2023年自考高級財(cái)務(wù)會計(jì)重點(diǎn)筆記

自考高級財(cái)務(wù)會計(jì)重點(diǎn)筆記

第一章外幣會計(jì)

［單選］企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采

用變更當(dāng)日的即期匯率。

［單選］按照現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，我國外幣會計(jì)報(bào)表折算差額在會計(jì)報(bào)表中列示方法是

作為外幣會計(jì)報(bào)表折算差額單獨(dú)列示。

［單選］會計(jì)上所講的外幣是指非記賬本位幣。

［單選］直接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)是本國貨幣幣值大小與匯率的高低呈反比。

［單選］對外幣交易采用“單一交易”會計(jì)處理觀點(diǎn)時(shí)，交易發(fā)生日與報(bào)表編制日匯率變

動的差額應(yīng)該調(diào)整該交易發(fā)生日的賬戶。

［單選］在單一交易觀點(diǎn)下，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取

決于它們的結(jié)算日的匯率。

［單選］收到外幣投資時(shí)，合同約定的匯率與收到出資額時(shí)的即期匯率不同的差額，會計(jì)

處理方法為不計(jì)差額。

［單選］收到以外幣投入的資本時(shí)，其對應(yīng)的實(shí)收資本賬戶采用的折算匯率是投資合同約

定匯率。

［單選］將外幣會計(jì)報(bào)表折算差額作為當(dāng)期損益的折算方法是時(shí)態(tài)法。

［單選］在外幣報(bào)表的貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法下，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)按照

現(xiàn)行匯率折算。

［單選］我國會計(jì)準(zhǔn)則中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額在會計(jì)報(bào)表中應(yīng)作為在資產(chǎn)負(fù)債表中所

有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。

［單選］外幣報(bào)表折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”項(xiàng)目應(yīng)以折算后的利潤分配表中

該項(xiàng)目的數(shù)額列示。

［單選］企業(yè)有外幣交易業(yè)務(wù)時(shí)，在期末對外幣賬戶的余額進(jìn)行調(diào)整時(shí)采用的匯率是平均

匯率。

［多選］采用流動與非流動項(xiàng)目法折算外幣會計(jì)報(bào)表時(shí)，按照現(xiàn)行匯率折算的會計(jì)報(bào)表項(xiàng)

目有應(yīng)位賬款、存貨、交易性金融資產(chǎn)。

［多選］企業(yè)對境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，下列項(xiàng)目中可用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯

率折算的有應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資。

［多選］企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)

格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算、該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材

料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算、融資活動獲得的貨幣、保存從經(jīng)

營活動中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。

［多選］匯率的標(biāo)價(jià)方法有直接標(biāo)價(jià)法、間接標(biāo)價(jià)法。

［多選］我國外匯管理規(guī)定，外匯包括：外幣有價(jià)證券，包括外幣政府公債、國庫券、公

司債鰲、股票、息票等：外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；

外國貨幣，包括鈔墓和鑄幣：其他外幣資金。

［多選］按外匯付款期限不同匯率可分為即期匯率、遠(yuǎn)期匯率。

［多選］根據(jù)匯兌損益產(chǎn)生的不同，可分為交易匯兌損益、兌換匯兌損益、調(diào)整外幣匯兌

損益、外幣折算匯兌損益。

［多選］要進(jìn)行復(fù)幣計(jì)賬的外幣賬戶有應(yīng)收外匯賬款、應(yīng)收外匯票據(jù)、應(yīng)付外匯股利、短

期外匯借款、預(yù)付外匯賬款。

［多選］屬于非貨幣性資產(chǎn)性質(zhì)的項(xiàng)目是存貨、無形資產(chǎn)。

［多選］采用現(xiàn)行匯率法折算外幣會計(jì)報(bào)表時(shí)，按照歷史匯率折算的會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目有實(shí)收

資本項(xiàng)目、資本公積項(xiàng)目。

［多選］在外幣會計(jì)報(bào)表折算業(yè)務(wù)中，可用于選擇的折算標(biāo)準(zhǔn)有記賬日的歷史匯率(交易發(fā)生

日的即期匯率)、編裹日的現(xiàn)行匯率(資產(chǎn)負(fù)債裹日即期匯率)、編表期內(nèi)的平均匯率。

［多選］采用時(shí)態(tài)法折算外幣會計(jì)報(bào)表時(shí)，按照歷史匯率折算的會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目有按成本計(jì)

價(jià)的存貨項(xiàng)目、按成本計(jì)價(jià)的投資項(xiàng)目、固定資產(chǎn)項(xiàng)目。

［多選］根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號一外幣折算》，外幣會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中允許采用按照系

統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的有圭營業(yè)務(wù)收入、所得稅費(fèi)

用。

［簡答］簡述我國外幣交易會計(jì)的核算原則。

我國外幣交易會計(jì)的核算原則是：

(1)外幣賬戶采用復(fù)幣記賬。所謂復(fù)幣記賬即指反映外幣交易時(shí).，在將外幣折算為記賬

本位幣記賬的同時(shí)，還要在賬簿上用交易的成交貨幣(原幣)記賬。

(2)企業(yè)發(fā)生外幣交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。記錄時(shí)，

可用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率作為折算匯率，也可以采用發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯率作為折

合匯率，由企業(yè)自行選定。但要保證其會計(jì)核算的一致性。

(3)企業(yè)因向外匯指定銀行結(jié)售或購入外匯而使用銀行買入價(jià)、買出價(jià)與市場匯價(jià)由此

產(chǎn)生的差額作為匯兌損益。

(4)對所有外幣賬戶的余額要按月末匯率進(jìn)行調(diào)整。即將各外幣賬戶的期末余額要以期

末市場匯率折合為記賬本位幣金額，反映該外幣賬戶為按期末匯率折算的記賬本位幣期

末余額，將折算的期末余額與原記賬本位幣余額的差額記入該賬戶和匯兌損益賬戶。

［簡答］簡述境外經(jīng)營的記賬本位幣的確定。

企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

(1)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性；

(2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；

(3)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；

(4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

［簡答］筒述匯率的標(biāo)價(jià)方法和特點(diǎn)。

匯率的標(biāo)價(jià)方法分為直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。直接標(biāo)價(jià)法是指以一定單位的外幣為標(biāo)

