【財務(wù)管理財務(wù)報表】 財務(wù)報表概述

{財務(wù)管理財務(wù)報表}財務(wù)報表概述本章所占分值很高，主要考核判斷合并財務(wù)報表的合并范圍、合并底稿中抵（1）財務(wù)報表概述(★★)（2）財務(wù)報表列報的基本要求(★★)（2）合并財務(wù)報表合并范圍的確定(★★★)（3）合并財務(wù)報表的編制原則(★★★)（4）合并財務(wù)報表編制的前期準備事項(★★★)（5）合并財務(wù)報表的編制程序(★★)（2）按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資(★★★)（3）編制合并資產(chǎn)負債表時應(yīng)進行抵銷處理的項目(★★★)（4）子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負債表中的反映(★★★)（5）合并資產(chǎn)負債表的格式(★★★)（6）合并資產(chǎn)負債表的編制(★★★)（2）合并利潤表基本格式(★★★)（3）合并利潤表的編制(★★★)（2）合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項目的反映(★★★)（3）合并現(xiàn)金流量表格式(★★★)（4）合并現(xiàn)金流量表的編制(★★★)（2）合并所有者權(quán)益變動表的格式(★★★)（3）合并所有者權(quán)益變動表的編制(★★★)（2）處置對子公司投資的會計處理(★★★)（3）因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋(★★★)（4）交叉持股的合并處理(★★★)（1）合并財務(wù)報表附注概述(★)（2）附注披露的內(nèi)容(★)合并財務(wù)報表綜合舉例(★★★)財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件，包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當在財務(wù)報財務(wù)報表至少應(yīng)當包括下列組成部分（四表一注）：2.財務(wù)報表的分類利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，其中，中期資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當是完整企業(yè)不應(yīng)以在附注中披露代替對交易和事項的確認和計量，即企業(yè)采用計政策，不得通過在附注中披露等其他形式予以更正，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營是會計的基本前提，是會計確認、計量及編制財務(wù)報宏觀政策風險、市場經(jīng)營風險、企業(yè)目前或長期的盈利能力、償債能力、財可比性是會計信息質(zhì)量的一項重要質(zhì)量要求，目的是使同一企業(yè)財務(wù)報表項目（名稱、分類和排列順序）的列報應(yīng)當在各個會計期間保企業(yè)在進行重要性判斷時，應(yīng)當根據(jù)所處環(huán)境，從項目的性質(zhì)和金額大以判斷。財務(wù)報表項目應(yīng)當以總額列報，資產(chǎn)和負債、收入和費用、直接計入當?shù)庙椖亢蛽p失項目的金額不能相互抵銷，即不得以凈額列報，但企業(yè)會計準的除外。以下三種情況不屬于抵銷，可以以凈額列示：A.一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示，但具有重要性的除外；B.資產(chǎn)或負債項目按扣除備抵項目后的凈額列示；C.非日?；顒拥陌l(fā)生具有偶然性，并非企業(yè)主要的業(yè)務(wù)。企業(yè)至少應(yīng)當編制年度財務(wù)報表?？赡艽嬖谀甓蓉攧?wù)報表涵蓋的期間短于一年的情況，合并財務(wù)報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)制者是母公司，但所對應(yīng)的會計主體是由母公司及其控制的所有子公司所構(gòu)團；③合并財務(wù)報表是站在合并財務(wù)報表主體的立場上，以納入合并范圍的務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，抵銷母公司與子公司、子公司相互之間交易，考慮了特殊交易事項對合并財務(wù)報表的影響C公司表表C公司表表++A公司表100萬元的價格銷售給A公司100萬元的價格銷售給A公司抵消：抵消：合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)借：銀行存款借：主營業(yè)務(wù)成本控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力 可變回報，是不固定且可能隨著被投資方業(yè)績而變化的回報，可2.對被投資方擁有權(quán)力，并能夠運用此權(quán)力影響回報金額相關(guān)活動是指對被投資方的回報產(chǎn)生重大影對許多企業(yè)而言，經(jīng)營和財務(wù)活動通常對其回報產(chǎn)生重大影響。這些活但不限于：商品或勞務(wù)的銷售和購買；金融資產(chǎn)的管理；資產(chǎn)的購買和處置；研究與開發(fā)活動；確定資本結(jié)構(gòu)和獲取融資。兩個或兩個以上投資方能夠分別單方面主導(dǎo)被投資方的不同相關(guān)對被投資方回報產(chǎn)生最重大影響活動的一方擁有對被投資權(quán)利是指持有人在對相關(guān)活動進行決策時，有實際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利。利旨在保護持有這些權(quán)利的當事方的權(quán)益，而不賦予當事方對這些權(quán)利所涉權(quán)力。僅持有保護性權(quán)利的投資方不能對被投資方實施控制，也不能阻止其使人為主要責任人），而不是代其他方行使權(quán)力（行使人為代理人）。決策者在確定其是否為代理人時，應(yīng)總體考慮自身、被投資方以及其他決策者的薪酬水平；④決策者因持有被投資方的其他權(quán)益而承擔可變回報的））2.對被投資方擁有權(quán)力，并能夠運用此權(quán)力影響回報金額值得注意的是，在進行控制分析時，投資方不僅需要考慮直接表決權(quán)，還需要考慮其持有的潛在表決權(quán)以及其他方持有的潛在表決權(quán)的影響，進行綜合考量，有些情況下，根據(jù)相關(guān)章程、協(xié)議或其他法律文件，主導(dǎo)相關(guān)活動的決表決權(quán)比例高于持有半數(shù)以上表決權(quán)的一方持有的表決權(quán)比例（如三分之二以上）。③直接或間接結(jié)合，也只擁有半數(shù)或半數(shù)以在某些情況下，某些主體的投資方對其的權(quán)力并非源自于表決權(quán)，（例如，表決權(quán)），如證券化產(chǎn)品、資產(chǎn)支持融資工具、部分投資基金等結(jié)構(gòu)化主體。結(jié)構(gòu)化主確定其控制方時沒有將表決權(quán)或類似權(quán)利作為決定因素而設(shè)計的主體。通常構(gòu)化主體在合同約定的范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)活動，表決權(quán)或類似權(quán)利僅與行政性只有當投資方不僅擁有對被投資方的權(quán)力、通過參與被投資方的相關(guān)活變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力來影響其回報的金額時，綜上所述，在判斷投資方是否對被投資方擁有權(quán)力時，應(yīng)注意以下幾點：（2）權(quán)力是一種實質(zhì)性權(quán)利，而不是保護性權(quán)利。（3）權(quán)力是為自己行使的，而不是代其他（4）權(quán)力通常表現(xiàn)為表決權(quán)，但有時也可能表現(xiàn)為其他合同安排。1.母公司應(yīng)當將其全部子公司（包括母公司所控制的被【注意1】不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團內(nèi)其他子公司是否有顯著但是已宣告被清理整頓的或已宣告破產(chǎn)的原子公司，不再是母公司的子公司，不納【注意2】如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對其他2.一個投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體，則應(yīng)當將其控制的全部主體，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入合并財務(wù)報表范圍。3.投資性主體的定義3.投資性主體的定義資方提供投資管理服務(wù)為目的，從一個或多個投資者獲取資目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報；4.投資性主體的特征投資性主體通常應(yīng)當符合下列四個特征：一是擁有一個以上投資；二是上投資者；三是投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方；四是該主體的所有者權(quán)5.