現(xiàn)金流量表習(xí)題

四、現(xiàn)金流量表的編制1．現(xiàn)金的概念現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物。其中，銀行存款必須是可以隨時用于支付的存款；現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性高、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的短期投資。2．現(xiàn)金流量的分類(1)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等。(2)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。應(yīng)掌握兩句話：①投資活動包括兩個內(nèi)容，既包括“對內(nèi)投資”（購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)），也包括“對外投資”（購買股票、購買債券、投資辦企業(yè)）；②投資活動包括兩個方面，既包括購置時的現(xiàn)金流出，也包括處置時的現(xiàn)金流入。(3)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?；I資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。應(yīng)掌握兩句話：①籌資活動包括兩個內(nèi)容，既包括“資本”（接受現(xiàn)金投資），也包括“債務(wù)”（與金融機構(gòu)形成的債務(wù)和發(fā)行債券形成的債務(wù)）；②籌資活動包括兩個方面，既包括現(xiàn)金流入，也包括現(xiàn)金流出。（4）難以界定項目的分類①企業(yè)結(jié)算賬戶利息收入，作為經(jīng)營活動，填入“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目內(nèi)；②收到的保險賠款，應(yīng)分別處理：如果收到的是流動資產(chǎn)的保險賠款，作為經(jīng)營活動，填入“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目內(nèi)；如果收到的是固定資產(chǎn)的保險賠款，作為投資活動，填入“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項目內(nèi)；③接受現(xiàn)金捐贈，作為籌資活動，填入“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目；捐贈現(xiàn)金支出，填入“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。3．編制思路現(xiàn)金流量表編制時，編制思路十分重要，有好的思路就能做到又快又好。一般編制思路是：（1）從現(xiàn)金流量表的最后部分編起現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款（不能隨時支取的定期存款除外）、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物（即滿足四個特定條件的債券投資）。在目前企業(yè)中，一般都沒有不能隨時支付的定期存款和現(xiàn)金等價物，則可將年末貨幣資金減年初貨幣資金，即為現(xiàn)金凈增加額，這是從靜態(tài)反映現(xiàn)金流量的變化，是非常準(zhǔn)確的。(2)計算出“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”后，分析現(xiàn)金流量的影響因素，并按先易后難的原則計算各因素的影響金額?，F(xiàn)金流量表正表是從動態(tài)反映現(xiàn)金流量的增減變動，要回答“現(xiàn)金存量為什么增加或減少”。影響現(xiàn)金流量的因素主要有經(jīng)營活動（a）、投資活動（b）、籌資活動（c）。按先易后難的原則先計算c?；I資活動主要是接受現(xiàn)金投資，分出現(xiàn)金股利；向金融機構(gòu)舉借短期借款、長期借款和發(fā)行債券及其還本付息等。這些活動的現(xiàn)金流量在一般企業(yè)中很容易計算出來。再計算b。投資活動是長期資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）的購建和處置以及對外投資的投出和收回。在一般企業(yè)中也不難計算。在計算出bc后，即推出a；因bc很簡單，因而a是很準(zhǔn)確的。由此，補充資料中的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量即為a。根據(jù)筆者的實務(wù)經(jīng)驗，年現(xiàn)金流量在5億元左右的工商企業(yè)，通過以上的邏輯計算過程，二個小時就能編出理想的現(xiàn)金流量表。4．各項目的編制(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額）和本期預(yù)收的款項，減去本期銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。a.只要是本年度收到的與貨款有關(guān)的款項都計入，包括本年度現(xiàn)銷、收回以前年度欠款和預(yù)收賬款；b.收到的是價+稅；c.銷售退回所支付的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流入的減少。