舞弊審計研究

舞弊審計

研究

崔奇◎著

WUBISHENJIYANJIU

企業(yè)管理出版社

作者簡介

崔奇，遼寧省鞍山市人，畢業(yè)于遼寧大

學(xué)，鞍山師范學(xué)院管理學(xué)院教授，英國蘇格

蘭大學(xué)訪問學(xué)者，中國注冊會計師（非執(zhí)

業(yè)）、稅務(wù)師、資產(chǎn)評估師，上市公司獨立

董事；主講審計學(xué)、財務(wù)報表分析等課程，

主要從事審計理論、財務(wù)分析、舞弊審計等

方面的研究。

舞弊審計

研究

WUBISHENJIYANJIU

崔奇◎著

企業(yè)管理出版社

圖書在版編目（CIP）數(shù)據(jù)

?舞弊審計研究/崔奇著.—北京：企業(yè)管理出版社，2022.12

?ISBN978-7-5164-2774-3

?Ⅰ.①舞…?Ⅱ.①崔…?Ⅲ.①審計-研究-中國?Ⅳ.①F239.22

?中國版本圖書館CIP數(shù)據(jù)核字（2022）第238036號

書名：舞弊審計研究

書號：ISBN978-7-5164-2774-3

作??者：崔?奇

策劃編輯：蔣舒娟

責(zé)任編輯：劉玉雙

出版發(fā)行：企業(yè)管理出版社

經(jīng)銷：新華書店

地址：北京市海淀區(qū)紫竹院南路17號??????郵編：100048

網(wǎng)址：???????????電子信箱：metcl@126.com

電話：編輯部（010）68420309發(fā)行部（010）68701816

印刷：北京虎彩文化傳播有限公司

版次：2022年12月第1版

印??次：2022年12月第1次印刷20

規(guī)格：700mm×1000mm1/16

印張：23印張

字?jǐn)?shù)：340千字

定價：88.00元

版權(quán)所有?翻印必究·印裝有誤?負(fù)責(zé)調(diào)換

前?言

資本市場的舞弊行為從未停止過，從國際背景看，財務(wù)舞弊及其治

理已經(jīng)成為一個全球性的難題。美國在第二次世界大戰(zhàn)之前就屢屢有舞

弊案件發(fā)生。到了20世紀(jì)后半葉，公眾公司財務(wù)欺詐和財務(wù)舞弊的頻

率及其規(guī)模都急劇增加。進(jìn)入21世紀(jì)以來，財務(wù)舞弊更是成為全球資

本市場關(guān)注的焦點，以美國為例，2001年，美國安然公司（Enron）向

美國證券交易委員會（SEC）承認(rèn)在1997—2001年間虛報利潤，隱瞞

負(fù)債高達(dá)110億美元。此后不久，施樂、世界通信公司等知名公司的財

務(wù)舞弊相繼曝光，使整個資本市場都籠罩在財務(wù)舞弊的濃重陰影之中。

這些舞弊案直接促使美國國會通過自1934年以來最為嚴(yán)厲的上市公司

監(jiān)管法案——《薩班斯-奧克斯利法案》。2008年由美國次貸危機引發(fā)

的金融危機在一定程度上也可以說是財務(wù)舞弊的結(jié)果。以雷曼兄弟公司

為例，一個有近百年歷史的投資銀行最終難逃轟然崩塌的厄運，成為目

前為止美國歷史上最大的破產(chǎn)案。其破產(chǎn)的原因在于持有公司大量股票

的管理層和員工瘋狂投機，而不考慮其他股東的利益。因而美國政府和

監(jiān)管部門在極力挽救金融危機的同時，都將法律之劍直指這類金融公司

管理層的財務(wù)舞弊行為。

在發(fā)展中國家，由于證券市場的不完善和法律監(jiān)管機制的不健全等

因素，資本市場的財務(wù)舞弊行為較發(fā)達(dá)國家更加盛行。我國自建立證券

市場以來，上市公司的舞弊行為就層出不窮。較早的重大舞弊案是1996

年的瓊民源財務(wù)造假案，其后紅光實業(yè)、藍(lán)田股份、銀廣夏、鄭百文、

科龍等發(fā)生的一系列上市公司舞弊案陸續(xù)被證券監(jiān)管部門查處并引起了

2舞弊審計研究

社會各界的持續(xù)關(guān)注，其中銀廣夏舞弊案無疑是最具典型意義的案例，

對我國資本市場的影響也尤為深遠(yuǎn)。2013年3月，中國證券監(jiān)督管理

委員會（以下簡稱中國證監(jiān)會）公布了歷時兩年多調(diào)查的綠大地IPO欺

詐上市案的結(jié)果，再次引發(fā)資本市場的震動。此案作為中小板民營上市

公司欺詐上市第一案，與銀廣夏舞弊案相距12年，但兩案在舞弊金額、

舞弊手法及外部審計情況等方面都有著驚人的相似之處，相關(guān)的中介機

構(gòu)，如證券保薦機構(gòu)、律師事務(wù)所及會計師事務(wù)所和注冊會計師都受到

有史以來最為嚴(yán)厲的懲罰。隨著我國法律制度的完善，資本市場的監(jiān)管

日益嚴(yán)格，對投資者尤其是中小股東利益的保護(hù)日益加強，資本市場的

舞弊行為似乎有所收斂，但近幾年，舞弊又有回潮之勢。2016年的欣

泰電器舞弊案、2017年的九好集團(tuán)虛假重組案、2018年的康美藥業(yè)舞

弊案、2019年撫順特鋼財務(wù)舞弊案等都引發(fā)了資本市場的震動。在監(jiān)管

日益嚴(yán)格的情況下，仍然出現(xiàn)這樣嚴(yán)重的財務(wù)欺詐舞弊案，不能不發(fā)人

深省。

相比于資本市場財務(wù)舞弊的盛行，舞弊的防范與治理工作卻顯得相

對滯后?，F(xiàn)代獨立審計制度是為了防止財務(wù)舞弊或財務(wù)欺詐而出現(xiàn)的，

但調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由注冊會計師發(fā)現(xiàn)的舞弊案并不多，這說明獨立審計未能

起到有效揭示舞弊的作用，其原因有很多，不僅與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的復(fù)雜

性、舞弊手段的多樣性和舞弊者蓄謀實施并精心掩蓋有關(guān)，也與注冊會

計師的執(zhí)業(yè)能力、道德水準(zhǔn)、審計技術(shù)與策略密切相關(guān)。財務(wù)舞弊不僅

危及資本市場的正常運作與資源優(yōu)化配置，更為嚴(yán)重的是影響了審計行

業(yè)的公信力乃至整個社會信用體系，對于我國尚不成熟的資本市場來

說，其破壞力是不言而喻的。進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國審計界亦開始關(guān)

注虛假財務(wù)報告和舞弊審計的研究，注冊會計師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則經(jīng)歷了2006

年、2010年和2016年等數(shù)次修訂，已經(jīng)與國際審計準(zhǔn)則高度接軌。中

國會計學(xué)會、中國審計學(xué)會、中國注冊會計師協(xié)會等機構(gòu)相繼設(shè)立了課

題進(jìn)行專門研究，如何有效識別和治理舞弊，充分發(fā)揮獨立審計在治理

舞弊中的作用，已經(jīng)成為審計界研究的重要課題之一。

前?言3??

