管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 課件 情境三 謀而后定：企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行的有效工具

謀而后定：企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行的有效工具情境三目錄/CONENTS情境導(dǎo)航學(xué)習(xí)目標(biāo)工作任務(wù)知識(shí)導(dǎo)學(xué)01020304情境導(dǎo)航東華軟件股份公司全面預(yù)算管理案例閱讀教材的情境導(dǎo)航，回答后面的問題。01情境導(dǎo)航思考：1.什么是全面預(yù)算管理？它包括哪些內(nèi)容？2.如何才能使全面預(yù)算管理發(fā)揮作用呢？學(xué)習(xí)目標(biāo)02學(xué)習(xí)目標(biāo)021.明確全面預(yù)算管理的基本原理。2.能夠運(yùn)用全面預(yù)算編制的四種基本方法。3.能夠采用固定預(yù)算形式編制企業(yè)的預(yù)算。工作任務(wù)03北京路路通電器有限責(zé)任公司2024年全面預(yù)算編制任務(wù)1全面預(yù)算企業(yè)案例

北京路路通電器有限責(zé)任公司是一家中型小家電制造企業(yè)，主要從事廚房小家電系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。主打產(chǎn)品是以電熱水壺、豆?jié){機(jī)。目前企業(yè)運(yùn)行狀況良好，財(cái)務(wù)狀況正常。1全面預(yù)算企業(yè)案例企業(yè)注冊登記日期：2012-01-01注冊資金：100萬元企業(yè)法定代表人：葛長根企業(yè)注冊地址：北京市昌平區(qū)光明路16號(hào)統(tǒng)一社會(huì)信用代碼：110114745862904015開戶銀行：中國工商銀行北京市分行昌平支行開戶銀行賬號(hào)：0200000283627392724

1全面預(yù)算企業(yè)案例北京路路通電器有限責(zé)任公司目前的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置如下圖3-2所示：1全面預(yù)算企業(yè)案例公司生產(chǎn)主要產(chǎn)品電熱水壺的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)如下圖所示：1全面預(yù)算企業(yè)案例主要財(cái)務(wù)指標(biāo)指標(biāo)數(shù)據(jù)營業(yè)收入610000元經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額400000元凈利潤90000元營業(yè)收入增長率10%凈利潤增長率15%公司2023年主要財(cái)務(wù)分析如下表所示：1工作步驟一確定預(yù)算工作目標(biāo)崗位工作流程：財(cái)務(wù)主管崗——確定預(yù)算工作目標(biāo)，填寫《KPI績效考核指標(biāo)》。表3-1公司部門KPI績效考核指標(biāo)

年份：2022部門考核指標(biāo)設(shè)定目標(biāo)計(jì)算公式權(quán)重?cái)?shù)據(jù)來源數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)部門

1工作步驟二預(yù)算方案日程表工作內(nèi)容：通過學(xué)習(xí)教學(xué)資源，編制2024年《全面預(yù)算方案日程表》。崗位工作流程：財(cái)務(wù)主管崗——確定全面預(yù)算方案日程，填寫《全面預(yù)算方案日程表》。表3-2全面預(yù)算方案日程表

年份：2024序號(hào)時(shí)間工作內(nèi)容1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1工作步驟三銷售及現(xiàn)金收入預(yù)算表3-3銷售量預(yù)算

年份：2024單位：件產(chǎn)品一季度二季度三季度四季度合計(jì)輕巧型電熱水壺

經(jīng)典型電熱水壺

豪華型電熱水壺

精磨型豆?jié){機(jī)

合計(jì)

200300250250100040060030070020005005004505502000700800600900300080001工作步驟三銷售及現(xiàn)金收入預(yù)算

表3-4銷售收入預(yù)算產(chǎn)品一季度二季度三季度四季度合計(jì)銷售量單價(jià)銷售收入銷售量單價(jià)銷售收入銷售量單價(jià)銷售收入銷售量單價(jià)銷售收入銷量銷售收入輕

經(jīng)