在實務(wù)中可利用利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表中的資料通過下列調(diào)整分錄來推算（數(shù)據(jù)為假定報表中的金額）：借：現(xiàn)金125.7113應(yīng)收票據(jù)（年末余額7-年初余額5）2應(yīng)收賬款（年末賬面余額20-年初賬面余額15）5營業(yè)外支出（應(yīng)收債權(quán)出售）1壞賬準(zhǔn)備（本年核銷的壞賬）4貸：營業(yè)收入100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17其他業(yè)務(wù)收入10應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1.7預(yù)收賬款（年末余額8-年初余額5）3壞賬準(zhǔn)備（本年收回前期核銷的壞賬）6銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝本期銷售商品、提供勞務(wù)的收入＋與收入業(yè)務(wù)有關(guān)的增值稅銷項稅額＋應(yīng)收賬款（期初賬面凈額—期末賬面凈額）＋應(yīng)收票據(jù)（期初余額—期末余額）＋預(yù)收賬款（期末余額—期初余額）—本期計提的壞賬準(zhǔn)備—實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等特殊調(diào)整項目值得注意的是，如果企業(yè)當(dāng)期發(fā)生債務(wù)重組、非貨幣性交易等特殊事項時，還要作進一步的分析調(diào)整?！咀ⅰ夸N售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝全部銷售額－賒銷額＋收回前期賒銷款＝（營業(yè)收入＋增值稅銷項稅額）－應(yīng)收賬款（借方發(fā)生額）＋應(yīng)收賬款（貸方發(fā)生額）＝（營業(yè)收入＋增值稅銷項稅額）＋應(yīng)收賬款（期初賬面余額—期末賬面余額）＝（營業(yè)收入＋增值稅銷項稅額）＋應(yīng)收賬款（期初賬面凈額—期末賬面凈額）＋壞賬準(zhǔn)備（期初余額—期末余額）在上述公式基礎(chǔ)上，再考慮“本期收回前期核銷的壞賬損失”和“本期核銷的壞賬損失”，則：上述公式＝（營業(yè)收入＋增值稅銷項稅額）＋應(yīng)收賬款（期初賬面凈額—期末賬面凈額）＋壞賬準(zhǔn)備（期初余額—期末余額）＋本期收回前期核銷的壞賬損失—本期核銷的壞賬損失因為：“本期計提的壞賬準(zhǔn)備”項目可以從“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的借貸關(guān)系推導(dǎo)出：“－本期計提的壞賬準(zhǔn)備”項目＝壞賬準(zhǔn)備（期初余額—期末余額）＋本期收回前期核銷的壞賬損失-本期核銷的壞賬損失所以，上述公式＝本期銷售商品、提供勞務(wù)的收入＋與收入業(yè)務(wù)有關(guān)的增值稅銷項稅額＋應(yīng)收賬款（期初賬面凈額—期末賬面凈額）＋應(yīng)收票據(jù)（期初余額—期末余額）＋預(yù)收賬款（期末余額—期初余額）—本期計提的壞賬準(zhǔn)備—實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣等特殊調(diào)整項目—本期核銷的壞賬損失【例題】某公司為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率17％，2004年與銷售現(xiàn)金流量有關(guān)的業(yè)務(wù)是：①銷售產(chǎn)品一批，增值稅發(fā)票表明銷售價300000元(不含應(yīng)收取的增值稅)，貨款未收到；②銷售產(chǎn)品一批，銷售價700000元，應(yīng)收的增值稅額119000元，貨款銀行已收妥；③公司將到期的一張面值為180000元的無息銀行承兌匯票(不含增值稅)，連同解訖通知和進賬單交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，款項已收妥；④收到應(yīng)收賬款51000元；⑤公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，價款250000元，增值稅額為42500元，收到292500元的商業(yè)承兌匯票1張，公司已將上述承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為20000元?，F(xiàn)金和銀行存款金額借貸2.銷售價700000元，應(yīng)收的增值稅額119000元8190003.無息銀行承兌匯票到期1800004收到應(yīng)收賬款510005.商業(yè)匯票貼現(xiàn)272500合計1322500根據(jù)上述業(yè)務(wù)在現(xiàn)金類賬簿的記錄計算：“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”＝819000+51000+180000+272500＝1322500,第二種途徑以利潤表為基礎(chǔ)分析填列，公式：一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。這種調(diào)整就是把權(quán)責(zé)發(fā)生制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表相關(guān)項目的發(fā)生額調(diào)整成收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量?！