《審計學》教案設計

《審計學》教案

課程名稱：《審計學》

課程代碼2____________________________

開課系（部）：會計系

制定人：幸諒________

審核人2_______________________________

制定時間：_____________________

一、課程簡介

課程類別：專業(yè)必修課

授課對象：本科層次會計專業(yè)（含審計方向）、財務管理專業(yè)、

學時與學分：54學時

使用教材：秦榮生，《審計學》，中國人民大學出版社，2006年

參考教材：1、中國注冊會計師考試委員會，《審計》，中國經(jīng)濟出版社，2007年

2、呂先錯，《審計學》，西南財經(jīng)大學出版社，2006年

二、教學目的與教學要求：

本課程以注冊會計師審計為主線，兼顧國家審計；以會計報表審計為重點，兼顧驗資等

其他鑒證業(yè)務；以內(nèi)部控制制度審計為基礎，詳細介紹控制測試和實質(zhì)性測試；以審計風險

和審計目標為導向，全面介紹注冊會計師審計的基本知識和基本技能。通過學習，要求學生

掌握審計基本理論和方法，并能做到理論聯(lián)系實際，掌握審計操作的具體實務。

第1次課3學時

本次課教學重點：西方注冊會計師審計三個典型階段和特點以及中國注冊會計師審計的演進

與發(fā)展；第二節(jié)闡述什么是注冊會計師審計，審計的目的和審計對象；第三節(jié)比較注冊會計

師審計與政府審計、內(nèi)部審計的關系。

本次課教學難點：

注冊會計師審計的一般目標。

本次課教學內(nèi)容：第一章總論

一、內(nèi)容簡述

第一章屬于審計基礎知識，雖然是非重點章節(jié)，卻是全書的一個基礎，而且本章的知識

點有的還與審計報告一章內(nèi)容相關聯(lián)，需要認真掌握。在注冊會計師考試中本章考題以客觀

題形式出現(xiàn)，分值在1.5分左右。其內(nèi)容共分三節(jié)，第一節(jié)主要介紹西方注冊會計師審計三

個典型階段和特點以及中國注冊會計師審計的演進與發(fā)展；第二節(jié)闡述什么是注冊會計師審

計，審計的目的和審計對象；第三節(jié)比較注冊會計師審計與政府審計、內(nèi)部審計的關系。

本章涉及《獨立審計具體準則第22號——考慮內(nèi)部審計工作》有關條款。

本章重難點之一是注冊會計師審計的一般目的;之二是注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關

系。

（-）注冊會計師審計概念（重點理解）

注冊會計師審計又叫獨立審計。根據(jù)《獨立審計基本準則》第二條：“所謂獨立審計，

是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關資料進行獨立審查并發(fā)表

審計意見?！?/p>

這個概念要求徹底記住同時還要徹底理解。具體說明如下：

（1）“依法”是依據(jù)《注冊會計師法》和獨立審計準則；

（2）“注冊會計師依法接受委托”實際是注冊會計師代表會計師事務所接受委托，注冊

會計師個人不能承接業(yè)務。

（3）審計對象是“被審計單位的會計報表及其相關資料”，“被審計單位”是審計的客

體，“會計報表及其相關資料”是審計的內(nèi)容，也是被審計單位經(jīng)濟活動的信息載體。

（4）獨立審計的中心環(huán)節(jié)是審查，獨立審計的實質(zhì)是超然獨立。

（5）“發(fā)表審計意見”是獨立審計的目的。但是今天理解這六個字的含義時要注意的是

注冊會計師對“會計報表及其相關資料”能夠發(fā)表的“審計意見”只有三種，即無保留意見、

保留意見和否定意見。原來準則中所說的“拒絕表示意見”雖然已改成了“無法表示意見”,

但“無法表示意見”本質(zhì)上不是一種審計意見，因為注冊會計師未能實施必要的審計程序，

未收集到充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能對會計報表是否合法、是否公允表示意見。

在《獨立審計具體準則第7號——審計報告》（2003年7月1日修訂）中的第十六條是

這樣陳述的“注冊會計師應當根據(jù)審計結論，出具下列類型之一的審計報告：（一）無保留

意見；（二）保留意見；（三）否定意見；（四）無法表示意見?！闭堊⒁饧毠?jié)問題，過去是說

“四種不同審計意見”，而修訂后的審計報告準則陳述為“四種類型的審計報告”。再請大家

關注2004年簡答題第2小題的“要求”中是這樣表述的：“假定上述情況對各被審計單位

2003年度會計報表的影響都是重要的，且各被審計單位均拒絕接受A注冊會計師提出的審

計處理建議（如有）。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述5種情況，判斷A

注冊會計師應對2003年度會計報表出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由?！币虼?，教

材中對獨立審計（原文來自《獨立審計基本準則》第二條）”發(fā)表審計意見”要理解為“發(fā)

表意見或無法發(fā)表意見”。注冊會計師能發(fā)表的意見有三種，外加一種是“無法表示意見”

一共構成四種審計報告類型，而不是籠統(tǒng)地說成是四種審計意見。

(-)審計目的(重點掌握)

審計目的是指審計所要達到的目標和要求，是審計工作的指南。審計的目的包括一般目

的和特殊目的。對于這個考點，應依次理解下列問題：

1、一般目的和特殊目的的審計對象

(1)一般目的審計的對象是指年度會計報表。

(2)特殊目的審計的對象是指年度會計報表以外的其他特定事項。

2、合法性

(1)合法性是指被審計單位會計報表是否符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制

度的規(guī)定。

(2)不合法表面上是指被審計單位會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會

計制度，實質(zhì)上就是“審計差異”，而且“審計差異”內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄分為核

算誤差和重分類誤差。

3、相關會計制度

相關會計制度具體指《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》等。

4、公允性

“公允”是指被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允，反映了被審計單位的財務

狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

“公允反映”是指被會計報表的編制符合下列條件：

(1)會計政策的選用和重大會計估計的作出符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計

制度的規(guī)定，并且符合被審計單位的實際情況；

(2)影響會計報表使用人判斷和決策的事項均已得到恰當?shù)乇磉_和披露；

(3)會計報表中所反映的信息已經(jīng)得到合理的分類和匯總；

(4)按照重要性原則，會計報表反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。

【注意】考試主要是考查不合法，不公允的情形。

5、審計意見的作用

注冊會計師的審計意見應合理保證會計報表使用人確定己審計會計報表的可靠程度，從

而做出相關的判斷或決策。具體來說：

(1)注冊會計師不確定已審計會計報表的可靠程度，注冊會計師只是對會計報表發(fā)表

“審計意見”，會計報表使用人根據(jù)“審計意見”自己進行判斷，自己確定已審計會計報表

的可靠程度。

(2)審計意見只能合理保證可靠程度，不能絕對保證。因為注冊會計師不可能查出會

計報表中所有的錯報，只能查出重大的錯報。(重大與否根據(jù)第七章第二節(jié)的重要性原則來

確定)

（3）“審計意見”只對已審計會計報表可靠程度作合理保證，不能合理保證企業(yè)未來的

持續(xù)經(jīng)營能力，經(jīng)營效率和效果。

6、一般目的和特殊目的相同點和不同點

相同點在于都是注冊會計師依據(jù)獨立審計準則進行審計，都要對所審計的對象發(fā)表審計

意見，并且審計意見一般也包括合法性和公允性。

不同點在于審計意見所表達的對象不同，一般目的是對年度會計報表發(fā)表意見，特殊目

的是對除年報以外的特定事項發(fā)表意見。

（三）審計對象（一般了解）

注冊會計師不論是執(zhí)行一般目的審計還是特殊目的審計，審計對象是被審計單位的經(jīng)濟

活動。由于是事后審計，這些經(jīng)濟活動已成為“過去時”，因此注冊會計師更多地是根據(jù)反

映這些經(jīng)濟活動的信息載體即會計資料及其相關資料包括內(nèi)部會計控制規(guī)范來進行的。

經(jīng)濟活動及其信息載體的會計資料及其相關資料就是審計對象。

（四）注冊會計師審計與政府審計的關系。（了解）

（五）注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關系（重點掌握）

1、注冊會計師審計中要不要了解被審計單位的內(nèi)部審計工作？

注冊會計師必須了解被審計單位內(nèi)部審計工作。根據(jù)《獨立審計具體準則第22號——

考慮內(nèi)部審計工作》的第七條：“注冊會計師應當充分了解內(nèi)部審計工作，以利于制定合理

的審計計劃，確定有效的審計方法?！?/p>

2、注冊會計師審計為什么要對內(nèi)部審計的情況進行了解并考慮是否利用其工作成果？

（1）內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的?個重要組成部分。內(nèi)部審計主要是對各項經(jīng)營管理