豪

精

合計(jì)——

——

——

——

—2009018000300250250909090270002250022500900001000400803200060030070048000240005600016000020005001206000050045055060000540006600024000020007001007000080060090080000600009000030000030001800002150001605002345007900008012010080120100801201001全面預(yù)算企業(yè)案例表3-5現(xiàn)金收入預(yù)算年份：2024單位：元項(xiàng)目一季度二季度三季度四季度合計(jì)預(yù)計(jì)銷售收入

期初應(yīng)收賬款

———

一季度

——

二季度—

—

三季度——

四季度———

現(xiàn)金收入合計(jì)

18000021500016050023450079000040000040000017460054001800002064008600215000152475802516050022512022512057460021180016107523314511806201全面預(yù)算企業(yè)案例表3-6年末應(yīng)收賬款預(yù)算

年份：2024單位：元項(xiàng)目金額期初應(yīng)收賬款

加：預(yù)計(jì)銷售收入

合計(jì)

減：預(yù)計(jì)可收回賬款

期末應(yīng)收賬款4000007900001190000118062093801工作步驟四生產(chǎn)預(yù)算表3-7生產(chǎn)預(yù)算

年份：2024單位：元產(chǎn)品摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年輕巧型電熱水壺預(yù)計(jì)銷售量

加：預(yù)計(jì)期末存貨量

預(yù)計(jì)需要量合計(jì)

減：期初存貨量

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量

經(jīng)典型電熱水壺預(yù)計(jì)銷售量

加：預(yù)計(jì)期末存貨量

預(yù)計(jì)需要量合計(jì)

減：期初存貨量

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量

豪華型電熱水壺預(yù)計(jì)銷售量

加：預(yù)計(jì)期末存貨量

預(yù)計(jì)需要量合計(jì)

減：期初存貨量

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量

2003002502501000400600300700200050050045055020006050504545260350300295104520060505020060290250245845120601401261265206604408262126400120601404001205403806861726100901109999600590560649209960010090110600049047053914991工作步驟五采購與現(xiàn)金支出預(yù)算表3-8預(yù)計(jì)采購量計(jì)算表材料名稱預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量期末存貨量期初存貨量預(yù)計(jì)采購量201不銹鋼板材

304不銹鋼板材

國產(chǎn)溫控器

進(jìn)口溫控器

輕巧、經(jīng)典型加熱底盤

豪華型加熱底盤

輕巧型手柄

經(jīng)典型手柄

豪華型手柄

輕巧、經(jīng)典型壺蓋

豪華型壺蓋

輕巧、經(jīng)典型底座

豪華型底座

輕巧型輔材套件

經(jīng)典型輔材套件

豪華型輔材套件

101752571149925711499845172614992571149925711499845172614992015514300514300169345300514300514300169345300333013421012052513812155124312401708860307217573075167910092046166130731644307317561002203116291工作步驟五采購與現(xiàn)金支出預(yù)算表3-9原材料采購預(yù)算名稱采購數(shù)量單價(jià)全年支出每季度支出201不銹鋼板材304不銹鋼板材國產(chǎn)溫控器進(jìn)口溫控器輕巧、經(jīng)典型加熱底盤豪華型加熱底盤輕巧型手柄經(jīng)典型手柄豪華型手柄輕巧、經(jīng)典型壺蓋豪華型壺蓋輕巧、經(jīng)典型底座豪華型底座輕巧型輔材套件經(jīng)典型輔材套件豪華型輔材套件合計(jì)88603072175730751679100920461661307316443073175610022031162946157154723413613122404890021504263551230011753201861386644307349321843822828100240623258149253101222553766588.7530752938.25504.51534.51661768.2512334609.55707250.51015.5814.537313.251工作步驟五采購與現(xiàn)金支出預(yù)算表3-10商品采購預(yù)算表商品名稱摘要計(jì)量單位第一季度第二季度第三季度第四季度全年精磨型豆?jié){機(jī)預(yù)計(jì)銷售量件加：期末庫存量件預(yù)計(jì)需要量合計(jì)件減：期初庫存量件預(yù)計(jì)采購量件單位成本元/件預(yù)計(jì)采購金額元700800600900300000000700800600900300050050050080060090025007070707070140005600042000630001750001工作步驟五采購與現(xiàn)金支出預(yù)算表3-11預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初應(yīng)付賬款———預(yù)計(jì)采購商品金額預(yù)計(jì)采購材料金額第一季度購料支出———第二季度購料支出———第三季度購料支出———第四季度購料支出———現(xiàn)金支出合計(jì)80000800001400056000420006300017500037313.2537313.2537313.2537313.2514925351313.2551313.2591313.2591313.2579313.2579313.25100313.25100313.25131313.2593313.2579313.25100313.254042531工作步驟五采購與現(xiàn)金支出預(yù)算表3-12薪資預(yù)算部門部門人數(shù)基本薪酬績效薪酬綜合津貼月工資額年度工資總額公司領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)管理部人力行政部財(cái)務(wù)部采購部倉儲(chǔ)部銷售部生產(chǎn)計(jì)劃部壺體車間組裝車間合計(jì)3321322325101200802507070350120120150251204545802080100153015157010504501204001301305001502505400144048001560156060001800300010024528062575001304209001450174001490123014854205504601工作步驟六成本預(yù)算表3-13制造費(fèi)用預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目金額變動(dòng)費(fèi)用維修費(fèi)電費(fèi)合計(jì)固定費(fèi)用水費(fèi)電費(fèi)工資折舊合計(jì)預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表制造費(fèi)用合計(jì)減：折舊費(fèi)制造費(fèi)用全年現(xiàn)金支出總額制造費(fèi)用每季現(xiàn)金支出總額25711244205013191261192218002600254487557926007297918244.751工作步驟六成本預(yù)算表3-14半成品成本預(yù)算表