目前，國內(nèi)外關(guān)于舞弊的研究主要集中于三個方面：一是舞弊形

成的動因分析；二是舞弊的識別研究；三是舞弊的防范與治理研究。這

三個方面有著密切的邏輯關(guān)系，動因分析是識別和防范與治理研究的基

礎(chǔ)，識別研究是為了更好地防范與治理，最終達(dá)到抑制舞弊的目的，為

投資者、債權(quán)人、政府機構(gòu)等有關(guān)信息使用者提供真實、可靠、公允的

高質(zhì)量的會計信息。國外關(guān)于舞弊動因的研究成果主要有冰山理論、三

角理論、GONE理論、風(fēng)險因子理論等，本書主要應(yīng)用三角理論，結(jié)合

我國的制度背景和環(huán)境因素，對我國上市公司的舞弊行為進(jìn)行分析。對

于舞弊的識別，本書主要涉及紅旗標(biāo)志、財務(wù)指標(biāo)、公司戰(zhàn)略特征、特

殊交易事項和內(nèi)幕交易等幾個方面。對于舞弊的治理，目前的研究多采

用案例研究法，通過對上市公司舞弊行為的原因和手段進(jìn)行分析，提出

一些宏觀的治理措施或?qū)ξ璞仔袨榧白詴嫀煹倪`規(guī)行為提出懲罰措

施。隨著審計準(zhǔn)則對注冊會計師揭示舞弊的責(zé)任規(guī)定的變化，以及公眾

對注冊會計師揭示舞弊期望的不斷提高，現(xiàn)代審計儼然就是舞弊審計。

本書從獨立審計的視角來探究財務(wù)舞弊產(chǎn)生的原因和識別的方法，提出

舞弊審計的概念框架，明確舞弊審計中注冊會計師必須遵守的職業(yè)行為

規(guī)范，并對舞弊審計的方法及注冊會計師查找與揭示舞弊的技術(shù)策略進(jìn)

行系統(tǒng)研究。

在上述研究的基礎(chǔ)上，本書提出了如下觀點。一是資本市場的舞弊

行為從現(xiàn)實的角度來說是無法根除的，正因如此，獨立審計作為防范財

務(wù)舞弊的最后一道防線，其執(zhí)業(yè)的質(zhì)量及揭示舞弊的有效性在舞弊治理

中的重要性日益凸顯。二是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜多元，財務(wù)舞弊也

日益呈現(xiàn)出動機復(fù)雜化、手段多樣化、規(guī)模擴(kuò)大化、舞弊鏈條系統(tǒng)化的

特征，舞弊的防范與治理壓力空前加大，審計的難度和審計風(fēng)險也空前

加大。舞弊行為的不斷變化也促使審計理念、技術(shù)及策略不斷創(chuàng)新。三

是舞弊審計事關(guān)審計技術(shù)，卻絕不是單純依靠審計技術(shù)能解決的。舞弊

審計更強調(diào)一種思維，注冊會計師只有在舞弊審計中時刻保持職業(yè)懷

疑，運用職業(yè)判斷去分析所有可能的舞弊風(fēng)險因素，才能恰當(dāng)評估舞弊

4舞弊審計研究

風(fēng)險，有效履行揭示舞弊的責(zé)任。為了適應(yīng)舞弊審計的要求，除了要改

變審計理念，確立舞弊導(dǎo)向的審計思維，更重要的是注冊會計師要恪守

職業(yè)道德，確保獨立審計靈魂——獨立性的真實存在。沒有獨立性的審

計只能是形式審計，審計質(zhì)量的提高、公眾利益的保護(hù)、資本市場的健

康發(fā)展都將無從談起。

本書作者一直致力于審計理論、上市公司財務(wù)舞弊、財務(wù)信息質(zhì)量

分析、舞弊審計等方面的研究，本書的寫作得到了很多老師、同事和朋

友的鼓勵，在此表示衷心的感謝。由于個人能力及水平有限，研究可能

存在許多不足之處，誠請各位專家、同行批評指正。

崔奇

2022年8月

目?錄

第1章?導(dǎo)論……………………1

1.1?研究背景………………3

1.1.1?舞弊與反舞弊成為全球資本市場關(guān)注的焦點………………3

1.1.2?公眾的期望使揭示舞弊成為注冊會計師的主要責(zé)任………4

1.1.3?

國內(nèi)外審計準(zhǔn)則的修訂不斷強化注冊會計師揭示?

?舞弊的責(zé)任……………………5

1.1.4?

遵守審計職業(yè)規(guī)范與制定有效的審計策略成為?

?舞弊審計的關(guān)鍵………………6

1.2?研究意義………………8

1.3?研究方法與內(nèi)容………10

1.3.1?研究的視角與方法……………10

1.3.2?研究內(nèi)容………11

1.4?研究創(chuàng)新………………14

第2章?舞弊的相關(guān)概念………17

2.1?國外關(guān)于舞弊概念的界定…………19

2.2?國內(nèi)關(guān)于舞弊概念的界定…………20

2.3?本書關(guān)于舞弊概念的界定…………21

2.4?舞弊的分類……………22

2.4.1?按照舞弊主體分類……………22

2舞弊審計研究

2.4.2?按照舞弊實施對象分類………24

2.5?舞弊相關(guān)概念辨析……………………25

2.5.1?舞弊與會計信息失真…………25

2.5.2?舞弊與會計錯誤………………26

2.5.3?舞弊與盈余管理………………27

第3章?舞弊動因理論…………31

3.1?國外舞弊動因理論研究………………33

3.1.1?冰山理論（二因素論）………33

3.1.2?三角理論（三因素論）………34

3.1.3?GONE理論（四因素論）……35

3.1.4?風(fēng)險因子理論…………………36

3.1.5?五因素理論……………………37

3.2?國內(nèi)舞弊動因理論研究………………38

3.3?基于三角理論的舞弊動因分析……40

第4章?舞弊影響因素分析……………………45

4.1?舞弊的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析……………………47

4.1.1?從經(jīng)濟(jì)人本性和信息不對稱看舞弊…………47

4.1.2?從委托代理理論看舞弊………48

4.1.3?從有限理性看舞弊……………49

4.2?舞弊的成本價值分析…………………49

4.3?舞弊的制度因素分析…………………52

4.4?舞弊的環(huán)境因素分析…………………53

4.4.1?外部環(huán)境因素…………………54

4.4.2?內(nèi)部環(huán)境因素…………………57

目?錄3??

