審計(jì)學(xué)（教學(xué)課件）第七章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

第七章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)1內(nèi)蒙古工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院謝曉燕教授引例萬福生科造假案2請(qǐng)查找相關(guān)資料具體分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)萬福生科時(shí)，缺乏哪些方面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及應(yīng)該執(zhí)行哪些有效實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)？如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏被審計(jì)單位有關(guān)產(chǎn)品或其他方面的專業(yè)知識(shí)，應(yīng)如何處理？目錄3

第一節(jié)第二節(jié)

針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施第三節(jié)控制測(cè)試第四節(jié)實(shí)質(zhì)性程序針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施14總體應(yīng)對(duì)措施的內(nèi)容向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性12345指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員或利用專家的工作。提供更多的督導(dǎo)。在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見的因素。對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排或范圍作出總體修改。5含義：進(jìn)一步審計(jì)程序相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求（1/2）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)26設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的考慮因素風(fēng)險(xiǎn)的重要性。重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性。涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征不同的交易、賬戶余額和披露，產(chǎn)生的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)存在差異，適用的審計(jì)程序也有差別，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師區(qū)別對(duì)待，并設(shè)計(jì)有針對(duì)性的進(jìn)一步審計(jì)程序予以應(yīng)對(duì)。被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求（2/2）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)27含義：進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。目的：進(jìn)一步審計(jì)程序的目的包括通過實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。類型：進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)（1/2）28進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的選擇考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（高低）?？紤]評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。擬利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)（2/2）29含義：進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。因此，當(dāng)提及進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)，在某些情況下指的是審計(jì)程序的實(shí)施時(shí)間，在另一些情況下是指需要獲取的審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間（1/3）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)210進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇選擇在何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序如何權(quán)衡其中與期末實(shí)施審計(jì)程序的關(guān)系選擇獲取什么期間或時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)如何權(quán)衡期中審計(jì)證據(jù)與期末審計(jì)證據(jù)的關(guān)系、如何權(quán)衡以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)與本期審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的關(guān)系。最終落腳點(diǎn)是如何確保獲取審計(jì)證據(jù)的效率和效果。針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間（2/3）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)211如果在期中實(shí)施了進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間獲取審計(jì)證據(jù)。應(yīng)當(dāng)考慮的幾項(xiàng)重要因素包括：控制環(huán)境何時(shí)能得到相關(guān)信息錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間（3/3）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)212含義：進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。考慮的因素：確定的重要性水平評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃獲取的保證程度需要說明的是，隨著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。但是，只有當(dāng)審計(jì)程序本身與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍才是有效的。針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)213控制測(cè)試控制測(cè)試的含義和要求控制測(cè)試的時(shí)間控制測(cè)試的范圍控制測(cè)試的性質(zhì)314控制測(cè)試的含義控制測(cè)試的要求控制測(cè)試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。作為進(jìn)一步審計(jì)程序的類型之一，控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的。僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)?？刂茰y(cè)試控制測(cè)試的含義和要求控制測(cè)試的時(shí)間控制測(cè)試的范圍控制測(cè)試的性質(zhì)315控制測(cè)試控制測(cè)試的含義和要求控制測(cè)試的時(shí)間控制測(cè)試的范圍控制測(cè)試的性質(zhì)控制測(cè)試的性質(zhì)控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合?？刂茰y(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型：詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。1.控制測(cè)試的性質(zhì)的含義2.確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)的要求3.實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)雙重目的的實(shí)現(xiàn)4.實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響考慮特定控制的性質(zhì)。考慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制。如何對(duì)一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測(cè)試?？刂茰y(cè)試的目的是獲取審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行。細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是獲取審計(jì)證據(jù)證明某認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。盡管控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試兩者目的不同，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。但如果通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時(shí)予以考慮。如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。316控制測(cè)試控制測(cè)試的含義和要求控制測(cè)試的時(shí)間（1/5）控制測(cè)試的范圍控制測(cè)試的性質(zhì)控制測(cè)試的時(shí)間包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試（以財(cái)務(wù)報(bào)表日為測(cè)試的時(shí)間點(diǎn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表日前的測(cè)試屬于期中測(cè)試）；測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。317控制測(cè)試控制測(cè)試的含義和要求控制測(cè)試的時(shí)間（2/5）控制測(cè)試的范圍控制測(cè)試的性質(zhì)1.獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計(jì)證據(jù)如果這些控制在剩余期間沒有發(fā)生變化、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定信賴期中獲取的審計(jì)證據(jù)；如果這些控制在剩余期間發(fā)生了變化（如信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程或人事管理等方面發(fā)生變動(dòng)），注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解并測(cè)試控制的變化對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的影響。318控制測(cè)試控制測(cè)試的含義和要求控制測(cè)試的時(shí)間（3/5）控制測(cè)試的范圍控制測(cè)試的性質(zhì)1.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度3.在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度5.在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍2.在期中測(cè)試的特定控制，以及自期中測(cè)試后發(fā)生的重大變動(dòng)4.剩余期間的長(zhǎng)度6.控制環(huán)境2.確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)319控制測(cè)試控制測(cè)試的含義和要求控制測(cè)試的時(shí)間（4/5）控制測(cè)試的范圍控制測(cè)試的性質(zhì)

