【工程經(jīng)濟(jì)】關(guān)濤 教材精講班教案 31-第2篇-第8章-第2節(jié)-8.2.1-建造合同的概念-8.2.5-建造合同收入的確認(rèn)（一）

8.2建造合同收入8.2.1建造合同的概念根據(jù)《中華人民共和國民法典》，建設(shè)工程合同是承包人進(jìn)行工程建設(shè)、發(fā)包人支付價(jià)款的合同，包括工程勘察、設(shè)計(jì)、施工合同。建造合同屬于經(jīng)濟(jì)合同范疇，但它不同于一般的材料采購合同和勞務(wù)合同，是一種特殊類型的經(jīng)濟(jì)合同，其主要特征表現(xiàn)為：（1）先有買主（即客戶），后有標(biāo)的（即資產(chǎn)），建造資產(chǎn)的工程范圍、建設(shè)工期、工程質(zhì)量和工程造價(jià)等內(nèi)容在簽訂合同時(shí)已經(jīng)確定。（2）資產(chǎn)的建設(shè)期長(zhǎng)，一般都要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年。（3）所建造的資產(chǎn)體積大，造價(jià)高。（4）建造合同一般為不可取消的合同。8.2.2建造合同的類型

建造合同按照所含風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同可分為固定造價(jià)合同與成本加成合同。1.固定造價(jià)合同2.成本加成合同8.2.3建造合同的分立與合并

1.建造合同的分立一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí)滿足下列條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃。（2）與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款。（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。如果不同時(shí)具備上述三個(gè)條件，則不能將建造合同進(jìn)行分立，而應(yīng)將其作為一項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2.建造合同的合并一組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：（1）該組合同按一攬子交易簽訂。（2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分。（3）該組合同同時(shí)或依次履行。如果不同時(shí)符合上述三個(gè)條件，則不能將該組合同進(jìn)行合并，而應(yīng)以各單項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。8.2.4建造合同收入的內(nèi)容建造合同的收入包括兩部分內(nèi)容：合同規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。1.合同規(guī)定的初始收入2.因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入（1）合同變更。合同變更同時(shí)滿足下列條件時(shí)才能構(gòu)成合同收入：①客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入。②該收入能夠可靠地計(jì)量。如果不同時(shí)具備上述兩個(gè)條件，則不能確認(rèn)變更收入。（2）索賠款。索賠款應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足下列條件時(shí)才能構(gòu)成合同收入：①根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意該項(xiàng)索賠。②對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。（3）獎(jiǎng)勵(lì)款。獎(jiǎng)勵(lì)款應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足下列條件時(shí)才能構(gòu)成合同收入：①根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。即客戶可以認(rèn)可。②獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。要準(zhǔn)確地進(jìn)行合同收入的確認(rèn)與計(jì)量，首先應(yīng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期的合同收入。如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，就不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入。1.合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)建造合同收入的確認(rèn)1）固定造價(jià)合同結(jié)果能否可靠估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)固定造價(jià)合同的結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下四個(gè)條件進(jìn)行判斷，如果同時(shí)滿足四個(gè)條件，則固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：①合同總收入能夠可靠地計(jì)量；②與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；③實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；④合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。如果不同時(shí)滿足四個(gè)條件，則固定造價(jià)合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)。2）成本加成合同的結(jié)果能否可靠估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)成本加成合同的結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下兩個(gè)條件進(jìn)行判斷，如果同時(shí)滿足兩個(gè)條件，則成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)：①與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。如果不同時(shí)滿足兩個(gè)條件，則成本加成合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)。3）完工百分比法完工百分比法是指根據(jù)合同完工進(jìn)度來確認(rèn)合同收入與費(fèi)用的方法。完工百分比法的運(yùn)用分兩個(gè)步驟：第一步，確定工程的完工進(jìn)度，計(jì)算出完工百分比；第二步，根據(jù)完工百分比確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期的合同收入。確定建造合同完工進(jìn)度有以下三種方法：①根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。該方法是一種投入衡量法，是確定合同完工進(jìn)度常用的方法，其計(jì)算公式如下：需要注意的是，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本，也不包括在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)?！纠?.2-1】某建筑業(yè)企業(yè)與A業(yè)主訂了一項(xiàng)合同總造價(jià)為3000萬元的建造（施工）合同，合同約定建設(shè)期為3年。第1年，實(shí)際發(fā)生合同成本750萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本1750萬元；第2年，實(shí)際發(fā)生合同成本1050萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本700萬元。則：②根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定。該方法是一種產(chǎn)出衡量法，適用于合同工作量容易確定的建造（施工）合同，如道路工程、土石方工程等，其計(jì)算公式如下：【例8.2-2】某建筑業(yè)企業(yè)與B交通局簽訂修建一條150km公路的建造（施工）合同，合同約定工程總造價(jià)為60000萬元，建設(shè)期為3年。該建筑業(yè)企業(yè)第1年修建了45km，第2年修建了75km。則：③根據(jù)已完成合同工作的技術(shù)測(cè)量確定。該方法是在上述兩種方法無法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所采用的一種特殊的技術(shù)測(cè)量方法，適用于一些特殊的建造（施工）合同，如水下施工工程等。4）當(dāng)期完成建造（施工）合同收入的確認(rèn)（略）當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=實(shí)際合同總收入-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入 5）資產(chǎn)負(fù)債表日建造合同收入的確認(rèn)當(dāng)期不能完成的建造合同，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入。即：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入 需要注意的是，公式中的完工進(jìn)度是指累計(jì)完工進(jìn)度。因此，建造承包商在應(yīng)用上述公式計(jì)算和確認(rèn)當(dāng)期合同收入時(shí)應(yīng)區(qū)別以下四種情況進(jìn)行處理：①當(dāng)年開工當(dāng)年未完工的建造合同。在這種情況下，以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的合同收入為零。②以前年度開工本年未完工的建造合同。在這種情況下，企業(yè)可直接運(yùn)用上述計(jì)算公式計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期合同收入。③以前年度開工本年完工的建造合同。在這種情況下，當(dāng)期計(jì)量確認(rèn)的合同收入，等于合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的合同收入后的余額。④當(dāng)年開工當(dāng)年完工的建造合同。在這種情況下，當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同收入，等于該項(xiàng)合同的總收入。2.合同結(jié)果不能可靠地估計(jì)時(shí)建造合同收入的確認(rèn)當(dāng)建筑業(yè)企業(yè)不能可靠地估計(jì)建造合