準(zhǔn)折合成一定數(shù)額的本國貨幣。直接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)是：外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率

高低發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。間接標(biāo)價(jià)法是指以一定單位的本國

貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，折合成一定數(shù)額的外幣。間接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)是：本國貨幣價(jià)值大小與匯率高

低成正比。

［核算］某企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的即期匯率作為折合匯率,按月末的即期

匯率對外幣類賬戶進(jìn)行調(diào)整，該企業(yè)某月發(fā)生的部分外幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1)3月1日銷售一批商品，售價(jià)為22000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=8.5元人民

幣，貨款尚未收到。

(2)3月4日，從銀行借入10000美元，當(dāng)天的即期匯率為1美元=8.7元人民幣，借款

存入銀行美元戶。

(3)3月15日，收到上述銷貨部分款項(xiàng)18000美元，結(jié)售給銀行，當(dāng)天的即期匯率為1

美元=8.7元人民幣，銀行買入價(jià)為1美元=8.6元人民幣。

(4)3月25日，用美元銀行存款償還應(yīng)付賬款90000美元，當(dāng)天的即期匯率為1美元

=8.7元人民幣。

(5)3月31日，即期匯率為1美元=8.5元人民幣，該企業(yè)有關(guān)外幣類賬戶的期末余額如

下：“應(yīng)收賬款”賬戶

(借方)：20000美元，人民幣180000元；“應(yīng)付賬款”賬戶

(貸方)：14000美元，人民幣120000元；“短期借款”賬戶

(貸方)：60000美元，人民幣500000元。

要求：根據(jù)以上資料編制該企業(yè)有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

解：(1)借：應(yīng)收賬款一一美元

USD22000/RMB187000

貸：主營業(yè)務(wù)收入U(xiǎn)SD22000/RMB187000

(2)借：銀行存款——美元USD10000/RMB87000

貸：短期借款USD10000/RMB87000

(3)借：銀行存款154800

財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌損益1800

貸：應(yīng)收賬款——美元USD18000/RMB156600

(4)借：應(yīng)付賬款——美元USD90000/RMB783000

貸：銀行存款——美元USD90000/RMB783000

(5)期末外幣賬戶的匯兌損益

應(yīng)收賬款賬戶匯兌損益=20000X8.5-180000=-10000(元)

應(yīng)付賬款賬戶匯兌損益=14000X8.5-120000=-1000(元)

短期借款賬戶匯兌損益=60000X8.5-500000=10000(元)

借：應(yīng)付賬款1000

財(cái)務(wù)費(fèi)用一一匯兌損益19000

貸：應(yīng)收賬款10000

短期借款10000

［核算］國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20X7年12月10日以每股1.5美元的價(jià)格

購入乙公司B股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=7.6元人民幣，款項(xiàng)已

付。20X7年12月31日，由于市價(jià)變動，當(dāng)月購入的乙公司B股的市價(jià)變?yōu)槊抗?美元，

當(dāng)日匯率為1美元=7.65元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。20X8年1月10B,甲公

司將所購乙公司B股股票按當(dāng)日市價(jià)每股1.2美元全部售出，所得價(jià)款為12000美元，按

當(dāng)日匯率1美元=7.7元人民幣折算為人民幣金額為92400元，要求：根據(jù)以上資料編制某

企業(yè)有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

解：20X7年12月5日，該公司應(yīng)對上述交易應(yīng)作以下處理：

借：交易性金融資產(chǎn)(1.5x10000x7.6)114000

貸：銀行存款一美元114000

20X7年12月31日，相應(yīng)的會計(jì)分錄為：

借：公允價(jià)值變動損益37500

貸：交易性金融資產(chǎn)37500

交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額以76500(即1x10000x7.65)入賬，

與原賬面價(jià)值114000元的差額為37500元人民幣，計(jì)入公允價(jià)值變動損益。37500元人

民幣既包含甲公司所購乙公司B股股票公允價(jià)值變動的影響，又包含人民幣與美元之間匯率

變動的影響。

20X8年1月10日，甲公司應(yīng)作會計(jì)分錄為：

借：銀行存款——美元(1.2x10000x7.7)92400

貸:交易性金融資產(chǎn)(114000-37500)76500

投資收益15900

借：投資收益37500

貸：公允價(jià)值變動損益37500

20X8年1月10日，甲公司將所購乙公司B股股票按當(dāng)日市價(jià)每股1.2美元全部售出，

所得價(jià)款為12000美元，按當(dāng)日匯率1美元=7.7元人民幣折算為人民幣金額為92400元，

與其原賬面價(jià)值人民幣金額76500元的差額為15900元人民幣，對于匯率的變動和股票市

價(jià)的變動不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。

第二章所得稅會計(jì)

［單選J所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，其暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與

計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。

［單選］依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所得稅的規(guī)定，企業(yè)所得稅會計(jì)的核算方法是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)

法。

［單選］所得稅會計(jì)按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確認(rèn)，更符合負(fù)債或資產(chǎn)的定義。

［單選］某企業(yè)存貨的賬面余額為100萬元，己計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元，則存貨的賬

面價(jià)值為90萬元，存貨的賬面價(jià)值90萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)100萬元的差額10萬元為可抵扣

暫時(shí)性差異。

［單選］預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)的預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額屬于可抵

扣暫時(shí)性差異。

［單選］本期下列情況可能發(fā)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異的有會計(jì)處理采用直線法提取折舊.而

稅法規(guī)定為加速折舊法.折舊年限.凈殘值均相同。

［單選］會計(jì)利潤計(jì)算上作為費(fèi)用和損失扣除的項(xiàng)目中，稅法也允許從應(yīng)稅所得中扣除的

是從銀行借款的罰息。

［單選］按照稅法規(guī)定，公益性捐贈超過會計(jì)利潤12%以上的部分要計(jì)算納稅。

［多選］會影響所得稅費(fèi)用的有當(dāng)期應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、當(dāng)

期所得稅率變動。

［多選］稅法和會計(jì)的主要差異在于目標(biāo)不同、依據(jù)不同、核算基礎(chǔ)不同。

［多選］下列負(fù)債項(xiàng)目中，不會導(dǎo)致賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的有短期借款、應(yīng)付票

據(jù)、應(yīng)付賬款。

［多選］在所得稅會計(jì)中會產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有稅法規(guī)定采用直線法計(jì)提折舊.會