（1）當(dāng)控制在本期發(fā)生變化時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法：如果控制在本期發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)相關(guān)。如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后已發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。（2）當(dāng)控制在本期未發(fā)生變化時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法：如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性，以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔，但每三年至少對(duì)控制測(cè)試一次。（三）如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)320控制測(cè)試控制測(cè)試的含義和要求控制測(cè)試的時(shí)間（5/5）控制測(cè)試的范圍控制測(cè)試的性質(zhì)（3）不得依賴以前審計(jì)所獲取證據(jù)的情形鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)。因此，如果確定評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，并擬信賴旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)，而應(yīng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。也就是說，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，那么，所有關(guān)于該控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制測(cè)試。相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測(cè)試這類控制。（三）如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)3010305確定控制測(cè)試范圍的考慮因素0204在擬信賴期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率?？刂茍?zhí)行的頻率越高，控制測(cè)試的范圍越大。在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度。擬信賴期間越長(zhǎng)，控制測(cè)試的范圍越大。通過測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。當(dāng)針對(duì)其他控制獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時(shí)，測(cè)試該控制的范圍可適當(dāng)縮小。擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。21控制的預(yù)期偏差?？刂频念A(yù)期偏差率越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大。如果控制的預(yù)期偏差率過高，針對(duì)某一認(rèn)定實(shí)施的控制測(cè)試可能是無效的?？刂茰y(cè)試控制測(cè)試的含義和要求控制測(cè)試的時(shí)間控制測(cè)試的范圍（1/3）控制測(cè)試的性質(zhì)322控制測(cè)試控制測(cè)試的含義和要求控制測(cè)試的時(shí)間控制測(cè)試的范圍（2/3）控制測(cè)試的性質(zhì)

1.通常無須擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍除非系統(tǒng)（包括系統(tǒng)使用的表格、文檔或其他永久性數(shù)據(jù)）發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不需要增加自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍。

2.測(cè)試一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制以確定其持續(xù)有效運(yùn)行對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制，一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行該控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮執(zhí)行下列測(cè)試以確定該控制持續(xù)有效運(yùn)行：測(cè)試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運(yùn)行有效性；確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動(dòng)，如果發(fā)生變動(dòng)，是否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動(dòng)控制；確定對(duì)交易的處理是否使用授權(quán)批準(zhǔn)的軟件版本。對(duì)自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍的特別考慮323控制測(cè)試控制測(cè)試的含義和要求控制測(cè)試的時(shí)間控制測(cè)試的范圍（3/3）控制測(cè)試的性質(zhì)整體層次控制測(cè)試通常更加主觀（如管理層對(duì)勝任能力的重視）。對(duì)整體層次控制進(jìn)行測(cè)試，通常比業(yè)務(wù)流程層次控制（如檢查付款是否得到授權(quán)）更難以記錄。因此，整體層次控制和信息技術(shù)一般控制的評(píng)價(jià)通常記錄的是文件備忘錄和支持性證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師最好在審計(jì)的早期測(cè)試整體層次控制。原因在于對(duì)這些控制測(cè)試的結(jié)果會(huì)影響其他計(jì)劃審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍。測(cè)試兩個(gè)層次控制時(shí)注意的問題324實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求實(shí)質(zhì)性程序的范圍實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序的含義和要求實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間實(shí)質(zhì)性程序的范圍實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)425實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序的含義和要求（1/2）實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間實(shí)質(zhì)性程序的范圍實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)實(shí)質(zhì)性程序的含義實(shí)質(zhì)性程序的要求實(shí)質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序：將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)或調(diào)節(jié)。檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中做出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。426實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序的含義和要求（2/2）實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間實(shí)質(zhì)性程序的范圍實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。為應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計(jì)證據(jù)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。427實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序的含義和要求實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間實(shí)質(zhì)性程序的范圍實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)（1/3）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義實(shí)質(zhì)性分析程序的含義：實(shí)質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用做實(shí)質(zhì)性程序，即用以識(shí)別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)：是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。實(shí)質(zhì)性程序的兩種基本類型包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。細(xì)節(jié)測(cè)試的含義：細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。細(xì)節(jié)測(cè)試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)等。428細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性由于細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序的目的和技術(shù)手段存在一定差異，因此，各自有不同的適用領(lǐng)域。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類交易、賬戶余額和披露的性質(zhì)選擇實(shí)質(zhì)性程序的類型。細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試；對(duì)在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序的含義和要求實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間實(shí)質(zhì)性程序的范圍實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)（2/3）細(xì)節(jié)測(cè)試的方向在針對(duì)存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)（相當(dāng)于“逆查”)；在針對(duì)完整性認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并調(diào)查這些項(xiàng)目是否確實(shí)包括在內(nèi)（相當(dāng)于“順查”）。429對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)；已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序的含義和要求實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間實(shí)質(zhì)性程序的范圍實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)（3/3）設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)考慮的因素430實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序的含義和要求實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間（1/3）實(shí)質(zhì)性程序的范圍實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)1.控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制3.實(shí)質(zhì)性程序的目的5.特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)2.實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性4.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)6.針對(duì)剩余期間，能否通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)如何考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

431實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序的含義和要求實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間（2/3）實(shí)質(zhì)性程序的范圍實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

如何考慮期中審計(jì)證據(jù)1.如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末。在將期中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序得出的結(jié)論合理延伸至期末時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩種選擇：其一是針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序；其二是將實(shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用。2.如果擬將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對(duì)剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)測(cè)試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對(duì)期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

3.對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（作為一類重要的特別風(fēng)險(xiǎn)），被審計(jì)單位存在故意錯(cuò)報(bào)或操縱的可能性，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末。因此，如果已識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。432實(shí)質(zhì)性程序