)政策的選擇企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)考慮以下因素：（1）企業(yè)性質(zhì)及業(yè)務(wù)特點(diǎn)；（2）相關(guān)資產(chǎn)的性質(zhì)及流動(dòng)性強(qiáng)弱；（3）相關(guān)負(fù)債的性質(zhì)及償還期限；（4）企業(yè)所處行業(yè)及市場競爭狀況；（5）法律法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求；（6）其他影響會(huì)計(jì)政策選擇的因素。3.1.3會(huì)計(jì)政策的變更企業(yè)在變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：（1）變更會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)具有充分的理由，且變更后能夠提高財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、公允性及一致性；（2）變更會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保證變更前后的財(cái)務(wù)報(bào)告具有可比性；（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)披露會(huì)計(jì)政策變更的原因、性質(zhì)、影響等相關(guān)信息。3.2會(huì)計(jì)估計(jì)的確定與調(diào)整3.2.1會(huì)計(jì)估計(jì)定義會(huì)計(jì)估計(jì)是指在財(cái)務(wù)報(bào)告編制過程中，對某些具有不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行合理的估計(jì)和判斷。會(huì)計(jì)估計(jì)包括資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、收入、費(fèi)用、利潤等項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量。3.2.2會(huì)計(jì)估計(jì)的確定企業(yè)在確定會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，應(yīng)考慮以下因素：（1）歷史經(jīng)驗(yàn)及趨勢；（2）行業(yè)數(shù)據(jù)及趨勢；（3）專業(yè)意見及專家評估；（4）其他相關(guān)信息及數(shù)據(jù)。3.2.3會(huì)計(jì)估計(jì)的調(diào)整企業(yè)在會(huì)計(jì)期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況對會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：（1）調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)具有充分的理由，且調(diào)整后能夠更真實(shí)、公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況；（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)披露會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)整的原因、性質(zhì)、影響等相關(guān)信息；（3）會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)整應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，避免影響財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、公允性及一致性。3.2.4會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)政策的區(qū)分企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)清晰區(qū)分會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)估計(jì)是基于現(xiàn)有信息對未來事項(xiàng)的合理預(yù)測，而會(huì)計(jì)政策是企業(yè)對會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告所采用的基本原則、方法和程序。企業(yè)在處理會(huì)計(jì)估計(jì)與會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)避免混淆。第4章財(cái)務(wù)報(bào)告編制的前期準(zhǔn)備4.1會(huì)計(jì)賬簿的整理與核對4.1.1賬簿記錄的完整性檢查在編制財(cái)務(wù)報(bào)告之前，需對會(huì)計(jì)賬簿的記錄進(jìn)行完整性檢查。這包括對日記賬、總賬、明細(xì)賬等賬簿的記錄進(jìn)行逐項(xiàng)核對，保證所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均已準(zhǔn)確、完整地記錄在賬。4.1.2賬簿記錄的準(zhǔn)確性核對對會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行準(zhǔn)確性核對，主要包括對賬簿中的金額、科目、摘要等信息進(jìn)行審查，以保證賬簿記錄真實(shí)、準(zhǔn)確地反映了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。4.1.3賬簿的整理與歸檔在保證賬簿記錄準(zhǔn)確無誤后，應(yīng)對會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行整理與歸檔。這包括將日記賬、總賬、明細(xì)賬等賬簿按科目、時(shí)間順序進(jìn)行排列，以便在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)能夠快速、準(zhǔn)確地查找所需數(shù)據(jù)。4.2財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集與整理4.2.1數(shù)據(jù)收集在編制財(cái)務(wù)報(bào)告之前，需收集與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量相關(guān)的各類數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)包括但不限于：銀行對賬單、發(fā)票、收據(jù)、合同、協(xié)議等。4.2.2數(shù)據(jù)整理對收集到的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，主要包括以下方面：（1）對數(shù)據(jù)進(jìn)行分類，按照財(cái)務(wù)報(bào)告的科目要求進(jìn)行歸集；（2）對數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，計(jì)算出各科目的合計(jì)數(shù)、余額等；（3）對數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。4.3期末調(diào)整事項(xiàng)的處理4.3.1期末調(diào)整的必要性期末調(diào)整是為了使財(cái)務(wù)報(bào)告能夠更真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況。