活動是否達到預定目標，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進行監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部控制的一個

組成部分。注冊會計師審計要對內(nèi)部控制進行測評就須了解其內(nèi)部審計的設置和執(zhí)行情況。

（2）內(nèi)部審計與注冊會計師審計在工作上具有一致性。

（3）利用內(nèi)部審計工作結果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。

3、注冊會計師在決定利用內(nèi)部審計結果要考慮哪些因素

內(nèi)部審計是被審計單位內(nèi)部控制的重要組成部分，注冊會計師應當考慮以下五個方面的

因素確定是否利用內(nèi)部審計工作結果：

（1）內(nèi)部審計人員的獨立性；

（2）內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗和能力；

（3）內(nèi)部審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；

（4）內(nèi)部審計人員所獲取的審計證據(jù)的充分性和適當性；

（5）管理當局對內(nèi)部審計工作的重視程度。

4、CPA審計在控制測試中利用內(nèi)部審計人員工作

教學組織:

1、課堂講授為主（80分鐘）

2、教師組織學生討論（40分鐘）

作業(yè)布置：

例1：（2002年單選題）注冊會計師與政府審計部門如對同一審計事項進行審計，最

終形成的審計結論可能存在差異。導致差異的下列各項原因中最主要的是（）。

A.審計的方式不同B.審計的性質(zhì)不同

C.審計的獨立性不同D.審計的依據(jù)不同

【答案】D

例2：（2002年多選題）在對年度會計報表進行審計時，注冊會計師應當對被審計單

位會計處理方法選用的一貫性發(fā)表意見。下列情形中不違背一貫性原則的有（）

A.會計處理方法的選用前后各期保持一致

B.經(jīng)稅務主管部門批準變更會計處理方法

C.依照有關法規(guī)的規(guī)定變更會計處理方法，并在會計報表附注中披露

D.為提供更可靠、更相關的會計信息而變更會計處理方法，并在會計報表附注中披

露

【答案】A、C、D

例3、（2000年多項選擇題）注冊會計師進行年度會計報表審計時，應對被審計單

位的內(nèi)部審計進行了解，并可以利用內(nèi)部審計的工作成果，這是因為（）。

A.內(nèi)部審計是注冊會計師審計的基礎

B.內(nèi)部審計是被審計單位內(nèi)部控制的重要組成部分

C.內(nèi)部審計和注冊會計師審計在工作上具有一定程度的一致性

D.利用內(nèi)部審計工作成果可以提高注冊會計師的工作效率

【答案】B、C、D

例4：（2002年判斷題）由于職業(yè)判斷貫穿于注冊會計師審計工作的全過程，并且

可能得到的審計證據(jù)有很多是說服性而非結論性的，因此，注冊會計師的任何審計意見

都不能絕對保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度。（）

【答案】V

例5：審計的一般目的和特殊目的一般均包括對審計對象的合法性和公允性發(fā)表審計意

見。（）

【答案】V

練習題

（-）單項選擇題

1.下列提法中，表述正確的是（）。

A.政府審計是獨立性最強的一種審計

B.會計報表的合法性是報表使用者最為關心的

C.注冊會計師應合理保證會計報表的可靠程度

D.內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計方法等方面與注冊會計師審計具有一致性

2.審計的時象，可以高度概括為被審計單位的（）。

A.經(jīng)濟活動B.管理活動

C.財務收支D.經(jīng)營活動

3.一般目的審計和特殊目的審計的區(qū)別在于（）不同。

A.審計標準B.審計目的

C.審計主體D.審計對象

4.注冊會計師的審計意見應合理保證會計報表使用人確定已審會計報表的可靠程度，

這意味著（）?

A.注冊會計師應當保證已審會計報表的可靠程度

B.注冊會計師的審計意見應保證已審會計報表的可靠程度

C.不應由注冊會計師保證已審會計報表的可靠程度

D.會計報表使用人應合理保證已審會計報表的可靠程度

5.獨立審計的一般目的是注冊會計師對被審計單位的（）進行審計并發(fā)表審計意見。

A.會計資料及其他有關資料的真實性、合法性

B.經(jīng)濟活動及反映經(jīng)濟活動的會計資料

C.會計報表的合法性、公允性

D.財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量

6.下述提法不正確的有（）。

A.獨立審計產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權的分離

B.獨立審計的審計對象可概括為被審計單位的經(jīng)濟活動

C.獨立審計、政府審計和內(nèi)部審計三類審計機構共同構成我國審計監(jiān)督體系。其中，

政府審計處于主導地位

D.獨立審計具有獨立、客觀、公正的特點

（二）多項選擇題

1.根據(jù)獨立審計準則的要求，注冊會計師在審計的基礎上對被審計單位的會計報表發(fā)

表審計意見，審計意見的表述內(nèi)容具體應包括（）。

A.會計報表是否符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定

B.會計報表是否符合企業(yè)會計準則及國家其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定

C.會計報表在所有方面是否公允地反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金

流量

D.會計報表在所有重大方面是否公允反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)

