納稅計繳與申報（第四版）課件 項目6 增值稅一般納稅人申報與計繳

6.1什么是增值稅一般納稅人？一、什么是增值稅一般納稅人？指符合國家稅法規(guī)定，在一定范圍內(nèi)銷售貨物或提供應稅服務的納稅人按照規(guī)定進行增值稅的計繳和申報需要承擔相應的納稅義務和責任一、一般納稅人AVERAGETAXPAYER二、特點及要求二、增值稅一般納稅人特點及要求1、銷售規(guī)模較大一般納稅人具有一定規(guī)模的企業(yè)或個體工商戶，其銷售額較大且較為穩(wěn)定2、繳納增值稅一般納稅人需要按照規(guī)定計算繳納相應的增值稅銷項稅額=銷售額×適用稅率CHARACTERISTICS3、進項稅額抵扣4、納稅申報義務規(guī)定的時間周期向稅務機關申報增值稅信息需要填寫增值稅申報表或電子申報表報告銷售額、進項稅額等相關數(shù)據(jù)，提供附件在計算應繳納的增值稅時進行抵扣。將進項稅額抵減銷項稅額，減少實際應繳納的增值稅金額二、特點及要求CHARACTERISTICS5、納稅證明和備查文件指稅務機關提供的納稅申報結果、憑證等文件。備查文件銷售發(fā)票進項發(fā)票銀行轉(zhuǎn)賬憑證證明申報數(shù)據(jù)真實性和合法性納稅證明二、特點及要求CHARACTERISTICS一般納稅人應妥善保留以備稅務機關的審計和核查納稅證明備查文件5、納稅證明和備查文件二、特點及要求CHARACTERISTICS一般納稅人VS

小規(guī)模納稅人承擔了更多的納稅義務和責任享有更多稅務優(yōu)惠政策和進項稅額抵扣權益納稅人應按時履行納稅義務確保申報數(shù)據(jù)準確合規(guī)三、營改增一般納稅人1、銷售額標準小規(guī)模納稅人的認定標準除前項規(guī)定以外的納稅人年應稅銷售額<80萬元從事貨物生產(chǎn)/提供應稅勞務的納稅人，以從事貨物生產(chǎn)/提供應稅勞務為主兼營貨物批發(fā)/零售的納稅人應稅銷售額<50萬元從事貨物生產(chǎn)/提供應稅勞務為主年貨物的生產(chǎn)提供應稅勞務銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上三、營改增一般納稅人標準的小規(guī)模納稅人向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定主管稅務機關按照現(xiàn)行規(guī)定辦理一般納稅人認定手續(xù)應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定不得使用增值稅專用發(fā)票2009年應稅銷售額認定標準的小規(guī)模納稅人>未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)應納稅額按照增值稅稅率計算三、營改增一般納稅人2、會計核算標準年應稅銷售額<認定標準會計核算健全，可申請認定為增值稅一般納稅人《增值稅條例》規(guī)定可以向主管稅務機關申請認定為一般納稅人資格小規(guī)模納稅人會計核算健全能夠提供準確的稅務資料的指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效的憑證進行核算。會計核算健全三、營改增一般納稅人商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認定自2004年8月1日起，對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人實行分類管理新辦大中型商貿(mào)企業(yè)符合規(guī)定條件的，可直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理;對設有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)可認定為一般納稅人，實行輔導期一般納稅人管理三、營改增一般納稅人商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認定具有一定經(jīng)營規(