計(jì)上采用加速折舊法，其他規(guī)定均相同、預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)。

［多選］在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)予考慮的因素有當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤總額、當(dāng)期發(fā)生的可抵

減時(shí)間性差異、當(dāng)期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異、彌補(bǔ)以前年度虧損、當(dāng)期發(fā)生的稅前不允許

扣除的費(fèi)用。

［多選］會計(jì)上可據(jù)實(shí)列支,但稅法規(guī)定了計(jì)稅開支標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用、損失項(xiàng)目有業(yè)務(wù)招待費(fèi)、

公益性捐贈。

［多選］不會導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值產(chǎn)生差異的有存貨期末的可變現(xiàn)凈值高于成本（以

前未計(jì)提過跌價(jià)準(zhǔn)備）、購買國債確認(rèn)的利息收入、固定資產(chǎn)發(fā)生的維修支出。

［多選］遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在核算時(shí)對應(yīng)的科目有所得稅費(fèi)用、商譽(yù)、資

本公積。

［多選］企業(yè)在所得稅會計(jì)中采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對所得稅進(jìn)行核算時(shí)，當(dāng)期發(fā)生的下

列事項(xiàng)中，可能影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用的有:本期應(yīng)交所得稅、本期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異、

本期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、本期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異、本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差

異。

［簡答］資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的特點(diǎn)是什么？

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差

額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得

稅資產(chǎn)。

遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)體現(xiàn)了交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，對未來期間計(jì)稅

的影響，即會增加未來期間的應(yīng)交所得稅或是減少未來期間應(yīng)交所得稅的情況，能較完整的

體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀念，在所得稅會計(jì)核算方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債等基本會計(jì)要素的界定。

［簡答］確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的一般原則是什么？

資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來期間能

夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可

抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的

一般原則是：

(1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

(2)虧損年度發(fā)生的虧損應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異來處理，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

(3)企業(yè)合并中，按照會計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與

其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)

予確認(rèn)的商譽(yù)等。

(4)與直接計(jì)人所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅

資產(chǎn)應(yīng)計(jì)人所有者權(quán)益(資本公積)。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延

所得稅資產(chǎn)。

［核算］甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25%.且遞延所得稅資產(chǎn)

和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。20X6年12月發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)

定存在差異的項(xiàng)目如下：

(1)20X6年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬元，該公司期末對應(yīng)收賬款計(jì)提了30

。萬元的壞賬準(zhǔn)備。按照適用稅法規(guī)定，按照應(yīng)收賬款期末余額的5%。計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許

稅前扣除。假定該企業(yè)期初應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的余額均為零。

(2)甲公司持有乙公司20%的股權(quán)，因能夠參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)投資采

用權(quán)益法核算。購入投資時(shí)，甲公司支付了1000萬元，取得投資當(dāng)年年末，乙公司實(shí)現(xiàn)凈

利潤500萬元，假定不考慮相關(guān)的調(diào)整因素，甲公司按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有100萬元。乙

公司適用的所得稅稅率為15雙乙公司在會計(jì)期末未制定任何利潤分配方案，除該事項(xiàng)外，

不存在其他會計(jì)與稅收的差異。

(3)甲企業(yè)持有的某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為500萬元，20X6年12月31日，其公

允價(jià)值為600萬元。

要求：1)分析20X6年12月31日以上各項(xiàng)資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，并指出暫時(shí)性差異的性

質(zhì)。2)編制有關(guān)暫時(shí)性差異對所得稅影響的會計(jì)分錄。

解：(1)20X6年12月31日應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=3000-300=2700(萬元)

應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-3000x5%°=2985(萬元)。

賬面價(jià)值2700萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)2985萬元之間產(chǎn)生的285萬元暫時(shí)性差異，會減少未

來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為可抵扣暫時(shí)性差異。

可抵扣暫時(shí)性差異對所得額的影響：285x25%=71.25(萬元)

借：遞延所得稅資產(chǎn)71.25

貸：所得稅費(fèi)用71.25

(2)按照權(quán)益法的核算原則，取得投資當(dāng)年年末，甲公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值增加10

0萬元，確認(rèn)投資收益100萬元。長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為1100萬元，該項(xiàng)計(jì)稅基礎(chǔ)仍為

1000萬元，由此形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬元，對所得額影響的計(jì)算為

500/(1-15%)X20%X(25%-15%)=11.76(萬元)。

會計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用11.76

貸：遞延所得稅負(fù)債1L76

(3)20X6年12月31日可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=600萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬元

賬面價(jià)值600萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)500萬元之間產(chǎn)生的100萬元暫時(shí)性差異,將會增加未來

該資產(chǎn)處置期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)

定此事項(xiàng)期宋按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積一一其他資本公積),

由該事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的遞延所得

稅費(fèi)甩(或收益)。

會計(jì)期末在確認(rèn)100萬元的公允價(jià)值變動時(shí)，賬務(wù)處理為：

借：可供出售金融資產(chǎn)100

貸：資本公積一一其他資本公積100

確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅影響時(shí)，賬務(wù)處理為：

借：資本公積一一其他資本公積25

貸：遞延所得稅負(fù)債25

［核算］甲公司在2007年至2010年間每年應(yīng)稅收益分別為：700萬元、40萬元、20萬

元、50萬元，適用稅率始終為25%,假設(shè)無其他暫時(shí)性差異。要求：編制甲公司在2007年

至2010年間確認(rèn)的所得稅費(fèi)用有關(guān)會計(jì)分錄。

解：2007年:

借：遴延所得稅資產(chǎn)25

貸：所得稅費(fèi)用25

2008年：借：所得稅費(fèi)用10

貸：遞延所得稅資產(chǎn)10

2009年：借：所得稅費(fèi)用5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)5

2010年：借：所得稅費(fèi)用12.5

貸：遞延所得稅資產(chǎn)10

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅2.5

第三章上市公司會計(jì)信息的披露

［單選］公司章程不屬于上市公司披露信息形式。

［單選］招股說明書、上市公告書二者不同之處是報(bào)出的時(shí)間不同、標(biāo)志不同、編制的目

的不同。

［單選］劃分業(yè)務(wù)分部的一個重要的依據(jù)就在于各分部之間具有不同的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

［單選］有關(guān)分部報(bào)告的表述中，正確的是分部負(fù)債通常不包括遞延所得稅負(fù)債。

［單選］丙公司擁有丁公司19%的股份，丙公司和丁公司之間不屬于關(guān)聯(lián)方關(guān)系.