金流量

2.下列有關注冊會計師審計的說法中正確的有（）：

A.注冊會計師審計就是注冊會計師代表本所或個人接受委托對被審計單位的會計報

表進行審計并發(fā)表審計意見

B.注冊會計師審計的獨立體現(xiàn)為雙向獨立

C.注冊會計師審計實際上是提供一種有償服務

D.注冊會計師在執(zhí)行審計工作時可以考慮利用內(nèi)部審計的工作成果

3.一般目的的審計意見包括（）。

A.合法性B.公允性

C.合理性D.一貫性

4.在關于會計報表可靠性的下列論斷中，你認可的是（）。

A.被審計單位作為會計報表的編制者，理應為會計報表的可靠性負責

B.企業(yè)各方利害關系人作為會計報表使用者，關心會計報表的可靠性

C.注冊會計師作為審計人員，要審查會計報表的可靠性

D.注冊會計師的審計意見應當合理保證會計報表的可靠性

5.注冊會計師審計意見中的“合法性”是指被審計單位的會計報表（）0

A.符合《企業(yè)會計準則》的規(guī)定

B.符合我國各種法律法規(guī)制度的規(guī)定

C.符合相關會計制度的規(guī)定

D.符合相關的財務會計法規(guī)的規(guī)定

6.關于政府審計與注冊會計師審計的下列論斷中，不正確的是（）。

A.二者都是有權就有關審計事項向有關單位和個人進行調(diào)查并取得有關證明材料

B.二者都是外部審計，都具有較強的獨立性

C.二者的對象、方式和監(jiān)督的性質(zhì)基本?致

D.二者在審計標準基本一致

（三）判斷題

1.由于利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率，因此，注冊會計師在對一個單位進

行審計時，可以了解其內(nèi)部審計情況，以決定是否利用其工作成果。（）

2.審計的一般目的和特殊目的均包括對審計對象的合法性、公允性發(fā)表審計意見。（）

3.注冊會計師的審計意見應保證已審計會計報表的可靠程度，從而使會計報表使用者

據(jù)此做出各種決策。（）

4.注冊會計師審計意見的公允性是指被審計單位的會計報表經(jīng)注冊會計師審計后，能

真實準確地反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（）

5.注冊會計師在編制審計計劃時，如內(nèi)部審計工作與會計報表審計的特定方面相關，

注冊會計師應當對其進行初步評估以確定是否可能利用內(nèi)部審計工作。（）

6.注冊會計師應當充分了解內(nèi)部審計工作，以利于制定合理的審計計劃，確定有效的

審計方法。（）

本次課推薦和參考文獻

1、中國注冊會計師協(xié)會，《審計》，經(jīng)濟科學出版社，2007年

課后自我總結分析：

第2次課時3學時

第二章審計種類、方法與程序

本次教學重點：本章教學重點是審計種類、方法。

本次教學難點：審計方法。

具體教學內(nèi)容

第一節(jié)審計種類

一、按照審計主體的分類

（-）按照不同的審計主體所實施的審計，審計可分為國家審計、部門和單位審計及社會

審計。

1.國家審計

國家審計一般是指國家組織和實施的審計，確切地講是國家專設的審計機關所進行的審

計。我國國務院審計署及派出機構和地方各級人民政府審計廳（局）所組織和實施的審計，均屬

于國家審計。我國國家審計機關代表政府實行審計監(jiān)督，依法獨立行使審計監(jiān)督權。審計署

有權對中央預算執(zhí)行情況進行審計監(jiān)督，地方各級審計機關有權對本級預算執(zhí)行情況進行審

計監(jiān)督;審計署對中央銀行的財務收支進行審計監(jiān)督，審計機關對國有金融機構的資產(chǎn)、負債、

損益，對國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的企業(yè),對國家建設項H預算的執(zhí)行情況和決算,

對社會保障基金、社會招贈資金以及其他有關基金、資金的財務收支,對國際組織相外國政

府援助、貸款項目的財務收支,有權進行審計監(jiān)督;審計機關還有權對與國家財政收支有關的

特定事項,向有關地方、部門、單位進行專項審計調(diào)查。國家審計機關還有要求報送資料權,

監(jiān)督檢查權，調(diào)查取證權，建議糾正有關規(guī)定權,向有關部門通報或向社會公布審計結果權，經(jīng)

濟處理權、處罰權，建議給予有關責任人員行政處分權以及一些行政強制措施權等。同時，國

家審計機關還可以進行授權審計和委托審計。

2.部門和單位審計

是指由本部門和本單位內(nèi)部專職的審計組織,對系統(tǒng)內(nèi)和單位內(nèi)所實施的審計。該種審

計屬于內(nèi)部審計，其審計組織獨立于財會部門之外，直接接受本部門本單位最高負責人領導,

并向他報告工作。部門和單位審計主要目的是查錯防弊，改善經(jīng)營，以提高管理素質(zhì)和提高工

作效率及經(jīng)濟效益。部門和單位審計所涉及的范圍廣泛，其審計方式也較為靈活，一般是根據(jù)

本部門和本單位經(jīng)營管理的需要而定。該種審計又可以進一步分為部門審計和單位審計。

部門審計，是指由政府部門或企業(yè)主管部門的審計機構或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T，對本部門及其所

屬單位的財政收支及經(jīng)濟活動所進行的審計監(jiān)督。部門審計的主要任務，是在貫徹執(zhí)行國家

審計機關和上級主管部門規(guī)定的任務的前提下，依照本部門工作需要，監(jiān)督國家的方針、政策、

法律、法規(guī)及本部門制度規(guī)定的貫徹執(zhí)行;定期或不定期地組織對財政收支及經(jīng)濟核算質(zhì)量

的審計，籍以維護財經(jīng)法紀，提高核算質(zhì)量和健全規(guī)章制度;經(jīng)常性地開展經(jīng)濟效益審計，組織

經(jīng)驗交流，總結教訓，以促進本系統(tǒng)經(jīng)濟效益的提高;針對管理中出現(xiàn)的帶普遍性的傾向性問

題，進行行業(yè)同步審計，并根據(jù)審出的問題進行綜合研究，提出改進措施;正確組織和引導所屬

單位的內(nèi)部審計工作。部門審計具有行業(yè)性強、針對性強以及靈活、及時的特征。例如，部

門審計可以根據(jù)本系統(tǒng)的特點和需要，組織同步審計、相互審計、對口審計?、重點或?qū)ｍ棇?/p>

計，能及時地了解系統(tǒng)的經(jīng)營狀況，并能根據(jù)需要和可能采取必要的措施，糾正錯誤、改善經(jīng)

營。單位審計是由企事業(yè)單位內(nèi)部設置的審計機構或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T，對本單位范圍的經(jīng)濟活

動所進行的審計。

3.社會審計

是指山社會注冊會計師所進行的獨立審計。我國社會審計組織主要是會計師事務所。會

計師事務所主要承辦海外企業(yè)、橫向聯(lián)合企業(yè)、集體所有制企業(yè)、個體企業(yè)的財務審計和管

理咨詢業(yè)務;接受國家審計機關、政府其他部門、企業(yè)主管部門和企事業(yè)單位的委托，辦理經(jīng)

濟案件鑒定、納稅申報、資本驗證、可行性方案研究、解散清理以及財務收支、經(jīng)濟效益、

經(jīng)濟責任等方面審計。

（二）按照審計主體與被審計單位的隸屬關系，審計又可分為內(nèi)部審計和外部審計。

1.內(nèi)部審計

是部門、單位實施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會計賬目及其相關資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支和財務收支

真實、合法、效益的活動。我國國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構和企

事業(yè)組織，以及法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他單位，依法實行內(nèi)部審計制度，以加強內(nèi)部管理和

監(jiān)督，遵守國家財經(jīng)法規(guī)，促進廉政建設，維護單位合法權益，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。（詳

見部門和單位審計。）

根據(jù)新修訂的《會計法》第37條規(guī)定，會計機構內(nèi)部建立稽核制度?；耸腔楹蛷秃?/p>

的簡稱。它由專職或兼職的會計人員承擔會計稽核工作，對會計機構本身會計核算工作進行

一種自我檢查或?qū)徍耍淠康脑谟诜乐箷嫼怂愎ぷ髦兴霈F(xiàn)的差錯和有關人員的舞弊?；?/p>

核工作的主要內(nèi)容包括稽核工作的組織形式和具體分工;稽核工作的職責、權限；審核會計

憑證和復核會計賬簿、會計報表的方法?；斯ぷ骺煞譃槿婊撕椭攸c稽核，事前審核和

事后復核，日?；撕团R時稽核。會計稽核制度不同于單位的內(nèi)部審計制度，單位審計制度是

由在會計機構之外另行設置的內(nèi)部審計機構或?qū)徲嬋藛T對會計工作進行再檢查的一種制度。

2.外部審計

是指獨立于政府機關和企事業(yè)單位以外的國家審計機構所進行的審計，以及獨立執(zhí)行業(yè)

務會計師事務所接受委托進行的審計。由于這種審計是由本部門、本單位以外的審計組織以

第三者身份獨立進行的，所以具有公證、客觀、不偏不倚的可能，因而具有公證的作用。我國

財政、銀行、稅務部門為了做好其本職工作,而對其管轄區(qū)各單位的業(yè)務（如稅利上繳和信貸

資金使用情況等）所進行的檢查，不屬于審計，更談不上是外部審計，而只是經(jīng)濟監(jiān)督中的財政

監(jiān)督、稅務監(jiān)督和信貸監(jiān)督。企業(yè)主管部門的審計機構對所屬單位進行審計,從形式上看是

外部審計人員所進行的審計，但從行業(yè)系統(tǒng)上看，仍然屬于內(nèi)部審計。因為主管部門和所屬企

業(yè)總是有經(jīng)濟利益上的聯(lián)系。外部審計雖然能不受干擾地進行徹底審查，具有較大的強制性,

但不夠及時,在大多數(shù)情況下均屬于事后審計。

內(nèi)部審計和外部審計總體目標是一致的，兩者均是審計監(jiān)督體系的有機組成部門。內(nèi)部

審計具有預防性、經(jīng)常性和針對性，是外部審計的基礎，對外部審計能起輔助和補充作用;而外

部審計對內(nèi)部審計又能起到支持和指導作用。由于內(nèi)部審計機構和外部審計機構所處的地位

不同，它們在獨立性、強制性、權威性和公證作用方面又有較大的差別。

二按照審計客體的分類

按照審計的目的和內(nèi)容，審計可分為財政財務審計和經(jīng)濟效益審計、

1.財政財務審計

財政財務審計，也稱為傳統(tǒng)審計，在西方國家叫做財務審計或依法審計。它是指對審計單

位財政財務收支活動和會計資料是否真實、正確、合法和有效所進行的審計。財政財務審計

的主要內(nèi)容是財政財務收支活動，目的是審查財政財務收支活動是否遵守財經(jīng)方針、政策、

財經(jīng)法令和財務會計制度、會計原則，是否按照經(jīng)濟規(guī)律辦事,借以糾正錯誤，防止弊病,并根據(jù)