主要包括以下幾類調(diào)整事項(xiàng)：（1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更；（2）會(huì)計(jì)政策變更；（3）前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正；（4）期末正常事項(xiàng)的調(diào)整。4.3.2期末調(diào)整的具體操作針對上述期末調(diào)整事項(xiàng)，具體操作如下：（1）根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)，對會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)政策變更和前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露；（2）對期末正常事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等；（3）在調(diào)整過程中，保證所有調(diào)整事項(xiàng)均已準(zhǔn)確、完整地反映在會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告中。4.3.3期末調(diào)整的記錄與披露對期末調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行記錄，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)披露。這有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性和透明度，使報(bào)告使用者能夠更好地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。第5章資產(chǎn)負(fù)債表的編制5.1資產(chǎn)項(xiàng)目的填列與披露5.1.1流動(dòng)資產(chǎn)（1）貨幣資金：填列時(shí)應(yīng)包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、銀行存款、以及其他貨幣資金。（2）交易性金融資產(chǎn)：填列時(shí)應(yīng)包括企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債等。（3）應(yīng)收賬款：填列時(shí)應(yīng)包括企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)等。（4）存貨：填列時(shí)應(yīng)包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、成品、委托加工物資等。（5）其他流動(dòng)資產(chǎn)：填列時(shí)應(yīng)包括短期投資、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利等。5.1.2非流動(dòng)資產(chǎn)（1）長期股權(quán)投資：填列時(shí)應(yīng)包括企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)及子公司的長期股權(quán)投資。（2）固定資產(chǎn)：填列時(shí)應(yīng)包括土地、房屋、機(jī)器設(shè)備等。（3）無形資產(chǎn)：填列時(shí)應(yīng)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等。（4）長期應(yīng)收款：填列時(shí)應(yīng)包括企業(yè)長期應(yīng)收的款項(xiàng)。（5）其他非流動(dòng)資產(chǎn)：填列時(shí)應(yīng)包括長期投資、在建工程、待處理財(cái)產(chǎn)損失等。5.1.3資產(chǎn)披露企業(yè)應(yīng)按照重要性原則，對資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)披露，包括但不限于以下內(nèi)容：（1）資產(chǎn)分類、計(jì)價(jià)和攤銷方法；（2）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取方法和金額；（3）資產(chǎn)抵押、質(zhì)押等權(quán)利受限情況；（4）重大資產(chǎn)交易及其對財(cái)務(wù)狀況的影響。5.2負(fù)債項(xiàng)目的填列與披露5.2.1流動(dòng)負(fù)債（1）短期借款：填列時(shí)應(yīng)包括企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)的短期借款。（2）應(yīng)付賬款：填列時(shí)應(yīng)包括企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)等。（3）應(yīng)付職工薪酬：填列時(shí)應(yīng)包括企業(yè)應(yīng)付給員工的工資、福利等。（4）應(yīng)交稅費(fèi)：填列時(shí)應(yīng)包括企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。（5）其他流動(dòng)負(fù)債：填列時(shí)應(yīng)包括應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、一年內(nèi)到期的長期借款等。5.2.2非流動(dòng)負(fù)債（1）長期借款：填列時(shí)應(yīng)包括企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)的長期借款。（2）應(yīng)付債券：填列時(shí)應(yīng)包括企業(yè)發(fā)行的債券。（3）長期應(yīng)付款：填列時(shí)應(yīng)包括企業(yè)長期應(yīng)付款項(xiàng)。（4）遞延所得稅負(fù)債：填列時(shí)應(yīng)包括企業(yè)因稅法規(guī)定確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。（5）其他非流動(dòng)負(fù)債：填列時(shí)應(yīng)包括長期負(fù)債、專項(xiàng)應(yīng)付款等。5.2.3負(fù)債披露企業(yè)應(yīng)按照重要性原則，對資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)披露，包括但不限于以下內(nèi)容：（1）負(fù)債的分類、計(jì)價(jià)和攤銷方法；（2）負(fù)債的償還計(jì)劃及能力；（3）負(fù)債的抵押、質(zhì)押等權(quán)利受限情況；（4）重大負(fù)債交易及其對財(cái)務(wù)狀況的影響。5.3所有者權(quán)益項(xiàng)目的填列與披露5.3.1實(shí)收資本（或股本）填列時(shí)應(yīng)包括企業(yè)已發(fā)行并實(shí)收的股本、資本公積、盈余公積等。5.3.2其他綜合收益填列時(shí)應(yīng)包括企業(yè)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的其他綜合收益。5.3.3未分配利潤填列時(shí)應(yīng)包括企業(yè)自設(shè)立以來累計(jì)的未分配利潤。5.3.4所有者權(quán)益披露企業(yè)應(yīng)按照重要性原則，對資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)披露，包括但不限于以下內(nèi)容：（1）所有者權(quán)益的構(gòu)成及變動(dòng)原因；（2）所有者權(quán)益的分配政策；（3）限制性股權(quán)及其對所有權(quán)的影響；（4）重大所有者權(quán)益變動(dòng)及其對財(cái)務(wù)狀況的影響。