［單選］有關(guān)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的表述中，符合現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定的是中期會計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年

初至本中期末為基礎(chǔ)進(jìn)行。

［單選］根據(jù)我國《公司法》規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立的公司包括有限責(zé)任公司和股份有限

公司。

［單選］屬于股份有限公司和有限責(zé)任公司共同具備的基本特征的是股東以其出資比例

享受權(quán)利并承擔(dān)義務(wù)。

［單選］有關(guān)上市公司，說法正確的是上市公司必為股份有限公司。

［單選］我國規(guī)定上市公司向社會公開發(fā)行的股份達(dá)到公司股份總數(shù)的25%以上。

［單選］上市公司股本總額超過人民幣4億元的，向社會公開發(fā)行股份的比例應(yīng)大于10%o

［單選］公司章程不屬于上市公司披露信息形式。

［單選］在上市公司披露的信息中占據(jù)主要地位的是財(cái)務(wù)與會計(jì)信息。

［單選］關(guān)于上市公司招股說明書說法正確的是招股說明書標(biāo)志該公司即將上市。

［單選J關(guān)于上市公告書表述正確的是上市公告書披露的內(nèi)容為股票上市情況。

［單選］招股說明書與上市公告書的相同之處是兩者編制主體相同。

［單選］上市公司年度報(bào)告與臨時(shí)報(bào)告的相同點(diǎn)是兩者都屬于公司經(jīng)營階段披露的信息。

［多選］表明相關(guān)分部應(yīng)當(dāng)納入分部報(bào)表編制范圍的有分部營業(yè)收入占所有分部營業(yè)收

入合計(jì)10%或以上、分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計(jì)10%或以上。

［多選］屬于分部費(fèi)用的有營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用。

［多選］關(guān)于上市公司中期報(bào)告的表述中，正確的有中塑會計(jì)計(jì)量應(yīng)以年初至本中期末為

基礎(chǔ)、中期報(bào)告中應(yīng)同時(shí)提供合并報(bào)表和母公司報(bào)表、中期報(bào)表中各會計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量

標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與本年度報(bào)表相一致。

［多選］A公司擁有B公司19%的表決權(quán)資本；B公司擁有C公司60%的表決權(quán)資本；A公

司擁有D公司60%的表決權(quán)資本，擁有E公司6%的權(quán)益性資本；D公司擁有E公司45%的表

決權(quán)資本。上述公司之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有A公司與E公司、D公司與E公司。

［多選］某公司的下列情況中，符合我國上市公司應(yīng)具備條件的有公司的股本總額為人民

幣5億元、開業(yè)時(shí)間5年、向社會公開發(fā)行股份達(dá)公司股份總數(shù)的20%、公司在5年內(nèi)無違

法行為。

［多選］按照有關(guān)規(guī)定，屬于上市公司披露信息的形式的是中期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告、招股說

明書、年度報(bào)告、上市公告書。

［多選］屬于上市公司臨時(shí)報(bào)告的有公司收購報(bào)告、重大事件報(bào)告。

［多選］屬于中期財(cái)務(wù)報(bào)告組成部分的有比較資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、會計(jì)報(bào)表附注、

審計(jì)報(bào)告。

［多選］甲企業(yè)屬于國有控股企業(yè)，在下列相關(guān)的各方中，與甲企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有

對甲企業(yè)施加重大影響的投資方、與甲企業(yè)控股股東關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員。

［簡答］根據(jù)《公司法》規(guī)定，上市公司應(yīng)具備哪些條件？

按照我國《公司法》的規(guī)定，目前，我國上市公司應(yīng)同時(shí)具備以下條件：

(1)股票經(jīng)國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)已公開發(fā)行；

(2)公司股本總額不少于人民幣3000萬元；

(3)向社會公開發(fā)行的股份達(dá)公司股份總數(shù)的25%以上。公司股本總額超過人民幣4億

元的，其向社會公開發(fā)行的股份比例為10%以上；

(4)公司在最近3年內(nèi)無重大違法行為，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告無虛假記載。

［簡答］簡述確定報(bào)告分部的條件。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部。地區(qū)分部或業(yè)務(wù)分部要在風(fēng)險(xiǎn)和

報(bào)酬的基礎(chǔ)上確定，而報(bào)告分部則要在地區(qū)分部或業(yè)務(wù)分部的基礎(chǔ)上確定。業(yè)務(wù)分部或地區(qū)

分部的大部分收入是對外交易收入(基本條件)，且滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將其確定為

報(bào)告分部：

(1)該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上。

(2)該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計(jì)額或者所有虧損分

部虧損合計(jì)額的絕對額兩者中較大者的10c}o或者以上。

(3)該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上。

［簡答］簡述分部報(bào)表在主要報(bào)告形式下應(yīng)披露哪些分部信息。

分部報(bào)表應(yīng)按業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部分別編制。主要報(bào)告形式下分部信息的披露

主要包括：分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤(虧損)、分部資產(chǎn)、分部負(fù)債。

(1)分部收入。如分部收入要區(qū)分對外交易的收入和對內(nèi)交易的收入進(jìn)行分別披露，并

不是所有的流入都算做是分部收入，下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

①利息收入和股利收入，如采用成本法核算的長期股權(quán)

投資的股利收入(投資收益)、債券投資的利息收入、對其他分部貸款的利息收入等。

但是，分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外。

②采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中應(yīng)享有的份額以及處

置投資產(chǎn)生的凈收益。但是，分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外。

③營業(yè)外收入，如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等產(chǎn)生的凈收益。分部的日常活動是金融性

質(zhì)的，利息收入應(yīng)當(dāng)作為分部收入進(jìn)行披露。

［簡答］簡述中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量的基本原則。

(1)中期財(cái)務(wù)報(bào)告中各會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的原則相

一致。

(2)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，中期會計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)告的

頻率不應(yīng)當(dāng)影響年度結(jié)果的計(jì)量。

(3)企業(yè)在中期不得隨意變更會計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)采用與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的會計(jì)政策。

第四章租賃會計(jì)

