《小企業(yè)會計制度》與《小企業(yè)會計準則》的對比分析畢業(yè)論文

教研室（或答辯小組）及教學系意見教研室（或答辯小組）評價：一、答辯過程1、畢業(yè)論文（設(shè)計）的基本要點和見解的敘述情況□優(yōu)□良□中□及格□不及格2、對答辯問題的反應(yīng)、理解、表達情況□優(yōu)□良□中□及格□不及格3、學生答辯過程中的精神狀態(tài)□優(yōu)□良□中□及格□不及格二、論文（設(shè)計）質(zhì)量1、論文（設(shè)計）的整體結(jié)構(gòu)是否符合撰寫規(guī)范？□優(yōu)□良□中□及格□不及格2、是否完成指定的論文（設(shè)計）任務(wù)（包括裝訂及附件）？□優(yōu)□良□中□及格□不及格三、論文（設(shè)計）水平1、論文（設(shè)計）的理論意義或?qū)鉀Q實際問題的指導意義□優(yōu)□良□中□及格□不及格2、論文的觀念是否有新意？設(shè)計是否有創(chuàng)意？□優(yōu)□良□中□及格□不及格3、論文（設(shè)計說明書）所體現(xiàn)的整體水平□優(yōu)□良□中□及格□不及格評定成績：□優(yōu)□良□中□及格□不及格教研室主任（或答辯小組組長）：（簽名）年月日教學系意見：系主任：（簽名）年月日《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》的對比分析摘要2011年11月，財政部下發(fā)了《小企業(yè)會計準則》（財會[2011]17號），并規(guī)定從2013年1月1日起正式實施。這是我國企業(yè)會計準則體系完善的一個重要舉措。屆時，年財政部發(fā)布的小企業(yè)會計制度將退出歷史舞臺小企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計制度到底有哪些差異，應(yīng)用新的小企業(yè)會計準則有哪些好處，小企業(yè)會計準則難易程度如何？文章就此進行比較分析通過對二者的比較，可以使小企業(yè)會計人員迅速高效地掌握小企業(yè)會計準則的精髓，更好地建制建賬，享受更多的稅收優(yōu)惠，降低小企業(yè)稅收成本。關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準則；小企業(yè)會計準則；小企業(yè)會計制度；差異比較AbstractInNovember2011,theministryoffinanceissuedaccountingstandardsforsmallbusiness(financeandaccounting)[2011]no.17,andfromJanuary1,2013formallyimplemented.ThisisaperfectenterpriseaccountingstandardssysteminChina.Yearstime,theministryoffinancereleasedthesmallbusinessaccountingsystemwillbecomerelicsofaccountingstandardsforsmallbusinessesandexactlywhatarethedifferencesbetweenthesmallbusinessaccountingsystem,applyingthenewaccountingstandardsforsmallbusiness,whatarethebenefitsofsmallbusinessaccountingstandardshoweasyisit?Articlesonthecomparativeanalysisbycomparingthetwo,canmakethesmallbusinessaccountingpersonnelquicklyandefficientlygrasptheessenceofaccountingstandardsforsmallbusinesses,betterorganizationalsystembuildzhang,enjoymorepreferentialtax,reducetaxcostsforsmallbusinesses.KeyWords:AccountingStandardsforBusinessEnterprises;Smallbusinessaccountingstandards;smallbusinessaccountingsystem;Differencecomparison目錄第一章前言 41．1選題背景 41. 2本課題研究的意義 6第二章小企業(yè)會計準則的基本特點 72．1小企業(yè)會計準則的基本特點 7第三章《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》的不同點 83.1《小企業(yè)會計制度》與《小企業(yè)會計準則》的框架對比 93.2總說明的比較 93.3會計要素的比較 103.3.1資產(chǎn)要素 103.3.2負債要素 113.3.3所有者權(quán)益要素 123.3.4收入要素 123.3.5費用要素 133.3.6利潤要素 133．4會計科目的對比 143. 5兩者與稅法之間的差異 153.5.1資產(chǎn)減值 153.5.2固定資產(chǎn) 163.5.3對外投資 163.5.4收入確認 16結(jié)束語 17致謝 17參考文獻 18附錄 19小企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計制度科目對比表 19第一章前言1．