直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)數(shù)量單位成本輕巧型壺體經(jīng)典型壺體豪華型壺體合計(jì)————11997250072802177784525.77277982500728037578172621.77400992500728049879149933.27798947500218401092341工作步驟六成本預(yù)算表3-14產(chǎn)成品成本預(yù)算表

直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)數(shù)量單位成本輕巧型電熱水壺經(jīng)典型電熱水壺豪華型電熱水壺合計(jì)————285375800179135225084561.835311258001791376825172644.5176861580017913100574149967.091585101740053739229649表3-15

產(chǎn)品成本預(yù)算表

年份：2024

單位：元

直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)數(shù)量單位成本輕巧型電熱水壺28,537.005,800.0017,913.0052,250.0084561.83經(jīng)典型電熱水壺53,112.005,800.0017,913.0076,825.00172644.51豪華型電熱水壺76,861.005,800.0017,913.00100,574.00149967.09合計(jì)158,510.0017,400.0053,739.00229,649.00————1工作步驟六成本預(yù)算1工作步驟六成本預(yù)算表3-16

管理費(fèi)用預(yù)算年份：2024

單位：元費(fèi)用項(xiàng)目金額（可控費(fèi)用）酌量性費(fèi)用水費(fèi)1800電費(fèi)1700工資17760辦公費(fèi)2500會(huì)議費(fèi)2200業(yè)務(wù)招待費(fèi)1100展覽費(fèi)1900職工培訓(xùn)費(fèi)2300電話費(fèi)800差旅費(fèi)1600維修費(fèi)850車輛費(fèi)1050合計(jì)35560（不可控費(fèi)用）

約束性費(fèi)用折舊1600財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)2000物業(yè)費(fèi)840合計(jì)4440現(xiàn)金支出計(jì)算表管理費(fèi)用合計(jì)40000減：折舊費(fèi)1600管理費(fèi)用全年現(xiàn)金支出總額38400管理費(fèi)用每季現(xiàn)金支出總額9600

1工作步驟七費(fèi)用預(yù)算1工作步驟七費(fèi)用預(yù)算1工作步驟七費(fèi)用預(yù)算1工作步驟七費(fèi)用預(yù)算1工作步驟八財(cái)務(wù)預(yù)算1工作步驟八財(cái)務(wù)預(yù)算1工作步驟八財(cái)務(wù)預(yù)算1工作步驟八財(cái)務(wù)預(yù)算1工作步驟八財(cái)務(wù)預(yù)算1工作步驟八財(cái)務(wù)預(yù)算知識(shí)導(dǎo)學(xué)04背景知識(shí)全面預(yù)算概述1預(yù)算管理的含義——《禮記·中庸》“凡事豫則立，不豫則廢”1預(yù)算管理的含義