guī)模擁有固定的經(jīng)營場所有相應的經(jīng)營管理人員有貨物購銷合同或書面意向有明確的貨物購銷渠道預計年銷售額>到規(guī)定標準新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)經(jīng)主管稅務機關審核可認定為一般納稅人實行輔導期一般納稅人管理三、營改增一般納稅人新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)可給予增值稅一般納稅人資格但不發(fā)售增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票只從事貨物出口貿(mào)易的納稅人經(jīng)主管稅務機關審核、法定代表人約談和實地查驗，符合企業(yè)設立的有關規(guī)定有購銷合同或書面意向有明確的貨物購銷渠道6.2一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標準與區(qū)別一、小規(guī)模納稅人SMALL-SCALE一般納稅人規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的納稅人年應稅銷售額除特殊情形外，年應稅銷售額超過財政部國家稅務總局指納稅人在連續(xù)不超過經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額十二個月四個季度納稅申報銷售額稽查查補銷售額納稅評估調(diào)整銷售額一、小規(guī)模納稅人SMALL-SCALE小規(guī)模納稅人年應征增值稅銷售額<500萬元年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的（現(xiàn)行未超過500萬元）納稅人可以申請為一般納稅人會計核算健全的提供準確稅務資料二、標準與區(qū)別STANDARD&DIFFERENCES一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標準與區(qū)別1、標準一般納稅人小規(guī)模納稅人是在增值稅制度下對納稅人進行分類的兩個概念一般納稅人標準一般納稅人的銷售額達到一定規(guī)模的標準，通常由國家或地區(qū)的稅務機關設定具體標準因國家和地區(qū)而異年度不超過500萬元單項不超過300萬元二、標準與區(qū)別STANDARD&DIFFERENCES小規(guī)模納稅人是指銷售額未達到一般納稅人標準的納稅人具體標準由國家或地區(qū)的稅務機關設定二、標準與區(qū)別STANDARD&DIFFERENCES2、納稅方法可以抵扣進項稅額，減少實際應繳納的稅款金額一般納稅人實際銷售額&進項稅額=增值稅，稅款申報&繳納通常按照銷售額的一定比例計算應繳納的增值稅，無法抵扣進項稅額計稅比例：國家/地區(qū)的稅務機關規(guī)定小規(guī)模納稅人采用簡化計稅方法二、標準與區(qū)別STANDARD&DIFFERENCES3、稅率不同小規(guī)模需要按照3%的稅率來計算增值稅或者是出售不動產(chǎn)征收的稅率為5%提供的勞務來使用不同檔次的稅率稅率分別為：13%

10%

9%

6%涉及到出口貨物可能會有零稅率或退稅的政策一般納稅人的公司二、標準與區(qū)別STANDARD&DIFFERENCES4、稅收優(yōu)惠政策不同小規(guī)模納稅人規(guī)定季度銷售額在30萬元以內(nèi)，可免征增值稅幫納稅人類型的公司無法享受到這些稅率方面的優(yōu)惠政策城建稅印花稅房產(chǎn)稅可以減征二、標準與區(qū)別STANDARD&DIFFERENCES5、發(fā)票使用區(qū)別小規(guī)模納稅人取得增值稅普通發(fā)票取得增值稅專業(yè)發(fā)票不能抵扣增值稅獲得增值稅專業(yè)發(fā)票時，可抵扣進項稅供應商開具增值稅專業(yè)發(fā)票普通發(fā)票無法完成抵扣三、選擇納稅人種類CHOOSETAXPAYERS新開的公司如何選擇納稅人種類？