投資性主體的轉(zhuǎn)換服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饑淖庸居谵D(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍，【總結(jié)】【例題1?多選題】下列有關(guān)合并財務(wù)報表的表述，正確的有（）。A.控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變B.投資方應(yīng)當在綜合考慮所有相關(guān)事實和情況的基礎(chǔ)上對是否控制被投資方進行判斷。C.投資方享有現(xiàn)時權(quán)利使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動，而不論其是否實際行使該權(quán)利，視為投資方擁有對被投資方的權(quán)力D.兩個或兩個以上投資方分別享有能夠單方面主導(dǎo)被投資方不同相關(guān)活動的現(xiàn)時權(quán)利的，能夠主導(dǎo)對被投資方回報產(chǎn)生最重大影響的活動的一方擁有對被投【例題2?多選題】（2013年考題）下列各項中，被投資方不應(yīng)納入投資方合并財務(wù)報表合并范圍的有（）。A.投資方和其他投資方對被投資方實施共同控制B.投資方擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但不能控制被投資方C.投資方未擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但有權(quán)決定其財務(wù)和經(jīng)營政策D.投資方直接擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但被投資方已經(jīng)被宣【例題3·多選題】關(guān)于合并范圍，下列說法中正確的有（）。A.在判斷投資方是否擁有對被投資方的權(quán)力時，應(yīng)僅考慮投資方及其他方享有的實B.在判斷投資方是否擁有對被投資方的權(quán)力時，應(yīng)同時考慮投資方及其他方享有的C.投資方僅持有保護性權(quán)利不能對被投資方實施控制，也不能阻止其他方對被投資D.在判斷投資方是否擁有對被投資方的權(quán)力時，應(yīng)僅考慮投資方及其他【例題4·多選題】下列項目中，屬于A公司合并范圍的有（）。A.A公司持有被投資方半數(shù)以上投票權(quán)，但當這些投票權(quán)不是實質(zhì)性權(quán)利B.A公司持有被投資方48%的投票權(quán)，剩余投票權(quán)由數(shù)千位股東持有，但沒有股東持有超過1%的投票權(quán)，沒有任何股東與其他股東達成協(xié)議或能夠作出共同C.A公司持有被投資方40%的投票權(quán)，其他十二位投資者各持有被投資方5%的投D.E公司擁有4名股東，分別為A公司、B公司、C公司和D公司，A公司持有E事由A公司任命，剩余2名分別由B公司、C公司任命整之外，還應(yīng)當遵循以下原則和要求：的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當視同同一會計主體內(nèi)部業(yè)務(wù)處理，視同同一會計主體之下財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響不大時，為簡化合并手續(xù)也應(yīng)根據(jù)重要性原則進行這些前提準備事項主要有如下幾項：（一）統(tǒng)一母子公司的會計政策（二）統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負債表日及會計期間（三）對子公司以外幣表示的財務(wù)報表進行折算；（及其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的期初、期末余額及變動情況等資料3）子公司所有者權(quán)益變動和利潤分配的有關(guān)資料4）編制合并財務(wù)報表所需要的其他資料。1.設(shè)置合并工作底稿。合并工作底稿的作用是為合并財行匯總和抵銷處理，最終計算得出合并財務(wù)報表各項目2.將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表各項目的3.編制調(diào)整分錄與抵銷分錄，將母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對個別財4.計算合并財務(wù)報表各項目的合并數(shù)額。（1）資產(chǎn)類項目【加借減貸】。（2）負債類項目和所有者權(quán)益類項目【加貸減借】。（3）有關(guān)收益類項目【加貸減借】。（4）有關(guān)成本費用類項目【加借減貸】。5.填列合并財務(wù)報表。子公司1子公司2流動資產(chǎn)：非流動資產(chǎn):在建工程22流動負債：益）：22五、每股收益：對母公司個別報表進行調(diào)整（按照權(quán)益法對長期股權(quán)投資進（一）對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整在編制合并財務(wù)報表時，首先應(yīng)對各子公司進行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。對于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，如果不存在與母公司會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財2.非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會計政策及會計外，需要對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整外，還應(yīng)當根據(jù)母公司在購買日簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等的公允價值，對子財務(wù)報表進行調(diào)整，使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)辨認資產(chǎn)、負債及或有負債等在本期資產(chǎn)負債表日應(yīng)借方..............2.582.5.......0.....................2.5.......2.5.......貸：資本公積100借：資本公積如考慮遞延所得稅：借：資本公積借：管理費用/營業(yè)成本借：管理費用/營業(yè)成本如考慮遞延所得稅：2015年12月31日借方..............2.582.5.......0.....................2.5.......2.5.......2014年12月31日......貸：資本公積100借：資本公積如考慮遞延所得稅：借：資本公積借：管理費用/營業(yè)成本借：管理費用/營業(yè)成本如考慮遞延所得稅：2.以后年度，連續(xù)編制合并財務(wù)報表借：遞延所得稅負債2.5借：管理費用/營業(yè)成本借：管理費用/營業(yè)成本如考慮遞延所得稅：借：管理費用（補提的折舊、攤銷） 如考慮遞延所得稅：借：遞延所得稅負債（轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債）2.以后年度，連續(xù)編制合并財務(wù)報表借：管理費用（本年補提的折舊、攤銷）股份。購買日，乙公司有一辦公樓，其公允價值為1200萬元，賬面價值為10按年限平均法計提折舊額，預(yù)計使用年限為20年的總部行政管理；其他資產(chǎn)和負債的公允價值與其賬面價值相等。假定甲公的會計政策和會計期間均一致，且不考慮甲公司和乙公司的內(nèi)部交易及合并要求：【答案】【注意】在考試時往往如果這樣的表述“母子公司會計政策、會計期間一致，在合并日子公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同”,這也就意味著不需要對子公司的個別報表進行調(diào)整,否則要進行調(diào)整。20-12、對母公司個別報表進行調(diào)整（按權(quán)益法調(diào)整對子公司基本思路：將成本法核算時，不需要進行會計處理，而權(quán)益法需要進行會計（4）調(diào)整子公司其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加）20-13、對母公司個別報表進行調(diào)整（按權(quán)益法調(diào)整對子公司））2.連續(xù)編制合并財務(wù)報表（2）本年調(diào)整20-14、對母公司個別報表進行調(diào)整（按權(quán)益法調(diào)整對子公司年年450萬元。乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動增加當期其他其他所有者權(quán)益變動。假定甲公司和乙公司的會計政策和會計期間均一致，不考慮甲、要求：【答案】P公司個別資產(chǎn)負債表中對S公司的長期股權(quán)投資的金額為3000萬元，擁有S公司80%的股份。