預(yù)算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對(duì)未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測和籌劃，科學(xué)、合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，并對(duì)執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動(dòng)的改善和調(diào)整，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)。2預(yù)算管理的內(nèi)容

預(yù)算的內(nèi)容主要包括經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。各種預(yù)算的有機(jī)組合構(gòu)成企業(yè)總預(yù)算，也就是全面預(yù)算。銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算采購預(yù)算費(fèi)用預(yù)算人力資源預(yù)算投融資預(yù)算資金預(yù)算預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)利潤表預(yù)算經(jīng)營預(yù)算專門決策預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算3預(yù)算管理的原則企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理，一般應(yīng)遵循以下原則：①戰(zhàn)略導(dǎo)向原則②過程控制原則③融合性原則④平衡管理原則⑤權(quán)變性原則4預(yù)算管理的應(yīng)用環(huán)境

企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)境：包括戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)計(jì)劃、組織架構(gòu)、內(nèi)部管理制度、信息系統(tǒng)等。

企業(yè)制定預(yù)算管理體制，應(yīng)遵循合法科學(xué)、高效有力、經(jīng)濟(jì)適度、全面系統(tǒng)、權(quán)責(zé)明確等基本原則。

一般要具備預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)和預(yù)算執(zhí)行單位三個(gè)層次的基本架構(gòu)。4預(yù)算管理的應(yīng)用環(huán)境董事會(huì)預(yù)算管理委員會(huì)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)預(yù)算責(zé)任中心投資中心利潤中心成本中心費(fèi)用中心收入中心總經(jīng)理

預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)

預(yù)算管理日常工作機(jī)構(gòu)

預(yù)算執(zhí)行單位圖3-1預(yù)算管理組織體系基本架構(gòu)4預(yù)算管理的應(yīng)用環(huán)境

企業(yè)應(yīng)建立健全預(yù)算管理制度、會(huì)計(jì)核算制度、定額標(biāo)準(zhǔn)制度、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部審計(jì)制度、績效考核和激勵(lì)制度等內(nèi)部管理制度，夯實(shí)預(yù)算管理的制度基礎(chǔ)。并應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，規(guī)范預(yù)算管理流程，提高預(yù)算管理效率。5預(yù)算編制、執(zhí)行與考核（1）預(yù)算編制期

不同種類的預(yù)算，其編制期也往往不同。

經(jīng)營預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的期間，通常以1年為期。

投資預(yù)算由于具有不經(jīng)常性，其編制期應(yīng)根據(jù)長期投資決策的要求具體制定。5預(yù)算編制、執(zhí)行與考核預(yù)算管理委員會(huì)①確定預(yù)算目標(biāo)預(yù)算管理辦公室②分解預(yù)算目標(biāo)預(yù)算責(zé)任單位③編制預(yù)算④提交審核⑤審核通過，提交批準(zhǔn)（2）預(yù)算編制流程

企業(yè)一般按照分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的方式，采用自上而下、自下而上、上下結(jié)合或多維度相協(xié)調(diào)的流程編制預(yù)算。5預(yù)算編制、執(zhí)行與考核（3）預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算執(zhí)行一般按照預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整等程序進(jìn)行。

預(yù)算控制，是指企業(yè)以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，通過預(yù)算分解、過程監(jiān)督、差異分析等促使日常經(jīng)營不偏離預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的管理活動(dòng)。年度預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)后，原則上不做調(diào)整。當(dāng)內(nèi)外部戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件等，導(dǎo)致預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生重大變化時(shí)，可進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。

5預(yù)算編制、執(zhí)行與考核（4）預(yù)算考核

預(yù)算考核是發(fā)揮預(yù)算約束與激勵(lì)作用的必要措施，通過預(yù)算目標(biāo)的細(xì)化分解與激勵(lì)措施的付諸實(shí)施，達(dá)到引導(dǎo)公司每一位員工向公司戰(zhàn)略目標(biāo)方向努力的效果。