颁N售商品,提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+增值稅銷項稅額+應(yīng)收賬款,應(yīng)收票據(jù)減少（即應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等期初余額－期末余額）+預(yù)收賬款增加(即預(yù)收賬款期末-期初)－當(dāng)期核銷的壞賬＋當(dāng)期收回前期核銷的壞賬－票據(jù)貼現(xiàn)的利息－非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債等減少的應(yīng)收賬款等【例題】該公司2004年利潤表上列示的營業(yè)收入為125萬元，增值稅銷項稅額為21.25萬元，2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目如下表。資產(chǎn)年末數(shù)年初數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年末數(shù)年初數(shù)應(yīng)收票據(jù)66000246000預(yù)收賬款00應(yīng)收賬款598200299100其他有關(guān)情況如下：①采用備抵法核算壞賬損失，期初壞賬準(zhǔn)備900元，期末壞賬準(zhǔn)備1800元；如果計算扣除壞賬準(zhǔn)備前應(yīng)收賬款余額，期初為300000元，期末為600000元。②將本期承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn)時，貼現(xiàn)息為20000元；調(diào)整計算本項目現(xiàn)金流量金額是：“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”＝1250000＋212500（營業(yè)收入＋增值稅銷項稅額）＋（246000－66000）（應(yīng)收票據(jù)減少）＋（299100-598200）－（1800-900）（應(yīng)收賬款減少扣除壞賬準(zhǔn)備增加的影響）－20000（本期貼現(xiàn)息）＝1322500（元）或：“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”＝1250000＋212500（營業(yè)收入＋增值稅銷項稅額）＋（246000－66000）（應(yīng)收票據(jù)減少）＋（300000-600000）（應(yīng)收賬款余額減少）－20000（本期貼現(xiàn)息）＝1322500（元）【例題】（根據(jù)2004年試題）部分賬戶年初、年末余額和本年發(fā)生額如下：（金額單位：萬元），資產(chǎn)類賬戶名稱年初余額年末余額負(fù)債類賬戶名稱年初余額年末余額應(yīng)收賬款12001600預(yù)收賬款124224壞賬準(zhǔn)備1216損益類賬戶名稱借方發(fā)生貸方發(fā)生損益類賬戶名稱借方發(fā)生貸方發(fā)生財務(wù)費用40主營業(yè)務(wù)收入8400上述應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減變動僅與產(chǎn)成品的銷售有關(guān)，且均以銀行存款結(jié)算；采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以前年度核銷的壞賬2萬元，款項已存入銀行；銷售產(chǎn)成品均開出增值稅專用發(fā)票。計算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金是多少？【答案】銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售收入+銷項稅額+應(yīng)收賬款減少+收回以前年度核銷壞賬+預(yù)收賬款增加額＝（8400×117％）+（1200－1600）+2+（224-124）＝9530（萬元）需要說明，上述題目給出的是賬面余額，應(yīng)收賬款不考慮計提壞賬準(zhǔn)備的影響，但是需要考慮收回以前年度核銷壞賬和本期核銷壞賬的影響；如果題目給出的是應(yīng)收賬款賬面價值，則需要考慮計提壞賬準(zhǔn)備的影響而不必考慮核銷以及核銷后收回的影響。例如本題如果按凈值計算，應(yīng)收減少（期初減期末）為收回現(xiàn)金，則收回＝1188-1584＝-396，但是計提壞賬準(zhǔn)備減少的應(yīng)收不是現(xiàn)金收回，所以應(yīng)將本期計提的2減去（本期改變的4中有2不是計提）則收回＝-396-2＝-398，與以上用余額計算結(jié)果一樣，也是1200-1600+2＝-398?！纠考坠镜闹鳡I業(yè)務(wù)是銷售商品，其他業(yè)務(wù)是提供運輸勞務(wù)，當(dāng)年利潤表中“主營業(yè)務(wù)收入”為4500萬元，銷項稅發(fā)生額為765萬元，其他業(yè)務(wù)收入650萬元。資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”年初數(shù)為700萬元，年末數(shù)為660萬元，“應(yīng)收票據(jù)”年初數(shù)為120萬元，年末數(shù)為150萬元，“預(yù)收賬款”年初數(shù)為89萬元，年末數(shù)為66萬元。本年不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)400萬元，貼現(xiàn)息為5萬元，壞賬準(zhǔn)備的年初余額為35萬元，年末余額為72萬元，本年收回上年的壞賬4萬元。根據(jù)以上資料，本期現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目填列的金額是（）萬元。A．5784B．4790C．5864D．5809【答案】C【解析】銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=4500+650+(120-150)+(700-660)+(35-72)+(66-89)+765-5+4=5864(萬元)。