1、根據(jù)客戶和供應商大公司的客戶都會要求供貨商有一般納稅人資質(zhì)所在公司能夠抵扣進項稅，如果你的客戶要求增值稅專用發(fā)票，你要有一般納稅人資質(zhì)要不要成為一般納稅人三、選擇納稅人種類CHOOSETAXPAYERS一般納稅人可以抵扣進項稅額看你的上游可不可以取得進項發(fā)票?增值稅專用發(fā)票購入的原材料和固定資產(chǎn)有合法票據(jù)可以抵扣進項不能不要成為一般納稅人三、選擇納稅人種類CHOOSETAXPAYERS2、根據(jù)企業(yè)所得稅不論你的企業(yè)是什么樣的，每年的所得稅匯算清繳是少不了的小規(guī)模納稅人在考慮取得票的支出增加時，比較的對象不但要考慮增值稅的稅率差，要想想企業(yè)所得稅稅率的25%造成高利潤，按照利潤的25%繳納企業(yè)所得稅會讓企業(yè)負擔很重只有銷售收入沒有銷售成本3、根據(jù)現(xiàn)行優(yōu)惠政策三、選擇納稅人種類CHOOSETAXPAYERS季度銷售額<9萬免征增值稅城建稅教育費附加地方教育附加小規(guī)模納稅人月銷售額<3萬減免增值稅教育費附加地方教育附加減免水利基金三、選擇納稅人種類CHOOSETAXPAYERS被要求有一般納稅人資質(zhì)一般納稅人對于企業(yè)的形象有正面積極的作用減免增值稅教育費附加地方教育附加減免水利基金如果企業(yè)銷售額較大如果企業(yè)銷售額不大三、選擇納稅人種類CHOOSETAXPAYERS考慮企業(yè)的規(guī)模和發(fā)展戰(zhàn)略需要更廣泛的業(yè)務拓展可選擇成為一般納稅人選擇成為小規(guī)模納稅人可以減輕企業(yè)稅負壓力降低成本有利于企業(yè)日常經(jīng)營不太競爭激烈的行業(yè)三、選擇納稅人種類CHOOSETAXPAYERS考慮企業(yè)行業(yè)&市場競爭情況例如服務行業(yè)或傳統(tǒng)制造業(yè)，選擇成為小規(guī)模納稅人可能更為適合處于競爭激烈的行業(yè)例如互聯(lián)網(wǎng)或高科技，選擇成為一般納稅人會更有優(yōu)勢6.3增值稅一般納稅人申報流程及原理一、申報流程DECLAREPROCESS一、增值稅一般納稅人申報流程1.抄報稅2.納稅申報納稅人在征稅期間登陸開票軟件進行抄稅通過網(wǎng)上的抄報或是辦稅廳抄報向所在稅務機關上傳上月開票數(shù)據(jù)在網(wǎng)上登陸申報軟件在網(wǎng)上進行申報申報成功而且通過稅銀聯(lián)網(wǎng)實時扣繳稅款一、申報流程DECLAREPROCESS一、增值稅一般納稅人申報流程3.清零解鎖申報成功之后，納稅人返回開票系統(tǒng)對稅控設備進行清零解鎖只需要進行第二步申報操作不需要進行第一和第三步操作二、申報原理DECLARATIONOFPRINCIPLES二、增值稅一般納稅人申報原理按照國家稅務部門的規(guī)定自行填寫完整正式的增值稅申報表并在規(guī)定的時間內(nèi)向稅務機關申報納稅款依據(jù)企業(yè)納稅人增值稅銷售收入銷項稅額進項稅額二、申報原理DECLARATIONOFPRINCIPLES二、增值稅一般納稅人申報原理具體流程增值稅申報周期為月度申報1.企業(yè)納稅人要在規(guī)定的時間內(nèi)向稅務局申報增值稅納稅信息紙質(zhì)申報網(wǎng)絡申報2.納稅人需要將當期增值稅銷售收入銷項稅額進項稅額按照規(guī)定填寫至增值稅申報表中并對數(shù)據(jù)的準確性進行審核校驗二、申報原理DECLARATIONOFPRINCIPLES二、增值稅一般納稅人申報原理3.需核對期初和期末增值稅進項余額將計算結果填至增值稅申報表欄目4.納稅人需要在申報表中填寫作出相應計算前期留抵稅額當期應納稅額稅控&其他扣減二、申報原理DECLARATIONOFPRINCIPLES5.