第6章利潤表的編制6.1收入項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量6.1.1收入的定義與分類收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的、可以增加所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的性質(zhì)與來源，可將其分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。6.1.2收入的確認(rèn)條件企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：（1）收入的發(fā)生能夠可靠地計(jì)量；（2）收入的實(shí)現(xiàn)與所有者投入資本無關(guān)；（3）收入的增加能夠?qū)е滤姓邫?quán)益的增加；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。6.1.3收入的計(jì)量企業(yè)應(yīng)按照以下原則對收入進(jìn)行計(jì)量：（1）收入應(yīng)按其公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量；（2）收入應(yīng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)；（3）收入確認(rèn)的基礎(chǔ)是完成履約義務(wù)，即企業(yè)在收入確認(rèn)時(shí)，應(yīng)考慮已完成的履約部分和未完成的履約部分；（4）企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生的收入金額確認(rèn)收入，不得提前或延后確認(rèn)。6.2費(fèi)用項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量6.2.1費(fèi)用的定義與分類費(fèi)用是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的、可以減少所有者權(quán)益的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的性質(zhì)與用途，可將其分為生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。6.2.2費(fèi)用的確認(rèn)條件企業(yè)在確認(rèn)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：（1）費(fèi)用的發(fā)生能夠可靠地計(jì)量；（2）費(fèi)用的發(fā)生與所有者投入資本無關(guān)；（3）費(fèi)用的增加能夠?qū)е滤姓邫?quán)益的減少；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。6.2.3費(fèi)用的計(jì)量企業(yè)應(yīng)按照以下原則對費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量：（1）費(fèi)用應(yīng)按其公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量；（2）費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)；（3）費(fèi)用確認(rèn)的基礎(chǔ)是費(fèi)用發(fā)生期間的相關(guān)收入已確認(rèn)；（4）企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用金額確認(rèn)費(fèi)用，不得提前或延后確認(rèn)。6.3利潤總額與凈利潤的確定6.3.1利潤總額的確定利潤總額是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果，計(jì)算公式為：利潤總額=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益（或減去投資損失）營業(yè)外收入營業(yè)外支出6.3.2凈利潤的確定凈利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤，計(jì)算公式為：凈利潤=利潤總額所得稅費(fèi)用企業(yè)在計(jì)算利潤總額與凈利潤時(shí)，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，合理確認(rèn)與計(jì)量收入、費(fèi)用、利潤等會(huì)計(jì)要素，保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、完整地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。第7章現(xiàn)金流量表的編制7.1經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量7.1.1收入和收益本節(jié)主要闡述企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項(xiàng)目。應(yīng)確認(rèn)的收入和收益包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益等。在計(jì)量時(shí)應(yīng)以實(shí)際收到的現(xiàn)金金額為準(zhǔn)。7.1.2費(fèi)用和支出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項(xiàng)目主要包括主營業(yè)務(wù)成本、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。確認(rèn)費(fèi)用和支出時(shí)，應(yīng)以實(shí)際支付的現(xiàn)金金額為準(zhǔn)。7.1.3資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)金流量企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)關(guān)注現(xiàn)金流量情況，對涉及經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目進(jìn)行合理的確認(rèn)與計(jì)量，保證現(xiàn)金流量表反映企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況。7.2投資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量7.2.1收回投資收到的現(xiàn)金主要包括企業(yè)收回投資所獲得的現(xiàn)金流入，如收回股權(quán)投資、債權(quán)投資等。7.2.2取得投資收益收到的現(xiàn)金確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)以實(shí)際收到的現(xiàn)金金額為準(zhǔn)。7.2.3處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所獲得的現(xiàn)金流入，扣除處置過程中發(fā)生的現(xiàn)金支出后的凈額。7.2.4投資支付的現(xiàn)金主要包括企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資、債權(quán)投資等支付的現(xiàn)金。7.3籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量7.3.1吸收投資收到的現(xiàn)金企業(yè)吸收投資所獲得的現(xiàn)金流入，包括發(fā)行股票、接受捐贈(zèng)等。