5預(yù)算編制、執(zhí)行與考核（4）預(yù)算考核

預(yù)算考核的具體工作由預(yù)算管理委員會(huì)辦公室負(fù)責(zé)組織，總經(jīng)理工作部負(fù)責(zé)配合。預(yù)算考核主體和考核對(duì)象的界定應(yīng)堅(jiān)持上級(jí)考核下級(jí)、逐級(jí)考核、預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核職務(wù)相分離的原則。

背景知識(shí)固定預(yù)算1固定預(yù)算

固定預(yù)算，又稱為靜態(tài)預(yù)算，是指以預(yù)算期內(nèi)正常的、最可能實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量）水平作為固定的基礎(chǔ)，不考慮可能發(fā)生的變動(dòng)的預(yù)算編制方法。這是最傳統(tǒng)的，也是最基本的預(yù)算編制方法。（1）固定預(yù)算含義1固定預(yù)算（2）案例

大華公司采用完全成本法核算，其預(yù)算期生產(chǎn)的某種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)產(chǎn)量為1000件，按固定預(yù)算方法編制的大華公司產(chǎn)品成本預(yù)算見表1。表1大華公司產(chǎn)品成本預(yù)算成本項(xiàng)目總成本單位成本直接材料50005直接人工10001制造費(fèi)用20002合計(jì)80008單位：元預(yù)計(jì)產(chǎn)量：1000件1固定預(yù)算（2）案例

大華公司根據(jù)實(shí)際成本資料和預(yù)算成本資料編制的成本業(yè)績報(bào)告見表2表2大華公司成本業(yè)績報(bào)告單位：元成本項(xiàng)目實(shí)際成本預(yù)算成本差異未按產(chǎn)量調(diào)整按產(chǎn)量調(diào)整未按產(chǎn)量調(diào)整按產(chǎn)量調(diào)整直接材料750050007000+2500+500直接人工120010001400+200—200制造費(fèi)用230020002800+300—500合計(jì)11000800011200+3000—200實(shí)際產(chǎn)量：1400件1固定預(yù)算（3）固定預(yù)算方法的缺點(diǎn)

過于機(jī)械呆板可比性差

背景知識(shí)彈性預(yù)算2彈性預(yù)算

彈性預(yù)算，是指企業(yè)在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項(xiàng)目之間數(shù)量依存關(guān)系的基礎(chǔ)上，分別確定不同業(yè)務(wù)量及相對(duì)應(yīng)的預(yù)算項(xiàng)目所耗資源的預(yù)算編制方法。是指企業(yè)銷量、產(chǎn)量等與預(yù)算項(xiàng)目相關(guān)的彈性變量。（1）彈性預(yù)算含義2彈性預(yù)算（2）彈性預(yù)算適用范圍

適用于企業(yè)多項(xiàng)預(yù)算的編制，特別是市場、產(chǎn)能等存在較大不確定性，且其預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間存在明顯的數(shù)量依存關(guān)系的預(yù)算項(xiàng)目。

2彈性預(yù)算（3）彈性預(yù)算的編制

編制彈性預(yù)算，關(guān)鍵是進(jìn)行成本性態(tài)分析，將全部成本最終區(qū)分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類。

編制彈性預(yù)算，首先要選擇適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)量。業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍是指彈性預(yù)算所適用的業(yè)務(wù)量變動(dòng)區(qū)間。一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%—120%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量或最低業(yè)務(wù)量為其上下限。企業(yè)通常采用公式法或列表法構(gòu)建彈性預(yù)算編制模型。2彈性預(yù)算（4）案例—公式法：云深公司按公式法編制的預(yù)算期制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表3項(xiàng)目AB管理人員工資10000——保險(xiǎn)費(fèi)5000——設(shè)備租金6000——維修費(fèi)50000.20水電費(fèi)3000.10輔助材料20000.30輔助工人工資——0.40檢驗(yàn)員工資——0.30合計(jì)283001.30

表3云深公司預(yù)算期制造費(fèi)用彈性預(yù)算直接人工工時(shí)變動(dòng)范圍：70000—120000小時(shí)單位：元2彈性預(yù)算（4）案例—公式法：云深公司按公式法編制的預(yù)算期制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表3