納稅人需要確認填寫無誤后簽字交至稅務局審核查詢驗收二、增值稅一般納稅人申報原理增值稅一般納稅人申報的內(nèi)容以及提交的申報表真實準確清晰的記錄并進行合法地處理二、申報原理DECLARATIONOFPRINCIPLES需要遵守國家稅務部門規(guī)定的時間要求來進行申報若有任何疑問，建議咨詢專業(yè)的財務稅務人員來進行操作和納稅增值稅一般納稅人申報的內(nèi)容以及提交的申報表真實準確清晰的記錄并進行合法地處理發(fā)票采集、申報表采集等流程的具體操作<實訓內(nèi)容>6.4增值稅一般納稅人申報的常見問題及注意事項導入語IMPORTTHEWORDS納稅申報是一項非常重要的操作需要遵循注意事項，避免遇到困難和罰款納稅人需要辦理稅務登記，進行增值稅稅種認定增值稅一般納稅人認定在納稅申報前一、申報的常見問題COMMONPROBLEM1、未開票收入有開票就申報不開票不申報增值稅?按照納稅義務時間進行申報開票并不是唯一標準如果達到納稅義務時間未開票?收入申報。一、申報的常見問題COMMONPROBLEM當期如果申報，后期開票?不可能再申報一次發(fā)生未開票收入時候通過未開具發(fā)票欄申報，后期開票再通過未開票發(fā)票欄負數(shù)申報。是個時間差，不管怎么操作，發(fā)生一項業(yè)務稅只申報一次，絕對不可能重復申報一、申報的常見問題COMMONPROBLEM2、發(fā)票開錯如果這項業(yè)務發(fā)生，只有發(fā)票開錯了不想調(diào)賬可以到稅務大廳申報，強制保存通過，并手動清卡申報表也需要先填寫這張發(fā)票的數(shù)據(jù)一窗式比對申報金額不得小于開票數(shù)據(jù)下期紅字沖銷這張發(fā)票發(fā)票即可納稅人發(fā)票開錯月底沒發(fā)現(xiàn)月初才發(fā)現(xiàn)一、申報的常見問題COMMONPROBLEM3、有發(fā)票沒有認證已經(jīng)申報4、抵扣了不該抵扣的如果納稅人發(fā)現(xiàn)不該抵扣的進項稅額，需要做進項稅轉(zhuǎn)出，比如用于職工福利的購進商品，申報表要填寫進項稅轉(zhuǎn)出。在申報之后突然發(fā)現(xiàn)還有進項沒有勾選但是如果繳稅?不能作廢作廢申報回退所屬期重新勾選是企業(yè)按照稅法規(guī)定定期向稅務機關申報增值稅信息和納稅義務的過程。在申報過程中，企業(yè)需要嚴格遵循相關法規(guī)和政策，確保申報數(shù)據(jù)的準確性和合規(guī)性。ATTENTIONTODECLARE1、稅務登記和檔案管理增值稅一般納稅人申報的注意事項確保完成增值稅一般納稅人資格的登記，及時更新相關信息。建立健全稅務檔案管理制度確保檔案管理有明確的責任人相關資料的整理、保存和備份納稅申報表發(fā)票憑證二、申報的注意事項ATTENTIONTODECLARE2、發(fā)票管理和使用增值稅一般納稅人申報的注意事項使用真實有效的發(fā)票，嚴禁使用偽造、過期或無效的發(fā)票進行申報。仔細核對進項發(fā)票的信息準確性開票日期金額稅率及時歸集和整理銷售和購進的發(fā)票，避免遺漏或丟失發(fā)票，以確保申報數(shù)據(jù)的完整性按照稅務機關要求配置和使用合規(guī)的稅控設備，確保發(fā)票的合規(guī)性和準確性。二、申報的注意事項ATTENTIONTODECLARE3、稅款計算和抵扣嚴格按照規(guī)定抵扣符合條件的進項稅額，確保抵扣操作的合規(guī)性和準確性注意抵扣時限進項發(fā)票的抵扣期限通常與開票日期有關，需及時進行抵扣，避免因超過抵扣期限而無法抵扣的情況根據(jù)商品或服務的性質(zhì)選擇正確的稅率避免因稅率錯誤導致的稅款計算錯誤二、申報的注意事項ATTENTIONTODECLARE確保按規(guī)定的時間和頻次提交增值稅申報表避免延遲申報導致的滯納金和罰款。注意各種申報表的不同申報周期選擇正確的申報周期進行申報月報季報二、申報的注意事項6、業(yè)務變更和合規(guī)調(diào)整ATTENTIONTODECLARE如有預繳稅款的義務，務必按時足額繳納預繳稅款，避免因逾期繳納而產(chǎn)生滯納金。企業(yè)業(yè)務變更時?調(diào)整申報方式和納稅義務，確保與實際業(yè)務情況的一致性。