審計結果，提出改進財政財務管理、提高經(jīng)濟效益的建議和措施。財政財務審計不僅要審核

檢查被審計單位的會計資料，而且要審核檢查被審計單位的各項資金及其運動。財政財務審

計，按照它的對象不同，又可分為財政預算審計?、財政決算審計和財務收支審計。財政預算審

計,主要是指對財政預算編制、預算收入與支出的執(zhí)行情況以及組織平衡所進行的審計;財政

決算審計，主要是指對年終財政收入決算、支出決算、財政結余、預算外資金所進行的審計;

財務收支審計，是指對企事業(yè)單位的財務收支活動所進行的審計。西方財務審計，隨著社會經(jīng)

濟形勢的變化，根據(jù)法律的規(guī)定和投資者、經(jīng)營者的需要，先后曾以詳細審計、資產(chǎn)負債表審

計和財務報表審計等三種不同形式出現(xiàn)。

財經(jīng)法紀審計，是對國家政府機關和企事業(yè)單位嚴重違反財經(jīng)法紀行為所進行的專案審

計。對嚴重違反國家現(xiàn)金管理、結算制度、信貸制度、成本費用開支范圍、稅利上交規(guī)定等

所進行的審計，均屬于財經(jīng)法紀審計。財經(jīng)法紀審計的重點則審查和揭露各種舞弊、侵占社

會主義資財?shù)氖马棧瑢彶楹徒衣妒箛液图w時產(chǎn)造成重大損失浪費的各種失職瀆職行為。

其主要目的，是檢查國家方針、政策、法令、制度、執(zhí)行法規(guī)和財經(jīng)紀律的執(zhí)行情況,揭露違

法亂紀現(xiàn)象。其任務是審查被審計單位貫徹執(zhí)行財經(jīng)法紀情況及存在問題，徹底查明各種違

法亂紀案件，并根據(jù)審計結果,提出處理建議和改進財政、財務管理的意見。財政財務審計和

財經(jīng)法紀審計是我國國家審計機關主要的審計目標。

財經(jīng)法紀審計既可以單列一類，也可以認為是財政財務審計的一個特殊類別。因為進行

財經(jīng)法紀審計要涉及到財務問題，同而進行財務審計又必然地要涉及到法紀問題。一般是在

財務審計中對案情比較重大的違反法紀事件專門立案審查,這樣有助于集中精力，查明要害問

題,同時也有利于進行專案處理，追究經(jīng)濟責任。我國的財經(jīng)法紀審計類同于國外的弊端審計

和法規(guī)審計。弊端審計,是指以檢查、鑒定被審計單位或個人是否有弊端行為為目的的一項

專門審計;法規(guī)審計，即指法令、規(guī)章審計，它的目的是要確定政府工作人員是否遵守法令、執(zhí)

行政策、方針和規(guī)章制度。法規(guī)審計，在18世紀的政府審計中己經(jīng)開始使用，現(xiàn)在它經(jīng)常與效

率、效益審計結合在一起，用來檢查政府部門各單位的工作成果。

2.經(jīng)濟效益審計

經(jīng)濟效益審計，是以審查評價實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程度和途徑為內(nèi)容，以促進經(jīng)濟效益提高為

目的所實施的審計。經(jīng)濟效益審計的主要對象是生產(chǎn)經(jīng)營活動和財政經(jīng)濟活動能取得的經(jīng)濟

效果或效率，它通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果、基本建設效果和行政事業(yè)單位資金使用效果的審

查,評價經(jīng)濟效益的高低，經(jīng)營情況的好壞，并進一步發(fā)掘提高經(jīng)濟效益的潛力和途徑。經(jīng)濟效

益審計，不僅是國家審計的一項重要目標，更重要的是內(nèi)部審計的主要目標和日常工作的內(nèi)

容。根據(jù)我國國情的需要，實施效益審計，有利于促進國民經(jīng)濟各部門、各企事業(yè)單位以及各

級政府機關和科研單位圍繞提高經(jīng)濟效益和工作效益改進自己的工作，加強內(nèi)部控制,實現(xiàn)最

佳管理;有利于改善社會主義經(jīng)濟各方面的關系，維護正常的經(jīng)濟秩序;同時也利于提高財務

審計的質(zhì)量和鞏固財經(jīng)法紀審計的成果。

我國的經(jīng)濟效益審計，類同于國外的績效審計或“三E"審計,包括了經(jīng)營審計和管理審計

部分內(nèi)容。"三E"審計，是指經(jīng)濟性審計、效率性審計和效果審計。對財務支出是否節(jié)約或浪

費所進行的審計，為經(jīng)濟性審計。所謂經(jīng)濟性，是指以最低的支出和耗費開展經(jīng)營活動，盡量節(jié)

約，避免浪費。通過經(jīng)濟性審計，可以揭示被審計單位財政財務活動的恰當程度及其遵紀守法

情況。效率性審計,主要是指對投入與產(chǎn)出之間關系所進行的審計。通過該種審計，借以評價

成本與盈利的情況,判明被審計單位的經(jīng)濟活動是否經(jīng)濟有效。其審計的主要內(nèi)容是:判明被

審計單位在管理和利用資源上是否經(jīng)濟有效;查明不經(jīng)濟、效率低的原因;檢查是否遵守有關

提高效率的法規(guī)等。效率審計，最終要揭示被審計單位管理結構的合理性和管理職能發(fā)揮的

有效性，進一步尋求有利于提高效率的辦法和措施。山于該種審計主要采用貨幣計量單位，以

價值的形式計算比較，所以也稱為價值審計。效果性審計,是指對計劃目標完成情況所進行的

審計,即審查產(chǎn)出是否達到了預期的效果，是否獲得了理想的效益。效果性審計也稱經(jīng)營審計

或經(jīng)濟效果審計。經(jīng)營審計一般稱為業(yè)務經(jīng)營審計,是對企業(yè)供、產(chǎn)、銷等業(yè)務經(jīng)營活動進

行的審核檢查，以進一步挖掘潛力，提高經(jīng)濟效益的一種審計。管理審計，則是審核檢查管理能

力和水平，評價管理素質(zhì)的一種經(jīng)濟效益審計。雖然業(yè)務經(jīng)營審計和管理審計其根本目的是

一致的，甚至不少人認為它們是一回事，實踐中無法分別,其實它們有不同的側(cè)重點了業(yè)務經(jīng)

營審計，主要是審查業(yè)務經(jīng)營活動和生產(chǎn)力各要素的利用情況，也即是對企業(yè)的物質(zhì)條件和技

術條件的審查，具有直接性;管理審汁，則主要審查管理組織機構的合理性、管理機能的有效性,

以促進生產(chǎn)力各要素的有效配合,具有間接性。經(jīng)營審計一般是由內(nèi)部審計發(fā)展來的,它是業(yè)