【例題】某企業(yè)2008年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)收票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)收款項項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務(wù)收入6000萬元；（5）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1020萬元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計提壞賬準(zhǔn)備5萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬元，收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。

【答案】

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=(6000+1020)+(100-120)+(40-20)+(90-80)-5-12=7013萬元。

值得說明的是，若題目中的資料給定的是“應(yīng)收賬款”賬戶的余額，而不是報表中“應(yīng)收賬款”項目的余額，則在計算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目金額時，應(yīng)將“本期發(fā)生的壞賬回收”作為加項處理，將本期實際發(fā)生的壞賬作為減項處理，本期計提或沖回的“壞賬準(zhǔn)備”不需作特殊處理。

（2）“收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加等各種稅費返還款。“收到的稅費返還”=退回增值稅+所得稅+消費稅+關(guān)稅+教育費附加返還款等。（3）“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃收到的租金等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨列示。收到押金其他應(yīng)付款

罰款收入營業(yè)外收入

賠款其他應(yīng)收款

（4）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期購買商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項目反映。

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝本期的銷售成本＋與購買業(yè)務(wù)有關(guān)的增值稅進項稅額＋存貨（期末余額—期初余額）＋預(yù)付賬款（期末余額—期初余額）＋應(yīng)付賬款（期初余額—期末余額）＋應(yīng)付票據(jù)（期初余額—期末余額）－當(dāng)期列入主營業(yè)務(wù)成本、存貨項目的非“材料”費用（如：職工薪酬和折舊費等）＋未實現(xiàn)銷售的存貨減少數(shù)等特殊調(diào)整項目—非購買業(yè)務(wù)的存貨增加數(shù)等特殊調(diào)整項目【注】因為：存貨期初余額＋本期購進的存貨＝本期的銷售成本＋存貨期末余額即：本期購進的存貨＝本期的銷售成本＋存貨（期末余額－期初余額）所以，購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝本期的銷售成本＋增值稅進項稅額＋存貨（期末余額—期初余額）在上述公式基礎(chǔ)上，減去本期賒購（應(yīng)付賬款貸方）＋前期收購本期支付（應(yīng)付賬款借方），可以推導(dǎo)出上述公式。這里需注意的是：存貨的期初、期末余額在報表中是無法找到的，需根據(jù)以下公式去推導(dǎo)：存貨的期末余額-期初余額=（存貨的期末凈額-存貨的期初凈額）+（存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額-存貨跌價準(zhǔn)備的期初余額）【例】某企業(yè)2002年主營業(yè)務(wù)成本30萬元，進項稅額4萬元，應(yīng)付賬款期初余額1萬元，期末余額0.95萬元,預(yù)付賬款期初0.9萬元，期末余額0.8萬元，存貨期初余額10萬元，期末余額8萬元，本期計入制造費用工資3萬元，計入生產(chǎn)成本工資5萬元，本期計入制造費用中的折舊5萬元，計算現(xiàn)金流量表“購買商品、接受勞務(wù)而支付現(xiàn)金的金額為（