1選題背景（一）制定小企業(yè)會計準則是加強小企業(yè)管理、促進小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，加強小企業(yè)管理、促進小企業(yè)發(fā)展是保持國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，在所有477萬戶企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營業(yè)務(wù)收入占39.34%、資產(chǎn)總額占41.97%。為此，中央高度重視支持小企業(yè)發(fā)展，先后于2003年出臺《中小企業(yè)促進法》、2005年出臺《鼓勵支持和引導個體私營等非公有制經(jīng)濟發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2005]3號），特別是2009年9月，國務(wù)院印發(fā)《國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)[2009]36號），提出了進一步扶持中小企業(yè)發(fā)展的綜合性政策措施。當前，各部門在積極采取措施落實國發(fā)36號文件等精神，工信部認為，小企業(yè)會計準則是落實國發(fā)36號文件精神、加強小企業(yè)管理、促進小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。（二）制定小企業(yè)會計準則是加強稅收征管、防范金融風險的重要制度保障。按稅法要求，稅務(wù)部門對企業(yè)應(yīng)采用查賬方式征收企業(yè)所得稅，但據(jù)調(diào)查，當前有相當一部分的企業(yè)實行核定征收方式，其中小企業(yè)占大頭，會計信息質(zhì)量不高是重要原因之一。同時，銀行在對小企業(yè)貸款管理中，更多依賴的不是小企業(yè)的財務(wù)報表，會計信息質(zhì)量不高也是重要原因之一。稅務(wù)部門認為，小企業(yè)會計準則有助于查賬征稅、提高稅收征管質(zhì)量、實現(xiàn)公平稅負，同時規(guī)范小企業(yè)的會計工作。銀行監(jiān)管部門認為，小企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)當成為商業(yè)銀行貸款的重要依據(jù)，小企業(yè)會計準則是保證小企業(yè)會計信息質(zhì)量、加強銀行對小企業(yè)貸款風險管理的重要制度保障。他們一致提出要加快小企業(yè)會計準則制定步伐。（三）制定小企業(yè)會計準則是健全企業(yè)會計標準體系、規(guī)范小企業(yè)會計行為的重要制度基礎(chǔ)。我國于2005年建成的企業(yè)會計準則體系自2007年1月1日起在我國上市公司和非上市大中型企業(yè)有效實施，得到了國內(nèi)、國際社會的普遍認可，但這套準則體系的實施范圍不包括小企業(yè)。現(xiàn)行小企業(yè)會計制度2004年制定的，相關(guān)內(nèi)容早已過時，實際工作中無所適從。同時，國際會計準則理事會于2009年7月制定發(fā)布了《中小主體國際財務(wù)報告準則》，引起了國際社會的廣泛關(guān)注。為此，我們應(yīng)當加快小企業(yè)會計改革步伐，抓緊制定小企業(yè)會計準則。一年來，我們積極采取措施，大力推進小企業(yè)會計準則的研究制定工作：廣泛征求社會意見，為制定小企業(yè)會計準則營造良好社會環(huán)境。于今年4月份印發(fā)《關(guān)于征求〈小企業(yè)會計準則〉意見的通知》（財會便[2010]15號），就小企業(yè)會計信息需求、小企業(yè)會計準則的適用范圍、與稅法的協(xié)調(diào)、與企業(yè)會計準則的協(xié)調(diào)等問題，征求社會各方面意見。深入開展調(diào)查研究，為制定小企業(yè)會計準則奠定扎實理論和實踐基礎(chǔ)。多部門進行溝通交流，先后赴國家稅務(wù)總局、銀監(jiān)會、工信部等部門調(diào)研，了解相關(guān)部門信息需求，取得相關(guān)部門理解支持配合；多地區(qū)開展實地調(diào)研，先后赴江蘇、河北、上海、北京等地調(diào)研,收集大量一手資料；多層面召開座談會，認真聽取稅務(wù)部門、銀監(jiān)部門、工信部門、銀行、小企業(yè)的政策建議；多角度著手政策研究，完成了多份國內(nèi)、國際比較研究報告。積極推進國際交流，通過亞大地區(qū)會計準則制定機構(gòu)組會議等平臺，與國際會計準則理事會、相關(guān)國家或地區(qū)會計準則制定機構(gòu)進行廣泛深入務(wù)實的溝通。我國制定小企業(yè)會計準則的基本設(shè)想得到了國際有關(guān)方面的認同。隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，越來越多的小微企業(yè)逐漸壯大，并走向世界。在小微企業(yè)發(fā)展的過程中，會面臨著很多的問題。比如，企業(yè)在融資過程中，需要向銀行或者是投資者提供財務(wù)報表，在國家財政部頒布《小企業(yè)會計準則》之前，利用《小企業(yè)會計制度》進行核算的企業(yè)不能全面的提供企業(yè)的財務(wù)報表；同時，隨著小微企業(yè)的不斷壯大，小微企業(yè)必將走向大企業(yè)，企業(yè)也將按照《企業(yè)會計準則》來核算，由于《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計準則》之間存在不連續(xù)性，以及核算的方式方法不同，所以為小微企業(yè)的發(fā)展帶來了諸多不便；企業(yè)在發(fā)展的過程中，總避免不了的一個行為就是納稅。稅法規(guī)定，只有符合條件的實行查賬征收的小企業(yè)，才可以依法享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及國家稅法規(guī)定的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。