務審計的擴大化形式;管理審計產(chǎn)生于20世紀30年代,應用于60年代至70年代，它是從財務

審計和內(nèi)部審計發(fā)展而來的，其范圍和技術更趨于綜合性、績效性與管理性。

財政財務審計和經(jīng)濟效益審計雖然都有聯(lián)系，但也有明顯的區(qū)別，而且這種區(qū)別不僅僅表

現(xiàn)在審計的具體內(nèi)容上，還表現(xiàn)在審計的目的、依據(jù)、時間、執(zhí)行者和方法等方面。從財政

財務審計和經(jīng)濟效益審計比較中可以看出:前者的目的在于查明財務收支和經(jīng)濟核算資料的

真實性、正確性和合理性,進行經(jīng)濟公證，借以確定和解脫經(jīng)濟責任，主要用于查錯防弊，以保護

原則為主;后者的目的在于確定經(jīng)濟效益并做出評價，借以尋求提高經(jīng)濟效益的途徑,以建設

性原則為主。前者審計以會汁法、財政財務制度、財經(jīng)法紀和財務活動事實為主要依據(jù);后

者除此外,還要以業(yè)務、技術經(jīng)濟效益考核標準和經(jīng)濟活動事實為依據(jù)。財政財務審計以事

后審計及定期審計為主;經(jīng)濟效益審計則以事前、事中審計為主，定期審計與經(jīng)常性審計相結

合。財政財務審計主要由專業(yè)審計人員進行,主要使用審查書面資料和證實客觀事物的方法;

而經(jīng)濟效益審計,不僅是由專業(yè)審計人員進行，還要有工程技術等方面的內(nèi)行專家參加，同時

還要運用現(xiàn)代管理的一些先進方法。

第二節(jié)審計方法和審計程序

具體案例講解的內(nèi)容如下：現(xiàn)代審計方法和程序的發(fā)展

一、從靜態(tài)的審計向動態(tài)的轉(zhuǎn)變

審計工作要適應瞬息萬變的現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展變化需要，就必須從過去靜態(tài)的審計向動態(tài)

的審計轉(zhuǎn)變，使審計監(jiān)督伴隨著經(jīng)濟社會發(fā)展的步伐同步合拍地前進。字串1

1、在一些重要領域?qū)嵭腥^程審計。經(jīng)濟社會建設與其它領域建設一樣，各要素之間

是一個相互關聯(lián)、相互影響和連續(xù)發(fā)展的過程。傳統(tǒng)審計中，審計人員往往對審計對象某一

具體時段或某一具體事項予以較多的關注，而對審計對象的全部過程及審計要素之間的聯(lián)系

往往比較為忽視，從全面的、歷史的、發(fā)展的、辯證的和站在宏觀的、全局的高度，對經(jīng)濟

活動進行事前、事中、事后的全過程審計觀察相對較為薄弱，如對部門預算審計，浙江一般

只進行部門預算執(zhí)行情況的審計和對決算草案進行試點審簽，尚未對部門預算編制、預算執(zhí)

行和決算三大環(huán)節(jié)進行全過程審計。如何探索全過程審計，近年來，浙江省各級審計機關在

已經(jīng)一些領域有選擇地進行了嘗試。如竦州在開發(fā)區(qū)建設中專門設置了跟蹤審計辦公室。杭

州在聯(lián)網(wǎng)審計中選擇兩個部門進行動態(tài)的實時跟蹤審計。上虞把審計監(jiān)督關口前移到招投標

環(huán)節(jié)，對標的進行事前審計。嘉興開始關注政府投資項目各環(huán)節(jié)的普遍性、傾向性問題，南

湖區(qū)從參與區(qū)發(fā)展計劃局組織的國家建設項目初步設計開始介入，使審計監(jiān)督關U有效前

移。杭州市審計局組織五城區(qū)審計機關，提前介入對713條背街小巷整治改善工程，緊扣工

程建設資金使用和管理這個重點，以促進背街小巷工程的建設有序和規(guī)范進行、提高工程建

設資金效益為工作目標，對整個工程開展全面跟蹤審計，較好地發(fā)揮了審計監(jiān)督與服務作用，

得到市委、市政府領導的充分肯定。

從現(xiàn)代審計發(fā)達國家看，他們十分重視全過程審計。如德國政府審計部門對預算的審計

貫穿于預算活動的全過程。在預算編制階段，審計法院參與預算草案的審核，并在議會預算

委員會的討論會上報告審查結果。在預算執(zhí)行階段，審計法院采用抽查、重點審查等方法審

計預算執(zhí)行情況，及時糾正預算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題。在預算的決算階段，審計法院對年末報