根據(jù)表3，可利用Y=28300+1.3x，計(jì)算出人工工時(shí)在70000-120000小時(shí)的范圍內(nèi)，任一業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上的制造費(fèi)用預(yù)算總額。2彈性預(yù)算公式法的優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)：在一定范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量波動(dòng)的影響，工作量偏小缺點(diǎn)：進(jìn)行預(yù)算控制和考核時(shí)，不能直接查出特定業(yè)務(wù)量下的總成本預(yù)算額，而且按細(xì)目分解成本比較麻煩，同時(shí)又有一定誤差。

2彈性預(yù)算（4）案例—列表法：云深公司按列表法編制的預(yù)算期制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表4

表4云深公司預(yù)算期制造費(fèi)用彈性預(yù)算列表法單位：元項(xiàng)目費(fèi)用金額直接人工小時(shí)700008000090000100000110000120000生產(chǎn)能力利用/%708090101101201.變動(dòng)成本項(xiàng)目490005600063000700007700084000

輔助工人工資280003200036000400004400048000

檢驗(yàn)員工資2100024000270003000033000360002.混合成本項(xiàng)目493005530061300673007330079300維修費(fèi)190002100023000250002700029000水電費(fèi)730083009300103001130012300輔助材料2300026000290003200035000380003.固定成本項(xiàng)目210002100021000210002100021000管理人員工資100001000010000100001000010000保險(xiǎn)費(fèi)500050005000500050005000設(shè)備租金600060006000600060006000制造費(fèi)用預(yù)算1193001323001453001583001713001843002彈性預(yù)算列表法的優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)：可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的成本預(yù)算，便于預(yù)算的控制和考核。缺點(diǎn)：工作量大，且不能包括所有業(yè)務(wù)量條件下的費(fèi)用預(yù)算，適用面較窄。

2彈性預(yù)算（5）彈性預(yù)算的優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)：考慮了預(yù)算期可能的不同業(yè)務(wù)量水平，更貼近企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)際情況，有利于企業(yè)經(jīng)營管理。缺點(diǎn)：①編制工作量大

②企業(yè)很難對(duì)市場及其變動(dòng)趨勢做出準(zhǔn)確預(yù)測，對(duì)預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間依存關(guān)系的判斷還受數(shù)據(jù)積累、分析深度等的制約，這些都會(huì)影響彈性預(yù)算的合理性。

背景知識(shí)增量預(yù)算1增量預(yù)算

增量預(yù)算，又稱調(diào)整預(yù)算方法，是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響成本因素的未來變動(dòng)情況，通過調(diào)整有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的一種方法。（1）增量預(yù)算含義傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法基本上采用的是增量預(yù)算方法，即以基期的實(shí)際預(yù)算為基礎(chǔ)，對(duì)預(yù)算值進(jìn)行增減調(diào)整。這種方法比較簡便。1增量預(yù)算（2）增量預(yù)算方法的假定

現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動(dòng)是企業(yè)所必需的。

所有的各項(xiàng)開支都是合理的。未來預(yù)算期的費(fèi)用變動(dòng)是在現(xiàn)有費(fèi)用的基礎(chǔ)上調(diào)整的結(jié)果。1增量預(yù)算（3）增量預(yù)算方法的優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)：簡單易行

缺點(diǎn)：①受原有預(yù)算的限制：按增量預(yù)算方法編制預(yù)算，往往直接保留或接受原有的成本項(xiàng)目，可能導(dǎo)致原有不合理的費(fèi)用開支繼續(xù)存在，把不必要的開支合理化，預(yù)算上造成浪費(fèi)；②容易使預(yù)算出現(xiàn)“平均主義”和“簡單化”：采用此法，會(huì)鼓勵(lì)預(yù)算編制人憑主觀臆斷按成本項(xiàng)目平均削減預(yù)算或只增不減，降低各部門降低費(fèi)用的積極性。

③不利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展：對(duì)企業(yè)實(shí)際需要開支的項(xiàng)目，可能因沒有考慮未來情況的變化而導(dǎo)致預(yù)算不夠準(zhǔn)確。背景知識(shí)零基預(yù)算2零基預(yù)算