小企業(yè)會計制度核算下的企業(yè)一般都是核定征收稅額。小企業(yè)要想減少稅負，利用稅收優(yōu)惠，就必須提供全面的財務(wù)報表，而利用小企業(yè)會計制度不能做到這一點。綜上所述，國家財政部才制定頒布實施了小企業(yè)會計準則，為了幫助小微企業(yè)的財會人員認識到這一準則的好處，將小企業(yè)會計制度與小企業(yè)會計準則進行比較，使小企業(yè)中的財會人員更容易操作。2本課題研究的意義中國的小企業(yè)還比較多，在2011年以前，小企業(yè)一直按照小企業(yè)會計制度來核算該企業(yè)的財務(wù)狀況。直到2011年11月份后，由國家財政部組織制定的小企業(yè)會計準則頒布，并于2013年1月1日開始實施。首先，小企業(yè)并不像大企業(yè)有專門的財務(wù)核算部門，沒有那么高的標準，并且小企業(yè)的財務(wù)核算也不像大企業(yè)那么復雜，所以企業(yè)會計準則并不適合小企業(yè)。已經(jīng)實施的小企業(yè)會計制度，在很多方面又有一些不足之處，比如在納稅方面，減少稅負方面等。小企業(yè)會計準則比小企業(yè)會計制度相比，要更規(guī)范些，更靈活，通俗易懂并且易操作，更能全面地核算企業(yè)的財務(wù)狀況，能充分滿足會計信息需求者的需要，同時和企業(yè)會計準則又有一些聯(lián)系，當企業(yè)壯大時，更容易過渡到企業(yè)會計準則。第二章小企業(yè)會計準則的基本特點2．1小企業(yè)會計準則的基本特點（一）簡化會計核算，減少職業(yè)判斷，提高會計信息質(zhì)量大多數(shù)的小企業(yè)，都存在這樣一個現(xiàn)實，就是小企業(yè)的人力資源比較薄弱，不像大型企業(yè)，有那么多的會計人員或者是財務(wù)人員來核算企業(yè)的每一筆業(yè)務(wù)，他們?nèi)狈Υ笃髽I(yè)會計核算的經(jīng)驗，以及結(jié)合自己工作的特點，小企業(yè)會計準則采用了簡化核算與報告體系，如對資產(chǎn)不采用公允價值計量，不計提資產(chǎn)減值準備，對長期股權(quán)投資采用了單一的成本法核算體系而非權(quán)益法核算等等。同時，由于小企業(yè)的經(jīng)營者與所有者并不分離，小企業(yè)會計信息的使用者一般是國家的稅務(wù)部門或者是銀行。稅務(wù)部門主要用會計信息制定針對小企業(yè)的會計政策，而商業(yè)銀行主要用會計信息對小企業(yè)提供信貸支持。因此，小企業(yè)采用復雜的會計核算，不僅是一種資源浪費，更是增加了會計成本。這一系列的簡化核算，減輕了小企業(yè)會計人員的工作量，減少了小企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷，降低了會計的核算難度，使更多的小企業(yè)會計人員自愿進行會計核算，進而為將來加強會計信息精細化管理，提高會計信息的質(zhì)量奠定了堅實的基礎(chǔ)。（二）采用單一的歷史成本計量屬性，不再要求計提資產(chǎn)減值準備，基本消除了小企業(yè)會計與稅法之間的差異與《小企業(yè)會計制度》相比，《小企業(yè)會計準則》最大的變化是對企業(yè)的各項資產(chǎn)均按歷史成本計量，對短期投資、應(yīng)收款項、存貨等均不要求計提資產(chǎn)減值準備，相關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)賬損失和壞賬、呆賬均在實際發(fā)生時予以確認。企業(yè)所得稅規(guī)定，未經(jīng)核定的準備金支出，不得稅前扣除；企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間，資產(chǎn)減值或增值，除國務(wù)院財政，稅務(wù)主管部門規(guī)定確定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅價值。小企業(yè)會計準則中的規(guī)定與企業(yè)所得稅中規(guī)定稅前扣除的部分一致，基本上消除了小企業(yè)會計與稅法之間的差異。但是小企業(yè)會計制度中規(guī)定，短期投資、應(yīng)收款項、存貨等應(yīng)計提資產(chǎn)減值準備，其減值損失計入當期損益。（三）與《企業(yè)會計準則》緊密銜接，適應(yīng)小企業(yè)的未來發(fā)展。小企業(yè)的數(shù)量雖然很多，但仍然有一定數(shù)量的小企業(yè)必將發(fā)展壯大，成長為大型企業(yè)。這就要求《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》有一定的銜接，從而發(fā)揮企業(yè)會計準則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應(yīng)。為此，新發(fā)布的《小企業(yè)會計準則》中第三條明確規(guī)定：“執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者是事項本準則未做規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關(guān)規(guī)定進行處理?！薄皥?zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或者是債券的，應(yīng)當轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導致不符合本準則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或者是經(jīng)融企業(yè)的，應(yīng)當從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》?！