）萬元。

A、24B、18.95C、29D、34【答案】A

【解析】購買商品接受勞務(wù)而支付的現(xiàn)金=30+4+（1－0.95）－(0.9－0.8)－(10－8)－3－5－5=18.95萬元?！纠}】甲公司2006年與采購有關(guān)的業(yè)務(wù)是：購買原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為150000元，增值稅進項稅額為25500元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；用銀行匯票支付材料及運費99800元和增值稅16966元；收到銀行通知，本期支付到期商業(yè)承兌應(yīng)付票據(jù)100000元；購買工程用物資160000元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。上述業(yè)務(wù)在現(xiàn)金賬簿記錄為：現(xiàn)金和銀行存款金額借貸1.支付貨款150000元和增值稅款25500元。1755002.用銀行匯票購入材料及運費99800元，支付的增值稅額16966元。1167663.支付到期商業(yè)承兌匯票1000004.購買工程物資160000合計552266合計計算本項目現(xiàn)金流量金額是：“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”＝150000+25500+99800+16966+100000＝392266元，購買工程物資不屬于購買商品支付的現(xiàn)金。途徑二——以利潤表中的營業(yè)成本為起點調(diào)整如果以第二種途徑計算，即以利潤表中營業(yè)成本為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)項目增減變動的方法計算購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，其公式為：“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”＝本期營業(yè)成本＋增值稅進項稅額

＋應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的減少（期初數(shù)－期末數(shù)）

＋預(yù)收賬款的增加（期末數(shù)－期初數(shù)）＋存貨的增加（存貨期末數(shù)－期初數(shù)）－營業(yè)成本及存貨中除外購材料、商品以外的其他構(gòu)成（職工薪酬、折舊費用等）

【例題】甲公司本期利潤表上列示的營業(yè)成本為750000元，增值稅進項稅額為42466元，2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目如下表。資產(chǎn)年末數(shù)年初數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益年末數(shù)年初數(shù)流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：預(yù)付賬款100000100000應(yīng)付票據(jù)100000200000存貨24847002580000應(yīng)付帳款953800953800上述存貨增減變化當(dāng)中除外購材料外還包括生產(chǎn)成本和制造費用的以下內(nèi)容：生產(chǎn)人員薪酬324900元，固定資產(chǎn)折舊80000元，計提固定資產(chǎn)折舊100000元，其中計入制造費用80000元；管理費用20000元。根據(jù)以上條件計算：“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”＝750000＋42466（營業(yè)成本＋增值稅進項稅額）＋（200000－100000）（應(yīng)付票據(jù)減少）＋（2484700－2580000(存貨的增加)－（324900+80000）(存貨中除外購材料、商品以外的其他非材料因素)＝392266元【例題】（根據(jù)2004年試題）資產(chǎn)類賬戶名稱年初余額年末余額負(fù)債類賬戶名稱年初余額年末余額存貨620900應(yīng)付賬款250600存貨跌價準(zhǔn)備2040預(yù)付賬款126210損益類賬戶名稱借方發(fā)生貸方發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本4600(1)材料的增減變動均與購買原材料或生產(chǎn)產(chǎn)品消耗原材料有關(guān)。年初存貨均為外購原材料；年末存貨僅為外購原材料和庫存產(chǎn)成品，其中，庫存產(chǎn)成品成本為630萬元，外購原材料成本為270萬元；(2)年末庫存產(chǎn)成品成本中，原材料為252萬元；工資及福利費為315萬元；制造費用為63萬元，其中折舊費13萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用；(3)本年已銷產(chǎn)成品的成本（即主營業(yè)務(wù)成本）中，原材料為1840萬元；工資及福利費為2300萬元；制造費用為460萬元，其中折舊費60萬元，其余均為以貨幣資金支付的其他制造費用；(4)其中購買商品發(fā)生的增值稅進項稅額為296.14萬元；購買商品,接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本中外購成本+增值稅進項稅額+存貨中外購成本的增加（存貨中外購期末-期初）+應(yīng)付款項的減少(即應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)期初－期末)+預(yù)付賬款的增加(即預(yù)付賬款期末-期初)＝1840+296.14+（270+252-620）-（600-250）+（210-126）＝1772.14（萬元）【例題】某企業(yè)2008年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)付賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)付票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)付款項項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）存貨項目的年初數(shù)為100萬元，年末數(shù)為80萬元；（5）主營業(yè)務(wù)成本4000萬元；（6）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）600萬元；（7）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元。

