企業(yè)所得稅收入確認

認真學(xué)習(xí)貫徹《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》國家稅務(wù)總局蔚縣稅務(wù)局

張子逸企業(yè)所得稅收入確認企業(yè)所得稅收入確認企業(yè)所得稅收入確認前言導(dǎo)讀《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《企業(yè)所得稅法》第6條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入等九種形式。9種銷售貨物提供勞務(wù)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)股息紅利利息租金特許權(quán)使用費其他接受捐贈一般收入的確認企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益處置資產(chǎn)收入的確認目錄CONTENTE第一章一般收入的確認企業(yè)所得稅收入確認企業(yè)所得稅收入確認企業(yè)所得稅收入確認一般收入的確認銷售貨物收入確認的具體規(guī)定商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。一般收入的確認具體規(guī)定分期收款按照合同預(yù)定的收款日確認收入的實現(xiàn)產(chǎn)品分成按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定托收承付方式在辦妥托收手續(xù)時確認收入預(yù)收款方式在發(fā)出商品時確認收入銷售商品需要安裝和檢驗的在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入，如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入采用支付手續(xù)費方式委托代銷在收到代銷清單時確認收入一般收入的確認具體規(guī)定以舊換新應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理售后回購一般情況銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理以銷售商品方式進行融資收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用一般收入的確認售后回購應(yīng)該怎么理解回購價格低于售價售后回購交易客戶享有回售權(quán)力回購價格不低于售價企業(yè)享有回購權(quán)力視為租賃交易視為融資交易作為附有銷售退回條款的銷售進行相應(yīng)處理是否具有行使該權(quán)利的重大經(jīng)濟動因否是客戶未取得商品控制權(quán)客戶取得了商品控制權(quán)一般收入的確認具體規(guī)定折扣商業(yè)折扣按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額現(xiàn)金折扣按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除銷售折讓和退回企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入買贈方式不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按照各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項銷售收入一般收入的確認提供勞務(wù)收入的確認1.企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入2.企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法：（1）已完工作的測量;（2）已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；（3）發(fā)生成本占總成本的比例；一般收入的確認企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。提示一般收入的確認具體規(guī)定安裝費根據(jù)安裝完工進度確認收入安裝工作是銷售商品附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入宣傳媒介的收費應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入軟件費為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入服務(wù)費包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入特許權(quán)費屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入勞務(wù)費長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入一般收入的確認具體規(guī)定藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費相關(guān)活動發(fā)生時確認收入收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入會員費申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入一般收入的確認具體規(guī)定利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)租金收入（1）按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)（2）租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入特許權(quán)使用費收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)接受捐贈收入按照實際收到的捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅一般收入的確認例題【多選】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列表述正確的有（

）A.商業(yè)折扣一律按照折扣前的金額確定商品銷售收入B.現(xiàn)金折扣應(yīng)當按照折扣后的金額確定商品銷售收入C.屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入D.申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入E.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認CDE第二章企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入企業(yè)所得稅收入確認企業(yè)所得稅收入確認企業(yè)所得稅收入確認企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入轉(zhuǎn)股應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入轉(zhuǎn)股減除如何理解？企業(yè)所得稅法AB持有20％投資100萬C300萬留存收益400萬應(yīng)分配利潤400×20％=80萬，由于A將股權(quán)賣給C，所以稅后利潤分配權(quán)利也轉(zhuǎn)移給C，實際上并未給A公司分配，所以不能減除。出售股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：300-100=200企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入清算被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入清算減除如何理解？企業(yè)所得稅法AB持有20％投資100萬破產(chǎn)，留存收益200萬應(yīng)分配利潤200×20％=40萬，該40萬已經(jīng)包括在A公司收回的150中，確認為股息所得，可以減除。收回150萬股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：150-100-40=10企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入撤資減資投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入撤資減資減除如何理解？企業(yè)所得稅法AB持有20％投資100萬留存收益400萬應(yīng)分配利潤400×20％=80萬，該80萬視為股息所得，可以減除。全部撤資，收回300萬股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：300-100-80=120企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入例題【例·單選】2020年5月甲企業(yè)將持有乙企業(yè)8％的股權(quán)以1800萬的價格轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價格中包含乙企業(yè)未分配利潤中歸屬于該股權(quán)的40萬，股權(quán)的購置成本為950萬。甲企業(yè)應(yīng)確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得（

）萬元。A.810B.1760C.850D.1800企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入答案：C轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1800-950=850（萬元）企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入例題【例·單選】甲投資公司2018年8月將2000萬元投資于未公開上市的乙公司，取得乙公司40％的股權(quán)。2020年5月，甲公司撤回其在乙公司的全部投資，共計從乙公司收回5000萬元。撤資時乙公司的累計未分配利潤為800萬元，累計盈余公積為500萬元。則甲公司撤資應(yīng)確認的投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為（

）萬元。A.500B.800C.2480D.3000企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入答案：C投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。撤資應(yīng)確認的投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=5000-2000-（800+500）×40%=2480（萬元）第三章股息、紅利等權(quán)益性投資收益企業(yè)所得稅收入確認企業(yè)所得稅收入確認企業(yè)所得稅收入確認股息、紅利等權(quán)益性投資收益兩種情況被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。第四章處置資產(chǎn)收入的確認企業(yè)所得稅收入確認企業(yè)所得稅收入確認企業(yè)所得稅收入確認處置資產(chǎn)收入的確認改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入。上述兩種或兩種以上情形的混合處置資產(chǎn)收入的確認用于市場推廣或銷售用于交際應(yīng)酬用于職工獎勵或福利用于股息分配用于對外捐贈其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按照規(guī)定視同銷售確定收入。處置資產(chǎn)收入的確認自制或外購情況如何理解？企業(yè)所得稅法【提示】企業(yè)發(fā)生第2條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按照同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入發(fā)生視同銷售情形時，需要確認收入，如果是企業(yè)外購的資產(chǎn)，或者是企業(yè)自制的資產(chǎn)，該如何確定收入的金額呢？處置資產(chǎn)收入的確認例題【例·多選】企業(yè)發(fā)生的下列資產(chǎn)處置行為應(yīng)按稅法規(guī)定視同銷售計征企業(yè)所得稅的有（

）A.將資產(chǎn)用于對外捐贈B.將資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬C.將資產(chǎn)用于職工獎勵D.改變資產(chǎn)的性能E.改變資產(chǎn)形狀A(yù)BC處置資產(chǎn)收入