P公司在個別資產(chǎn)負債表中采用成本法核算該項長期股權(quán)投資。P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。購買日，S公司有一棟辦可使用年限為20年，無殘值。假定該辦公樓用于S公司的總部管理。其他資產(chǎn)和負債的公允價值與其賬面價值相等。2014年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3500萬元，其中股本為2000萬元，資股利600萬元，未分配利潤為300萬元。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期其他綜合收益的金額為100萬元，假定S公司的會計政策和會計期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司的內(nèi)部要求：【答案】（2）S公司2014年的凈利潤為995萬元（1000-5）。（4）（二）母公司對子公司子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷【解讀1】抵銷分錄用的是報表項目。如上述抵銷分錄貸方的“對所有者(或股東)的分），【解讀2】【總結(jié)】在做這個抵銷分錄時要注意，它的順序是先借“股本”、資的金額一定是權(quán)益法調(diào)整處理之后的金額，這一點很重要，也就是長期股權(quán)投資的金額不應(yīng)從母公司的資產(chǎn)負債表直接抄過來。第四步，借貸雙方不平時再倒擠出商譽20-18、編制合并財務(wù)報表的抵銷處理的項目（與股權(quán)投資有【例題】甲公司2014年度和2015年度有關(guān)業(yè)務(wù)資80%有表決權(quán)的股份。當日，乙公司賬面所有者權(quán)益總額為800萬元，其中假定：所得稅稅率為25%?！敬鸢浮?014年末合并報表的會計處理首先將子公司在購買日賬面價值與公允價值的差額進行調(diào)整，調(diào)整2.調(diào)整母公司個別報表（將母公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法）①初始投資成本為1100萬元，當日所占可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為700萬元（875×銷分錄中確認商譽即可；按照購買日公允價值進行持續(xù)計算調(diào)整凈利潤：150-（10-2.5142.5（萬元借：長期股權(quán)投資114（142.5×803.母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷未分配利潤——年末167.5（年初未分配利潤80萬元）］4.母公司當年投資收益與子公司利潤分配的抵銷借：投資收益114（142.5×80少數(shù)股東損益28.5（142.5×20%）20-19、編制合并財務(wù)報表的抵銷處理的項目（與股權(quán)投資有））【接上題】2015年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料：①2015年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，年末計提盈余公積為30萬元，當年乙公司分紅20萬元；【答案】首先將子公司在購買日賬面價值與公允價值的差額進行調(diào)整，調(diào)整2.對母公司個別報表進行調(diào)整（將母公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法）（2）①初始投資成本為1100萬元，當日所占可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為700萬元(=875×80%），形成商譽400萬元，無需調(diào)整；（3）②被投資方2014年分紅的追溯：（7）借：長期股權(quán)投資114142.5×80%）（12）本年調(diào)整成本法核算：權(quán)益法核算：權(quán)益法核算：按照購買日公允價值進行持續(xù)計算調(diào)整凈利潤：300-（10-2.5292.5（萬元借：長期股權(quán)投資234（292.5×80元）。3.母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷4.母公司當年投資收益與子公司利潤分配的抵銷少數(shù)股東損益58.5（292.5×20%）20-20、編制合并財務(wù)報表的抵銷處理的項目（內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消1.在編制合并資產(chǎn)負債表時，需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應(yīng)付債券；抵銷分錄為：如：2.在某些情況下，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進，而是在證券市場上從第三方手中購進的。在這到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時，可能會出合并利潤表的投資收益或財務(wù)費用項目。即此種情況下：借：應(yīng)付債券（個別報表的攤余成本）借：應(yīng)付債券（個別報表的攤余成本）在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)應(yīng)編制的抵銷分錄為：20-21、編制合并財務(wù)報表的抵銷處理的項目（內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消））在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計期間壞賬準備的數(shù)額是以當期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計提的。在編制合并財務(wù)報表時，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款即：或：元，年末應(yīng)收賬款中有應(yīng)收甲公司的40000元，假定乙公司【答案】2.借：應(yīng)付賬款400003.貸：應(yīng)收賬款400004.2.抵消債權(quán)債務(wù)對應(yīng)的壞賬準備借：應(yīng)收賬款——壞賬準備500050000×10%）當年乙公司針對內(nèi)部應(yīng)收賬款是反沖壞賬準備1000元5000020-22、編制合并財務(wù)報表的抵銷處理的項目（內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消））其抵銷程序如下：壞賬準備余額為25萬元。所得稅稅率25%。假定P公司2014抵消分錄為：借：所得稅費用6.25連續(xù)編制合并財務(wù)報表情況：抵消分錄為：借：所得稅費用1.25貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.25借：遞延所得稅資產(chǎn)1.25貸：所得稅費用1.25抵消分錄為：貸：遞延所得稅資產(chǎn)6.25借：遞延所得稅資產(chǎn)6.2520-23、編制合并財務(wù)報表的抵銷處理的項目（內(nèi)部債權(quán)債務(wù)例）（1）2012年A公司應(yīng)收賬款中對B公司為2000萬元；（2）2013年A公司應(yīng)收賬款中對B公司為5000萬元；（3）2014年A公司應(yīng)收賬款中對B公司為3000萬元；要求：編制各年抵銷分錄?！敬鸢浮?012年：（2）將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備予以抵銷：2013年：數(shù)額：（3）將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款沖銷的壞賬準備予以抵銷：2014年：（2）壞賬準備予以抵銷：（3）將本期內(nèi)部應(yīng)收賬款沖銷的壞賬準備予以抵銷：貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.520-24、編制合并財務(wù)報表的抵銷處理的項目（內(nèi)部商品銷售抵消分錄：抵消分錄：抵消分錄：【注意1】借貸方應(yīng)該是“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“【注意2】在逆流交易情況下，在存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益中，歸屬于少數(shù)股東的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分攤金額：2.連續(xù)編制合并報表時：按照教材的分錄，將上述一筆分錄分解為3筆借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）【注意】存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤可能應(yīng)用毛利率計20-25、編制合并財務(wù)報表的抵銷處理的項目（內(nèi)部商品銷售））2.