第5章?舞弊的主要手段………59

5.1?重大舞弊案例手段分析………………61

5.1.1?安然公司（Enron）舞弊案…………………61

5.1.2?世界通信公司（Worldcom）舞弊案…………64

5.1.3?銀廣夏舞弊案…………………68

5.1.4?綠大地舞弊案…………………73

5.1.5?康美藥業(yè)舞弊案………………77

5.2?美國上市公司主要舞弊手段………80

5.3?我國上市公司主要舞弊手段………84

5.4?舞弊新手段——“創(chuàng)造性”會計行為……………85

5.4.1?“創(chuàng)造性”會計行為的特點…………………85

5.4.2?“創(chuàng)造性”會計行為的舞弊手段……………86

第6章?舞弊的識別與判定……………………99

6.1?紅旗標(biāo)志法…………101

6.1.1?紅旗標(biāo)志法研究現(xiàn)狀………101

6.1.2?識別管理舞弊的紅旗標(biāo)志…………………103

6.1.3?識別財務(wù)報告舞弊的紅旗標(biāo)志……………105

6.2?經(jīng)營能力分析法……………………109

6.3?財務(wù)指標(biāo)分析法……………………111

6.4?非財務(wù)信息分析法…………………114

6.5?其他識別方法………116

6.6?舞弊行為的判定……………………126

6.6.1?資本市場中舞弊行為的判定………………126

6.6.2?“從程序理性到結(jié)果理性”的判定………130

6.6.3?注冊會計師對舞弊的判定…………………133

4舞弊審計研究

第7章?舞弊審計責(zé)任的演進(jìn)………………135

7.1?美國審計準(zhǔn)則中舞弊審計責(zé)任的變遷…………137

7.2?國際舞弊審計準(zhǔn)則的改變………140

7.3?獨立審計目標(biāo)中舞弊責(zé)任的演變………………143

7.4?我國獨立審計準(zhǔn)則中舞弊責(zé)任的演進(jìn)…………146

第8章?舞弊審計相關(guān)研究及概念框架……149

8.1?舞弊審計相關(guān)研究…………………151

8.1.1?舞弊審計準(zhǔn)則及舞弊審計責(zé)任的理論研究………………151

8.1.2?舞弊審計技術(shù)的規(guī)范性研究………………152

8.1.3?舞弊審計的案例研究………153

8.1.4?舞弊審計的實證研究………154

8.1.5?經(jīng)濟(jì)學(xué)角度的舞弊審計研究………………154

8.1.6?舞弊審計模式研究…………155

8.2?舞弊審計概念提出的背景………157

8.2.1?提出背景……………………158

8.2.2?現(xiàn)實原因……………………160

8.3?舞弊審計概念與特征………………163

8.4?舞弊審計流程………166

8.5?舞弊審計的優(yōu)勢……………………170

8.6?舞弊審計的理念創(chuàng)新………………171

第9章?舞弊審計的職業(yè)行為規(guī)范…………175

9.1?舞弊審計中注冊會計師的獨立性………………177

9.1.1?獨立性的內(nèi)涵………………177

9.1.2?獨立性缺失的原因…………178

目?錄5??

9.1.3?保持獨立性的措施…………180

9.2?舞弊審計中的職業(yè)判斷……………181

9.2.1?職業(yè)判斷的含義與特征……181

9.2.2?影響職業(yè)判斷的因素………183

9.2.3?職業(yè)判斷在舞弊審計中的應(yīng)用……………186

9.2.4?舞弊審計中應(yīng)用職業(yè)判斷的業(yè)務(wù)敏感點…187

9.3?舞弊審計中的職業(yè)關(guān)注……………189

9.3.1?職業(yè)關(guān)注的內(nèi)涵……………190

9.3.2?職業(yè)關(guān)注的判斷……………190

9.3.3?舞弊審計中保持“必要”職業(yè)關(guān)注的必要性……………193

9.3.4?舞弊審計中注冊會計師應(yīng)特別保持的職業(yè)關(guān)注…………195

第10章?舞弊審計的方法…………………199

10.1?頭腦風(fēng)暴法………201

10.1.1?頭腦風(fēng)暴法的類型………201

10.1.2?頭腦風(fēng)暴法在舞弊審計中運用的效果…202

10.1.3?應(yīng)用頭腦風(fēng)暴法需要注意的問題………205

10.2?戰(zhàn)略推理法………208

10.2.1?戰(zhàn)略推理法在評估舞弊風(fēng)險中的應(yīng)用…208

10.2.2?戰(zhàn)略推理法在設(shè)計審計計劃中的應(yīng)用…209

10.2.3?應(yīng)用戰(zhàn)略推理法要注意的問題…………210

10.3?數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)……………………211

10.3.1?數(shù)據(jù)挖掘與舞弊識別的耦合……………212

10.3.2?數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在舞弊審計中的作用……213

10.3.3?數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在舞弊審計中的應(yīng)用過程………………214

10.3.4?數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在舞弊審計中應(yīng)用的局限性……………219

6舞弊審計研究

10.4?心理學(xué)在舞弊審計中的應(yīng)用……219

10.4.1?利用心理學(xué)原理分析舞弊者的心理特征………………220

10.4.2?利用心理效應(yīng)選擇不同的審計程序……222

10.4.3?利用心理規(guī)律恰當(dāng)運用審計策略………224

第11章?舞弊審計的技術(shù)策略……………227

11.1?舞弊審計的基本應(yīng)對思路………229

11.2?對舞弊行為的反應(yīng)………………236

11.2.1?審計準(zhǔn)則對舞弊行為反應(yīng)的規(guī)定………236

11.2.2?審計項目組對舞弊行為的反應(yīng)…………238

11.2.3?與管理層就舞弊事項進(jìn)行溝通…………240

11.3?舞弊審計的程序…………………240

11.3.1?以分析性程序為核心……241

11.3.2?運用特殊的分析視角……243

11.3.3?設(shè)計延伸性審計程序……245

11.3.4?設(shè)計附加或補充審計程序………………247

11.3.5?設(shè)計非常規(guī)的個性化程序………………248

11.4?針對高風(fēng)險客戶的特別應(yīng)對策略………………248

11.4.1?高風(fēng)險客戶對審計的影響………………249

11.4.2?特別應(yīng)對策略……………250

11.5?積極利用專家工作………………252

11.6?恰當(dāng)表達(dá)審計意見………………253

11.7?法律責(zé)任的歸責(zé)與抗辯…………257

11.7.1?歸責(zé)原則…………………257

11.7.2?抗辯策略…………………258

目?錄7??