零基預(yù)算，是指企業(yè)不以歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其預(yù)算為基礎(chǔ)，以零為起點(diǎn)，從實(shí)際需要出發(fā)分析預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性，經(jīng)綜合平衡，形成預(yù)算的編制方法。（1）零基預(yù)算含義2零基預(yù)算（2）零基預(yù)算適用范圍

適用于所有企業(yè)各類預(yù)算的編制，特別是不經(jīng)常發(fā)生的預(yù)算項(xiàng)目或編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算。

2零基預(yù)算（3）零基預(yù)算法的具體步驟

零基預(yù)算打破了傳統(tǒng)的編制預(yù)算觀念，不再以歷史資料為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，而是一切以零為基礎(chǔ)。編制預(yù)算時(shí)，首先要確定各個(gè)項(xiàng)目是否應(yīng)該存在，然后按項(xiàng)目的輕重緩急，安排企業(yè)的費(fèi)用預(yù)算。零基預(yù)算法的具體步驟：2零基預(yù)算（3）零基預(yù)算法的具體步驟

①動(dòng)員與討論：要求企業(yè)內(nèi)部各部門根據(jù)企業(yè)的總目標(biāo)，提出本部門在預(yù)算期內(nèi)應(yīng)發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目，并以零為基礎(chǔ)，不考慮這些費(fèi)用項(xiàng)目以往發(fā)生金額②劃分不可避免項(xiàng)目和可避免項(xiàng)目：全部費(fèi)用按其在預(yù)算期是否發(fā)生的可能性大小劃分。前者指預(yù)算期內(nèi)必須發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目，后者是通過采取措施可以不發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目。不可避免項(xiàng)目必須保證資金供應(yīng)，可避免項(xiàng)目需要逐項(xiàng)進(jìn)行成本—效益分析，按開支必要性確定優(yōu)先順序。2零基預(yù)算（3）零基預(yù)算法的具體步驟③劃分不可延緩項(xiàng)目和可延緩項(xiàng)目：全部費(fèi)用按其在預(yù)算期支付的時(shí)間是否可以延緩分為。前者是指必須在預(yù)算期內(nèi)足額支付的費(fèi)用項(xiàng)目，后者是指可以在預(yù)算期內(nèi)部分支付或延緩支付的費(fèi)用項(xiàng)目。預(yù)算編制過程中，應(yīng)優(yōu)先保證滿足不可延緩項(xiàng)目的開支，然后再根據(jù)據(jù)需要和可能，按照項(xiàng)目的輕重緩急確定可延緩項(xiàng)目的開支標(biāo)準(zhǔn)。2零基預(yù)算甲公司主要產(chǎn)品包括特種產(chǎn)品、汽車零部件產(chǎn)品和軍民融合產(chǎn)品，特種產(chǎn)品涵蓋所有機(jī)械產(chǎn)品及集成武器，汽車零部件包括汽車轉(zhuǎn)向、傳動(dòng)、制動(dòng)等。目前，甲公司擁有兩個(gè)生產(chǎn)基地，占地面積775畝，員工3400余人，資產(chǎn)總額35億。（4）零基預(yù)算的案例2零基預(yù)算甲公司為降低費(fèi)用開支水平，擬對(duì)成本費(fèi)用按照零基預(yù)算方法編制預(yù)算。經(jīng)過討論研究，預(yù)算編制人員確定2019年公司的成本費(fèi)用開支水平，見表1。（4）零基預(yù)算的案例2零基預(yù)算序號(hào)成本費(fèi)用名稱預(yù)算上報(bào)（元）1原材料1050002工資300003能源費(fèi)100004辦公費(fèi)170005差旅費(fèi)125006業(yè)務(wù)招待費(fèi)135007培訓(xùn)費(fèi)150008廣告費(fèi)20000合計(jì)223000表12019年成本費(fèi)用預(yù)算明細(xì)表

厲行節(jié)儉不可避免項(xiàng)目可避免項(xiàng)目：原材料、工資、能源費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)，盡量全額保證：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)