薄缎∑髽I(yè)會計準則》第四條規(guī)定，執(zhí)行本準則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第3條——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》等相關(guān)規(guī)定進行會計處理?！缎∑髽I(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》不僅在稅法上保持一致，還在會計科目上保持一致。《小企業(yè)會計準則》中設(shè)有66個會計科目，雖然比《企業(yè)會計準則》中規(guī)定的會計科目要少，但其科目名稱總體上保持一致，從而提高了會計信息的可比性與一致性，符合與國際準則趨同的要求。第三章《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》的不同點3.1《小企業(yè)會計制度》與《小企業(yè)會計準則》的框架對比《小企業(yè)會計制度》（以下簡稱“制度”）分為：總說明、會計科目名稱與編號、會計科目使用說明、會計報表格式、會計報表編制說明及附錄、主要會計事項分錄舉例?！缎∑髽I(yè)會計準則》（以下簡稱“準則”）由正文和附錄兩部分組成。正文部分具體規(guī)定小企業(yè)會計確認、計量和報告的基本要求，包括第一章總則，第二章至第七章依次是資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤，第八章是財務(wù)報表，第九章附則。附錄部分包括“會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表”，主要會計事項分錄舉例等內(nèi)容。3.2總說明的比較（一）適用范圍不同?！爸贫取币?guī)定：本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，不包括以個人獨資以及合伙形式設(shè)立的企業(yè)?！皽蕜t”適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的，符合以下三個條件的企業(yè)（小企業(yè)）eq\o\ac(○,1)股票或債券未在市場上公開交易的小企業(yè)；eq\o\ac(○,2)非經(jīng)融機構(gòu)或者是其他具有非經(jīng)融性質(zhì)的小企業(yè)；eq\o\ac(○,3)既不是企業(yè)集團內(nèi)的母公司，也不是企業(yè)集團內(nèi)的子公司。二者相比，“準則”比“制度”更為嚴謹些，周密些。“準則”中，對主體小企業(yè)的描述，更國際化，更趨向于國際會計準則；母公司為編制合并報表，應(yīng)執(zhí)行企業(yè)會計準則中相關(guān)準則的具體規(guī)定，不在執(zhí)行小企業(yè)會計準則的范圍中。同時準則中規(guī)定，符合上述三個條件的小企業(yè)既可以執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。（二）會計核算基本前提及基本原則的比較會計核算基本前提及基本原則在“制度”中都有明確的規(guī)定，前者是會計確認、計量、記錄和報告的先決條件或約束條件，而后者是則進行會計確認、記錄、和披露的指導思想以及衡量會計信息質(zhì)量的標準。而這些重要的會計基本理論以及指導思想在“準則”中未做具體規(guī)定。（三）部分會計交易或事項的比較“制度”在總說明中，對小企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易、債務(wù)重組等交易或事項的處理作出了原則性的規(guī)定，還對一些重要內(nèi)容如“換入資產(chǎn)入賬價值”、“換入資產(chǎn)應(yīng)確認的損益”的確定方法給出了計算公式。鑒于上述事項在小企業(yè)中很少發(fā)生，所以在“準則”中未做規(guī)定。3.3會計要素的比較3.3.1資產(chǎn)要素1、資產(chǎn)質(zhì)量要求的評價。為了貫徹謹慎性原則，“制度”中規(guī)定短期投資、應(yīng)收款項、存貨等資產(chǎn)應(yīng)計提資產(chǎn)減值準備，其相應(yīng)的損失應(yīng)計入當期損益?！皽蕜t”中考慮到小企業(yè)中規(guī)模較小，小企業(yè)的會計處理比較簡單，會計人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，會計人員的職業(yè)判斷水平不高，其消除了與稅法之間的基本差異等規(guī)定小企業(yè)不再計提資產(chǎn)減值準備。待攤費用是企業(yè)已經(jīng)支付的，在一年內(nèi)攤銷完的費用，其實質(zhì)是虛擬資產(chǎn)，未來不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，因此“準則”取消了待攤費用這個科目，將其排除在資產(chǎn)負債表之外。2、存貨的比較。與“制度”相比，“準則”中關(guān)于存貨的內(nèi)容增加了包裝物、消耗性生產(chǎn)物資，并對自產(chǎn)的消耗性生產(chǎn)物資成本計量的方法。存貨發(fā)出價取消了后進先出法，并取消了庫存商品的售后計價體系。“制度”中將各種材料和包裝物合并到“材料”科目中，并進行統(tǒng)一核算。而“準則”和企業(yè)會計準則保持一致，將與存貨相關(guān)的會計科目分別以“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料（包含低值易耗品、包裝物，也可分設(shè)）”、“消耗性生產(chǎn)物資”。