存貨跌價準備的抵銷萬萬值②然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備，或：【注意】①存貨跌價準備的抵銷應(yīng)從合并主體的角度判斷存貨跌價準備的計提與否。如果計提的存貨跌價準備小于內(nèi)部未實現(xiàn)利潤的，則計提的據(jù)實抵銷未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤為限進行抵銷，超過存貨中未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售【例題1】假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)2014年S公司向P公司銷售產(chǎn)品【解析】備200萬元，作為企業(yè)集團整體，不應(yīng)計提存貨跌價準備，萬元（存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。）20-26、編制合并財務(wù)報表的抵銷處理的項目（內(nèi)部商品銷售））3.內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計的合并抵銷處理程序：處理程序：抵消分錄：程序：處理程序：抵消分錄：××(1)確認本期合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（即列報金額）.本期合并財務(wù)報表遞延得稅稅率·(1)確認本期合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（即列報金額）.本期合并財務(wù)報表遞延得稅稅率·合并財務(wù)報表中存貨賬面價值為站在合并財務(wù)報表角度期末結(jié)存存貨的調(diào)整分錄編制順序：注：合并財務(wù)報表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。【注意】抵銷因抵銷逆流存貨交易發(fā)生的遞延所得稅對少數(shù)股東權(quán)益的份額：【例題】乙公司系甲公司的全資子公司，2×13年甲公司本期向乙公司銷售元，其銷售成本為1400萬元；乙公司購進的該末存貨。乙公司期末對存貨進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該商品已經(jīng)部分陳舊，25%要求：【答案】借：營業(yè)收入2000借：營業(yè)收入2000（2）將內(nèi)部銷售形成的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷：（3）將乙公司本期計提的存貨跌價準備抵銷：整分錄如下：），），調(diào)整分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)110借：所得稅費用11020-28、編制合并財務(wù)報表的抵銷處理的項目（內(nèi)部商品銷售））【例題】A公司為B公司的母公司，持有B公司80%的股權(quán)，能夠?qū)嵤┛刂啤、B采用先進先出法計價，與稅法規(guī)定相同。有關(guān)資料如下：（1）2013年B公司向A公司銷售甲產(chǎn)品100件，每件價款為8萬元，成本為6萬要求1）編制2013年合并報表有關(guān)的抵消分錄【答案】貸：少數(shù)股東損益16.5借：遞延所得稅資產(chǎn)15借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5（110×25%－15）貸：所得稅費用12.520-29、編制合并財務(wù)報表的抵銷處理的項目（內(nèi)部商品銷售））含增值稅，下同）。P公司A商品每件成本為1.5萬元。2014年S公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元；2014年年末結(jié)存S公司年末存貨中包括從P公司購進的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。S公司個別財務(wù)報表中A商品存貨跌價準備的期末余額為48萬元。假定P公司和S公司均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。錄時應(yīng)考慮遞延所得稅的影響）?！敬鸢浮竣诘咒NS公司個別財務(wù)報表中計提的存貨跌價），），借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5（2）2015年抵銷分錄），中調(diào)整分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5借：所得稅費用7.520-30、編制合并財務(wù)報表的抵銷處理的項目（內(nèi)部固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：管理費用5借：管理費用52.將期初累計多提折舊抵銷3.將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）（2）一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)4.將本期多提折舊抵銷【注意1】當月增加固定資產(chǎn)，當月不計提折舊【注意2】在逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益中，歸于少數(shù)股東的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分攤金額：20-31、編制合并財務(wù)報表的抵銷處理的項目（內(nèi)部固定資產(chǎn)））特點：固定資產(chǎn)清理后，原價和累計折舊已核銷，不需要再抵銷固定資貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價中未實2.將期初累計多提折舊抵銷借：營業(yè)外收入（期初累計多提折舊）3.將本期多提折舊抵銷借：營業(yè)外收入（本期多提折舊）【注意】的計算上也要區(qū)分順流交易和逆流交易，其核算方法與存貨【教材例20-5】假定S公司是P公司的全資子公司，假設(shè)S公司以0元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，其銷售成本為0元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售利潤為元。P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按0元入賬，對該固定資期滿時對其報廢清理，該固定資產(chǎn)報廢清理時實現(xiàn)固定資產(chǎn)其當期個別利潤表中以營業(yè)外收入項目列示。此時編制合并財務(wù)報表，將本折舊額抵銷并調(diào)整期初未分配利潤時，應(yīng)當編制如下抵銷分錄進行處理：【答案】貸：營業(yè)外收入③借：營業(yè)外收入200000【答案】【答案】應(yīng)編制如下抵銷分錄進行處理：【答案】20-32、編制合并財務(wù)報表的抵銷處理的項目（內(nèi)部固定資產(chǎn)））（三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)的所得稅會計的合價值（合并報表的角度）—— 1.確認本期合并財務(wù)報表中遞延所得稅資 1.確認本期合并財務(wù)報表中遞延所得稅資合并財務(wù)報表中固定資產(chǎn)賬面價值為集團內(nèi)部銷售方（不是購貨方）期合并財務(wù)報表中固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為集團內(nèi)部購貨方期末按稅法規(guī)定確值。2.調(diào)整合并財務(wù)報表中本期遞延所得稅資產(chǎn)注：合并財務(wù)報表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。20-33、編制合并財務(wù)報表的抵銷處理的項目（內(nèi)部固定資產(chǎn)理用固定資產(chǎn)，該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售利潤為20萬元。B公司該固定資產(chǎn)，按50萬元的原價入賬并在其個別資產(chǎn)負債表中列示。假設(shè)B公司對要求1）編制2014年有關(guān)的抵消分錄【答案】（2）2015年年末編制合并抵銷分錄如下：借：所得稅費用1貸：遞延所得稅資產(chǎn)1借：所得稅費用1貸：遞延所得稅資產(chǎn)120-34、編制合并財務(wù)報表的抵銷處理的項目（內(nèi)部固定資產(chǎn)））管理用固定資產(chǎn)，當日達到預(yù)定可以使用狀態(tài)。假設(shè)母公司對該固期限計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。假定預(yù)計折舊年限、折舊方法和凈殘值與稅法一致。稅法規(guī)定，對于取得的固定資產(chǎn)以其歷史【要求】根據(jù)上述資料作出母公司編制合并報表時的相關(guān)抵【答案】2011年抵消分錄：2012年抵消分錄：借：所得稅費用10集團角度：集團角度：【注意】現(xiàn)金流量表抵銷的原則：1.