作業(yè)成本核算體系設(shè)計案例(一)

作業(yè)成本核算體系設(shè)計案例⑴

作業(yè)成本法的實施是企業(yè)決策信息化的一部分，本文提供了一個在企業(yè)信息化環(huán)境下作業(yè)成本核算

體系設(shè)計的案例。案例說明，在作業(yè)成本法核算體系設(shè)計中，作業(yè)數(shù)量能夠很多，同時數(shù)據(jù)采集不是難點。

某集團公司外貿(mào)生產(chǎn)中心是一個獨立核算的經(jīng)營實體，要緊承擔(dān)外貿(mào)零件的轉(zhuǎn)包生產(chǎn)，年生產(chǎn)額約

為300萬美元。外貿(mào)加工中心要緊生產(chǎn)噴氣發(fā)動機的回轉(zhuǎn)體零件，零件精度要求高，加工過程容易變形；產(chǎn)

品品種多，批量小，是典型的多品種中小批量生產(chǎn)模式，自實行外貿(mào)轉(zhuǎn)包生產(chǎn)以來，外貿(mào)加工中心由于注重

生產(chǎn)質(zhì)量，與外方合作在不斷擴大，生產(chǎn)任務(wù)相當飽滿。外貿(mào)加工中心下屬包含一個粗加工車間（簡稱一工

段）與精加工車間（簡稱二工段）與其他附屬的輔助部門，一工段要緊負責(zé)毛坯加工，要緊設(shè)備是普通的機

加設(shè)備，二工段要緊負責(zé)零件的半精加工與精加工任務(wù)，設(shè)備都是數(shù)控設(shè)備。此外，外貿(mào)加工中心還包含一

個工具室、工藝室、檢驗室，工具室要緊管理工具工裝，兼管理原材料與產(chǎn)成品（這方面的管理工作很少）；

工藝室負責(zé)車間的工藝設(shè)計與修改，檢驗室負責(zé)所有的檢驗，由于生產(chǎn)任務(wù)重，產(chǎn)品質(zhì)量要求高，實行全檢,

檢驗室任務(wù)繁重。此外還有調(diào)度室、主任辦公室等，工作人員少，多是綜合性任務(wù)。沒有設(shè)備管理部門，設(shè)

備管理有集團公司負責(zé)。

外貿(mào)加工中心生產(chǎn)原料由外方根據(jù)生產(chǎn)進度運來，產(chǎn)成品完工后直接發(fā)往外方，有可能做短暫存放。

盡管外貿(mào)加工中心生產(chǎn)的零件品種多，但是都是回轉(zhuǎn)體零件，具有大致相同的工藝流程，通常的零

件的工藝是：從總體上，零件加工能夠劃分成粗加工、半精加工、精加工三個階段。同時在粗加工階段后安

排熱處理工序，熱處理工序需要外協(xié)。在重要工序或者者加工階段完成之后，安排進行輔助工序，輔助工序

包含纖維組織檢驗、磁力探傷、熒光檢驗、腐蝕檢驗等各類檢驗措施與洗滌去毛刺等輔助工序。在這些專項

檢驗之外，外貿(mào)加工中心還對每一道工序之后的加工零件進行檢驗，以保證產(chǎn)品質(zhì)量。

1999年外貿(mào)加工中心實施CIMS工程，CIMS工程包含三個分系統(tǒng)：工程設(shè)計制造分系統(tǒng)（EDMS）、管

理信息分系統(tǒng)（MIS）與網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫分系統(tǒng)（DB/NET）。工程設(shè)計制造分系統(tǒng)要緊包含CAD/CAPP/CAM集成，管

理信息分系統(tǒng)包含生產(chǎn)計劃、調(diào)度管理，設(shè)備管理，工藝管理，工具管理、訂單管理與人員出勤管理等模塊,

計算機網(wǎng)絡(luò)與數(shù)據(jù)庫分系統(tǒng)作為系統(tǒng)總體的支撐，其中MIS系統(tǒng)通過工藝管理系統(tǒng)實現(xiàn)與EDMS系統(tǒng)的集成。