【答案】

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=(4000+600)+(100-120)+(40-20)+(90-80)+(80-100)-(10+100+55)+10=4435萬元。

（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個人所得稅）。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

＝生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用和銷售費用的應(yīng)付職工薪酬等費用＋應(yīng)付職工薪酬（期初余額—期末余額）－應(yīng)付職工薪酬——在建工程、無形資產(chǎn)明細（期初余額—期末余額）【注】“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，不包括支付的離退休人員的各項費用和支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬等。企業(yè)支付給離退休人員的各項費用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費用，在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目反映。支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=本期工資費用分配數(shù)+應(yīng)付職工薪酬（期初-期末）

【例題】某企業(yè)2007年度有關(guān)職工薪酬有關(guān)資料如下：

單位：元項目年初數(shù)本期分配或計提數(shù)期末數(shù)應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)工人工資100000100000080000車間管理人員工資4000050000030000行政管理人員工資6000080000045000在建工程人員工資2000030000015000本期用銀行存款支付離退休人員工資500000元。假定應(yīng)付職工薪酬本期減少數(shù)均以銀行存款支付，應(yīng)付職工薪酬為貸方余額。假定不考慮其他事項。

要求計算：

①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；

②支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；

③購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。

【答案】

①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

=(100000+40000+60000)+(1000000+500000+800000)-(80000+30000+45000)=2345000元。

②支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=500000元

③購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=20000+300000-15000=305000元

（6）“支付的各項稅費”項目，反映企業(yè)本期發(fā)生并支付、以前各期發(fā)生本期支付以及預(yù)交的各項稅費，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、教育費附加等。支付的各項稅費＝所得稅費用＋營業(yè)稅金及附加＋計入管理費用等的稅費＋交納的增值稅＋除增值稅外的應(yīng)交稅費（期初余額—期末余額）【注1】有關(guān)上述“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付的各項稅費”項目公式的理解，作如下分析：企業(yè)在經(jīng)營活動中支付的各項稅費，在日常會計處理時的會計分錄綜合為：（1）借：管理費用（印花稅等）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）（借方發(fā)生額）

應(yīng)交稅費（除增值稅外的應(yīng)交稅費借方發(fā)生額）

貸：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的各項稅費（計算數(shù)）由于除增值稅以外的應(yīng)交稅費一般與所得稅、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、管理費用、生產(chǎn)成本等科目有賬戶的對應(yīng)關(guān)系，即：（2）借：所得稅費用營業(yè)稅金及附加（城建稅、教育費附加、資源稅、消費稅、營業(yè)稅等）管理費用（車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅）存貨（計提的稅費，如資源稅等）貸：應(yīng)交稅費（除增值稅外的應(yīng)交稅費貸方發(fā)生額）由賬戶的借貸關(guān)系可知，除增值稅外的應(yīng)交稅費的借方發(fā)生額＝除增值稅外的應(yīng)交稅費的貸方發(fā)生額＋除增值稅外的應(yīng)交稅費（期初余額－期末余額），而除增值稅外的應(yīng)交稅費的貸方發(fā)生額可以替換為上述綜合會計分錄（2）的借方發(fā)生額，所以，上述綜合會計分錄（1）也可以表示為：（3）借：所得稅費用營業(yè)稅金及附加（城建稅、教育費附加、資源稅、消費稅、營業(yè)稅等）管理費用（印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅）存貨（計提的稅費，如資源稅等）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）（借方發(fā)生額）應(yīng)交稅費（除增值稅外的應(yīng)交稅費“期初余額—期末余額”）貸：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的各項稅費（計算數(shù)）