［單選］租賃資產(chǎn)的擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的

資產(chǎn)余值。

［單選］履約成本不屬于初始直接費(fèi)用

［單選J售后租回形成融資租賃的情況下，承租人每期確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的攤銷方

法為按折舊進(jìn)度。

［單選］租賃業(yè)務(wù)按其目的不同可分為經(jīng)營租賃和融資租賃。

［單選］從融資方式的角度看，租賃業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是“融資”與“融物”相結(jié)合。

［單選］實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃稱為融資租賃。

［單選］租賃資產(chǎn)的所有者，在租賃業(yè)務(wù)活動中，讓渡租賃資產(chǎn)的僮旦趣。

［單選］租賃公司以承租人身份與設(shè)備供貨廠商直接簽訂租賃合同，租賃公司再以出租人

的身份與用戶簽訂租賃合同的租賃業(yè)務(wù)是轉(zhuǎn)租賃。

［單選］經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租金支出，應(yīng)列計(jì)入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用。

［單選］承租人在融資租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的

初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。

［單選］承租人對其融資租人固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債作為長期負(fù)債。

［單選］未確認(rèn)融資費(fèi)用在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，應(yīng)將其記入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目。

［單選］資產(chǎn)負(fù)債表中需要揭示的融資租賃業(yè)務(wù)是一年內(nèi)將支付的租金。

［多選］應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)有經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)、融資租入的固定資產(chǎn)。

［多選］應(yīng)當(dāng)包括在最低租賃付款額中的有租賃期內(nèi)承租人每期應(yīng)支付的租金、租賃期屆

滿時(shí)留購租賃資產(chǎn)的購買價(jià)款、與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值.

［多選］影響融資租人固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的有融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃合同印花稅、

租賃合同規(guī)定的利率、租賃期開始日.融資租入固定資產(chǎn)的公允價(jià)值。

［多選］承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，可選擇的折現(xiàn)率有出租人的租賃內(nèi)含利

率、租賃合同規(guī)定的利率、同期銀行貸款利率。

［多選］租期屆滿，融資租賃資產(chǎn)的處理方法有退租、續(xù)租、留購。

［多選］融資租賃出租人的會計(jì)核算中應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目有長期應(yīng)收款、未實(shí)現(xiàn)融資收益、

融資租賃資產(chǎn)。

［簡答］融資租賃業(yè)務(wù)的判定標(biāo)準(zhǔn)有哪些？

承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。

滿足下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。

(1)在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人

(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租

賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)

(3)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分(75%,含75酚

(4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允

價(jià)值(大于等于90%)；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始

日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值(大于等于90%)

(5),租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

［簡答］承租人的經(jīng)營租賃與融資租賃在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露有何不同？

承租人的經(jīng)營租賃在財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)披露與經(jīng)營租賃有關(guān)的下列事項(xiàng)：

(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計(jì)年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款

額；

(2)以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃最低租賃付款額總額。

承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中將與融資租賃相關(guān)的長期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用的差

額，分別長期負(fù)債和一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列示。

承租人的融資租賃應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露與融資租賃有關(guān)的下列信息：

(1)各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額。

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額。以及以后年度將

支付的最低租賃付款額總額。

(3)未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。

［核算］A公司2006年12月31日采用售后回租方式將一套設(shè)備(A公司自有的生產(chǎn)用固

定資產(chǎn))出售給某租賃公司，出售價(jià)格100萬元，該設(shè)備賬面原值為120萬元，已提折舊

30萬元。該設(shè)備租賃期為8年，每年租金20萬元，租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給A公司，

A公司采用平均年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。租賃合同規(guī)定的利率為12%。

要求：編制A公司第一年的會計(jì)分錄。

解：因?yàn)樽赓U期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給A公司，所以此項(xiàng)租賃屬于融資租賃。

(1)出售資產(chǎn)時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理900000

累計(jì)折舊300000

貸：固定資產(chǎn)1200000

借：銀行存款1000000

貸：固定資產(chǎn)清理900000

遞延收益一一未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃)

100000

(2)取得租賃資產(chǎn)時(shí)

最低租賃付款額的現(xiàn)值為100萬元，與租賃資產(chǎn)的價(jià)格相同，因此A公司應(yīng)按100萬元

作為融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1000000

未確認(rèn)融資費(fèi)用600000

貸：長期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款1600000

(3)年末計(jì)提折舊

租賃期內(nèi)折舊總額為100萬元，每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為100/8=12.5(萬元)

借：制造費(fèi)用一一折舊費(fèi)125000

貸：累計(jì)折舊125000

(4)在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，

年末應(yīng)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的金額為100xl2%=12(萬元)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用120000

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用120000

(5)年末分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益

借：遞延收益一一未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃)

12500

貸：制造費(fèi)用一一折舊費(fèi)12500

第五章衍生金融工具會計(jì)

［單選］期匯合約屬于衍生金融工具。

［單選］企業(yè)取得衍生金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。

［單選］有關(guān)遠(yuǎn)期外匯合同表述正確的是遠(yuǎn)期外匯合同在訂立時(shí)即可確認(rèn)和計(jì)量。

［單選］在期貨合同中，價(jià)格變量沒有標(biāo)準(zhǔn)化。

［單選］非衍生金融工具只有對外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期時(shí)，才能在套期會計(jì)中被指定為套期工

具。

［單選］如果金融期權(quán)的買方有選擇權(quán)買入某種金融資產(chǎn)，則該種期權(quán)稱為看漲期權(quán)。

［單選］企業(yè)的一般經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不能作為被套期項(xiàng)目。

［單選］企業(yè)簽訂期貨合同時(shí)交納的保證金屬于企業(yè)的童產(chǎn)。

［單選］具有選擇權(quán)的衍生金融工具是金融期權(quán)合同。

［單選］將給予合約持有人在未來一定時(shí)間內(nèi)以事先約定的價(jià)格出售某項(xiàng)金融資產(chǎn)的權(quán)

利稱之為看跌期權(quán)。

［單選］有關(guān)外匯遠(yuǎn)期合同表述正確的是外匯遠(yuǎn)期合同在訂立時(shí)即可確認(rèn)和計(jì)量。

［單選］企業(yè)進(jìn)行期貨投資所支付的期貨交易手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

［單選］以投機(jī)為目的金融期貨合同，報(bào)表日公允價(jià)值變動產(chǎn)生的損益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