在一期CIMS工程成功實施的基礎(chǔ)上，決定結(jié)合企業(yè)的實際情況進行作業(yè)成本法應(yīng)用試點。

成本管理現(xiàn)狀

外貿(mào)加工中心獨立核算，自負盈虧。目前使用的成本核算方法是品種法，月末核算各類不一致產(chǎn)品

的成本，企業(yè)成本管理存在下列不足：

1.目前的成本核算工作要緊劃分成兩塊：一是生產(chǎn)統(tǒng)計，要緊是統(tǒng)計材料領(lǐng)料情況與工時消耗，二

是成本核算，計算出最終產(chǎn)品成本。關(guān)于成本信息的分析與成本操縱工作幾乎沒有開展；

2.由于公司直接與外商承包生產(chǎn)。產(chǎn)品成本是制定轉(zhuǎn)包生產(chǎn)價格的重要根據(jù)，現(xiàn)有的成本核算核算

口徑只局限于生產(chǎn)過程，不僅低估了成本，而且由于外貿(mào)加工中心的設(shè)備先進技術(shù)含量高，制造費用數(shù)額較

大，使得產(chǎn)品成本信息的正確性值得懷疑。

3.成本管理還要緊停留在成本核算階段，關(guān)于成本分析與成本操縱進行比較少，無法根據(jù)成本信息

對車間成本進行操縱，簡單的操縱也只是事后的操縱。

4.傳統(tǒng)的成本核算方法計算速度慢，不能及時提供成本信息。準確度差，工作量大，計算效率低。

5.企業(yè)的成本沒有與個人的績效掛鉤，是無法開展成本操縱措施的要緊原因，無法應(yīng)用成本信息對

企業(yè)的員工進行考核。

設(shè)計目的

根據(jù)企業(yè)面臨的問題，與企業(yè)生產(chǎn)特點，使用作業(yè)成本法能夠較好的解決外貿(mào)加工中心在成本管理

方面面臨的問題，同時由于成功實施CIMS一期工程，能夠提供較為全面的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，有利于作業(yè)成本法的實

施。針對企業(yè)當前的成本管理情況，外貿(mào)加工中心確定了實施作業(yè)成本法的目的：

1.加強要緊生產(chǎn)過程的成本核算，正確計算產(chǎn)品成本。

2.利用成本信息加強對企業(yè)人員的考核，把成本與員工的效益掛鉤，加強全員的成本意識，加強企

業(yè)的成本操縱。

3.充分利用成本信息，加強企業(yè)的成本分析操縱與考核，加強企業(yè)的定價決策與其他有關(guān)的管理決

策。

4.作業(yè)成本管理系統(tǒng)與已經(jīng)運行的管理信息系統(tǒng)集成，直接進行數(shù)據(jù)采集。

作業(yè)成本核算體系設(shè)計

成本核算范圍：包含外貿(mào)加工中心所有的生產(chǎn)管理成本。外貿(mào)加工中心能夠看成是一個純制造單位,

沒有有關(guān)的銷售與市場部門，對外的交往由集團負責(zé)。外貿(mào)加工中心所有發(fā)生的成本都應(yīng)該記入產(chǎn)品成本。

會計期間：與現(xiàn)在實行的會計期間不變，遵循企業(yè)會計制度統(tǒng)一規(guī)定的會計期間，以日歷年度為會

計年度，輔助的會計期間包含季度與月份，遵循日歷季度與月份。

組織結(jié)構(gòu)：組織結(jié)構(gòu)見表6.1所示，由于外貿(mào)加工中心比較小，組織結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系是扁平的關(guān)系，

車間主任直接領(lǐng)導(dǎo)各個室的工作，沒有組織結(jié)構(gòu)之間的層次關(guān)系。組織結(jié)構(gòu)的確定與管理信息系統(tǒng)中結(jié)構(gòu)的

一致，同時也是成本操縱的責(zé)任對象。

一

盤XO

三

3

2

XO

三

素且力口二El20

聿青力口二口5

表6.1外貿(mào)加工中心組織結(jié)構(gòu)

作業(yè)設(shè)計

作業(yè)設(shè)計是作業(yè)成本核算體系設(shè)計的核心。作業(yè)設(shè)計務(wù)必以實施作業(yè)成本法的目的為指導(dǎo)。作業(yè)設(shè)