在核算時，“制度”按照實際成本法核算，并設(shè)置了“在途物資”科目核算小企業(yè)已經(jīng)支付貨款但尚未驗收入庫的材料或商品實際發(fā)生成本。在附注中規(guī)定，如果采用計劃成本核算，可以增設(shè)“物資采購”和“材料成本差異”科目。而在“準則”中規(guī)定，既可以用實際成本法核算，也可以采用計劃成本法核算，并設(shè)置了“材料采購”和“材料成本差異”兩個科目來核算。對于周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）的成本攤銷，“制度”中規(guī)定不分金額大小均一次結(jié)轉(zhuǎn)成本，而“準則”中規(guī)定不分金額大小可以分次結(jié)轉(zhuǎn)或一次結(jié)轉(zhuǎn)。采用一次轉(zhuǎn)銷法進行會計處理，在領(lǐng)用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當期損益。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當備查登記。例如：某小企業(yè)從甲公司購入原材料2000件，單價30元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進項稅額為10200元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚在運輸途中。其賬務(wù)處理如下：借：在途物資60000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）10200貸：銀行存款702003、對外長期股權(quán)投資的比較?！爸贫取币?guī)定，小企業(yè)對外進行長期股權(quán)投資時，應(yīng)當視為對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權(quán)益法核算?！皽蕜t”中規(guī)定，考慮到小企業(yè)的投資情況比較少，出于簡化核算的需要，對長期股權(quán)投資采用單一的成本法核算，減少小企業(yè)會計人員的核算難度。3.3.2負債要素1、負債的分類。“制度”對負債的分類，是根據(jù)企業(yè)償還速度或償還時間的長短，分為流動負債和長期負債。而“準則”中，將企業(yè)的負債分為流動負債和非流動負債。2、“準則”中的“應(yīng)付職工薪酬”不僅包括“制度”中的“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”，還包括“五險一金”、公會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。根據(jù)誰受益，誰負擔的原則，將由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項目負擔的職工薪酬計入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本；其他職工薪酬（包含因解除與職工的勞務(wù)關(guān)系給予的補償）計入當期損益，其口徑與企業(yè)會計準則中的“應(yīng)付職工薪酬”保持一致。3、借款費用的處理。借款費用的費用化處理或者是資本化處理，兩者在原則上沒什么區(qū)別。但在固定資產(chǎn)專門借款資本化的規(guī)定，在“制度”中規(guī)定得比較繁瑣，借款費用開始資本化的同時需滿足三個基本條件，給出暫停借款費用資本化的情形、借款費用達到預定可使用狀態(tài)的判斷標準等。對于這些問題的處理，需要會計人員具有較高的職業(yè)判斷?！皽蕜t”采取簡易核算的方法，即長期借款應(yīng)當按照借款本金和借款合同利率按期計提利息費用，并計入固定資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。3.3.3所有者權(quán)益要素在所有者權(quán)益方面，二者基本上沒什么區(qū)別，大都保持一致。3.3.4收入要素1、收入內(nèi)容的比較?！爸贫取敝袑⑿∑髽I(yè)的收入劃分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入三部分。而“準則”中，只對銷售商品收入、提供勞務(wù)收入進行了規(guī)范。并詳細規(guī)定了每類收入的具體內(nèi)容，同時增加了政府補助收入確認、計量的規(guī)定，另外未對讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入進行規(guī)定。小企業(yè)收到與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助，應(yīng)作為遞延收益。收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入；用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入。2、收入確認標準的比較。“制度”對小企業(yè)的各類收入確認標準規(guī)定得較為抽象，這要求會計人員具有較高的職業(yè)判斷?！皽蕜t”中的收入規(guī)定通俗易懂、便于操作的修改，如銷售商品收入以發(fā)出貨物和收取款項作為標準，減少關(guān)于風險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認的時點。3.3.5費用要素“準則”與“制度”相比，在費用內(nèi)容方面沒什么大的變化，而生產(chǎn)費用的內(nèi)容有所變化?！