送的預算科目，逐項進行審計。再如加拿大開展的道路安全審計也是一種全過程審計，政府

審計部門從預防交通事故、降低事故產(chǎn)生的可能性和嚴重性入手,對道路項目建設的全過程,

即規(guī)劃、設計、施工和服務期進行全方位的安全審核，從而揭示道路發(fā)生事故的潛在危險因

素及安全性能。加拿大政府審計認為，在項目建設的初步設計階段進行道路安全審計最重要、

最有效，在已運營的道路和擬建道路項目建設期的全過程實行安全審計，在規(guī)劃或可行性研

究、初步設計、施工圖設計、道路通車前期（預開通）和開通服務期（后評估階段）都有所

側(cè)重地實行審計。通過道路安全審計可有效地預防交通事故，降低交通事故數(shù)量及其嚴重程

度，減少道路開通后改建完善和運營管理費用，提升交通安全文化。

2、審計項目前后的連接和跟蹤審計。西方發(fā)達國家審計沒有行政處罰權，主要靠輿論

監(jiān)督和跟蹤審計。如美國憲法規(guī)定審計部門無權對行政機構實施強制性的懲罰，聯(lián)邦審計部

門的任務是發(fā)現(xiàn)問題，并就解決問題提出建設性的建議。在收到審計的建議后，相關機構有

義務采取有意義的改正行動。建議一旦提出，審計就會對這些建議是否以及何時得到采納進

行密切跟蹤。如果有關部門沒有采納，國會將舉行聽證會或者采取其它措施強制其改正。國

會還有權進一步要求美國司法部對相關行政機構及其負責人提出司法訴訟，最后超過80%

的建議被相關機構采納。這種審計項目前后的連接與跟蹤審計，是動態(tài)審計的一種有效形式。

3、審計項目安排實行滾動計劃。制定科學合理的動態(tài)審計項目計劃，是加強審計監(jiān)督,

提高審計效率和效益的關鍵環(huán)節(jié)?，F(xiàn)代審計不僅高度重視制定年度審計項目計劃，而且也非

常重視制定長期和中期審計項目滾動計劃，通過滾動審計，既從歷史的角度查深查明被審計

單位的問題，分析發(fā)展趨勢，提出系統(tǒng)的建設性意見、建議，同時也有效地擴大審計覆蓋面,

特別是對重點部門、重點資金和政府領導關注、人民群眾關心的熱點、難點、焦點問題，進

行連續(xù)的、動態(tài)的跟蹤審計監(jiān)督，確保政府全部資金收支真實、合法和效益。去年，省廳著

手制定三年滾動審計項目計劃，雖然是初步的，但是向動態(tài)的審計邁出了重要的一步，在項

目編制過程中，注意年度審計項目計劃與下兩個年度審計項目計劃的銜接，綜合考慮年度審

計項目名稱、審計目標、重點內(nèi)容、審計方式方法、實施時間、所需審計人員數(shù)量和工作量

等計劃要素，使年度審計項目計劃與中期審計項目計劃形成一個統(tǒng)一整體，把中期審計項目

計劃作為年度審計項目計劃的延伸，重點反映審計業(yè)務發(fā)展的脈絡和方向。

二、從單位審計向項目審計轉(zhuǎn)變

以推動和完善經(jīng)濟活動為基本目的的項目審計、專項審計，是現(xiàn)代政府審計發(fā)展的主流,

已越來越被政府重視，并對經(jīng)濟發(fā)展起著巨大推動作用。項目審計是現(xiàn)代審計的方法，與傳

統(tǒng)審計有著本質(zhì)的不同。傳統(tǒng)審計是以一個經(jīng)濟活動單位（部門）為審計對象，審計?般是

通過對被審計單位會計年度所發(fā)生的經(jīng)濟活動為審計內(nèi)容。而項目審計直接以經(jīng)濟活動為審

計對象，以特定的經(jīng)濟活動或具有相同性質(zhì)的系列經(jīng)濟活動為審計內(nèi)容，如對政府投資活動

的審計、專項資金管理和使用的審計等等。這種以經(jīng)濟活動為審計對象的審計活動，組織嚴

密，程序規(guī)范，審計深入細致，有確定的審計目標和確定的測量尺度，按特定的審計對象匯

集各專業(yè)人才，能對特定的經(jīng)濟活動實施全面的、深入的、全過程的監(jiān)控，并隨著審計活動

的開展不斷向決策部門和項目管理部門反饋信息，及時矯正偏離狀態(tài)，修正和完善計劃的缺

陷和不足，全面提高項目運行的效率、效益、效果。這種以向決策和管理部門提供高水準管

理信息的審計活動,遠比單純的以財務收支合法合規(guī)性為目的的審計能更產(chǎn)生巨大的審計影

響力，這是今后政府審計發(fā)展的主流方向。

與單純審計相比，專項審計調(diào)查具有宏觀目的性強、作用范圍大、工作方式方法靈活等

特點，是現(xiàn)階段實現(xiàn)項目審計的有效形式。運用好專項審計調(diào)查手段，有利于提升審計成果，

提高審計工作的質(zhì)量和水平，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。尤其是在審計力量普遍不足，各

方面對審計工作的要求不斷提高的情況下，搞好專項審計調(diào)查是加強和改進審計工作的重要

途徑。審計調(diào)查與審計既有聯(lián)系，又有區(qū)別。從方法上看，專項審計調(diào)查既可運用傳統(tǒng)審計

方法，同時也能運用其他調(diào)查方法，它比嚴格的審計要靈活，又比一般調(diào)查具有反映情況真

實準確的特點。從工作對象上看，有些涉及面比較廣的宏觀政策執(zhí)行情況，以及各方面比較

敏感、處理起來有難度的問題，采取專項審計調(diào)查的方式，有利于摸清情況，提請有關方面

研究解決，效果會更好。隨著公共財政體制的建立完善，勢必觸及部門利益格局，對那些潛

伏著比較敏感、處理起來有難度的問題，通過專項審計調(diào)查的方式，可以有效減少審計阻力，

促進審計成果轉(zhuǎn)化，及時高效地為政府及有關部門的宏觀決策提供服務。以資金為主線，橫

向到邊，縱向到底，是湖北省公安縣審計局創(chuàng)造并被審計署推廣的公安模式，這一模式打破

了以單位、部門作為審計項目的格局，就某一課題、某一領域通過資金運行的走向進行跟蹤

審查，運用對比分析的方法找出問題的成因，從制度上、機制上提出解決問題的措施，使審

計成果能夠及時轉(zhuǎn)化，發(fā)揮了宏觀的指導作用。

三、從財務收支審計向公共資金支出審計轉(zhuǎn)變

政府審計從1983年恢復以來，審計力量不斷壯大，審計覆蓋面不斷擴展。然而，面對

繁雜的經(jīng)濟關系、千千萬萬個經(jīng)濟實體，雖然審計機關人員不斷增多，但審計工作量也在逐

年上升，從上到下普遍有i種疲于奔命、顧及不暇的感覺。追求審計數(shù)量的擴展不是現(xiàn)代審

計發(fā)展的主流方向，若任其發(fā)展下去，勢必演變?yōu)樽唏R觀花式審計，提高審計質(zhì)量、加大審

計力度也將非常困難。實現(xiàn)傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)變，就必須縮小政府審計覆蓋面，把主要

精力從量大而廣的各單位財務收支審計集中到公共資金審計上來?，F(xiàn)實情況也是如此，隨著

浙江國社會主義市場經(jīng)濟的建立和政企分開，浙江等一些經(jīng)濟先發(fā)地區(qū)，政府職能已開始向

公共服務方向轉(zhuǎn)移。因此，政府審計就必須集中到對社會公共資金審計上來，而一般性的單

位財務收支審計和企業(yè)審計將逐步交由社會審計和內(nèi)部審計去完成，審計機關實施對社會審

計和國有企業(yè)內(nèi)部審計的綜合監(jiān)督。這樣，才能更好地加強對社會公共資金的監(jiān)督，才能更

好地為政府的宏觀管理服務。按照由收支審計并重向支出審計為主轉(zhuǎn)變的要求，審計中重點

關注預算的編制和執(zhí)行、支出的真實完整性、支出審批控制、支出結構和支出比例變化的合

理性，對超預算無預算支出和異常增減的支出項目作重點審計，對一級預算單位和二三預算

單位進行對比調(diào)查。審計的重點要轉(zhuǎn)向全方位關注預算內(nèi)外所有財政性資金，關注財政性資

金支出的方向，關注各部門的預算管理，關注專項資金的合理分配、有效使用，關注財政投

資的績效，以促進財政改革的深入和制度的完善，提高財政資金的管理水平和績效，規(guī)范各

級政府部門的財經(jīng)管理行為。通過支出審計，揭示預算編制粗放和執(zhí)行隨意的危害，從以往

基本用行政事業(yè)單位財務規(guī)則和會計制度為評價依據(jù)，轉(zhuǎn)到從《預算法》及其實施條例的角

度予以衡量和定性，提高預算執(zhí)行審計質(zhì)量。

審計跟著公共資金走是現(xiàn)代審計的一個發(fā)展趨勢。如加拿大政府審計只檢查公共資金使用的

合法性、合規(guī)性和效益性，而并非評價政府的政策和政治。加拿大審計法規(guī)定，審計長應負

責對政府帳目進行監(jiān)督，并將撥款帳戶總額中他認為是未經(jīng)適當審核的虧細和他認為不能核

準的支出，向國會報告。換句話說，審計長應保證公共資金的支出不超越規(guī)定的范圍，并與

國會準許的用途相符。審計長不僅是傳統(tǒng)意義上的審查官，而且是公共資金支出的主計長。

德國對公共資金支出的審計也值得浙江借鑒，他們的支出審計主要包括：（1）預算支出計劃

的審計。財政部門受政府的委托制定預算草案，政府所屬部門將計劃草案報財政部之前，將

計劃草案送交審計院聽取審計咨詢建議。財稅部門檢查政府各部門提出的預算支出計劃草

案，逐項研究審計院提出的咨詢意見進行綜合平衡，將各單項預算匯總，形成政府預算草案。

經(jīng)政府審核后提交給議會。議會討論審批預算時，審計院院長參加，并提出咨詢建議。（2）

對預算支出過程的審計，主要是對支出計劃的必要性進行檢查，有無必要實施這一計劃，項

目是否需要這些預算資金，財政部門是否有這些資金來源等，檢查組織機構的設置、人員的

配備是否符合要求，符合效益的原則，政府機構的設置是否必要，人員數(shù)量是否需要那么多，

辦公場地是否需要那么多等，還包括工作是否符合程序，人員工作效率高不高。（3）對預算

支出結果的檢查。先檢查項目計劃的所要達到的目標，再通過對項目整個過程進行全程檢查,

年終時再以預期的目標來檢查其是否實現(xiàn)，評價是否達到預期的效果。字串8

四、從真實合法審計向績效審計轉(zhuǎn)變字串6

績效審計成為現(xiàn)代審計主流至少有兩個方面原因：其一，西方市場經(jīng)濟經(jīng)過200多年的

發(fā)展，市場經(jīng)濟運行規(guī)則趨于完善，財務會計活動II愈規(guī)范化，財務活動中的違紀違規(guī)現(xiàn)