企業(yè)集團內(nèi)部當期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所【例題1】A公司以銀行存款10000萬元直接對B公司投資，持股比例受投資增加股本。則AB公司相應(yīng)的會計處理如下：A公司：貸：銀行存款10000（取得子公司及其他B公司：抵銷分錄：借：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額【例題2】A公司持有B公司80%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制。A公司收到B公司支付的現(xiàn)金股利300萬元中自己享有的部分。要求編制相應(yīng)的賬務(wù)處理。則AB公司相應(yīng)的會計處理如下：A公司：B公司抵銷分錄：3.企業(yè)集團內(nèi)部當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理【例題3】A公司持有B公司80%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制。A公司向B公司銷元。B公司作為存貨入賬。則AB公司相應(yīng)的會計處理如下：A公司：B公司：抵銷分錄：【例題4】A公司持有B公司80%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制。A公司向B公司銷售商品的價款2000萬元,增值稅340萬元，實際收到B公司支付的銀萬元。B公司將所購入商品作為固定資產(chǎn)入賬。則AB公司相應(yīng)的會計處理如下：A公司：B公司：借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的4.企業(yè)集團內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵【例題5】A公司持有B公司80%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制。A公司向B公司出售固定資產(chǎn)的價款120萬元全部收到。則AB公司相應(yīng)的會計處理如下：A公司：B公司：借：固定資產(chǎn)120抵銷分錄：借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金120貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的（二）合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項目的反映響到其整體的現(xiàn)金流入和流出數(shù)量的增減變動，必須在合2.子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤“其中：子公司支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金股利、利潤”項目反映。3.子公司的少數(shù)股東依法抽回在子公司中的權(quán)益性投資售一批商品，不含增值稅的銷售價格為2000萬元，增值稅稅額為340萬元，款項已收（）A.1600B.1940C.2000D.2340【例題2?單選題】（2010年考題）甲公司為乙公司的母公司。2009年甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷稅額為170萬元，款項已收到；該批商品成本為700萬（）A.300B.700C.1000D.1170銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2000萬元，增值稅稅額為340萬元。假定不考慮其他因素，甲公司在編制2014年度合并（）A.340B.1700C.2340D.2000（）A.1600B.1940C.2000D.2340【例題5?判斷題】子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當在“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目單獨反映。()20-38、特殊交易在合并財務(wù)報表中的會計處理（母公司購買），司資產(chǎn)、負債的賬面價值，也不是購買子公司少數(shù)股值。2014年12月31日，該固定資產(chǎn)的公允），【提示】只要控制權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移且商譽未減值，購買日計算的商譽保持不變；即新算確定應(yīng)享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表中的資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（股本溢價）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。即新增持股比例部分在合并合并資產(chǎn)負債表確認資本公積＝支付價款－新增長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有20-39、特殊交易在合并財務(wù)報表中的會計處理（母公司購買對B公司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。公司20%的股權(quán)。（3）假定A公司、B公司及B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，B公司的賬面價值B公司資產(chǎn)、負債對母公司的價值B公司資產(chǎn)、負債交易【答案】（20000+7500）。2.商譽的計算）；合并財務(wù)報表：3.合并財務(wù)報表中，B公司的有關(guān)資產(chǎn)、負債應(yīng)以其對母公司的價值進行合并，與新取得的20%股權(quán)相對應(yīng)的金額為5500萬元（27500×20%）負債表中調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目（資本公積）。20-40、特殊交易在合并財務(wù)報表中的會計處理（企業(yè)因追加（二）企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實施控制況下訂立的；二是這些交易整體才能達成一項完整的商業(yè)結(jié)果；三是一項交決于至少一項其他交易的發(fā)生；四是一項交易單獨看是不經(jīng)濟的，但是和其將各項交易作為一項取得子公司控制權(quán)的交成本】貸：可供出售金融資產(chǎn)【賬面價值】投資收益【原投資的公允價值－賬面價值】借：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資賬面價值＋新增投資成本】②原持有股權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當全部轉(zhuǎn)入改按成當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債借：長期股權(quán)投資【調(diào)整至購買日的公允價值】②購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動的，應(yīng)當轉(zhuǎn)為由于被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生合并財務(wù)報表中的合并成本＝購買日之前所持被購買方的股權(quán)于購買日的公允價值＋購買日新購入股權(quán)所支付對價購買日的合并商譽＝按上述計算的合并成本－應(yīng)享有被購合并財務(wù)報表中的合并成本＝購買日之前所持被購買方的股權(quán)于購買日的合并商譽＝按上述計算的合并成本－應(yīng)享有被購買方可20-41、特殊交易在合并財務(wù)報表中的會計處理（企業(yè)因追加股份，因此取得了控制權(quán)。乙公司在該日所有者權(quán)益的賬面價值為12000萬元，其中：股本5000萬元，資本公積1200萬元，其假定：①原30%股權(quán)在該購買日的公允價值為3915萬元。要求：價值。（3）計算甲公司對乙公司投資形成的商譽（4）編制在購買日合并財務(wù)報表工作底稿中對乙公司個別（5）在購買日合并財務(wù)報表工作底稿中編制調(diào)整長期股權(quán)投【答案】（4）將乙公司固定資產(chǎn)賬面價值調(diào)整為公允價值（5）將原30%持股比例長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整到購買日公允價值，調(diào)整金額將原30%持股比例長期股權(quán)投資權(quán)益法核算形成的其他綜合收益轉(zhuǎn)（6）20-42、特殊交易在合并財務(wù)報表中的會計處理（企業(yè)因追加））【例題】甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：權(quán)，并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊憽．斎?，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值賬面價值相等）。2013年乙公司累計實現(xiàn)凈利潤720萬元、可要求：【答案】在購買日均不進行會計處理。②購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益變動的，應(yīng)當轉(zhuǎn)為購買日所屬當期收益：）；20-43、特殊交易在合并財務(wù)報表中的會計處理（通過多次交（三）通過多次交易分步實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并①在合并日，根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈值的份額，確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。②長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價賬投資的初始投資成本，與達到合并前的長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。③合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益對于分步實現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并，根據(jù)企業(yè)合并準則，同一控制下企業(yè)合并財務(wù)報表時，應(yīng)視同參與合并的各方在最終控制方開始控制時即以目前進行調(diào)整，在編制比較報表時，以不早于合并方和被合并方同處于最終控制下的時點為限，將被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負債并入合并方合并財務(wù)報表的比較報表中，并將合并而增加的凈資產(chǎn)在比較報表中調(diào)整所有者權(quán)益項下的為避免對被合并方凈資產(chǎn)的價值進行重復(fù)計算，合并方在取得被持有的股權(quán)投資，在取得原股權(quán)之日與合并方和被合并方同處于同一方最終晚日起至合并日之間已確認有關(guān)損益、其他綜合收益以及其他凈資產(chǎn)變動，20-44、特殊交易在合并財務(wù)報表中的會計處理（本期增加子最終控制方開始實施控制時—直是一體化存續(xù)下來的。整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)，合并資產(chǎn)負債表的留存收益項目應(yīng)當反映母子直作為一個整體運行至合并日應(yīng)實現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤的情況，同時報表的相關(guān)項目進行調(diào)整?！纠}1】A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公司于2015年3月31為對價。假定A、B公司采用的會計政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益A公司在合并日應(yīng)進行的賬務(wù)處理為：合并日合并財務(wù)報表的抵銷分錄：在合并工作底稿中，應(yīng)編制以下調(diào)整分錄：編制合并利潤表時，應(yīng)當將該子公司或業(yè)務(wù)自合并當期用、利潤納入合并利潤表，而不是從合并日開始納入合并利潤表，同時應(yīng)當?shù)南嚓P(guān)項目進行調(diào)整。由于這部分凈利潤是因企業(yè)合并準則所規(guī)定的同一控并的編表原則所致，而非母公司管理層通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤，因金流量表時，應(yīng)當將該子公司或業(yè)務(wù)自合并當期期初到報告期末的現(xiàn)金流量金流量表，同時應(yīng)當對比較報表的相關(guān)項目進行調(diào)整。非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司或業(yè)務(wù)，應(yīng)當從并財務(wù)報表，在編制合并資產(chǎn)負債表時，不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立子公司或?qū)ψ庸驹鲑Y的，需要將該非貨幣性資產(chǎn)調(diào)整恢復(fù)至原賬面價值，并在此基礎(chǔ)上持續(xù)編制合并財務(wù)報表；在編制合并利潤表時，應(yīng)當將該子公司或應(yīng)當將該子公司購買日至報告期期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。【總結(jié)】入入【例題2?判斷題】（2010年考題）對于通過非同一控制下企業(yè)合并在年度中期增加的子公司，母公司在編制合并報表時，應(yīng)將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用和利潤納入合并利潤表中。()（一）在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司長位控制權(quán)，被投資單位仍為其子公司的情況下，出售股權(quán)的交易應(yīng)當區(qū)別母公司個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表分別處理：1.從母公司個別財務(wù)報表角度，應(yīng)作為長期股權(quán)投資的處置，確認有關(guān)處置的損益，即出售股權(quán)取得的價款或?qū)r的公允價值與所處置投資賬面價值的差額，應(yīng)益或是投資損失計入處置投資當期母公司的個被投資單位應(yīng)當納入母公司合并財務(wù)報表中。合并財務(wù)報表中，處置長期股的價款（或?qū)r的公允價值）與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)），【注意1】母公司在子公司中所有者權(quán)益的變動，如不能導(dǎo)致其控制權(quán)的喪失，則應(yīng)【注意2】①該交易從合并財務(wù)報表角度屬于權(quán)益性交易，合并報表中不確【例題】甲公司于2013年2月20日取得乙公司80%的股權(quán)，成本為8600萬元，購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為9800萬元外出售，取得價款2600萬元。出售投資當日，乙公司自甲公司取得司仍能夠控制乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，假定不考慮所得稅等相關(guān)因本例中甲公司出售部分對乙公司股權(quán)后，因仍能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，不喪失控制?quán)情況下處置部分對子公司投資，甲公司應(yīng)當分別個別財報表進行處理：2.甲公司合并財務(wù)報表（一）一次交易處置子公司出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)確認為處置損益益）；同時，對于剩余股權(quán)應(yīng)當按其賬面價值確認為長期股權(quán)投資，處置后能夠?qū)υ凶庸緦嵤┕餐刂苹蛑卮笥绊懙?，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的行會計處理。如果剩余部分按相關(guān)金融資產(chǎn)計量，則個別報表按公允例如：100%（成本法）→20%（權(quán)益法）【注意：追溯調(diào)整】①應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資成②比較剩余長期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計算原投資貸：盈余公積【購買日與處置日不在一個會計年度】利潤分配——未分配利潤【購買日與處置日不在一個會計年度】②在喪失控制之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入借：可供出售金融資產(chǎn)【公允價值】貸：長期股權(quán)投資【賬面價值】投資收益【差額】無2.