根據(jù)上述綜合會計分錄（3）的借貸平衡關(guān)系，可以推導(dǎo)出上述“支付的各項稅費”項目的計算公式。【注2】上述除增值稅外的應(yīng)交稅費的借貸方發(fā)生額及期初、期末余額均指經(jīng)營活動，與投資活動和籌資活動無關(guān)的部分。在運用上述計算公式時若有與投資活動和籌資活動有關(guān)的部分，應(yīng)予以剔除。各項稅費=銷項稅-進項稅+所得稅費用+營業(yè)稅金及附加+應(yīng)交稅費（期初-期末）+管理費用（稅金）

【例題】某企業(yè)2007年有關(guān)資料如下：（1）2007年利潤表中的所得稅費用為500000元（均為當(dāng)期應(yīng)交所得稅產(chǎn)生的所得稅費用）；（2）“應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅”科目年初數(shù)為20000元，年末數(shù)為10000元。假定不考慮其他稅費。

要求：根據(jù)上述資料，計算“支付的各項稅費”項目的金額。

【答案】

支付的各項稅費=20000+500000-10000=510000元

（7）“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃支付的租金、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、罰款支出等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨列示。【例題】甲公司2007年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中:以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊570萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2007年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。

A.105B.455C.475D.675

【答案】B

【解析】支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=管理費用2200-管理人員工資950-存貨盤虧損失25-計提固定資產(chǎn)折舊570-無形資產(chǎn)攤銷200=455（萬元）。

【例題】甲公司2001年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司２００１年度現(xiàn)金流量表中支付的“其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。(根據(jù)2002年試題，單選題)105B.605475D.675【答案】B【解析】其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=2200-950-25-420-200=605(萬元)2．投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“收回投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益?！纠}】某企業(yè)2007年有關(guān)資料如下：（1）“交易性金融資產(chǎn)”科目本期貸方發(fā)生額為100萬元，“投資收益—轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收益”貸方發(fā)生額為5萬元；（2）“長期股權(quán)投資”科目本期貸方發(fā)生額為200萬元，該項投資未計提減值準(zhǔn)備，“投資收益—轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資收益”貸方發(fā)生額為6萬元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金。

收回投資所收到的現(xiàn)金=（100+5）+（200+6）=311萬元

（2）“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等?！咀ⅰ科髽I(yè)收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，在投資活動的“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。【習(xí)題】甲公司2007年度有以下兩項投資活動：①2007年4月10日支付100萬元取得A股票10萬股作為交易性金融資產(chǎn)，支付的價款含應(yīng)收股利1萬元，并于5月28日收到。10月30日A公司宣告分派現(xiàn)金股利每股0.5元，甲公司于11月5日收到。②2007年5月2日支付104萬元（含已確認(rèn)為投資收益的手續(xù)費0.4萬元）購買B公司2007年1月2日A.11 B.5 C.8 D.9（3）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額?！咀ⅰ咳簟疤幹霉潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”為負(fù)數(shù)，在應(yīng)在投資活動的“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映?！纠}】１月１日，以銀行存款400萬元購置設(shè)備一臺，不需要安裝，當(dāng)日即投入使用。４月２日，對一臺管理用設(shè)備進行清理，該設(shè)備賬面原價120萬元，已計提折舊80萬元，已計提減值準(zhǔn)備20萬元；以銀行存款支付清理費用2萬元，收到變價收入13萬元，該設(shè)備已清理完畢。購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額為多少？（根據(jù)2004年試題）【答案】購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金＝400萬元處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額＝13-2＝11（萬元）（4）“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費用、以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。（5）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（含增值稅款等），以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬?！咀ⅰ坎话橘徑ü潭ㄙY產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。（6）“投資支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用?！咀ⅰ科髽I(yè)購買債券的價款中含有應(yīng)計利息的，以及溢折價購買的，均按實際支付的金額反映。但企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告也尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，應(yīng)在投資活動的“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。（7）“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。（8）“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述（1）至（7）項目外收到或支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入或流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨列示?！纠}】假設(shè)甲公司本期有以下外幣業(yè)務(wù)對現(xiàn)金流量表產(chǎn)生影響：商品出口業(yè)務(wù)收到10000美元，按照當(dāng)日匯率1美元＝8.0元人民幣折算為80000元人民幣；現(xiàn)金流量表“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為（10000美元）80000元人民幣；材料進口業(yè)務(wù)支付3000美元，按照當(dāng)日匯率1美元＝7.9元人民幣折算為23700元人民幣；現(xiàn)金流量表“采購商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”為（3000美元）23700元人民幣；該企業(yè)現(xiàn)金流量表顯示為：項目金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入小計80000現(xiàn)金流出小計23700經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額56300二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額0三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額0四、匯率變動對現(xiàn)金的影響－1700五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加54600假設(shè)甲公司期初現(xiàn)金為0，期末現(xiàn)金為7000美元（10000-3000），按照期末匯率1美元＝7.8元人民幣折算，期末現(xiàn)金折算為54600元，與折算的現(xiàn)金凈流入56300元相差1700元。3．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額?！咀ⅰ恳园l(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映，不從本項目內(nèi)減去。（2）“取得借款收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。（3）“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金。（4）“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。（5）“收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述（1）至（4）項目外，收到或支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入或流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨列示。【例題】某企業(yè)2007年度“短期借款”賬戶年初余額為120萬元，年末余額為140萬元；“長期借款”賬戶年初余額為360萬元，年末余額為840萬元。2007年借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元，長期借款年末余額中包括確認(rèn)的20萬元長期借款利息費用。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。