計應(yīng)該避免兩個極端：作業(yè)數(shù)量太多：這樣不僅不能得到更多有用的信息，而且造成實施困難，引起分析的

紊亂；作業(yè)數(shù)量太少：難以揭示作業(yè)改進的機會，不能滿足企業(yè)實施ABC考核與分析的目標。

關(guān)于工作內(nèi)容較少的各個室，以該組織的核心工作任務(wù)為作業(yè)，關(guān)于一工段與二工段，以工作中心

的加工任務(wù)為作業(yè)。同時，在MIS系統(tǒng)的計劃調(diào)度中，關(guān)于車間的加工能力按照工作中心進行計量、調(diào)度與

派工。工作中心劃分的基礎(chǔ)是具有相同的加工內(nèi)容。以工作中心的工作作為作業(yè)能方便考核，并能實現(xiàn)從管

理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)獲取。另外，各個工作中心與員工關(guān)系比較固定與以各個室的任務(wù)為作業(yè)，都方便關(guān)于員工

業(yè)績的評估考核。

根據(jù)作業(yè)成本的組織結(jié)構(gòu)，確定整個組織與管理系統(tǒng)的作業(yè)：作業(yè)與組織機構(gòu)的對應(yīng)關(guān)系如表6.2

所示:

作業(yè)名玨W次目對應(yīng)里E桃制

單據(jù)單注層七次猿馬僉拿，金十又寸李青力口工

才由才金手比皇層次9車十又寸毛目,力口I二

單元層次

工狂穌改單京星次.氏T攵綻1二廿.*

工"本制ran工2份經(jīng)工具室

工裝；隹備于比基層次工裝在備次美女-T^尸

越洋綻程以衣雉護on維程偽越經(jīng)年本桎組

告返作UE主持層次三件工日寸主任打公拿

醫(yī)品處理單元層次夕上王星;攵美女主任處公室

定且力口工作UE3支工作早死層次=^卡打力口日寸——工段相應(yīng)的

中，口、名印分->

工作小縝

親青力口工作UE（拄工作單H層次具樣;力口上」-日寸二工限相應(yīng)的

中心細分）

工作小阻

三巨力口工工序于"UE單元層次工序會毫——、二工段

表6.2作業(yè)定義

非加工作業(yè)是根據(jù)工序需要進行的下料、標記、清洗、油封等作業(yè)。加工作業(yè)按照工作中心劃分成

更全面的作業(yè)，根據(jù)作業(yè)成本法的實施目標，能夠正確計算產(chǎn)品成本，二是能夠?qū)Ω骷庸ぶ行牡娜藛T進行考

核，實施CIMS工程后，作業(yè)執(zhí)行與成本動因有關(guān)的數(shù)據(jù)能夠采集獲取，在計算上也不存在問題，故這樣設(shè)計。

在生產(chǎn)領(lǐng)域成本操縱要緊是操縱廢品產(chǎn)生，在非生產(chǎn)領(lǐng)域成本節(jié)約是成本管理重點。

檢驗作業(yè)是與檢驗有關(guān)的作業(yè)的總稱，都是檢驗室的工作。由于單檢、批量檢驗與專項檢驗都沒有

直接的組織機構(gòu)，檢驗作業(yè)直接針對檢驗室，便于考核分析檢驗方面的成本。根據(jù)三種作業(yè)在檢驗工作中的

比重把檢驗作業(yè)的成本分配到三種單檢、批量檢驗、專項檢驗作業(yè)。工藝作業(yè)也采取同樣的處理方法。

*■他4文9必仄作始

圖6.1作業(yè)設(shè)計

資源設(shè)計

企業(yè)目前的賬戶設(shè)置包含：生產(chǎn)成本——直接生產(chǎn)成本、制造費用兩個賬戶沒有輔助生產(chǎn)賬戶。相關(guān)于傳

統(tǒng)成本，直接材料仍然應(yīng)該直接計入產(chǎn)品成本，而人工是各類作業(yè)完成的必要條件，需要計入各類作業(yè)中。

人工工時數(shù)據(jù)是資源與作業(yè)分配的重要成本動因，制造費用在傳統(tǒng)成本下是產(chǎn)品成本的重要構(gòu)成部分，在作

業(yè)成本法下，應(yīng)重點關(guān)注傳統(tǒng)成本下的制造費用，根據(jù)各項費用的實際用途分配到作業(yè)。根據(jù)作業(yè)定義的情