爸贫取敝粚ιa(chǎn)成本以及制造費用作出了規(guī)定；“準則”在此基礎(chǔ)上，還針對工程施工發(fā)生的合同成本、間接費用、機械作業(yè)成本費用等規(guī)定了具體的核算方法。例如：某小企業(yè)支付7月份業(yè)務(wù)招待費2000元，購買辦公用品1000元，根據(jù)有關(guān)憑證，小企業(yè)會計準則下的賬務(wù)處理是借：管理費用—業(yè)務(wù)招待費2000—辦公用品1000貸：銀行存款3000以上例題中，業(yè)務(wù)招待費和辦公用品都屬于管理費用，與“制度”無區(qū)別。3.3.6利潤要素關(guān)于利潤要素，兩者的主要區(qū)別是利潤的組成部分有些不同?！爸贫取敝械睦麧欀饕兄鳡I業(yè)務(wù)利潤，營業(yè)利潤、利潤總額和浄利潤。但在“準則”中，利潤只有三部分，即營業(yè)利潤、利潤總額和浄利潤。同時，“準則”將投資收益作為營業(yè)利潤的組成內(nèi)容，可見，“準則”關(guān)于利潤組成的規(guī)定是與《企業(yè)會計準則》中的利潤保持一致。3．4會計科目的對比小企業(yè)會計制度與小企業(yè)會計準則下的會計科目對比見附錄。在會計科目的總數(shù)方面，兩者存在差異。“準則”中的一級會計總數(shù)有66個，而“制度”中一級會計科目的總數(shù)只有60個。會計科目的增減原因主要是與《企業(yè)會計準則》中的會計科目保持有序銜接，方便以后小企業(yè)發(fā)展為大中企業(yè)后，核算更簡單。比如將“制度”中的“應(yīng)收股息”拆分為“應(yīng)收股利”與“應(yīng)收利息”兩個會計科目；將“制度”中的“應(yīng)付利潤”拆分為“應(yīng)付利息”和“應(yīng)付利潤”兩個會計科目；增加了三個與生產(chǎn)物資相關(guān)的一級科目（“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”）；增加了“預付賬款”、“預收賬款”、“遞延收益”、“研發(fā)支出”等一級會計科目；將“制度”中的“應(yīng)付工資”與“應(yīng)付福利費”兩個科目合并為“應(yīng)付職工薪酬”；取消了“待攤費用”與“預提費用”一級會計科目；刪除了“資本公積”下的“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”、“外幣資本折算差額”、“其他資本公積”三個明細科目，只保留“資本（股本）溢價”一個明細科目等等?！皽蕜t”中這樣設(shè)置會計科目的目的主要是減少與《企業(yè)會計準則》中的差異，以適應(yīng)小企業(yè)將來壯大時，在運用《企業(yè)會計準則》時，做盡量小的賬務(wù)調(diào)整；另外一方面，由于現(xiàn)在的會計人員參加的《會計職業(yè)從業(yè)資格證》考試參照的是《企業(yè)會計準則》，二者會計科目設(shè)置上的盡量接近可以較好地兼顧“會計職稱考試”與“會計實務(wù)操作”間的關(guān)系。具體的會計科目區(qū)別如附錄所示。例如：國慶節(jié)期間，某小企業(yè)以庫存現(xiàn)金800元購買蔬菜和水果，用于職工福利；并以庫存現(xiàn)金發(fā)放職工工資4000元。對于該業(yè)務(wù)，小企業(yè)會計制度下的會計分錄為：借：應(yīng)付工資4000應(yīng)付福利費800貸：庫存現(xiàn)金4800小企業(yè)會計準則下的會計分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利800—工資4000貸：庫存現(xiàn)金4800例如：某小企業(yè)預提本期大修理支出6000元，小企業(yè)會計制度下的會計處理為借：制造費用6000貸：預提費用6000小企業(yè)會計準則中取消了預提費用這個科目。5兩者與稅法之間的差異目前，稅務(wù)部門在對小企業(yè)征收企業(yè)所得稅時，由于小企業(yè)無法準確核算公司的財務(wù)，不能采用查賬方式征收企業(yè)所得稅，而是采用核定征收來征稅。核定征收按照行業(yè)設(shè)定的企業(yè)應(yīng)稅所得率并規(guī)定一定的幅度來征收，其實質(zhì)是根據(jù)整個行業(yè)的利潤水平來征收，是一種粗放式的征稅方式，在為企業(yè)減輕稅負方面無法提供幫助，企業(yè)也不能根據(jù)報表來進行稅務(wù)籌劃。采用《小企業(yè)會計準則》，企業(yè)能夠提供健全的財務(wù)報表，稅務(wù)部門則根據(jù)查賬征收的方式來征稅，減輕了企業(yè)的納稅負擔。同時，由于企業(yè)能提供健全的財務(wù)報表，在融資方面，銀行以及經(jīng)融財團可以根據(jù)企業(yè)提供的報表來提供信貸支持，這對公司的發(fā)展壯大是很有必要的。另一方面，在我國，會計的確認、計量、報告應(yīng)遵從企業(yè)會計準則的規(guī)定，稅法則是以課稅為目的，按照國家有關(guān)稅收法規(guī)、法律的規(guī)定，確定一定時期內(nèi)納稅人應(yīng)繳納的稅額。因兩者服務(wù)于不同的項目，存在差異是必然的。小企業(yè)在執(zhí)行小企業(yè)會計準則后，除會計與稅法之間不可能消除的永久性差異以外，將會僅在少數(shù)情況下才可能產(chǎn)生暫時性差異。這樣，大幅度消除了與稅法之間的差異，突出表現(xiàn)在以下幾個方面：3.5.1資產(chǎn)減值各項資產(chǎn)按照成本計量，不要求提取資產(chǎn)減值準備。企業(yè)所得稅法規(guī)定，未經(jīng)核定的準備金支出，不得稅前扣除；企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)減值或增值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整資產(chǎn)的計稅價值。