要求計算：

（1）借款收到的現(xiàn)金；

（2）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金。

【答案】

（1）借款收到的現(xiàn)金=240+460=700（萬元）

（2）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=（120+240-140）+[360+460-（840-20）]=220（萬元）

【例題】某企業(yè)2007年度“財務(wù)費用”賬戶借方發(fā)生額為40萬元，均為利息費用。財務(wù)費用包括計提的長期借款利息25萬元，其余財務(wù)費用均以銀行存款支付?！皯?yīng)付股利”賬戶年初余額為30萬元，無年末余額。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。

要求計算分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金。

分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金=（40-25）+30=45（萬元）。

（二）現(xiàn)金流量表補充資料的編制1．“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”項目

（1）“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目，反映企業(yè)本期計提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（2）“固定資產(chǎn)折舊”、“油氣資產(chǎn)折耗”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”項目，分別反映企業(yè)本期計提的固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊。（3）“無形資產(chǎn)攤銷”、“長期待攤費用攤銷”項目，分別反映企業(yè)本期計提的無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷。（4）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”項目，反映企業(yè)本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損失。（5）“固定資產(chǎn)報廢損失”項目，反映企業(yè)本期固定資產(chǎn)盤虧發(fā)生的損失。（6）“公允價值變動損失”項目，反映企業(yè)持有的采用公允價值計量、且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債等的公允價值變動損益。（7）“財務(wù)費用”項目，反映企業(yè)本期發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動或籌資活動的財務(wù)費用。對屬于投資活動和籌資活動產(chǎn)生的財務(wù)費用，只影響凈利潤，但不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上進行調(diào)整。也就是說，與投資活動和籌資活動有關(guān)的財務(wù)費用應(yīng)全額考慮，與經(jīng)營活動有關(guān)的財務(wù)費用不予考慮。（8）“投資損失”項目，反映企業(yè)本期投資所發(fā)生的損失減去收益后的凈損失。（9）“遞延所得稅資產(chǎn)減少”項目，反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的期初余額與期末余額的差額?！斑f延所得稅負(fù)債增加”項目，反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅負(fù)債”項目的期初余額與期末余額的差額。（10）“存貨的減少”項目，反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目的期初余額與期末余額的差額。（11)“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”項目，反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)收項目（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、長期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分及應(yīng)收的增值稅銷項稅額