7.3.2借款收到的現(xiàn)金主要包括企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)借款所獲得的現(xiàn)金流入。7.3.3收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金包括企業(yè)收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如補(bǔ)助等。7.3.4償還債務(wù)支付的現(xiàn)金主要包括企業(yè)償還債務(wù)本金和利息所支付的現(xiàn)金。7.3.5分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金企業(yè)分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金。7.3.6支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金包括企業(yè)支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如融資租賃支付的租金等。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，企業(yè)應(yīng)遵循上述確認(rèn)與計(jì)量的原則，保證現(xiàn)金流量表真實(shí)、完整地反映企業(yè)現(xiàn)金流量狀況。第8章所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制8.1所有者投入與分配項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量8.1.1投入資本的確認(rèn)在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，應(yīng)對所有者投入的資本進(jìn)行準(zhǔn)確確認(rèn)。投入資本主要包括實(shí)收資本（股本）及資本公積。企業(yè)在收到投資者投入的資本時(shí)，應(yīng)根據(jù)投資合同或協(xié)議約定的金額，確認(rèn)實(shí)收資本（股本）及資本公積。8.1.2投入資本的計(jì)量投入資本的計(jì)量應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。當(dāng)投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入企業(yè)時(shí)，應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量。若投資者以現(xiàn)金投資，則按照實(shí)際收到的金額計(jì)量。8.1.3所有者分配項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量所有者分配項(xiàng)目包括利潤分配、提取盈余公積等。企業(yè)在確認(rèn)分配項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程的規(guī)定進(jìn)行。分配項(xiàng)目的計(jì)量應(yīng)基于實(shí)際發(fā)生的金額。8.2綜合收益總額的確定與列示8.2.1綜合收益總額的確定綜合收益總額是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)，除所有者投入和分配項(xiàng)目外，所有者權(quán)益變動(dòng)凈額。企業(yè)應(yīng)按照以下公式計(jì)算綜合收益總額：綜合收益總額=當(dāng)期凈利潤其他綜合收益8.2.2綜合收益總額的列示在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，應(yīng)單獨(dú)列示綜合收益總額。綜合收益總額的列示有助于反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)對所有者權(quán)益的影響。8.3所有者權(quán)益變動(dòng)表的填列與披露8.3.1所有者權(quán)益變動(dòng)表的填列企業(yè)在填列所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)，應(yīng)按照以下順序進(jìn)行：（1）期初所有者權(quán)益余額；（2）投入資本；（3）綜合收益總額；（4）利潤分配；（5）其他綜合收益；（6）期末所有者權(quán)益余額。8.3.2所有者權(quán)益變動(dòng)表的披露企業(yè)在編制所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)，應(yīng)對以下信息進(jìn)行充分披露：（1）投入資本的來源、金額及性質(zhì)；（2）綜合收益總額的計(jì)算方法和構(gòu)成；（3）利潤分配的金額、比例及用途；（4）其他綜合收益的具體項(xiàng)目及金額；（5）期末所有者權(quán)益的構(gòu)成及變動(dòng)原因。第9章財(cái)務(wù)報(bào)告附注的編制9.1財(cái)務(wù)報(bào)告附注的基本要求財(cái)務(wù)報(bào)告附注作為財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分，旨在對財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)字和內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充、說明和解釋。編制財(cái)務(wù)報(bào)告附注時(shí)，應(yīng)遵循以下基本要求：9.1.1完整性：財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)提供足夠的信息，以便用戶能夠了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。9.1.2可理解性：財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)以簡明扼要、易于理解的語言描述，避免使用過于專業(yè)或復(fù)雜的術(shù)語。9.1.3準(zhǔn)確性：財(cái)務(wù)報(bào)告附注所提供的信息應(yīng)保證真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠。9.1.4及時(shí)性：財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)涵蓋報(bào)告期內(nèi)的所有重要事項(xiàng)，保證用戶了解企業(yè)的最新情況。9.2主要會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的披露9.2.1會(huì)計(jì)政策：企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露其采用的主要會(huì)計(jì)政策，包括：（1）計(jì)價(jià)基礎(chǔ)：如歷史成本、公允價(jià)值等；（2）收入確認(rèn)：如銷售商品、提供勞務(wù)的收入確認(rèn)原則；（3）資產(chǎn)減值：如資產(chǎn)減值的判斷標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法等；（4）折舊與攤銷：如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的折舊與攤銷方法；（5）合并政策：如合并范圍、合并方法等。9.2.2會(huì)計(jì)估計(jì)：企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露對以下會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷：（1）資產(chǎn)減值