象日趨減少，傳統(tǒng)合規(guī)性財務審計自然減少，因此，不斷擴大審計職能作用范圍，向績效審

計延伸，成為審計自身發(fā)展的客觀要求。其二，20世紀40年代中期，西方工業(yè)國家經(jīng)濟

處于低迷狀態(tài)，社會矛盾激化，主張全面干預社會經(jīng)濟生活的凱恩斯主義占了上峰，政府在

社會經(jīng)濟生活中的作用與FI俱增。針對市場失靈,政府通過各種宏觀經(jīng)濟政策對其進行調(diào)節(jié)，

導致公營部門的大批涌現(xiàn)和國家公共資金占用的成倍增加，經(jīng)濟資源越發(fā)滿足不了需要。在

這種嚴峻的壓力下，人們對公營部門提高支出效益和明確支出經(jīng)濟責任的要求越來越高，要

求政府對其所管理和使用公共資源強化經(jīng)濟責任的呼聲越來越高；同時，人們獲得政府使用

和管理公共資源的效率和效果方面信息的欲望也不斷膨脹。政府審計可以滿足這種需要，以

獨立的第三者的身份向公共資源的所有者或其他利害關系人提供客觀公證的信息，績效審計

便應運而生。浙江等先發(fā)地區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展的現(xiàn)狀，促使財政、投資等政府審計發(fā)生了深刻

變革。為適應這種變革,保障與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應的公共財政框架的建立和完善,

確保公共資金合法、高效運轉(zhuǎn)，促進提高投資績效，政府審計必須強化對公共資金流轉(zhuǎn)過程

與使用效果和投資的監(jiān)督與評價，政府績效審計恰恰包含上述內(nèi)容。

政府績效審計涉及面廣、難度較大，審計的方式方法又與傳統(tǒng)審計有很大的區(qū)別。當前,

開展績效審計有一個從無到有、從小到大、步步為營、穩(wěn)步推進，摸著石頭過河的過程。首

要要搞好試點，積累經(jīng)驗。在公共財政、投資、專項資金等重點領域、重點部門和資金投入

大、政策性強、社會關注焦點，以及行政管理、國家安全、政權建設等政府運轉(zhuǎn)和維護國家

利益領域，科技教育、環(huán)境保護、公共衛(wèi)生等社會公益事業(yè)領域，社會保障、民政等國家救

濟領域，大型基礎設施建設、宏觀經(jīng)濟調(diào)控等彌補市場缺陷領域，選擇一些典型行業(yè)、單位

或項目進行試點績效審計。特別是在國家投資建設領域，進行績效審計更為緊迫.近些年，

投資績效不高十分普遍，一些地方領導搞的政績工程、形象工程已造成巨大浪費。通過對政

府投資的基礎設施、環(huán)保、公共服務設施等進行績效審計，不僅能有效提高政府資金使用效

果，而且能為全面推進績效審計摸索路子、積累經(jīng)驗。字串6

五、從挖掘內(nèi)部資源向整合內(nèi)外資源轉(zhuǎn)變

政府審計點多面寬，涵蓋了經(jīng)濟社會所有領域，國家公共資金流向哪里，審計監(jiān)督就要

延伸到那里?，F(xiàn)代審計發(fā)展表明，僅僅靠挖掘?qū)徲嫏C關內(nèi)部潛力，是遠遠不能滿足對政府全

部公共資金進行監(jiān)督的需要，只要通過科學整合內(nèi)外審計資源，才能最大限度發(fā)揮政府審計

監(jiān)督職能作用。這也是傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)變的一項重要任務。整合內(nèi)外審計資源主要有

以下五個途徑：

一是利用社會審計和內(nèi)部審計力量。在法律規(guī)定未作改變、審計機關和社會審計組織、

內(nèi)部審計組織對企業(yè)審計并行的情況下，面對眾多而難以全面審計的國有企業(yè)，審計機關應

充分利用社會審計、內(nèi)部審計的力量，在對重點企業(yè)進行審計的同時，可把一般性企業(yè)真實

性審計交由社會審計組織和內(nèi)部審計組織完成,審計機關在他們審計的基礎上側(cè)重于對合法

性、效益性的審計，以減少審計工作量和降低成本。加拿大國家注冊審計師協(xié)會已制定國家

審計、內(nèi)部審計和民間審計通用的審計準則、審計標準，使利用社會審計和內(nèi)部審計力量進

行國家審計有了法律依據(jù)和規(guī)范，同時建立各級審計專家數(shù)據(jù)庫，以國家審計的名義組織社

會審計和內(nèi)部審計人員實施審計。

二是審計資料共享。把分散的、零星的、少數(shù)部門和個人享有的審計資料集中管理、集

中使用，能極大地提高審計質(zhì)量和審計效率。一要建立審計對象數(shù)據(jù)庫，記載審計對象的組

織架構、內(nèi)部管理系統(tǒng)、經(jīng)費運行情況以及歷年審計事項摘要等；二要建立財政資金基金數(shù)

據(jù)庫，包括財政資金預算分布、審計監(jiān)督機制以及歷年審計情況記錄等；三要建立全區(qū)域?qū)?/p>

計成果數(shù)據(jù)庫，包括各專業(yè)審計的方式方法、各種共性的違紀違規(guī)行為、審計評價指標體系

以及審計的難點和熱點等，從而實現(xiàn)審計資料共享,提高審計機關整體作戰(zhàn)能力和審計效率。

三是利用先進的工具。計算機審計是現(xiàn)代審計的利器，在西方發(fā)達國家已作為政府審計

的基本方法。如加拿大許多單位的計算機系統(tǒng)相互連成網(wǎng)絡，政府審計機構和較大的會計師

事務所個人終端可與他們聯(lián)網(wǎng)，審計人員可以實時調(diào)取被審計單位有關資料，收集審計有用

信息，使審計結論更為可靠。從1992年起，加拿大國家年度審計報告英文和法文兩種文本

均已存入計算機系統(tǒng)隨時可以調(diào)用，自主開發(fā)的審計軟件不少已推廣到世界各地。字串9

四是突出審計監(jiān)督重點。突出重點，兼顧一般是現(xiàn)代審計的基本發(fā)展趨勢。無論是長期

審計項目計劃、中期審計項目滾動計劃，還是年度審計項目計戈U，都要突出重點部門、重點

資金、重點行業(yè)和政府、社會公眾關注的熱點、難點、焦點問題，進行集中力量展開審計，

確保審計監(jiān)督的宏觀性、全局性和高層次、高質(zhì)量。如在德國，最容易發(fā)生行賄受賄的是建

筑領域、醫(yī)藥醫(yī)療器械購銷領域、證照辦理和項目審批部門以及發(fā)放補貼、救濟金等款物的

部門，為此，國家審計部門始終把監(jiān)督重點放在這些部門和國家公務員，取得了十分明顯的

社會效益和經(jīng)濟效益。

五是改進審計的方式和方法。通過信息網(wǎng)絡系統(tǒng)調(diào)閱被審計單位資料、進行抽樣審計、

個別訪談和集中座談、書面調(diào)查等審計方式和方法已為現(xiàn)代審計普遍采用，德國政府審計部

門在審計中廣泛使用案頭審計的辦法，把大量的報送審計與少量的現(xiàn)場審計相結合，現(xiàn)場審

計時以抽樣審計為主，使審計效率得以大幅度提高。

六、從多目標審計向有限目標審計轉(zhuǎn)變

現(xiàn)代政府是有限政府，不可能、法律也不允許包攬國家一切事務，隨著民主政治的建立

完善，政府管理的范圍將越來越窄、配置資源的范圍越來越小。作為政府審計機構必然要從

多目標審計向有限目標審計轉(zhuǎn)變。由于浙江國的特殊國情，現(xiàn)階段政府審計一直處于超負荷

運轉(zhuǎn)境地，有的縣級審計機關實際從事審計業(yè)務人員只有十來個人，一年要完成幾十個、甚

至上百個審計項目，遠遠超過自身承受能力，審計質(zhì)量也難以保證。當前，這種局面不僅沒

有得到有效遏制，反而還有擴大的趨勢，如：紀委要求審計機關配合查處大要案，組織部門

要審計機關在經(jīng)濟責任審計后提出這個干部好不好用的意見，人大要求審計機關對部門預算

細化進行審查和提供領導干部述職評議的背景材料，檢察機關要求審計部門提供案件線索，

等等。政府審計從多目標審計向有限目標審計轉(zhuǎn)變，既是傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計過渡所必需，