11.8?信息系統(tǒng)環(huán)境下舞弊審計的應(yīng)對程序…………260

11.8.1?信息系統(tǒng)下舞弊環(huán)境的特點……………260

11.8.2?信息系統(tǒng)下舞弊審計的應(yīng)對程序………261

第12章?舞弊審計風(fēng)險模型………………265

12.1?審計風(fēng)險的形成原因及形成機理………………267

12.1.1?審計風(fēng)險的形成原因……267

12.1.2?審計風(fēng)險的形成機理……270

12.2?審計風(fēng)險模型的演變……………274

12.3?風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ偷木窒扌浴?76

12.3.1?傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ偷娜毕荨?76

12.3.2?現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ偷木窒扌浴?79

12.4?舞弊審計風(fēng)險模型………………281

12.5?審計風(fēng)險模型的擴(kuò)展……………284

第13章?舞弊審計實施的制約因素及對策………………287

13.1?舞弊治理機制理論………………289

13.2?舞弊審計實施的制約因素………292

13.2.1?獨立性的缺失……………292

13.2.2?職業(yè)道德水平不高………295

13.2.3?專業(yè)勝任能力不足………297

13.2.4?執(zhí)業(yè)環(huán)境的影響…………301

13.3?推動舞弊審計實施的對策………304

13.3.1?

健全和完善注冊會計師法律責(zé)任體系，?

?積極營造誠信的社會環(huán)境………………304

8舞弊審計研究

13.3.2?加強獨立性保持的制度建設(shè)……………305

13.3.3?提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力………306

13.3.4?切實加強注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)……307

13.3.5?加強會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制系統(tǒng)建設(shè)……………308

第14章?研究結(jié)論與后續(xù)研究方向………311

14.1?研究結(jié)論…………313

14.2?后續(xù)研究方向……………………316

附錄一?

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——?

?財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任………………321

附錄二?

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——?

?通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險………333

附錄三?

中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號——?

?針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施……341

參考文獻(xiàn)………………………348

第1章

導(dǎo)??論

資本市場掀起的一次次舞弊浪潮使得舞弊治理成為世

界范圍內(nèi)的一個難題，不僅發(fā)展中國家的舞弊層出不窮，

資本市場發(fā)育成熟、監(jiān)管嚴(yán)格的發(fā)達(dá)國家同樣存在嚴(yán)重的

舞弊行為。舞弊不僅侵害了報告使用者的利益，給投資者

造成巨大損失，而且破壞了證券市場賴以生存和發(fā)展的信

用基礎(chǔ)，引發(fā)證券市場前所未有的信用危機，嚴(yán)重影響了

證券市場在優(yōu)化資源配置中的重要作用和市場經(jīng)濟(jì)的健康

發(fā)展。因此，在舞弊規(guī)模不斷擴(kuò)大，舞弊的后果越來越廣

泛地影響整個社會的現(xiàn)實背景下，防范和治理舞弊成為各

國政府監(jiān)管部門、廣大投資者和獨立審計市場關(guān)注的焦

點，也成為審計職業(yè)界和學(xué)術(shù)界研究的重點。

第1章?導(dǎo)??論3

1.1?研究背景

1.1.1?舞弊與反舞弊成為全球資本市場關(guān)注的焦點

舞弊可以說是資本市場的頑疾，無論如何防范和治理，都從未能

使其消失過。二十世紀(jì)二三十年代出現(xiàn)的公司財務(wù)舞弊風(fēng)暴導(dǎo)致紐約股

市崩潰，世界經(jīng)濟(jì)倒退幾十年，在第二次世界大戰(zhàn)之前屢屢有舞弊案

件發(fā)生，到了20世紀(jì)后半葉，財務(wù)欺詐和舞弊的頻率及規(guī)模都急劇增

加。進(jìn)入21世紀(jì)后，全球資本市場再一次掀起舞弊浪潮。以美國為例，

2001年，美國安然公司（Enron）向美國證券交易委員會（SEC）承認(rèn)

在1997—2001年間虛報利潤，并且隱瞞負(fù)債高達(dá)110億美元。安然事

件直接導(dǎo)致當(dāng)時“五大”之一的安達(dá)信覆滅。隨后不久，涉及施樂、世

界通信、默克制藥等知名公司的財務(wù)舞弊案相繼曝光，使整個資本市場

都籠罩在財務(wù)報告舞弊的濃重陰影之中。

在發(fā)展中國家，由于證券市場的不完善和法律監(jiān)管機制的不健全等

因素，上市公司舞弊行為較發(fā)達(dá)國家更加盛行。我國上市公司的財務(wù)舞

弊也是層出不窮。較早的重大舞弊案是1996年的瓊民源財務(wù)造假案，

其后紅光實業(yè)、藍(lán)田股份、銀廣夏、鄭百文、科龍等發(fā)生的一系列上市

公司舞弊案陸續(xù)被證券監(jiān)管部門查處并引起社會各界的持續(xù)關(guān)注，其中

銀廣夏舞弊案無疑是最具典型意義的案例，對我國資本市場的影響也尤

為深遠(yuǎn)。2006年，上海國家會計學(xué)院財務(wù)舞弊研究中心發(fā)布了2005年

度十大現(xiàn)金舞弊案、十大財務(wù)舞弊案、二十大掏空上市公司案等三大榜

單。2009年，五糧液在其公告中承認(rèn)其在2007年虛增營業(yè)收入10億元。

2013年，綠大地IPO欺詐上市案以及萬福生科、紫光古漢等財務(wù)舞弊

案再次引發(fā)資本市場的震動。隨著我國法律制度的完善，資本市場的監(jiān)

管日益嚴(yán)格，對投資者尤其是中小股東利益的保護(hù)日益加強，資本市場

的舞弊行為似乎有所收斂，但近幾年，舞弊又有回潮之勢。2016年的欣

4舞弊審計研究

泰電器舞弊案、2017年的九好集團(tuán)虛假重組案、2018年的康美藥業(yè)舞

弊案、2019年撫順特鋼財務(wù)舞弊案等都一次次引發(fā)資本市場的震動。在

市場監(jiān)管日益嚴(yán)格的情況下，仍然出現(xiàn)這樣嚴(yán)重的欺詐舞弊案，不能不

發(fā)人深省。

這些舞弊案不僅嚴(yán)重影響了資本市場在優(yōu)化資源配置中的重要作用

和市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，而且破壞了資本市場賴以生存和發(fā)展的信用基

礎(chǔ)，引發(fā)前所未有的信用危機。舞弊與反舞弊成為全球資本市場關(guān)注的

焦點。

1.1.2?公眾的期望使揭示舞弊成為注冊會計師的主要責(zé)任

從獨立審計產(chǎn)生開始，注冊會計師便被賦予了揭露舞弊的歷史使

命。但是在審計發(fā)展過程中，注冊會計師是否承擔(dān)揭露舞弊的責(zé)任以及

如何面對這一責(zé)任，審計界對此的態(tài)度卻一直處于變化之中。

在獨立審計發(fā)展初期，社會公眾和審計職業(yè)界均認(rèn)為揭示舞弊是財

務(wù)報表審計的主要目標(biāo)，如早期的蒙哥馬利的《審計學(xué)》列示了審計的

三大目標(biāo)，其中第一項就是偵查舞弊。

20世紀(jì)40年代以后，審計職業(yè)界的態(tài)度發(fā)生了明顯變化，審計師

更傾向于認(rèn)為在財務(wù)報表審計中，揭示舞弊只是目的之一，而不是全部

責(zé)任。

20世紀(jì)60年代以來，隨著管理舞弊的日益增多，社會對審計的需

求不斷增加，公眾對注冊會計師揭示舞弊的期望、對注冊會計師承擔(dān)揭

露舞弊責(zé)任的呼聲越來越高。

美國的注冊會計師在20世紀(jì)70年代陷入前所未有的訴訟浪潮之

中，當(dāng)時的八大會計師事務(wù)所均面臨繁多的民事訴訟，許多會計師事務(wù)

