公共組織財務(wù)管理（第三版）課件：事業(yè)單位收入和支出的管理與核算

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事業(yè)單位收入和支出的管理與核算主要內(nèi)容：一、事業(yè)單位收入的管理與核算二、事業(yè)單位支出的管理與核算

2第一節(jié)事業(yè)單位收入的管理與核算事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金。(一)事業(yè)單位的收入是開展業(yè)務(wù)及其他活動而取得的(二)事業(yè)單位的收入是依法取得的(三)事業(yè)單位的收入是通過多種形式、多種渠道取得的(四)事業(yè)單位的收入是非償還性資金

3二、事業(yè)單位收入的分類(一)財政補助收入(二)上級補助收入(三)撥入專款(四)事業(yè)收入。(五)經(jīng)營收入(六)附屬單位上繳收入(七)其他收入

4三、事業(yè)單位收入管理的要求(一)實行收入統(tǒng)管(二)正確劃分各項收入，依法繳納各種稅費(三)充分利用現(xiàn)有條件積極組織收入(四)保證收入的合法性與合理性(五)正確處理社會效益與經(jīng)濟效益的關(guān)系

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四、事業(yè)單位收入的核算（一）財政補助收入的核算“財政補助收入”（收入類）賬戶，貸方，記財政部門或上級單位撥入的事業(yè)經(jīng)費數(shù)；借方，記繳回財政部門或上級單位的經(jīng)費數(shù)。平時貸方余額反映財政補助收入的累計數(shù)。年終轉(zhuǎn)賬時，將本賬戶的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶。轉(zhuǎn)賬后，“財政補助收入”賬戶無余額。

6（二）上級補助收入的核算上級補助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助資金?！吧霞壯a助收入”(收入類)賬戶，貸方，記上級單位撥入的補助收入數(shù)；借方，平時無發(fā)生額。年終，應(yīng)將“上級補助收入”賬戶余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶。結(jié)賬后，“上級補助收入”賬戶無余額。

7（三）撥入?？畹暮怂恪皳苋雽？睢?收入類)賬戶，貸方，記財政部門、上級單位或其他單位撥入的專項資金數(shù)，借方，記事業(yè)單位繳回數(shù)。平時，貸方余額反映撥入專款的累計數(shù)。年終轉(zhuǎn)賬時，對已完工的項目，將本賬戶與“撥出?？睢?、“?？钪С觥辟~戶對沖，其余額按撥款單位規(guī)定辦理。

8（四）事業(yè)收入的核算1．取得事業(yè)收入時，首先要確認應(yīng)記入事業(yè)收入的數(shù)額。事業(yè)收入數(shù)額的確定一般分兩種情況：(1)屬于一般收入和屬于小規(guī)模納稅人單位的收入，按實際收到的價款借記“銀行存款”(或“應(yīng)收賬款’)等賬戶；貸記“事業(yè)收入”賬戶。(2)屬于一般納稅人的單位，按實際收到的價款借記“銀行存款”賬戶，按實際收到的價款扣除增值稅銷項稅額，貸記“事業(yè)收入”賬戶：，按計算出的應(yīng)交增值稅的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”。

92．經(jīng)財政部門核準。預(yù)算外資金實行按比例上繳財政專戶辦法的單位取得收入時，應(yīng)按核定的比例，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”、貸記“事業(yè)收入”賬戶。實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳財政專戶辦法的單位，平時取得收入時，先全額通過本賬戶核算，定期結(jié)算出應(yīng)繳財政專戶資金結(jié)余時，再將應(yīng)上繳財政專戶部分扣出，借記“事業(yè)收入”賬戶，貸記“應(yīng)繳財政專戶款”賬戶。

103．年終結(jié)賬時，將“事業(yè)收入”賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶。結(jié)賬后，“事業(yè)收入”賬戶無余額。

11（五）經(jīng)營收入的核算經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。1．單位取得經(jīng)營收入時，首先要確認應(yīng)記入經(jīng)營收入的數(shù)額。經(jīng)營收入數(shù)額的確定一般分兩種情況：屬于小規(guī)模納稅人的單位，按實際收到的價款記賬；屬于一般納稅人的單位，按實際收到的價款扣除增值稅銷項稅額記賬。

122．事業(yè)單位為取得經(jīng)營收入而發(fā)生的折讓和折扣，相應(yīng)地作沖減經(jīng)營收入處理。

133．發(fā)生銷貨退回，不論是否屬于本期(本年度)銷售收入，均作沖減本期的經(jīng)營收入處理。(1)屬于小規(guī)模納稅人的單位，借記“經(jīng)營收入”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。(2)屬于一般納稅人的單位，按不含稅價格借記“經(jīng)營收入”賬戶，按銷售時計算出的應(yīng)交增值稅的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。4．期末結(jié)賬時，將“經(jīng)營收入”賬戶貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。轉(zhuǎn)賬時，借記“經(jīng)營收入”賬戶，貸記“經(jīng)營結(jié)余”賬戶。