也是擺脫審計機關面臨困境的一項根本舉措。

從西方發(fā)達國家審計發(fā)展歷程看，主動收縮陣地、集中力量管好自己該管的事，不失為

政府審計從多目標審計向有限目標審計轉(zhuǎn)變之良策。加拿大審計長弗雷澤女士認為，打擊腐

敗不是浙江審計工作的重點。世界上任何地方都會有腐敗問題。浙江審計工作的重點是加強

政府的管理，加強政府的內(nèi)部制度建設。政府應朝透明化方向發(fā)展，所有支出是公開的，任

何人都可以看到，就起到一種阻遏作用，使政府不敢亂花錢。美國聯(lián)邦總審計長沃克先生在

接受中國記者專訪時也談到，美國聯(lián)邦政府恐怕是全世界最龐大、最復雜的組織。對這種規(guī)

模的政府機構來說，永遠不可能完全消滅浪費、欺詐、濫用職權以及管理不善等現(xiàn)象，但濫

用納稅人的金錢絕對不能容忍。僅僅杜絕浪費和貪污還遠遠不夠，浙江必須從根本上提高政

府工作的效能。他認為：對于審計工作來說，預防勝于治療。審計的目標不只是將犯罪者繩

之以法，而是盡量防患于未然。并將美國審計總署山總會計辦公室更名為政府責任辦公室，

以更加準確地反映國家審計扮演的角色和肩負的使命，目前他們對聯(lián)邦政府財務活動的審計

只占工作量的15%,主要力量用在了對聯(lián)邦政府進行業(yè)績審核、項目評估、政策分析等。

澳大利亞一方面宣傳審計的作用；?方面宣傳審計的局限性，向社會說明審計不是萬能的，

審計不是包打天下，以減少壓力，降低社會期望，把有限審計目標集中在發(fā)現(xiàn)問題，促進規(guī)

范，推動審計事業(yè)的發(fā)展。

教學組織：

1、課堂案例為主（80分鐘）

2、教師組織學生討論（40分鐘）

作業(yè)布置：

例1：（2002年判斷題）依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定，合伙會計師事務

所以會計師事務所的全部資產(chǎn)對其債務承擔責任，不足部分由當事合伙人承擔無限責任。

（）。

【答案】X

例2：（2001年判斷題第1小題）在執(zhí)行審計業(yè)務時，不論委托人是誰，注冊會計師均有

權查閱有關財務會計資料和文件，向有關單位或個人進行調(diào)查和核實。（）

【答案】X

練習題

（-）單項選擇題

1.根據(jù)注冊會計師法的規(guī)定，注冊會計師的業(yè)務范圍并不包括（）?

A.驗資業(yè)務B.會計報表審計業(yè)務

C.保險精算業(yè)務D.稅務代理業(yè)務

2.在我國，注冊會計師以個人名義承辦審計業(yè)務（）

A.必須取得所在會計師事務所的授權

B.必須與所在會計師事務所簽訂委托合同，并接受會計師事務所的亞務監(jiān)督

C.必須注冊?家獨資會計師事務所

D.任何情況下都不允許

3.下列各項中能夠成為中國注冊會計師協(xié)會團體會員的是（）。

A.會計師事務所

B.5名以上注冊會計師組成的科研團體

C.高等科研院校的相關機構

D.境外會計師組織

4.不以會計報表為直接審計對象的審計業(yè)務是（）。

A.辦理企業(yè)合并事宜中的審計業(yè)務B.驗證企業(yè)資本

C.審查企業(yè)會計報表D.辦理清算事宜中的審計業(yè)務

（二）多項選擇題

1.申請注冊者，如出現(xiàn)下列情形之-時，將不予注冊（）。

A.在會計工作中受撤職處分未滿兩年

B.不具有完全民事行為能力

C.自行停止執(zhí)業(yè)滿一年

D.受吊銷證書處罰不滿五年的

2.以下屬于注冊會計師鑒證服務的有（）

A.驗資

B.盈利預測審核

C.年報審計

D.內(nèi)部控制審核

3.注冊會計師可以依法承辦的業(yè)務有（)0

A.審查企業(yè)會計報表B.驗證企業(yè)資本

C.資產(chǎn)評估D.審核前景財務資料

4.中國注冊會計師協(xié)會的職責包括（）。

A.組織全國注冊會計師培訓B.擬訂并頒布注冊會計師執(zhí)業(yè)準則

C.制定會計師事務所的收費標準D.審批協(xié)會會員

（三）判斷題

I.注冊會計師作為執(zhí)業(yè)會員必須加入會計師事務所才能接受委托辦理會計咨詢和會計

服務業(yè)務，注冊會計師不能以個人名義承接會計咨詢與會計服務業(yè)務。（）

2.根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，在我國允許設立有限責任會計師事務所和合伙會計

師事務所。（）

3.對通過注冊會計師考試全科成績合格的申請注冊人員，只要其加入了會計師事務所，

具有兩年的審計工作經(jīng)驗，并符合其他規(guī)定條件，就應當批準注冊。（）

4.注冊會計師不得為被審計單位提供代為編制會計報表等專業(yè)服務。（）

5.在執(zhí)行審計業(yè)務時，不論委托人是誰，注冊會計師均有權查閱有關財務會計資料和文

件，向有關單位或個人進行調(diào)查和核實。（）

本次課推薦和參考文獻

1、中國注冊會計師協(xié)會，《審計》，經(jīng)濟科學出版社，2007年

課后自我總結分析：

第三次課3學時

第三章我國審計的組織形式

本次教學重點：本章教學重點是注冊會計師審計組織的特點

本次教學難點：注冊會計師審計的4種組織形式的理解、注冊會計師的法律責任。

本次教學主要內(nèi)容

第一節(jié)政府審計

具體講解的內(nèi)容：

一、我國目前的政府審計模式及評價

（一）政府審計模式的基本分類

世界各國由于政治體制、經(jīng)濟體制和文化傳統(tǒng)等方面的不同，其政府審計體制也存在較

大差異。根據(jù)國家審計機關的職能和隸屬關系，世界各國的政府審計模式可以劃分為：立法

模式、司法模式、獨立模式和行政模式。

1、立法模式。在該模式下，國家審計機關隸屬于立法部門并與政府保持獨立，負責向

立法部門報告工作。該模式以英美等國家為代表，適合于在政治體制上屬于立法、司法和行

政三權分立并且有較為完善的立法機構和立法程序的國家。

2、司法模式。在該模式下，國家審計機關以審計法院的形式存在并擁有司法權，審計

官員享有司法地位，因此政府審計的獨立性和權威性都很高。該模式起源于法國并以其利西

班牙為典型代表。

3、獨立模式。該模式的主要特征是國家審計機關獨立于立法、司法和行政部門，按照

法律賦予的職責獨立地開展工作。在該模式下，國家審計機關的獨立性最強，其代表為德國

和日本。

4、行政模式。在該模式下，國家審計機關隸屬于政府或政府某一部門，根據(jù)政府所賦

予的職責權限實施審計。行政模式下國家審計機關的獨立性較差，屬于該類型的國家有瑞典、

瑞士和泰國等。

政府審計模式的選擇很大程度上取決于國家的政治和經(jīng)濟環(huán)境，但政治環(huán)境是最根本的

因素。因此，審計模式的選擇應在考慮國家政治環(huán)境的基礎上兼顧該國的經(jīng)濟環(huán)境。

（二）我國的政府審計模式及其評價

我國的政府審計屬于行政模式。我國1982年憲法規(guī)定，國務院設立審計署，在國務院

總理領導下，主管全國的審計工作。

我國在建立政府審計制度的初期，采取國家審計機關隸屬于政府部門的行政模式，這與

我國當