遇到稅法法規(guī)或政策的變化，要了解和適應，確保申報合規(guī)性二、申報的注意事項5、預繳稅款ATTENTIONTODECLARE如有稅務機關進行檢查和核查積極配合并提供相關資料確保檢查的順利進行如有異議，要及時向稅務機關提供解釋和證明材料，維護企業(yè)的合法權益二、申報的注意事項ATTENTIONTODECLARE二、申報的注意事項增值稅一般納稅人申報的注意事項對增值稅一般納稅人十分重要，遵循規(guī)定和注意事項能夠及時了解最新的申報要求和政策調(diào)整以確保申報的合規(guī)性和準確性6.5稅收優(yōu)惠一、增值稅的概念VALUEADDEDTAX增值稅優(yōu)惠對某一部分特定企業(yè)和課稅對象給予減輕/免除稅收負擔的一種措施是國家運用稅收政策在稅收法律行政法規(guī)中規(guī)定稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式免稅減稅加計扣除加速折舊減計收入稅額抵免一、增值稅的概念VALUEADDEDTAX配合國家政治·經(jīng)濟·社會發(fā)展總目標政府利用稅收制度，按預定目的在稅收方面采取的激勵和照顧措施國家干預經(jīng)濟的重要手段之一以減輕某些納稅人應履行的納稅義務補貼納稅人的某些活動或相應的納稅人2.免征增值稅二、增值稅的分類VALUEADDEDTAX1.不征增值稅或者不需要征收增值稅和營業(yè)稅的項目指不屬于增值稅的應稅范圍屬于營業(yè)稅的應稅范圍指屬于增值稅的應稅范圍但是根據(jù)國家的規(guī)定給予優(yōu)惠對該征的增值稅予以免征二、增值稅的分類VALUEADDEDTAX納稅人不需要繳納稅款，但是相關的進項稅不能抵扣比如對納稅人提供技術轉(zhuǎn)讓服務免征增值稅2.免征增值稅指屬于增值稅的應稅范圍但是根據(jù)國家的規(guī)定給予優(yōu)惠對該征的增值稅予以免征3.增值稅零稅率二、增值稅的分類VALUEADDEDTAX指銷售時實施零稅率，比如納稅人向境外單位提供的設計服務，相關的進項稅可以根據(jù)規(guī)定抵扣，是與免征增值稅最大區(qū)別4.增值稅即征即退指對按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務機關在征稅時部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠二、增值稅的分類VALUEADDEDTAX比如對有形動產(chǎn)融資租賃業(yè)務實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策4.增值稅即征即退即征即退和免征增值稅的主要區(qū)別進項稅能夠抵扣相關附加需要繳納二、增值稅的分類VALUEADDEDTAX5.增值稅先征后退【退稅范疇】實質(zhì)是一種特定方式的免稅或減免規(guī)定先征后返是指對按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務機關征收入庫稅務機關/財政部門給予部分/全部退稅/返還已納稅款的稅收優(yōu)惠二、增值稅的分類VALUEADDEDTAXVS即征即退存在稅款不能及時返還甚至政策落實不到位的問題先征后返具有嚴格的退稅程序和管理規(guī)定稅款返還滯后特別是一些財政較困難的地區(qū)6.增值稅非應稅項目應繳納營業(yè)稅的收入，不屬于增值稅征收范疇。三、稅收優(yōu)惠技巧TAXINCENTIVESSKILLS運用稅收優(yōu)惠技巧，是企業(yè)實施稅收籌劃常用的方式稅收優(yōu)惠政策：條款繁雜，適用要求高不同的優(yōu)惠政策所帶來的預期稅收利益籌劃成本對稅后利潤總額影響不一樣三、稅收優(yōu)惠技巧TAXINCENTIVESSKILLS必須進行比較分析，通過綜合平衡后做出選擇稅收優(yōu)惠政策籌劃的重點根據(jù)自身的情況和現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定達到節(jié)稅或其他稅收籌劃的目的通過合理選擇和運用當企業(yè)同時適用多項稅收優(yōu)惠政策在其中做出相應選擇必須通過比較分析，綜合平衡后，三、稅收優(yōu)惠技巧TAXINCENTIVESSKILLS某項稅收優(yōu)惠政策是針對特定的稅種設計企業(yè)一般需要同時繳納多種稅這些稅之間存在此消彼長的關系評價某項稅收優(yōu)惠政策