14（六）附屬單位繳款的核算“附屬單位繳款”(收入類)賬戶，用來核算事業(yè)單位收到附屬單位按規(guī)定繳來的款項。貸方，記單位實際收到的附屬單位繳款數(shù)；借方，記繳款的退回數(shù)。年終，將本賬戶貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶后。本賬戶無余額。

15（七）其他收入的核算“其他收入”(收入類)賬戶，貸方，記單位實際收到的其他收入數(shù)；借方，記收入退還數(shù)。年末，將本賬戶貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶后，本賬戶應(yīng)無余額。本賬戶除按上述方法進行總賬核算外，還應(yīng)按收入種類，如“投資收益”、“固定資產(chǎn)出租”、“捐贈收入”等設(shè)置明細賬，進行明細核算。

16第二節(jié)事業(yè)單位支出的管理與核算事業(yè)單位支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動所發(fā)生的各項資金耗費和損失。它包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助支出和上繳上級支出等。

17一、事業(yè)單位支出的分類(一)事業(yè)支出事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的支出(二)經(jīng)營支出經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。(三)對附屬單位補助支出對附屬單位補助支出是指事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。(四)上繳上級支出上繳上級支出是指實行收入上繳辦法的事業(yè)單位按照規(guī)定的定額或比例上繳上級單位的支出。

18二、事業(yè)單位支出管理的要求(一)嚴格執(zhí)行國家財政財務(wù)制度和財經(jīng)紀律(二)節(jié)約支出，提高資金使用效益(三)對各項支出實行分類管理(四)要劃清支出界限；在支出管理中，要注意劃清各項支出界限

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三、撥出款項的核算“撥出經(jīng)費”(支出類)賬戶，用來核算事業(yè)單位按規(guī)定的預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。借方，記事業(yè)單位撥出的經(jīng)費數(shù)；貸方，記撥出經(jīng)費的收回數(shù)；平時借方余額反映撥出經(jīng)費的累計數(shù)。年終，將本賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。

20（二）撥出?？钺灪怂恪皳艹鰧？睢?支出舉)賬戶，借方，記主管部門或上級單位撥出的專項資金數(shù)，貸方，記撥出專項資金的收回數(shù)。借方余額反映所屬單位尚未報銷數(shù)。所屬單位報銷?？钪С鰰r，應(yīng)區(qū)別情況處理：其一，專項資金如系上級單位撥入的，則借記“撥入專款”賬戶，貸記本賬戶；其二，屬于本單位用自有資金設(shè)置對所屬單位的專項撥款，按資金渠道借記有關(guān)賬戶，貸記本賬戶。

21四、事業(yè)支出的核算

事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的支出。它是事業(yè)單位會計的主要核算對象，也是財政部門和上級單位考核事業(yè)單位支出預(yù)算執(zhí)行情況的根據(jù)。

22（一）事業(yè)支出的內(nèi)容1、基本工資。2、補助工資。3、其他工資。4、職工福利費。5、社會保障費。6、助學(xué)金。7、公務(wù)費。8、設(shè)備購置費。9、修繕費。10、業(yè)務(wù)費。11、其他費用。

23（二）事業(yè)支出的報銷口徑1．對于發(fā)給個人的工資、津貼、補貼和撫恤救濟費等，應(yīng)根據(jù)實有人數(shù)和實發(fā)金額，取得本人簽收的憑證后列報支出。2．購入辦公用品可直接列報支出。3．社會保障費、職工福利費和管理部門支付的工會經(jīng)費，按照規(guī)定標準和實有人數(shù)每月計算提取，直接列報支出。4．固定資產(chǎn)修購基金按核定的比例提取，直接列報支出。5．購入固定資產(chǎn)，經(jīng)驗收后列報支出，同時記入“固定資產(chǎn)”和“固定基金”賬戶。6．其他各項費用，均以實際報銷數(shù)列報支出。

24（三）事業(yè)支出的桉算“事業(yè)支出”(支出類)賬戶，借方，記發(fā)生的事業(yè)支出數(shù)，以及實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷業(yè)務(wù)成果或產(chǎn)品成本數(shù)，貸方，記當年的支出收回數(shù)。年終，將本賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶。轉(zhuǎn)賬后本賬戶無余額。

25五、經(jīng)營支出與?？钪С龅暮怂?一)經(jīng)營支出的核算“經(jīng)營支出”(支出類)賬戶，借方，記事業(yè)單位發(fā)生的各項經(jīng)營支出數(shù)，以及實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷經(jīng)營性勞務(wù)成果或產(chǎn)品的實際成本；期末應(yīng)將本賬戶借方余額全部轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”賬戶。轉(zhuǎn)賬后，本賬戶無余額。