所都承擔(dān)了巨額的經(jīng)濟(jì)損失，這引發(fā)了獨立審計師對舞弊審計的重視。

1978年美國成立了審計責(zé)任委員會，這個委員會的報告中提到：

“多數(shù)審計師把揭發(fā)舞弊視為次要目的。對此，包括很有見識的財務(wù)報

告利用者在內(nèi)的社會大眾都把揭發(fā)舞弊看成審計必要的和重要的目的。”

第1章?導(dǎo)??論5

長期以來，審計職業(yè)界常常利用審計工作的局限性進(jìn)行辯解，但

事實是，獨立審計承擔(dān)著天然的社會責(zé)任，如果審計人員對查找和揭示

舞弊都不能承擔(dān)足夠的社會責(zé)任，社會公眾還能從審計人員那里得到什

么呢？

20世紀(jì)80年代，美國公眾公司的舞弊、破產(chǎn)事件及其獨立審計的

失敗事件接連不斷，人們對注冊會計師的失望有增無減，投資大眾強烈

要求注冊會計師查出經(jīng)營者的舞弊行為（主要是虛假的財務(wù)報告舞弊）。

美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）成立的科恩委員會的研究結(jié)果表

明，社會公眾（包括財務(wù)報表使用者）認(rèn)為：審計人員應(yīng)對舞弊行為

的揭露以及關(guān)于被審計企業(yè)管理人員欺詐和違法行為的報告負(fù)有更大

的責(zé)任，而且應(yīng)向有關(guān)利害關(guān)系方詳盡報告審計過程的發(fā)現(xiàn)。

因此，在現(xiàn)代審計階段，查找并揭示舞弊是注冊會計師不容回避

的社會責(zé)任。

1.1.3?國內(nèi)外審計準(zhǔn)則的修訂不斷強化注冊會計師揭示舞弊

的責(zé)任

從國內(nèi)外獨立審計準(zhǔn)則的演進(jìn)及審計實務(wù)的發(fā)展來看，查找和揭示

舞弊從來都是注冊會計師的主要責(zé)任，而且不斷得到強化。

美國AICPA從20世紀(jì)70年代開始，為了應(yīng)對財務(wù)報表舞弊審計

的需要，對有關(guān)舞弊審計準(zhǔn)則不斷做出相應(yīng)調(diào)整，形成了美國舞弊審計

準(zhǔn)則的四次變遷。其首次制度變遷（1977年）即實現(xiàn)了由不承認(rèn)注冊會

計師在財務(wù)報表審計中負(fù)有舞弊審計的責(zé)任，轉(zhuǎn)變?yōu)槌姓J(rèn)并認(rèn)同注冊會

計師負(fù)有審計舞弊的責(zé)任，這種根本性立場與觀念的轉(zhuǎn)變對整個獨立審

計界產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。其后的三次制度變遷在提升注冊會計師舞弊審

計的效果、保證實施的審計程序能夠查出重大性質(zhì)的舞弊等方面做出了

一系列富有成效的改進(jìn)。安然事件后，AICPA于2002年10月發(fā)布了新

準(zhǔn)則SASNo.99《財務(wù)報表審計中對舞弊的關(guān)注》，圍繞注冊會計師如

何提高發(fā)現(xiàn)舞弊的能力、應(yīng)在多大程度上承擔(dān)發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任等方面進(jìn)

6舞弊審計研究

行了重大修改，正式承認(rèn)注冊會計師在審計中對揭示舞弊的責(zé)任。2004

年2月，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）下屬的國際審計與鑒證準(zhǔn)則委員

會（IAASB）頒布了《國際審計準(zhǔn)則第240號——審計師在財務(wù)報表審

計中對舞弊考慮的責(zé)任》，取代了2002年頒布的《國際審計準(zhǔn)則第240

號——審計師在財務(wù)報表審計中對錯誤和舞弊考慮的責(zé)任》，目的就是

提高注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報告審計時發(fā)現(xiàn)和揭露公司財務(wù)舞弊的能力，

并在進(jìn)一步提升職業(yè)懷疑精神、積累識別舞弊的經(jīng)驗、規(guī)定風(fēng)險評估程

序、擴(kuò)大詢問和了解的范圍、強調(diào)了解舞弊環(huán)境的重要性、加強對舞弊

導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的識別和評估、對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的具體

反應(yīng)方式和做出反應(yīng)的審計程序及對審計證據(jù)的評價等方面凸顯關(guān)于舞

弊審計責(zé)任的規(guī)定的新變化。

在我國資本市場經(jīng)歷了1993—2003年的重大舞弊案集中爆發(fā)期

后，我國審計界亦開始關(guān)注虛假財務(wù)報告和舞弊審計的研究，注冊會

計師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則也在經(jīng)歷了2006年、2010年、2016年多次修訂后實

現(xiàn)與國際審計準(zhǔn)則高度接軌。在《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141

號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》中，不僅對注冊會計師在

財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任進(jìn)行了規(guī)范，明確被審計單位治理

層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任，同時也對注冊會計師發(fā)

現(xiàn)和報告舞弊的責(zé)任做出了明確的規(guī)定。審計準(zhǔn)則也以積極的姿態(tài)，

設(shè)定了注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任，明確地指出舞弊與財務(wù)報表錯報

之間的固有聯(lián)系。由于舞弊通常會導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報，合理保證

發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的舞弊就不是注冊會計師的分外之事，而

是應(yīng)盡職責(zé)。

1.1.4?遵守審計職業(yè)規(guī)范與制定有效的審計策略成為舞弊審

計的關(guān)鍵

從現(xiàn)實的角度來看，在充滿利益誘惑而又千變?nèi)f化的資本市場中根

除舞弊行為幾乎是不可能的，因此，資本市場的舞弊與反舞弊也必將是

第1章?導(dǎo)??論7

一個永恒的研究課題。在舞弊審計中，注冊會計師掌握規(guī)范的審計技術(shù)

與審計策略是有效揭示舞弊、防范審計失敗、提高審計質(zhì)量和維護(hù)行業(yè)