合并財務(wù)報表（2）按照喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量剩余股權(quán)，按剩余（3）處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)的公允價值之和，減去按原持有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值份額與商譽之和，形喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)入當期損益，由于被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或【合并報表層面，視同為處置原有的股權(quán)再按照公允價值購入一項新的股權(quán)】②視同在喪失控制權(quán)之日處置子公司，并按當日剩余5%股合并報表確認的投資收益=處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和－按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的公允價合并報表確認的投資收益=處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和－按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值×原持股比例100%－商譽＋其他綜合收益×））【總結(jié)】一次交易處置子公司合并財務(wù)報表的處理原則：計量，視同將投資全部出售（售價與賬面價值之間的差額計入投資收益），（2）喪失控制權(quán)的被投資單位不納入合并財務(wù)報表的合并范圍，但投資企子公司，則仍需編制合并財務(wù)報表。在合并財務(wù)報表中，對喪失控制權(quán)的被會計處理與其個別財務(wù)報表的會計處理不同，在合并財務(wù)報表中需作出調(diào)整。元，其中按購買日公允價值計算實現(xiàn)的凈利潤50萬元，要求：（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】40%+30）。））2.多次交易分步處置子公司攬子交易的，應(yīng)當將各項交易作為一項處置子公司股權(quán)投資并喪失控制權(quán)的計處理；但是，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價款與所處置的股權(quán)對應(yīng)的長賬面價值之間的差額，在個別財務(wù)報表中，應(yīng)當先確認為其他綜合收益，到企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)，在合并財務(wù)報表中，首先，應(yīng)結(jié)合分步交易的各個步驟的交易協(xié)議條款、分別取得的處置對價、制權(quán)的交易進行會計處理，其中，對于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值的份額之間的差額，在合并財務(wù)報表中應(yīng)當計入其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當期的損益。公司簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議（屬于一攬子交易），約定A公司向C公司轉(zhuǎn)讓其持有的B公司100%股權(quán)，對價總額為5000萬元?？紤]到C公司的資金壓力以及股權(quán)平穩(wěn)此C公司取得B公司的控制權(quán)；當日，B公司自購買日持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值為4000萬元。A公司下列說法或會計處理中正確的有（）。））【教材例20-11】為整合集團優(yōu)勢資源，集中力量做好優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，P公司計劃剝離輔讓協(xié)議，約定P公司向乙公司轉(zhuǎn)讓其持有的S公司100%股權(quán)，對價總額為1.4億元。以取得S公司剩余70%股權(quán)。權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司并辦理完畢股權(quán)變更手續(xù)，自此乙公司取得S公司的控制權(quán)；當日，S公司自購買日持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值為1.2資產(chǎn)變動事項（不考慮所得稅等影響）。本例中，P公司通過兩次交易分步處置其持有的S公司100%股權(quán)。第一次交易處置S公司30%股權(quán)，仍保留對S公司的控制；第二次交易處置剩余70%股權(quán)，并喪失對S公司的控制權(quán)。（2）兩次交易在同一轉(zhuǎn)讓協(xié)議中同時約定；（3）在第一次交易中，30%股權(quán)的對價為6000萬元，相對于100%股權(quán)的對價總額1.4億元而言，第一次交易單獨來看對乙公司而言并不經(jīng)濟，才反映真正的經(jīng)濟影響，此外，如果在兩次交易期間S公司進行了利潤分配，也將據(jù)此調(diào)整對價，說明兩次交易是在考慮了彼此影響至70%,P公司仍控制S公司。處置價款6000萬元與處置30%股權(quán)對應(yīng)的S公司凈資中計入其他綜合收益：司應(yīng)納入S公司合并財務(wù)報表合并范圍，S公司實現(xiàn)的凈利潤2000萬元中歸屬于乙公司的份額600萬元（2000×30%在P公司合并財務(wù)報表中確認少教股東損益600萬2×12年9月30日，P公司轉(zhuǎn)讓S公司剩余不再將S公司納入合并范圍。P公司應(yīng)終止確認對S公司的長期股權(quán)投資及少數(shù)股東權(quán)在本期出售轉(zhuǎn)讓子公司部分股份或全部股份，喪失對該子公司的控制權(quán)而使其成為非子公司的情況下，應(yīng)當將其排除在合并財務(wù)報表在編制合并資產(chǎn)負債表時，不需要對該出售轉(zhuǎn)讓股份而成為非子公司的資產(chǎn)負債表編制合并利潤表時，則應(yīng)當以該子公司期初至喪失控制潤表為基礎(chǔ)，將該子公司自期初至喪失控制權(quán)之日止的收入、費用、利潤納在編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將該子公司自期初至喪失控制權(quán)之日止的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售該子公司所收到的現(xiàn)金扣除子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等關(guān)處置費用后的凈額，在有關(guān)投資活動類的“處置子公司及其他營業(yè)單位所收到的現(xiàn)金”【總結(jié)】不必區(qū)分同一控制或非同一控制?！纠}1?多選題】（2009年考題）企業(yè)在報告期出售子公司，報告期末編制合并財務(wù)報表時，下列表述中，正確的有（）。A.不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的年初數(shù)B.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表C.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的相關(guān)收入和費用納入合并利潤表D.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的凈利潤記入合并利潤如果由于子公司的少數(shù)股東對子公司進行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)按照增資前的股權(quán)比例計算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。資完成后，甲公司仍控制A公司。A公司自成立日至增此以外，不存在其他影響A公司凈資產(chǎn)變動的事項（不考慮所得稅等影響）。70%。增資前，甲公司按照80%的持股比（2000×80%增資后，甲公司按照70%持股比例享有的凈資元（2400×70%兩者之間的差額80萬元，在甲公司合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)調(diào)增資本公積?！纠}2·多選題】2014年，A公司和B公司分別出資750萬元和250萬元設(shè)立C公司，A公司、B公司對C公司的持股比例分別為75%和25%。C公司為A公司的子完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增資前實現(xiàn)凈利潤1000萬元，除此以外，不存在其他影響C公司凈資產(chǎn)變動的事項（不考慮所得稅等影響）。A會計處理中正確的有（）。A.B公司對C公司增資前A公司享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價值為1500萬元B.B公司對C公司增資后A公司享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價值為1625萬元C.增資后A公司合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)調(diào)增資本公積125萬元交叉持股，是指在由母公司和子公司組成的企業(yè)集團中，母公司例股份，能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?，同時子公司也持有母公司一定比例股份，即相互持有對方的股份。1.對于母公司持有的子公司股權(quán)，與通常情況下母公司長期2.對于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認的長期3.