小企業(yè)會計準則的規(guī)定與企業(yè)所得稅法中允許扣除的資產(chǎn)損失界定標準基本相同，消除了原本小企業(yè)存在的會計所得與稅法之間的納稅所得之間的差異。3.5.2固定資產(chǎn)若干規(guī)定參照了稅法的相關(guān)規(guī)定，比如：自行建造固定資產(chǎn)成本，由建造該資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出構(gòu)成，融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定?？紤]稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。3.5.3對外投資短期投資持有期間所收到的股利、利息、確認為投資收益。長期股權(quán)投資應(yīng)當按成本計量，且采用成本法進行會計處理，與企業(yè)所得稅法的規(guī)定相同。特別的，對于長期股權(quán)投資與長期債券投資的投資損失的會計確認，完全參照了國稅發(fā)【2009】88號文的相關(guān)規(guī)定。3.5.4收入確認對于收入確認的時點，小企業(yè)會計準則要求小企業(yè)應(yīng)當在發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利時予以確認，并列舉了七種常見的銷售方式的收入確認的時點。對于收入的計量，也未要求小企業(yè)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款或者應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入的金額，而是要求按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入的金額，即減少了關(guān)于風險與報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷又與所得稅法的規(guī)定保持一致。小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。結(jié)束語本論文主要從小企業(yè)會計準則的特點出發(fā)，論述了小企業(yè)在應(yīng)用《小企業(yè)會計準則》時的好處。在第三章中，主要從五個方面論述了《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》的不同，分別是框架的不同、總說明的不同、會計要素的不同、會計科目的不同以及與兩者與稅法之間的差異。從這五個方面詳盡論述了《小企業(yè)會計制度》與《小企業(yè)會計準則》之間的差異，進而突出應(yīng)用《小企業(yè)會計準則》相對于《小企業(yè)會計制度》更有利于小企業(yè)的發(fā)展?？偟膩碚f，《小企業(yè)會計準則》更適應(yīng)小企業(yè)的發(fā)展，其在簡化會計核算方面、減輕企業(yè)稅負方面等都比采用《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)要好的多。致謝值此本科學位論文完成之際，首先要感謝我的導師於流芳老師。於老師從一開始的論文方向的選定，到最后的整篇文論的完成，都非常耐心的對我進行指導。給我提供了大量數(shù)據(jù)資料和建議，告訴我應(yīng)該注意的細節(jié)問題，細心的給我指出錯誤。他對會計領(lǐng)域的專業(yè)研究和對該課題深刻的見解，使我受益匪淺。於老師誨人不倦的工作作風，一絲不茍的工作態(tài)度，嚴肅認真的治學風格給我留下深刻的影響，值得我永遠學習。在此，謹向?qū)熿读鞣祭蠋熤乱猿绺叩木匆夂椭孕牡母兄x！參考文獻[1]財政部.小企業(yè)會計制度[S].2004[2]陳慶麗.淺析小企業(yè)會計超載問題的解決—《中小企業(yè)國際財務(wù)報告準則》帶來的啟示[J].商業(yè)會計，2004[3]鄭慶華.《小企業(yè)會計制度講解既案例分析》.藍天出版社.2004年11月[4]財政部.《小企業(yè)會計制度》.中國財政經(jīng)濟出版社.2004年6月[5]于雪梅.《論企業(yè)內(nèi)部控制制度》，《審計理論與實踐》.2004年2月[6]財政部.《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》.1996年6月[7]中華人民共和國財政部.小企業(yè)會計制度[S].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2004[8]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計制度[S].北京：經(jīng)濟科學出版社，2001[9]小企業(yè)會計制度研究組.小企業(yè)會計制度講解[M].大連：東北財經(jīng)大學出版社，2004[10]財政部會計司，新會計準則·會計制度講解[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2002[11]財政部會計司，小企業(yè)會計準則（征求意見稿），2010—11—04[12]劉永澤，孫光國.中小企業(yè)會計準則的適用范圍界定問題研究.會計研究，2007；11[13]盧新國.《小企業(yè)會計制度》執(zhí)行情況分析及對策.會計研究，2009；12[14]孫光國.中小企業(yè)會計準則問題研究.大連：東北財經(jīng)大學出版社，2009[15]羅妙成等.論《小企業(yè)會計準則》與企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào).福建經(jīng)融管理干部學院學報，2010；4[16]PUYP，LIUJ．Theeffectsofthelabormigrationontheruralecono-my—asurveyof137villagesfromChongqin［J］．InquiryIntoEco-nomicIssues，2010(9):43－49(inChinese)[17]SUNLN，ZHENXG．Studyontheproblemofsurpluslabors＇shiftinruralarea［J］．JournalofAnhuiAgriculturalSciences，2010(23):12840－12841．(inChinese)．[18]LIMH．TransferofruralsurpluslaborinChinaandcountermeasures［J］．RuralEconomy，2010(6):119－121．(inChinese)[19]CHENGSJ．Problemsandcountermeasuresofrurallaborforcetransfer［J］．JournalofAnhuiAgriculturalSciences，2008(30):13427－13429．(inChinese)．[20]中華人民共和國財政部制定.企業(yè)會計準則——2006[M].經(jīng)濟科學出版社，2006[21]薛萃.淺議小企業(yè)會計準則的主體適應(yīng)性[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2012.3.10[22]李云彬.核算更簡化《小企業(yè)會計準則》助小企業(yè)輕松上陣[N].中國會計報，2012.03.02[23]馮建華.會計核算亮點多小企業(yè)會計核算“變臉”：體現(xiàn)在細微[N].中國會計報，2012.03.02附錄小企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計制度科目對比表會計科目小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度庫存現(xiàn)金（現(xiàn)金）現(xiàn)金短缺或溢余通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目核算。如為現(xiàn)金短缺，借記“管理費用”科目；如為現(xiàn)金溢余，貸記“營業(yè)外收入”科目。銀行存款未明確規(guī)范結(jié)算方式及匯兌損益的處理明確規(guī)范結(jié)算方式及匯兌損益的處理短期投資持有期間所收到的股利、利息等，確認投資收益持有期間所收到的股利、利息等，不確認投資收益，作為沖減投資成本處理不計提短期投資減值準備計提短期投資減值準備應(yīng)收票據(jù)未規(guī)范票據(jù)利息的處理規(guī)范票據(jù)利息的處理因付款人無力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準備，待到期不能收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準備。應(yīng)收賬款未規(guī)范應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會計處理規(guī)范應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會計處理不計提壞賬，發(fā)生損失時直接轉(zhuǎn)銷計入“營業(yè)外收入”計提壞賬準備，壞賬準備計入管理費用原材料（材料）

未規(guī)范商品流通的小企業(yè)購入商品抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用商品流通的小企業(yè)購入商品抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用直接計入當期營業(yè)費用盤盈、盤虧或毀損的各種原材料通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目核算，待按照管理權(quán)限批準后計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出盤盈的各種材料沖減管理費用；盤虧、毀損的各種材料計入營業(yè)外支出或管理費用長期股權(quán)投資成本法核算分別采用成本法或權(quán)益法核算固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)的入賬價值由建造該固定資產(chǎn)決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)借款費用）構(gòu)成自行建造的固定資產(chǎn)的入賬價值為達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出無形資產(chǎn)攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不短于10年。攤銷年限應(yīng)按合同受益年限、法律規(guī)定年限孰低確定，如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。長期待攤費用不含開辦費包括開辦費應(yīng)付職工薪酬為獲得職工提供服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出并進行詳細規(guī)范通過應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費等核算，未規(guī)范非貨幣性薪酬及其他職工