26（二）專款支出的核算“?？钪С觥?支出類)賬戶，用來核算由財政部門、上級單位和其他單位撥入的指定用途并需要單獨報賬的專項資金的實際支出數(shù)。主要有科研課題經(jīng)費、挖潛改造資金、科技三項費用等指定項目或用途的支出。借方，記事業(yè)單位按指定的項目或用途所開支的工、料費；貸方，記項目完工時向有關(guān)部門的單獨列報數(shù)。

27六、其他支出的核算（一）結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算自籌基建是指事業(yè)單位經(jīng)批準用財政補助收入以外的資金安排的基本建設(shè)項目。按規(guī)定，這部分資金應(yīng)轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行?！敖Y(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”(支出類)賬戶，用來核算事業(yè)單位經(jīng)批準用財政補助收入以外的資金安排自籌基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。借方，記將自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行數(shù)。年終結(jié)賬時，應(yīng)將本賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶年終無余額。

28（二）銷售稅金的核算銷售稅金是指事業(yè)單位在提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品時應(yīng)負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等?！颁N售稅金”(支出類)賬戶，借方，記月末事業(yè)單位按照規(guī)定計算出應(yīng)負擔的銷售稅金及附加數(shù)；期末，應(yīng)將本賬戶借方余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”或“事業(yè)結(jié)余”賬戶。轉(zhuǎn)賬后，本賬戶應(yīng)無余額。

29（三）上繳上級支出的核算上繳上級支出是指事業(yè)單位按規(guī)定標準或比例上繳上級單位的支出。和上級單位的附屬單位繳款對應(yīng)?！吧侠U上級支出”(支出類)賬戶，借方，記對上級單位的上繳數(shù)；貸方，記年終轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”數(shù)。結(jié)賬后，本賬戶無余額。

30（四）對附屬單位補助的核算對附屬單位補助是指事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。它和下級單位的上級補助收入對應(yīng)?！皩Ω綄賳挝谎a助”(支出類)賬戶，借方，記對附屬單位的補助數(shù)；貸方，記收回數(shù)。年終結(jié)賬時，將本賬戶的借方余額全額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

31七、事業(yè)單位的內(nèi)部成本核算《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定：事業(yè)單位可以根據(jù)開展業(yè)務(wù)活動及其他活動的實際需要，實行內(nèi)部成本核算辦法。

32（一）內(nèi)部成本核算1、所謂“內(nèi)部成本核算辦法”，是只對內(nèi)部管理使用的，對外既不計算也不報告成本的辦法。2、事業(yè)單位實行內(nèi)部成本核算，目的是提高事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理水平，提高資金的使用效益。3、與企業(yè)成本核算相比，它是不完全的成本核算。4、與企業(yè)成本核算相比，它是不嚴格的成本核算。

33（二）事業(yè)單位進行內(nèi)部成本核算的方法實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其成本項目的確定和計算分配成本的方法，必須做到在一定時期內(nèi)的統(tǒng)一性和完整性，其成本費用開支項目必須與事業(yè)支出科目相銜接。在成本核算程度和制度方面，可有兩種選擇：1．單設(shè)成本賬戶。2．不單設(shè)成本賬戶，有關(guān)支出直接計入相應(yīng)的支出賬戶，而另以成本計算表計算有關(guān)產(chǎn)品的成本。

34（三）實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)

單位各項費用的歸集1、材料費用的歸集與分配用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原料及主要材料，通常按照產(chǎn)品分別領(lǐng)用的，屬于直接費用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證直接記入各類產(chǎn)品成本的“直接材料”項目。共同領(lǐng)用的，通常采用按產(chǎn)品的材料定額消耗量與實際消耗量的比例進行分配。其計算公式如下：

352、工資及提取福利費的歸集與分配在計件工資制度下，生產(chǎn)工人工資通常是根據(jù)產(chǎn)量憑證計算工資并直接計入產(chǎn)品成本；在計時工資制度下，如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人工資屬于直接費用，可直接計入該產(chǎn)品成本：如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，需要用一定的分配方法在多種產(chǎn)品之間進行分配。一般采用工時分配法，其計算公式如下：

363、外購動力費的歸集與分配外購動力(如電力、蒸汽)，有的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于照明、取暖與其他用途。動力費應(yīng)按用途和使用部門進行分配。4、購置與修理費的歸集與分配購置與修理費，通常是按其使用地點歸集，分別記入“制造費用”、“管理費用”科目。5、制造費用的歸集與分配制造費用是指生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項間接費用。制造費用不能按照產(chǎn)品制定定額，只能按照部門和費用項目編造費用計劃加以控制，然后按產(chǎn)品進行分配。

37（四）成本費用的核算“成本費用”(支