況與資源的處理原則，確定了下列資源項目，見表6.3：表6.3資源設(shè)計

名稱成本動因處理

直接材料無直接動因（按實際使用情況

分配）

外協(xié)費用無

動力用電設(shè)備功率X設(shè)直接記入“設(shè)備費用”賬戶

備使用時間

財產(chǎn)保險費用按設(shè)備投保時記入“設(shè)備費用”賬戶（分錄

現(xiàn)值按比例分到各工作中心）

配到各設(shè)備

1U1

設(shè)備折舊直接分配到工記入“設(shè)備費用”賬戶（分錄

作中心到各工作中心）

設(shè)備保養(yǎng)修理設(shè)備數(shù)量記入“設(shè)備費用”賬戶（分錄

費用到各工作中心）

設(shè)備保護費用按照設(shè)備現(xiàn)值記入“設(shè)備費用”賬戶（分錄

等（包含待攤按比例分配到到各工作中心）

預(yù)提費用）各臺設(shè)備

機物料消耗按照設(shè)備使用記入“設(shè)備費用”賬戶

時間分配到各

臺設(shè)備

職工福利、失直接計入按人數(shù)全部分配到“人工費

業(yè)基金、養(yǎng)老用”賬戶

基金、住房基

金、勞保費用、

降溫費用

工資直接計入分配到“人工費用”賬戶

照明電力直接計入全部計入“廠房費用”

廠房折舊直接計入全部計入“廠房費用”

取暖費用直接計入全部計入“廠房費用”

電話費、辦公直接計入全部計入“車間管理費用”

差旅費用、

其它費用直接計入全部計入“車間管理費用”

工裝費用（包直接計入直接計入到“生產(chǎn)準備”作

含采購）業(yè)

工裝庫存管理直接計入直接計入到“生產(chǎn)準備”作

費用業(yè)

設(shè)備費用賬戶針對各臺設(shè)備

費用歸入對應(yīng)

的工作中心作

業(yè)中

人工費用賬戶按人數(shù)分配到

各作業(yè)

廠房費用按面積分配到

作業(yè)

[1]設(shè)備原值固定不變，能夠轉(zhuǎn)化成固定的百分比。從而不需要動因數(shù)據(jù)采集。

食修嫌護”用

工業(yè)S

財產(chǎn)保障崎

|H檢］

04桃舊

人

工

母

送

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圖6.2資源設(shè)計圖6.2是核算體系的資源設(shè)計。資源分為兩個層次，其中有關(guān)設(shè)備費用要求

各項費用按照工作中心分錄，能夠直接追溯到工作中心，財產(chǎn)保險費用要緊是設(shè)備保險費用，按照設(shè)備價值

分攤到各個設(shè)備，動力用電等據(jù)各個設(shè)備的功率與加工工時分攤到設(shè)備，設(shè)備折舊原先使用整體折舊方法，

現(xiàn)在根據(jù)各個設(shè)備現(xiàn)值分別設(shè)備折舊。設(shè)備保養(yǎng)修理費用是為了保障整過生產(chǎn)正常進行，因此把設(shè)備保養(yǎng)保

護費用按照設(shè)備數(shù)量分配到各個工作中心。工作中心是在MIS系統(tǒng)中定義的加工單位，通常是由具有相同加

工特征的設(shè)備構(gòu)成。MIS系統(tǒng)中的計劃調(diào)度模塊以工作中心作為任務(wù)分派單位，因此這里的設(shè)備有關(guān)費用按照