聲譽的關(guān)鍵。這基于以下兩個因素的考慮。

1.?與財務(wù)舞弊相關(guān)聯(lián)的審計失敗后果非常嚴(yán)重

獨立審計是市場經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中不可缺少的機制之一，資本市場

的發(fā)展促進(jìn)了注冊會計師行業(yè)的快速發(fā)展。上市公司涉及的經(jīng)濟(jì)利益主

體最多，因此也是注冊會計師最能也最應(yīng)該發(fā)揮作用、擔(dān)負(fù)起“經(jīng)濟(jì)警

察”的監(jiān)督責(zé)任的領(lǐng)域。但是注冊會計師行業(yè)在蓬勃發(fā)展的同時，其中

存在的問題也通過大量質(zhì)量低下的審計報告反映出來。資本市場舞弊狂

潮一再掀起，而且?guī)缀趺恳粋€舞弊案同時也是一個典型的審計失敗案。

審計失敗對整個證券市場的根本性沖擊是打擊了投資者的信心，導(dǎo)致經(jīng)

濟(jì)資源的不合理配置，證券市場賴以生存和發(fā)展的信用基礎(chǔ)和“公開、

公平、公正”的原則受到極大的破壞。實證研究數(shù)據(jù)表明，財務(wù)舞弊案

與審計失敗案共同使證券市場資源配置功能發(fā)生了較大幅度的下降，也

使注冊會計師行業(yè)面臨前所未有的誠信危機。

2.?風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趹?yīng)對舞弊方面存在局限性

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娬{(diào)審計風(fēng)險主要來源于客戶會計報表的錯報風(fēng)

險，而客戶會計報表的錯報風(fēng)險主要來源于整個企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營

風(fēng)險。因此，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且钥蛻舻慕?jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，運用戰(zhàn)略

管理的行業(yè)組織模型與資源基礎(chǔ)模型分析客戶內(nèi)外部經(jīng)營風(fēng)險及其對審

計的影響。這一方法要求注冊會計師分析客戶的重要戰(zhàn)略風(fēng)險以及重大

交易類別，從而確定關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)，再對關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，從而

得出關(guān)于剩余風(fēng)險的結(jié)論，并根據(jù)剩余風(fēng)險推導(dǎo)出具體審計目標(biāo)以及相

應(yīng)的實質(zhì)性測試方案，再執(zhí)行實質(zhì)性測試，從而完成審計工作。但是，

這種以客戶經(jīng)營風(fēng)險分析為導(dǎo)向的審計模式被認(rèn)為是會計師事務(wù)所和注

冊會計師不顧財產(chǎn)所有者和社會公眾的利益而采取的明哲保身的做法，

從根本上改變了獨立審計的本質(zhì)，極易誘發(fā)注冊會計師的道德風(fēng)險。而

且在實務(wù)中，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕彩冀K缺乏具體的操作指引，風(fēng)險評估的準(zhǔn)

8舞弊審計研究

確性并不高，尤其是難以發(fā)現(xiàn)管理層繞過內(nèi)部控制實施舞弊的風(fēng)險。在

安然公司、世界通信公司等財務(wù)報告舞弊丑聞曝光后，國際會計公司對

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤M(jìn)行了反思，在很大程度上又退回到原來的審計方法論，

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趹?yīng)對舞弊方面存在的缺陷和障礙使其在實務(wù)應(yīng)用中出現(xiàn)

困境。

上述背景促成了舞弊審計概念的提出，舞弊審計的概念強調(diào)在整個

審計過程中，在遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德的前提下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)始

終保持職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑態(tài)度，充分運用職業(yè)判斷，識別舞弊信號并

準(zhǔn)確評估舞弊風(fēng)險，運用適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ㄅc技術(shù)設(shè)計個性化審計程序查

找并揭示舞弊，這樣，審計策略的制定和審計技術(shù)的應(yīng)用就成為決定舞

弊審計目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵。

1.2?研究意義

在舞弊與反舞弊成為全球資本市場關(guān)注和研究的焦點的國際背景

下，研究資本市場財務(wù)舞弊的形成規(guī)律，規(guī)范獨立審計準(zhǔn)則對舞弊行為

的判定標(biāo)準(zhǔn)，提高對舞弊的識別能力，設(shè)計和確立注冊會計師對舞弊行

為審計的技術(shù)與策略有著現(xiàn)實的意義。

1.?有利于提高注冊會計師識別舞弊的能力

從國內(nèi)外的研究文獻(xiàn)來看，絕大部分對于財務(wù)舞弊的研究都是以

案例分析的方式出現(xiàn)的，本書也通過案例分析的方式，對國內(nèi)外重大舞

弊案例中涉案上市公司的舞弊動機及手段、公司治理、外部審計等方面

進(jìn)行分析，提出在傳統(tǒng)的基于紅旗標(biāo)志和財務(wù)指標(biāo)分析方法識別舞弊的

基礎(chǔ)上，從財務(wù)報表整體性的視角，結(jié)合公司的戰(zhàn)略特征、特殊經(jīng)營業(yè)

務(wù)、內(nèi)幕交易、公司治理、非財務(wù)指標(biāo)等識別舞弊的方法。當(dāng)然，我們

也必須看到，在我國的市場環(huán)境中，上市公司的財務(wù)舞弊有著特殊的制

度背景，發(fā)生的原因和表現(xiàn)特征也具有一定的特殊性。通過對重大舞弊

案例進(jìn)行分析，總結(jié)和歸納財務(wù)舞弊的預(yù)警及識別信號，充分了解各種

第1章?導(dǎo)??論9

財務(wù)舞弊的動機和手段，有利于指導(dǎo)注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊風(fēng)險的來源，

準(zhǔn)確分析上市公司發(fā)生舞弊的內(nèi)外部環(huán)境，把握舞弊的高風(fēng)險領(lǐng)域，判

斷舞弊發(fā)生的可能性，從而提高識別舞弊的能力。

2.?有利于提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力

國內(nèi)外的實證研究都表明，注冊會計師的專業(yè)勝任能力對于舞弊

具有明顯的抑制作用，注冊會計師如果沒有較高的舞弊識別能力和較

強的專業(yè)素質(zhì)及高超的職業(yè)判斷能力，就無法發(fā)現(xiàn)和揭示財務(wù)舞弊行

為，也就無法實現(xiàn)舞弊審計的目的。注冊會計師專業(yè)勝任能力的提高

對于揭示舞弊、提高審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險具有重要作用。舞弊審

計程序的設(shè)計和審計證據(jù)的獲取都需要注冊會計師有非常高的反舞弊

能力，對注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)及審計過程中的分析判斷能力提出更

高的要求，需要注冊會計師運用全部的經(jīng)驗、知識和能力，集中審計

項目組的智慧來完成。這不僅有利于從根本上轉(zhuǎn)變審計人員的思維方

式，更有利于從整體上帶動注冊會計師專業(yè)勝任能力的提升，使其更

好地履行查找與揭示舞弊的社會責(zé)任。同時，以揭示舞弊為導(dǎo)向的審

計理念也有助于注冊會計師更有針對性地制定審計策略，用高度的職

業(yè)懷疑和職業(yè)關(guān)注去查找舞弊，不斷提高專業(yè)勝任能力，更好地實現(xiàn)