對于子公司持有母公司股權(quán)所確認的投資收益（如利潤分配或現(xiàn)金股利），應(yīng)當5.子公司相互之間持有的長期股權(quán)投資，應(yīng)當比照母公司對子公司的股權(quán)投資的抵銷方法，將長期股權(quán)投資與其對應(yīng)的子公司所有者權(quán)益中所享有【例題1?綜合題】（2014年考題）甲公司與長期股權(quán)投資、合并財務(wù)報表有關(guān)的資料如下：交易后，甲公司能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂撇⒊钟械囊夜竟煞葑鳛殚L期股權(quán)投資核算，為2400萬元；乙公司當日收到后作為管理用固司尚未收到上述款項，對其計提壞賬準備9③2013年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為零（2）2014年度資料作為長期股權(quán)投資核算，交易前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能夠?qū)Ρ緦嵤┛刂?。當日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為280000萬元，其中股本15項已收存銀行，乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當日完成，司仍未收到乙公司前欠的3000萬元貨款，對其補提了510萬元的壞賬準備，壞賬準備要求：），錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。），示乙公司的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】70%=1000（萬元）。（3）表,不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)：（6）①②③④【例題1?綜合題】（2014年考題）甲公司與長期股權(quán)投資、合并財務(wù)報表有關(guān)的資料如下：交易后，甲公司能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂撇⒊钟械囊夜竟煞葑鳛殚L期股權(quán)投資核算，為2400萬元；乙公司當日收到后作為管理用固司尚未收到上述款項，對其計提壞賬準備9③2013年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為零（2）2014年度資料作為長期股權(quán)投資核算，交易前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能夠?qū)Ρ緦嵤┛刂?。當日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為280000萬元，其中股本15項已收存銀行，乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當日完成，司仍未收到乙公司前欠的3000萬元貨款，對其補提了510萬元的壞賬準備，壞賬準備要求：），錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。），示乙公司的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】70%=1000（萬元）。（3）表,不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)：（6）①②③④或事項如下：的財務(wù)和經(jīng)營政策。購買合同約定，甲公司以每股6.3元為9400萬元，未分配利潤為14600萬不考慮除增值稅外其他相關(guān)稅費；售價均不含增值稅；本題中有關(guān)要求：【答案】貸：資產(chǎn)減值損失17.55（4）甲公司抵銷上年雙方未實現(xiàn)內(nèi)部交易對期初未分配利潤影響如下：借：應(yīng)收賬款17.55公司的所有者權(quán)益公司的所有者權(quán)益例外是否受到嚴格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性或企業(yè)集團內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，母公司施加控制的，都應(yīng)納入合并范圍。持續(xù)計算的差額進行調(diào)整益法不同的，將差異調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果。的，將差異調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果。借：債務(wù)類項目借：營業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中包含的消貸：所得稅費用（或相反的分錄）消借：固定資產(chǎn)——累計折舊（本期多提折舊）20-60、本章小結(jié)(部銷售利潤）調(diào)整期初數(shù)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利子公司清理出現(xiàn)凈損失：一般用營業(yè)外支出 的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表中的資本（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢 的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益 ），控制權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移且商譽未減值，購買日計算的剩余股權(quán)公允價值之和－按購買日公允價值持續(xù)計算例股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)份額的差額應(yīng)當計剩余股權(quán)公允價值之和－按購買日公允價值持續(xù)計算例一攬一攬易易母公司應(yīng)當按照增資前的股權(quán)比例計算其在增資前子公司賬面凈之間的差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。20-61、經(jīng)典習題講解（客觀題())子公司持有的母公司股權(quán)，子公司長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為合并財務(wù)報表中20-61、經(jīng)典習題講解（客觀題())【例題1?多選題】下列事項中，可認定甲公司對被投資方擁有權(quán)力的有（）。A.甲公司和A公司共同投資W公司，根B.甲公司和B公司分別持有X公司60%和40%的普通股，X公司的相關(guān)活動以董有超過1%的投票權(quán)，沒有任何股東與其他股東達成協(xié)議或能夠作出共同D.甲公司持有Z公司45%的投票權(quán)，其他兩位投資剩余投票權(quán)由其他三位股東持有，各占1%（）A.母公司是投資性主體，應(yīng)將其全部子公司納入合并范圍B.母公司是投資性主體，其全部子公司均不納入合并范圍C.當母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍D.當母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變面價值為500萬元，公允價值為700萬元，預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為B.2080度甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部交易，不考慮其他因素的影響。則下列說確的有（）。日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為4000萬元動。2013年年末，甲公司合并財務(wù)報表中少數(shù)股東權(quán)益為1650萬元。權(quán)益變動。2014年年末，甲公司個別財務(wù)報表中所有者權(quán)益總額為17各項關(guān)于甲公司2013年度和2014年度合并財務(wù)報表列報的表述中，A.2013年度少數(shù)股東損益為800萬元【例題5?判斷題】如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)編制合并財務(wù)報表。()））甲公司購買的上述商品尚有100件未對外出售，其可變現(xiàn)凈值為每件考慮其他因素，編制合并財務(wù)報表時，該項內(nèi)部交易應(yīng)抵銷的存貨跌價準備金額為()A.0B.600C.300D.350度現(xiàn)金股利200萬元。2013年度乙公交易。不考慮其他影響因素，則甲公司在2013年年末編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄時，（）A.2200B.2600C.2440D.2560），凈資產(chǎn)的賬面價值為9000萬元，按購買日公（）A.1000B.1640C.1800D.2200一件產(chǎn)