［單選］按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)從事商品期貨業(yè)務(wù)，期末持倉合約產(chǎn)生的浮動盈虧，會計(jì)上確

認(rèn)為當(dāng)期損益。

［單選］對未來外幣購銷約定業(yè)務(wù)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行套期保值業(yè)務(wù)屬于處幣約定確定承諾

套期保值。

［單選］“套期工具”科目是基同類、資產(chǎn)性質(zhì)的會計(jì)科目，該借方余額反映套期工具形

成的。

［單選］以套期保值為目的金融期貨合同，報(bào)表日公允價(jià)值變動產(chǎn)生的損益應(yīng)計(jì)入套期損

益。

［單選］判斷金融工具是金融負(fù)債還是權(quán)益工具依據(jù)的是實(shí)質(zhì)重于形式原則。

［單選］對境外子公司投資凈額進(jìn)行套保時(shí)，所形成的利得或損失中有效套期部分作為單

列的所有者權(quán)益項(xiàng)目。

［單選］歐式期權(quán)的買方只能在到期日履行合約。

［單選］為套期保值而持有金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，應(yīng)在會計(jì)報(bào)表編制日按以報(bào)裹編制日公

允價(jià)為基礎(chǔ)予以計(jì)量計(jì)價(jià)。

［多選］衍生金融工具作為金融工具或合約，應(yīng)同時(shí)具備的三個特征是衍生工具的價(jià)值變

動取決于基礎(chǔ)金融工具標(biāo)的變量的變化：不要求初始凈投資：在未來某一II期結(jié)算。

［多選］金融遠(yuǎn)期、商品期貨、外匯期貨、利率期貨、股票期權(quán)屬于衍生金融工具。

［多選］金融期貨交易目的是回僻金融產(chǎn)品價(jià)格波動風(fēng)險(xiǎn)、為了投機(jī)獲利。

［多選］期貨交易的主要特點(diǎn)包括：期貨合約標(biāo)準(zhǔn)化、期貨交易的買賣對象是期貨合約而

不是商品、期貨交易以保證金的方式保證合約雙方履行、期貨交易相對風(fēng)險(xiǎn)較大、合約到期

前可以反向操作平倉.也可以到期時(shí)辦理實(shí)物交喇手續(xù)。

［多選］企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表披露衍生金融工具時(shí)所設(shè)置的報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)包括衍生金融資產(chǎn)、

衍生金融負(fù)債。

［多選］企業(yè)發(fā)行金融工具時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為權(quán)益工具的情況包括合同條款中不包括企業(yè)未來

支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù):合同條款中不包括在潛在不利條件下與其他企業(yè)交換

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；該工具是非衍生工具，且企業(yè)沒有義務(wù)交付非固定數(shù)量的

自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算。

［多選］企業(yè)之間合同具有定期凈額結(jié)算條款,符合金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵消條件的

是甲公司對乙公司的應(yīng)收款和甲公司對乙公司的應(yīng)付款相互抵消。

［簡答］簡述衍生金融工具的特征。

衍生金融工具具有下列特征：

(1)其價(jià)值隨著特定利率、金融價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等

級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方

不存在特定關(guān)系。衍生工具的價(jià)值變動取決予標(biāo)的變量的變化。

(2)不要求初始凈投資，或與對市場情況變動有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很

少的初始凈投資。

(3)在未來某一日期結(jié)算。

［核算］2006年1月1日，甲公司預(yù)計(jì)于2006年11月30日購入100噸A材料。甲公司

為規(guī)避購人A材料成本的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，于當(dāng)日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂一項(xiàng)衍生工具合同Y,且將其

指定為對該預(yù)期材料購人的套期工具，衍生工具Y的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期預(yù)期購買的商品在數(shù)

量、質(zhì)次、價(jià)格變動和產(chǎn)地等方面相同，并且衍生工具Y的結(jié)算日和預(yù)期商品購入日均為

2006年11月30日。2006年H月30日，甲公司以凈額方式結(jié)算該衍生工具合同Y,并購

入A材料。

假定：(1)2006年1月1日，衍生工具Y的公允價(jià)值為零，A材料的預(yù)期價(jià)格為每噸1

200元。2006年11月30日，衍生工具Y的公允價(jià)值上漲了8000元，同時(shí)A材料價(jià)格每噸

上漲了80元。當(dāng)日甲公司購入100噸A材料，并將衍生工具Y結(jié)算。

假定不考慮衍生工具的時(shí)間價(jià)值、商品購入相關(guān)的增值稅及其他因素，該套期符合運(yùn)用

套期保值準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期會計(jì)的條件，甲公司預(yù)期該套期完全有效，要求編制甲公司

有關(guān)會計(jì)分錄。

解：(1)2006年1月1日，簽訂該項(xiàng)衍生工具合同Y,未發(fā)生成本，甲公司不做賬務(wù)處

理。

(2)2006年11月30日

(1)套期工具公允價(jià)值上漲

借：套期工具一一衍生工具Y8000

貸：資本公積一一其他資本公積8000

(2)購入100噸A材料

借：原材料-A材料128000

貸：應(yīng)付賬款(或銀行存款)128000

(3)衍生工具Y的結(jié)算

借：銀行存款8000

貸：套期工具一一衍生工具Y8000

將原計(jì)入資本公積的衍生工具公允價(jià)值變動轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)人材料的初始確認(rèn)成本

借：資本公積一一其他資本公積8000

貸：原材料-A材料8000

上述舉例可以看出，甲公司如果在2006年1月1日購入100噸A材料，每噸價(jià)格1200

元，雖然2006年11月30日材料價(jià)格上升到1280元，但由于甲公司對該項(xiàng)預(yù)期交易套期

保值，購買價(jià)格被鎖定在最初價(jià)位上，即每噸1200元。

第六章企業(yè)合并會計(jì)(一)

——企業(yè)合并的賬務(wù)處理

［單選］企業(yè)合并包括吸收合并、新設(shè)合差和控股合并。

［單選］非同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行過程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入盒

并成本。

［單選］被購買企業(yè)合并前的收益與留存收益納入合并后主體的報(bào)表中不屬于企業(yè)合并

購買法的特點(diǎn)。

［單選］企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，收購企業(yè)發(fā)行的股票面值小于被收購企業(yè)股本的差額

轉(zhuǎn)入收購企業(yè)的資本公積。

［單選］同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行過程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)予以費(fèi)用