工作中心歸集。

企業(yè)把工具庫與材料庫統(tǒng)一到一個庫存中，材料與成品管理工作很少，通常原料由外商根據(jù)訂單供

應(yīng)，而產(chǎn)成品完成后直接發(fā)送給外商客戶。工具室中的要緊職能是保證生產(chǎn)中關(guān)于工裝的需求。由于根據(jù)生

產(chǎn)特點，要緊使用通用工裝，很少自制，這與生產(chǎn)準備掛鉤，把工裝有關(guān)的采購費用、保管費用與本身的價

值都通過工裝準備作業(yè)（工裝使用）分配到生產(chǎn)批號。這里沒有考慮更細致的情況：某些批次由于量大可能

是用兩套工裝，某些批的工裝需求較其他批次數(shù)量大。且數(shù)據(jù)難以采集，因此這里直接分配到工裝管理作業(yè)。

工裝的折舊全部歸入到工裝準備作業(yè)中。

除工資外，把其他按照人頭發(fā)放的費用都歸集到人工費用。這方面的費用包含：福利費用、勞保、

個人保險費用、與夏天發(fā)的降溫費用。各類費用通過個作業(yè)消耗的人數(shù)分配到作業(yè)中。

其它費用有關(guān)性較多的是與廠房有關(guān)的費用：這方面的費用包含要緊是照明用的電力，取暖費用與

廠房折舊、計提廠房維修費用等等，通過各作業(yè)占用面積分配該項費用。

外協(xié)費用要緊是熱處理費用，也包含零星的加工外協(xié)、，統(tǒng)一按照熱處理對待。這項費用按照處理次

數(shù)歸集到各個批次。

其它的費用都是與生產(chǎn)無直接關(guān)系的費用，如電話費差旅費用，與辦公費用等都計入管理費用，面

向所有成本對象（批卡）分配。

成本對象

外貿(mào)加工中心以批為生產(chǎn)單位，通過批進行計劃調(diào)度與生產(chǎn)安排，因此以“批”為成本計

算對象，一種零件可能生產(chǎn)多個批，但是一批只包含一種零件。選擇“批”作為成本計算對象，還由于企業(yè)

管理信息系統(tǒng)中是以作為計劃調(diào)度與任務(wù)分配的單位，以批為計算對象能夠?qū)崿F(xiàn)信息層次的集成，方便數(shù)據(jù)

采集。

系統(tǒng)的目的是計算出每一種產(chǎn)品的成本，還需要計算出各類零件的成本。因此成本對象包含兩個層

次：一是批次產(chǎn)品成本，一是產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本是在同類產(chǎn)品的各批次產(chǎn)品成本的平均值。

圖6.3成本對象結(jié)構(gòu)圖

分配路徑

或電，2e府

工會■方

外質(zhì)工作或

蝶$聽ea"材a

MjgxitwM

300688820004批

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圖6.4作業(yè)成本核算模型與分配路徑示意圖

設(shè)備費用賬戶按照各工作中心建立，根據(jù)各工作中心歸集各項與設(shè)備有關(guān)的資源費用。設(shè)備有關(guān)的

電力按照設(shè)備在會計期間內(nèi)的使用時間與功率分配，這是一種復(fù)合動因。與人工有關(guān)的費用歸集到人力資源

賬戶，然后按照各個作業(yè)的實際人數(shù)分配人工費用。

人工費用的分配路徑是：面向所有作業(yè)，但是不包含單檢、抽檢與專項檢驗作業(yè)，不包含工藝編制

與工藝更換作業(yè)，而是設(shè)置檢驗作業(yè)與工藝室作業(yè)同意人工費用的分配，然后再根據(jù)各作業(yè)在檢驗室與工藝

室工作中的比重進行分配。

廠房費用的分配與人工費用的分配類似。廠房費用按照各個作業(yè)所占廠房的面積分配。廠房費用不

直接分配到單檢、抽檢與專項檢驗作業(yè)，而是直接分配到檢驗作業(yè)，同理，也不直接分配到工藝更換作業(yè)與

工藝編制作業(yè)，而是直接分配到工藝室作業(yè)。

抽檢作業(yè)用于粗加工生產(chǎn)檢驗，單檢用于精加工與半精加工的檢驗，半精加工與精加工都是在二工

段生產(chǎn)，因此成本核算中不再區(qū)分精加工與半精加工，粗加工作業(yè)與精加工作業(yè)根據(jù)生產(chǎn)派工的反饋信息統(tǒng)

