企業(yè)財務會計電子教案 19固定資產(chǎn)核算3

《企業(yè)財務會計》企業(yè)財務會計教案授課標題項目七固定資產(chǎn)核算授課班級授課地點多媒體教室授課日期年月日第周授課時數(shù)2教學設計教學內(nèi)容1.固定資產(chǎn)折舊業(yè)務的核算；2.固定資產(chǎn)后續(xù)支出業(yè)務的核算。教學方式實施教學做一體化教學教學目標知識目標1．掌握固定資產(chǎn)折舊業(yè)務的核算；2.掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出業(yè)務的核算。能力目標能對固定資產(chǎn)計提折舊。能核算固定資產(chǎn)后續(xù)支出。素質(zhì)目標樹立理財?shù)娜钟^念和協(xié)調(diào)觀念。教學重點、難點教學重點1.固定資產(chǎn)折舊業(yè)務的核算；2.固定資產(chǎn)后續(xù)支出業(yè)務。教學難點固定資產(chǎn)后續(xù)支出業(yè)務課后作業(yè)完成課后同步訓練教學反思備注

案例引導任務調(diào)研：請了解企業(yè)固定資產(chǎn)折舊業(yè)務是如何產(chǎn)生的，相關的業(yè)務處理程序是怎樣的。實施一體化教學任務三固定資產(chǎn)持有業(yè)務核算一、固定資產(chǎn)折舊業(yè)務的核算1．固定資產(chǎn)折舊概述（1）固定資產(chǎn)折舊的實質(zhì)。固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。（2）影響固定資產(chǎn)折舊的因素。影響固定資產(chǎn)折舊的因素包括固定資產(chǎn)原值、凈殘值、使用年限、折舊方法以及固定資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式等方面。2．固定資產(chǎn)折舊的計提（1）固定資產(chǎn)折舊的計提范圍。企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊，以下情況除外。①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。②按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。企業(yè)固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。用公式表示如下。當月固定資產(chǎn)折舊額=上月固定資產(chǎn)折舊額+上月增加固定資產(chǎn)折舊額-上月減少固定資產(chǎn)折舊額（1）不需用的固定資產(chǎn)、因修理停用的固定資產(chǎn)、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)等均應計提折舊。但是，固定資產(chǎn)進行改良時，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入了在建工程，故改良期間不需計提折舊。（2）已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。（3）融資租入的固定資產(chǎn)，應當采用與自有應計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。（4）處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應當照提折舊，計提的折舊額應計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。（2）固定資產(chǎn)折舊的計提方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。①年限平均法，也叫直線法，是將固定資產(chǎn)的折舊額均衡地分攤到各期的一種方法。其計算公式如下。年折舊率=（1-預計凈值率）÷預計使用年限×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率【例7-4】丙公司一臺大型設備原值為500000元，預計凈殘值率為2%，為簡化計算，假設折舊年限為5年。該設備的預計凈殘值和年折舊額計算如下。預計凈殘值=500000×2%=10000（元）。年折舊額=（500000-10000）÷5=98000（元）。②工作量法，是根據(jù)固定資產(chǎn)在規(guī)定的折舊年限內(nèi)可以完成工作量（如汽車的行駛里程、機器設備的工作小時等）的比例計算折舊額的一種方法。按照這種方法可以正確地為各月使用程度變化相對較大的固定資產(chǎn)計提折舊。其計算公式如下。單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×（1-預計凈殘值率）÷預計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額【例7-5】丙公司有一臺設備，賬面原值為360000元，規(guī)定的預計凈殘值率為5%，預計工作總量為200000小時，該月實際完成工時190小時。單位工作小時折舊額=360000×（1-5%）÷200000=1.71（元）。本月折舊額=190×1.71=324.9（元）。③雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計算公式如下。年折舊率=2÷預計的折舊年限×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率【例7-6】承接【例7-4】，用雙倍余額遞減法計算每年應提折舊額如下。該項設備的年折舊率=2÷5×100%=40%。雙倍余額遞減法下計算的每年應提折舊額如表7-2所示。由④年數(shù)總和法，又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額的一種方法。其計算公式如下。年折舊率=尚可使用的年數(shù)÷預計使用年限的年數(shù)總和月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）×月折舊率按這種方法提取的折舊額在開始年度大，以后隨著折舊年限增加而減少。在折舊年限相同的情況下，年數(shù)總和法比直線法和工作量法的折舊速度要快?！纠?-7】承接【例7-4】，用年數(shù)總和法計算每年應提折舊額如下。年數(shù)總和=1+2+3+4+5=15或年數(shù)總和=（1+5）×5÷2=15。第一年計算如下。年折舊率=5÷15×100%=33.33%。年折舊額=（500000-10000）×5÷15=163333（元）。年數(shù)總和法下計算的每年應提固定資產(chǎn)折舊額如表7-3所示。表7-3年數(shù)總和法下計算的每年應提固定資產(chǎn)折舊額雙（3）固定資產(chǎn)折舊業(yè)務的賬務處理。生產(chǎn)部門正常使用固定資產(chǎn)的折舊，應借記“制造費用”科目；車間管理部門正常使用固定資產(chǎn)的折舊，應借記“制造費用”科目；行政管理部門正常使用固定資產(chǎn)的折舊，應借記“管理費用”科目；銷售部門正常使用固定資產(chǎn)的折舊，應借記“銷售費用”科目；工程正常使用固定資產(chǎn)的折舊，應借記“在建工程”科目；未使用不需用固定資產(chǎn)的折舊，應借記“管理費用”科目；修理、季節(jié)性停用固定資產(chǎn)的折舊記入原成本費用科目；經(jīng)營租賃租出固定資產(chǎn)計提的折舊，應借記“其他業(yè)務成本”科目。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出業(yè)務的核算固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。具體實務中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的各項后續(xù)支出，企業(yè)應依據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定判斷固定資產(chǎn)取得后所發(fā)生的后續(xù)支出應當費用化還是資本化。與固定資產(chǎn)有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門以及專設銷售機構等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應按際發(fā)生的數(shù)額，借記“管理費用”或“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠?-9】2020年7月19日，大洋公司對生產(chǎn)車間使用的設備進行日常修理，發(fā)生維修費并取得增值稅專用發(fā)票，注明修理費30000元，增值稅稅率為13%，增值稅稅額為3900元。大洋公司應做賬務處理如下。借：管理費用30000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3900貸：銀行存款等33900與固定資產(chǎn)有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值先通過“在建工程”科目核算，然后加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前發(fā)生的改良支出，減去變價收入，形成改良后固定資產(chǎn)的原值，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。改良完成時，按重新確定的固定資產(chǎn)的原價、使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。具體實務中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后續(xù)支出，通常的處理方法如下。（1）固定資產(chǎn)修理費用，應當直接計入當期費用。（2）對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不符合固定資產(chǎn)的確認條件，在發(fā)生時也應直接計入當期損益。（3）如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結合在一起，則企業(yè)應當判斷與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出是否滿足固定資產(chǎn)的確認條件。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認條件，后續(xù)支出應當計入固定資產(chǎn)賬面價值；否則，后續(xù)支出應當確認為當期費用。（4）經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應記入“長期待攤費用”科目，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，進行攤銷。（5）固定資產(chǎn)裝修費用，如果滿足固定資產(chǎn)的確認條件，裝修費用應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設“固定資產(chǎn)裝修”明細科目進行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