化計(jì)A當(dāng)期損益。借記“管理費(fèi)旦”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

［單選］在權(quán)益結(jié)合法下，如收購企業(yè)發(fā)行股票的面值超過被收購企業(yè)的賬面凈資產(chǎn)，則

其收購企業(yè)的資本公積、盈余公積和未分配利潤合并差額依次沖減。

［單選］購買法下，若購買企業(yè)采用兩年內(nèi)分期付款方式支付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款，則尚未支付的

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓款可在長期應(yīng)付款科目核算。

［多選］以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)的處理，正確

的說法有債券如為溢價(jià)發(fā)行的，該部分費(fèi)用應(yīng)減少溢價(jià)的金額：債券如為折價(jià)發(fā)行的，該部

分費(fèi)用應(yīng)增加折價(jià)金額。

［多選］企業(yè)合并的原因有擴(kuò)大規(guī)模.獲取經(jīng)濟(jì)利益：擴(kuò)大規(guī)模而不加劇競爭：節(jié)約企業(yè)

擴(kuò)張成本：提高企業(yè)長期獲利能力：可能的稅收上的利益。

［多選］屬于合并會計(jì)內(nèi)容的有企業(yè)合并本身的賬務(wù)處理、控制權(quán)取得日的合并會計(jì)報(bào)表

編制、控制權(quán)取得日后合并會計(jì)報(bào)裹編制。

［多選］對吸收合并進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，對所購企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行重新估價(jià)：比較購買

成本和被購買企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值.并計(jì)算商譽(yù)屬于購買法的核算內(nèi)容。

［簡答］簡述同一控制下企業(yè)合并的處理原則和程序。

同一控制下的企業(yè)合并，是從合并方出發(fā)，確定合并方在合并日對于企業(yè)合并事項(xiàng)應(yīng)進(jìn)

行的會計(jì)處理。主要包括確定合并方和合并日、確定企業(yè)合并成本、確定合并中取得有關(guān)資

產(chǎn)、負(fù)債的人賬價(jià)值及合并差額的處理。判斷同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的

原則。

同一控制下的企業(yè)合并，合并方應(yīng)遵循以下原則進(jìn)行相關(guān)的處理。

(1)合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原已確認(rèn)

的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。

(2)合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價(jià)值

不變。

（3）合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值相對于為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對價(jià)賬面價(jià)

值之間的差額，不作為資產(chǎn)的處置損益，不影響合并當(dāng)期利潤表，有關(guān)差額應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)

益相關(guān)項(xiàng)目。在根據(jù)合并差額調(diào)整合并方的所有者權(quán)益時(shí)，應(yīng)首先調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)

或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。

（4）對于同一控制下的控股合并，合并方在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)視同合并后形成的

報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來的，參與合并各方在合并以前

期間實(shí)現(xiàn)的留存收益應(yīng)體現(xiàn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)以合并方的

資本公積（或經(jīng)調(diào)整后的資本公積中的資本溢價(jià)部分）為限，在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整，

將被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的留存收益中按照持股比例計(jì)算歸屬于合并方的部分自資本

公積轉(zhuǎn)入留存收益。合并方確認(rèn)一項(xiàng)長期股權(quán)投資。

［核算］A公司和B公司為同一集團(tuán)內(nèi)兩家子公司，。A公司于20X7年1月1日自母公司

處取得B公司80%的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)

合并，A公司發(fā)行了本公司普通股1000萬股（每股面值1元）作為合并對價(jià)。假定A、B

公司采用的會計(jì)政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如表6-2所示：

20X7年1月1日單位：萬元

A公司B公司

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額

股本10000股本1000

資本公積1000資本公積500

盈余公司3000盈余公司1000

未分配利潤6000未分配利潤1000

合計(jì)20000合計(jì)3500

要求：（1）編制A公司取得B公司80%股權(quán)的會計(jì)分錄。

（2）編制A公司在合并日編制合并會計(jì)報(bào)表的抵消分錄。

解：A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：

借：長期股權(quán)投資（3500x80%）2800

貸；股本1000

資本公積1800

長期股權(quán)投資確認(rèn)后，A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)抵消分錄

借：股本1000

資本公積500

盈余公積1000

未分配利潤1000

貸：長期股權(quán)投資2800

少數(shù)股東權(quán)益700

對于企業(yè)合并前B公司實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分1600萬元（2000x80%）,

股權(quán)投資以后，A公司資本公積的賬面余額為2800萬元（1000萬+1800萬），假定資本

溢價(jià)或股本溢價(jià)的金額為2800萬元。在合并工作底稿中，應(yīng)自A公司資本公積轉(zhuǎn)回B公司

實(shí)現(xiàn)的留存收益的會計(jì)處理為：

借：資本公積1600

貸：盈余公積800

未分配利潤800

第七章企業(yè)合并會計(jì)（二）

一一購并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表

［單選］購買法下，A公司以376000元購人B公司發(fā)行在外的全部股份，合并后B公司

仍然具有獨(dú)立法人資格，購買日B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值286000元，公允價(jià)值352000

元，則其差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作為商譽(yù)處理。

［單選］甲公司編制合并報(bào)表時(shí)以下合并范圍確認(rèn)正確的是規(guī)模小的子公司也要納入合

并范圍。

［單選］在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將少數(shù)和多數(shù)股東權(quán)益均作為整個集團(tuán)股東權(quán)益處理

的合并方法的理論基礎(chǔ)是實(shí)體理論。

［單選］控制權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，只需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。

［單選］重要性原則屬于編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)遵循的一般原則。

［單選］非同一控制下企業(yè)合并，當(dāng)母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額與在子公司所有

者權(quán)益中所享有的份額不一致時(shí)，應(yīng)按其差額計(jì)入商譽(yù)項(xiàng)目。

［單選］在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)通過抵消方法來消除其對個別會

計(jì)報(bào)表影響的是集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

［單選］采用權(quán)益結(jié)合法編制控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，母公司將子公司股東權(quán)益中

未被合并部分作為少數(shù)股東權(quán)益處理。

［單選］因同一控制下企業(yè)合并，母公司在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)

債裹的期初數(shù)。

［多選］如果母公司獲得子公司部分股權(quán)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行抵消處理時(shí)，可能涉及