審計目標(biāo)。

3.?有利于更好地維護(hù)社會公眾利益

維護(hù)公眾利益這一社會責(zé)任是注冊會計師的職業(yè)價值所在，注冊

會計師也只有維護(hù)好社會公眾的利益，才能贏得社會公眾的信任。前世

界銀行行長沃爾芬森在第15屆世界會計師大會上指出：“注冊會計師

是正直的監(jiān)護(hù)人，注冊會計師在道義上和倫理上的責(zé)任就是為大眾利益

服務(wù)，離開了這個立場，注冊會計師就沒有繼續(xù)存在的必要?！钡谴?/p>

量舞弊案的爆發(fā)嚴(yán)重?fù)p害了社會公眾的利益，也使獨立審計行業(yè)身陷信

用危機之中。不斷加大的審計期望差以及由此引起的社會公眾對注冊會

計師的信任程度降低引起各國的廣泛關(guān)注，而注冊會計師與客戶合謀舞

弊的現(xiàn)象的普遍存在，更使獨立審計行業(yè)的公信力雪上加霜。在社會公

10舞弊審計研究

眾不斷要求審計師承擔(dān)起舞弊審計責(zé)任的現(xiàn)實情況下，無論是從社會公

眾的要求考慮，還是從審計職業(yè)界自身利益考慮，審計界只有積極承擔(dān)

起舞弊審計責(zé)任，以更積極的態(tài)度應(yīng)對舞弊，不斷提高審計質(zhì)量，滿足

社會公眾的期望，才能挽救行業(yè)信用危機，重塑職業(yè)形象，真正擔(dān)負(fù)起

“經(jīng)濟(jì)警察”的角色，更好地維護(hù)公眾的利益。

1.3?研究方法與內(nèi)容

1.3.1?研究的視角與方法

1.?研究的視角

運用科學(xué)的分析方法和原則來規(guī)范和界定論題的分析內(nèi)容至關(guān)重

要。本書遵循從提出問題、運用有關(guān)理論分析到最終提出解決問題的策

略的研究思路展開研究。從理論上講，資本市場的舞弊行為應(yīng)包括上市

公司、投資者、證券機構(gòu)（甚至包括監(jiān)管機構(gòu)）等各方的舞弊行為。由

于上市公司的規(guī)范經(jīng)營與健康發(fā)展和獨立審計市場的發(fā)展與完善有著天

然的紐帶關(guān)系，因此，本書的整體研究視角界定為資本市場中與獨立審

計相關(guān)聯(lián)的舞弊行為及其審計策略，研究的基本原則如下。

（1）研究主線

就審計主體而言，國家審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計均可能

涉及對舞弊行為的審計，由于本書以資本市場中上市公司的舞弊行為為

研究對象，而與上市公司財務(wù)舞弊關(guān)聯(lián)最為緊密的審計主體是注冊會計

師，因此，本研究以注冊會計師作為審計主體并以注冊會計師審計為主

線來界定分析內(nèi)容。如沒有特定說明，本書中所提及的審計人員均指注

冊會計師，不考慮國家審計與內(nèi)部審計的相關(guān)人員。

（2）研究對象

舞弊在上市公司中的表現(xiàn)是多方面的，既有管理層的集體舞弊行

為，也有員工個人的舞弊行為，或二者兼而有之。通常按照實施的主體

第1章?導(dǎo)??論11

來劃分，舞弊可分為管理層舞弊和員工舞弊。鑒于絕大多數(shù)的重大財務(wù)

舞弊案都屬于管理層舞弊，為使研究對象更為明確，并體現(xiàn)舞弊審計的

特殊性，本書以管理層舞弊為主要分析對象，不過多考慮對員工舞弊行

為的分析及員工舞弊行為對財務(wù)報告的影響。

（3）研究目標(biāo)

總結(jié)舞弊理論研究的成果，分析舞弊行為的形成原因、影響因素等

都是為了提出治理和防范舞弊行為的措施。本書最終的研究目標(biāo)是在分

析研究的基礎(chǔ)上，提出舞弊審計的概念框架、職業(yè)規(guī)范與審計策略。這

是本書研究的出發(fā)點，也是落腳點。

2.?研究方法

（1）文獻(xiàn)研究法

檢索國內(nèi)外財務(wù)舞弊的各種數(shù)據(jù)與相關(guān)文獻(xiàn)，在閱讀、分析文獻(xiàn)

的基礎(chǔ)上對相關(guān)文獻(xiàn)和資料進(jìn)行歸納、比較和總結(jié)，同時，依據(jù)三角理

論、冰山理論、影響因子理論等對資本市場中上市公司財務(wù)舞弊的動

因、影響財務(wù)舞弊的制度環(huán)境因素、財務(wù)舞弊的判定及識別進(jìn)行研究，

揭示舞弊的規(guī)律性特征，確立舞弊審計的概念框架與審計策略，得出相

關(guān)研究結(jié)論。

（2）案例研究法

為幫助注冊會計師在高風(fēng)險的執(zhí)業(yè)環(huán)境下更好地應(yīng)對舞弊，提高舞

弊識別能力和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，研究結(jié)合我國資本市場實際，以典型舞弊案例

為素材，對于上市公司舞弊的手段、動因等采用案例研究的方法，通過

整理、歸類和系統(tǒng)分析，揭示舞弊的深層次癥結(jié)和內(nèi)在規(guī)律，尋求治理

舞弊的方案，以便更有針對性地設(shè)計相關(guān)的審計策略，更好地實現(xiàn)審計

目標(biāo)。

1.3.2?研究內(nèi)容

本書共分為14章。

第1章是導(dǎo)論。本章首先闡述研究背景，其次闡述對資本市場的

12舞弊審計研究

舞弊及其審計策略進(jìn)行研究的現(xiàn)實意義，隨后明確研究的方法及主要內(nèi)