計到各個生產(chǎn)批卡，直接分配到批卡成本對象。一次粗加工工序有一次抽檢，而一次精加工工序完成序進行

多次單檢。單檢的次數(shù)根據(jù)工序檢驗數(shù)據(jù)與批零件數(shù)量乘積得到。

粗加工作業(yè)集：粗加工各個工作中心的工作內(nèi)容為作業(yè)。每個工作中心根據(jù)加工內(nèi)容把作業(yè)成本分

配到相應(yīng)的批卡，成本動因是根據(jù)各個批卡在該工作中心的總工時，這根據(jù)工序與批卡的數(shù)量統(tǒng)計得出。

精加工作業(yè)集：每個工作中心根據(jù)加工內(nèi)容把作業(yè)成本分配到相應(yīng)的批卡，成本動因是根據(jù)各個批

卡在該工作中心的總工時，這根據(jù)工序與批卡的數(shù)量統(tǒng)計得出。

非加工作業(yè)：把所有的非加工任務(wù)看成一個作業(yè)，而不區(qū)分非加工作業(yè)任務(wù)難易。由于包含的內(nèi)容

較多，既有單元作業(yè)，也有批量作業(yè)，而以單元作業(yè)為主，簡化處理該作業(yè)為單元作業(yè)。成本分配按照零件

工序中非加工工序數(shù)與批卡零件數(shù)量乘積為成本動因。

工裝準備：根據(jù)工藝文件，通常一個加工工序需要進行一次工藝準備，熱處理工序除外。是典型的

批量層次作業(yè)，直接面向批號成本對象分配。

工藝編制作業(yè)：由因此產(chǎn)品層次作業(yè)，直接面向零件成本對象分配。分配的動因是需要編制工藝的

零件數(shù)量，一個新零件編制一份工藝文件。按照編制份數(shù)分配，不考慮工藝文件難度差異。

數(shù)控編程作業(yè)：由因此產(chǎn)品層次作業(yè)，直接面向零件成本對象分配。分配的動因是需要編制工藝的

新零件數(shù)量與零件在數(shù)控設(shè)備上加工的工序數(shù)目。

管理作業(yè)：不能直接追溯到其它作業(yè)的費用歸集到管理作業(yè)。管理作業(yè)根據(jù)各個批卡的總工時分配

到各個批卡。

廢品處理作業(yè)：為加強對廢品的操縱與管理，減少廢品缺失，特設(shè)置廢品處理作業(yè)。廢品處理包含:

與廢品處理有關(guān)的單檢、粗加工、精加工、工藝更換等，這些作業(yè)根據(jù)廢品處理紀錄分配相應(yīng)作業(yè)成本到廢

品處理作業(yè)，然后廢品處理直接面向所有的批卡分配。廢品處理作業(yè)能夠歸集所有的有關(guān)廢品缺失的成本，

是成本操縱的重點。

直接材料費用根據(jù)批卡投產(chǎn)的領(lǐng)料單直接分配費用。熱處理費用根據(jù)會計期間內(nèi)的生產(chǎn)批卡數(shù)量平

均分配，通常一批零件進行一次熱處理，不考慮個別特殊情況。

數(shù)據(jù)來源與定義

財務(wù)會計系統(tǒng)：各類費用的數(shù)據(jù)來源于財務(wù)會計系統(tǒng)。包含會計期間內(nèi)外寫的數(shù)據(jù)，材料

領(lǐng)料數(shù)據(jù)，設(shè)備折舊費用，有關(guān)人力資源的各類費用。與其他辦公費用。作業(yè)成本核算體系關(guān)于費用歸集進

行改變，改變了原先的賬戶結(jié)構(gòu)。此外關(guān)于傳統(tǒng)成本下的制造費用的要緊部分的設(shè)備折舊進行細致到設(shè)備的

折舊方法，這與傳統(tǒng)成本的折舊方法不一致。傳統(tǒng)成本核算方法對企業(yè)的總的設(shè)備只給出一個折舊額。

MIS系統(tǒng)：EPR系統(tǒng)要緊提供動因數(shù)據(jù)，需要提供的要緊數(shù)據(jù)來源包含下列幾個重要的數(shù)據(jù)來源：工

藝文件，與各個批卡加工零件的數(shù)量，生產(chǎn)情況的反饋信息，廢品處理信息，質(zhì)量管理系統(tǒng)的檢驗信息與工

裝管理系統(tǒng)的信息只是參考。有關(guān)的動因有工藝文件確定。以上的有關(guān)數(shù)據(jù)采集在MIS系統(tǒng)正常運行的情況

下并不難，在MIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)通過必要的統(tǒng)計變換后都可得到。

數(shù)據(jù)采集難點：工藝室作業(yè)包含工藝編制作業(yè)與工藝更換作業(yè)，工藝室作業(yè)的成本如何在這兩種作

業(yè)之間分配，與檢驗作業(yè)的成本在單檢作業(yè)、抽檢作業(yè)與專項檢驗作