的會計(jì)科目有少數(shù)股東權(quán)益、股本、資本公積、盈余公積、長期股權(quán)投資。

［多選］合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)是合并財(cái)務(wù)報(bào)衰的主體是經(jīng)濟(jì)利益上的復(fù)合會計(jì)主體:合并

財(cái)務(wù)報(bào)衰的編制主體是母公司：合并財(cái)務(wù)報(bào)裹的編制基礎(chǔ)是構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的母、子公司

的個別報(bào)表：合并財(cái)務(wù)報(bào)裹的編制遵循特定的方法。

［多選］合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論主要有母公司理論、實(shí)體理論、所有權(quán)理論。

［多選］在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不納入合并范圍的有已宣告被清理整頓的原子公司、已

宣告破產(chǎn)的原子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)。

［多選］控制權(quán)取得日后編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表有合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤裹、合并所有

者權(quán)益變動裹、合并現(xiàn)金流量表。

［多選］合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制原則包括真實(shí)性原則、以個別會計(jì)報(bào)裹為基礎(chǔ)原則、一體性原

則、重要性原則。

［多選］與采用購買法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表相比，采用權(quán)益結(jié)合法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基本

內(nèi)容包括不存在處理子公司凈資產(chǎn)賬面凈值和其公允價(jià)值之間差異的問題、不論何時(shí)完成企

業(yè)的合并，當(dāng)年的損益.均可列入存續(xù)公司或母公司的損益。

［多選］與個別會計(jì)報(bào)表相比，合并財(cái)務(wù)報(bào)表有其獨(dú)特的編制方法，其獨(dú)特性主要表現(xiàn)在

編制合并工作底稿、編制抵消分錄（調(diào)整分要）。

［多選］如果母公司獲得子公司部分股權(quán)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行抵消處理時(shí)，可能涉及

的賬戶有少數(shù)股東權(quán)益、股本、資本公積、盈余公積、商譽(yù)。

［多選］采用購買法編制控制權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，母公司對于子公司賬面價(jià)值與其

公允價(jià)值之間的差額作為母公司個別報(bào)裹以商譽(yù)列示、合并商譽(yù)。

［簡答］簡述合并報(bào)裹具有的特點(diǎn)。

合并報(bào)表具有以下特點(diǎn)：

(1)合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是經(jīng)濟(jì)意義主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。

(2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主體是母公司。

(3)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)是構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的母、子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)

報(bào)表是在對納入合并范圍的企業(yè)的個別報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行加總的基礎(chǔ)上，結(jié)合其他相關(guān)資料，在

合并工作底稿上通過編制抵消分錄將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易的影響予以抵消之后形成。

(4)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制遵循特定的方法。

［簡答］試述編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的一般程序。

編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的一般程序?yàn)椋?/p>

(1)設(shè)置合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿：

(2)將個別會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)過人合并報(bào)表工作底稿；

(3)計(jì)算工作底稿中各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)；

(4)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的抵消分錄并過入合并工作底稿；

(5)計(jì)算工作底稿中合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)；

(6)根據(jù)合并工作底稿中各項(xiàng)目的合并數(shù)填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

［核算］P公司于2006年6月30日采用控股合并方式合并Q公司。合并后Q公司繼續(xù)存

在法人資格。合并前，P公司和Q公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下表所示。在評估確認(rèn)Q公司

資產(chǎn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商的并購價(jià)為1000000元，由P公司以銀行存款支付，同

時(shí)，P公司還支付了注冊登記費(fèi)用和其他相關(guān)費(fèi)用共計(jì)18000元。

P公司和Q公司資產(chǎn)負(fù)債表

單位：元

項(xiàng)目P公司Q公司(賬面金額)Q公司(公允價(jià)值)

銀行存款10600002500025000

應(yīng)收票據(jù)1000001500015000

應(yīng)收賬款(凈額)420000105000105000

存貨720000180000206250

長期股權(quán)投資600000150000150000

固定資產(chǎn)3000000750000750000

無形資產(chǎn)2000005000045000

資產(chǎn)合計(jì)610000012750001296250

短期借款3200008000080000

應(yīng)付賬款454000113500113500

長期應(yīng)付款1280000320000320000

負(fù)債合計(jì)2054000513500513500

股本2200000300000

資本公積1000000305000

盈余公積34600086500

未分配利潤50000070000

所有者權(quán)益合計(jì)4046000761500782750

負(fù)債與所有者權(quán)益

610000012750001296250

合計(jì)

要求：（1）假設(shè)Q公司是P公司的全資子公司，采用購買法，編制上述取得控股權(quán)日的

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵消分錄。

（2）假設(shè)P公司持有Q公司80%的股份，采用權(quán)益結(jié)合法，編制上述取得控股權(quán)II的合

并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵消分錄。

解：（1）購買法下取得控股權(quán)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵消分錄。P公司的購買成本為101

8000元（1000000元+18000元），而取得Q公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為782750元，購

買成本高于凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額235250元作為外購商譽(yù)處理。P公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處

理:

借：存貨26250

股本300000

資本公積305000

盈余公積86500

未分配利潤70000

商譽(yù)235250

貸：長期股權(quán)投資1018000

無形資產(chǎn)5000

（2）權(quán)益結(jié)合法下，P公司持有Q公司80%的股份，取得控股權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵消分

錄。

P公司的合并成本為1000000元，相關(guān)費(fèi)用18000元計(jì)入當(dāng)期損益，而取得Q公司

凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為761500元，合并成本高于賬面價(jià)值的差額（1000000-761500

X80%=390800元）計(jì)入所有者權(quán)益。P公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理:

借：股本300000

資本公積305000

盈余公積86500

未分配利潤70000

貸：長期股權(quán)投資609200

少數(shù)股東權(quán)益152300

對于企業(yè)合并前Q公司實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分125200元[（86500+7

0000）X80%）]?在合并工作底稿中，應(yīng)自P公司資本公積轉(zhuǎn)回。Q公司轉(zhuǎn)回的留存

收益的會計(jì)分錄為:

借：資本公積125200

貸：盈余公積(86500X80%)69200

未分配利潤(70000X80%)56000

第八章企業(yè)合并會計(jì)（三）

—購并H后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表

［單選］母公司在編制購并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，反映抵消當(dāng)期存貨中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷

售利潤的項(xiàng)目是存貨。

［單選］