容，最后指出研究的創(chuàng)新之處。

第2章是舞弊的相關(guān)概念。本章在梳理了國內(nèi)外不同文獻(xiàn)對舞弊概

念界定的基礎(chǔ)上，為避免混淆，明確本書所指的舞弊概念與財務(wù)報告舞

弊、財務(wù)舞弊、財務(wù)欺詐、管理舞弊等概念等同，然后對與舞弊相關(guān)的

幾個概念進(jìn)行辨析。

第3章是舞弊動因理論。本章介紹了國外舞弊動因理論研究的成果，

分析了多種舞弊動因的理論關(guān)系，并對國內(nèi)舞弊動因的理論研究進(jìn)行綜

述，最后運用舞弊三角理論對我國上市公司的舞弊行為進(jìn)行動因分析。

第4章是舞弊影響因素分析。本章主要從經(jīng)濟(jì)、制度、環(huán)境以及成

本價值的角度分析資本市場中影響舞弊行為的各種因素，解釋這些因素

與舞弊行為的關(guān)系，從而幫助注冊會計師提高舞弊識別的能力，以有效

設(shè)計舞弊審計的技術(shù)程序與方法，提高審計效率。

第5章是舞弊的主要手段。本章通過對國內(nèi)外典型舞弊案例的分

析，總結(jié)了常見的舞弊手段及“創(chuàng)造性”會計行為對財務(wù)報告的影響，

并對國內(nèi)外舞弊手段的特點進(jìn)行了對比，同時對這些舞弊案的審計存在

的問題進(jìn)行剖析。

第6章是舞弊的識別與判定。本章主要介紹了各種舞弊識別的方

法，包括基于紅旗標(biāo)志對舞弊的識別、通過經(jīng)營能力分析進(jìn)行舞弊的識

別、財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)信息結(jié)合的識別方法，以及從其他一些角度如特

殊經(jīng)營業(yè)務(wù)、公司戰(zhàn)略特征、內(nèi)幕交易、內(nèi)部控制等識別舞弊，以幫助

注冊會計師全面提高舞弊的識別能力。

第7章是舞弊審計責(zé)任的演進(jìn)。本章首先總結(jié)了美國舞弊審計準(zhǔn)則

的制度變遷情況及國際舞弊審計準(zhǔn)則關(guān)于舞弊審計責(zé)任的規(guī)定的變化，

然后說明我國獨立審計準(zhǔn)則中關(guān)于舞弊審計責(zé)任的規(guī)定的演進(jìn)情況，系

統(tǒng)說明注冊會計師在舞弊審計中應(yīng)承擔(dān)的相關(guān)責(zé)任。

第8章是舞弊審計相關(guān)研究及概念框架。本章介紹了舞弊審計概念

提出的理論與現(xiàn)實背景，闡述了舞弊審計的概念與特征，確立了舞弊審

第1章?導(dǎo)??論13

計的流程，分析了舞弊審計與常規(guī)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒啾人哂械膬?yōu)勢及理

念上的創(chuàng)新。

第9章是舞弊審計的職業(yè)行為規(guī)范。本章針對舞弊行為本身以及舞

弊審計的特點，主要論證了舞弊審計中注冊會計師職業(yè)判斷能力和保持

必要職業(yè)關(guān)注的重要性，并特別論述了作為注冊會計師靈魂的獨立性在

舞弊審計中的重要性。

第10章是舞弊審計的方法。本章針對舞弊審計的特點，詳細(xì)介紹

了頭腦風(fēng)暴法、戰(zhàn)略推理法、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和心理學(xué)相關(guān)理論與方法在

舞弊審計中的應(yīng)用，并指出這些方法本身的局限性以及在運用中應(yīng)注意

的問題。

第11章是舞弊審計的技術(shù)策略。本章介紹了舞弊審計的技術(shù)策

略，包括舞弊審計中的基本思路、對舞弊應(yīng)做出的適當(dāng)反應(yīng)以及舞弊

審計的程序設(shè)計策略，并指明針對高風(fēng)險客戶的特別審計策略以及如

何恰當(dāng)表達(dá)審計意見，最后說明在出現(xiàn)審計失敗并發(fā)生法律訴訟時，

注冊會計師法律責(zé)任的歸責(zé)原則，指出注冊會計師應(yīng)對法律訴訟的抗

辯策略。

第12章是舞弊審計風(fēng)險模型。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的

復(fù)雜化，獨立審計面臨的不確定性因素增加，審計風(fēng)險更加難以評價和

控制。如何認(rèn)識不斷變化的審計環(huán)境下的審計風(fēng)險，怎樣評估和控制這

種風(fēng)險，都是現(xiàn)代審計人員不得不面臨的課題。舞弊審計對注冊會計師

的舞弊風(fēng)險識別和評估能力的要求非常高，只有突破傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

風(fēng)險模型的局限性，充分關(guān)注并掌握不同審計環(huán)境下舞弊審計風(fēng)險的特

征，才能對舞弊風(fēng)險進(jìn)行有效評估和控制，并最終完成舞弊審計工作。

第13章是舞弊審計實施的制約因素及對策。獨立審計作為舞弊的

制度性防范措施，是舞弊治理機制中的最后一道防線，對于舞弊的查證

和揭示有著不可回避的社會責(zé)任。在我國目前與舞弊治理相關(guān)的機制并

不完善、審計職業(yè)界的實務(wù)水平與準(zhǔn)則規(guī)范的要求還存在相當(dāng)差距的現(xiàn)

實環(huán)境下，實施舞弊審計也不可避免地會面對各種制約性因素，其有效

14舞弊審計研究

實施依賴于注冊會計師職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)能力的提高、行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)

監(jiān)督力度的加強以及法律制度的完善。

第14章是研究結(jié)論與后續(xù)研究方向。本章總結(jié)全書的研究成果，

并指出后續(xù)研究方向。

1.4?研究創(chuàng)新

研究貴在創(chuàng)新，本書的創(chuàng)新之處體現(xiàn)在以下三個方面。

（1）將經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點運用于舞弊影響因素的分析

舞弊行為同其他違法性經(jīng)濟(jì)行為一樣，是行為人所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境中

各種趨利思想及特定經(jīng)濟(jì)制度安排的綜合產(chǎn)物，也是行為人心理動機與

各種制度安排相互碰撞而衍生的負(fù)面結(jié)果，是行為人在對舞弊行為的利

得與損失進(jìn)行權(quán)衡后的行為選擇。因此，從行為經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析舞弊行

為，探究上市公司舞弊行為的形成原因、結(jié)果和影響，可以從根源上全

面揭示上市公司舞弊的成因，也為探究上市公司財務(wù)舞弊行為規(guī)律及制

定審計策略提供了一個新的切入點和分析方法。

（2）提出舞弊識別的新視角

舞弊的識別一般通過對紅旗標(biāo)志或財務(wù)指標(biāo)的分析計算來進(jìn)行，但

隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和舞弊手段的不斷翻新，利用紅旗標(biāo)志或財務(wù)指

標(biāo)分析識別舞弊的有效性在不斷降低，有時甚至是無效的。因此，識別

舞弊的方法必須有所創(chuàng)新。實際上，目前對舞弊識別的研究更多地聚焦

在公司治理和管理層的道德與誠信上，更關(guān)注公司的戰(zhàn)略發(fā)展前景。本

研究強調(diào)表內(nèi)信息與表外信息結(jié)合、財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)結(jié)合、公司

當(dāng)前經(jīng)營情況與戰(zhàn)略發(fā)展相結(jié)合，從公司戰(zhàn)略特征、特殊經(jīng)營業(yè)務(wù)和內(nèi)

幕交易、公司治理等方面來提高舞弊