《基礎會計》 課件全套 賴金明 工作領域1-4 會計的基本理論認知-賬務處理程序的選擇和應用

工作領域一

會計的基本理論認知目錄工作任務一了解會計工作工作任務二識別會計要素工作任務三設置會計科目與賬戶工作任務四利用借貸記賬法記賬了解會計工作PART01一、會計的基礎知識

（一）會計的概念與特點

會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為主要依據，運用一系列專門的方法和程序，對企事業(yè)、機關單位或其他經濟組織的經濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算和監(jiān)督，并向有關方面提供信息，以滿足信息使用者經濟決策需要的一項經濟管理活動。會計的本質是經濟管理活動會計以憑證為主要依據會計擁有一系列專門的方法會計以貨幣作為主要計量單位會計具有核算和監(jiān)督的基本職能原始社會末期：出現(xiàn)了“結繩事”“刻契記數”等簡單的計量和記錄行為西周：“會計”一詞出現(xiàn)秦：出現(xiàn)了籍書”或稱“簿書”；用“入、出”作為記賬符號隋：在官制方面設立“度支”一部唐宋：中式會計全面發(fā)展的輝煌時期“四柱結算法”明：制定了加強專庫管理的“實物盤點制度”使用“盤點清單”（二）會計的產生與發(fā)展我國會計的產生和發(fā)展明末清初：產生了“龍門賬”隨后，在“龍門帳”的基礎上設計發(fā)明了“四腳賬法”清朝末年：以新式銀行業(yè)為先驅的民間會計，開始走上改良會計的道路，出現(xiàn)了《中式改良簿記》民國時期：國民政府實施了相對統(tǒng)一的會計制度新式會計人才取代了舊式賬房先生中華人民共和國成立后：財政部先后多次制定統(tǒng)一的會計制度我國會計的產生和發(fā)展西方會計的產生和發(fā)展現(xiàn)代會計目標：向會計信息使用者提供對決策有用的信息。反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況。（三）會計目標與會計對象

會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經濟活動，都是會計對象。以貨幣表現(xiàn)的經濟活動通常又稱為資金運動。二、會計職能

會計核算職能會計監(jiān)督職能預測經濟前景職能參與經濟決策職能評價經營業(yè)績職能（一）權責發(fā)生制

權責發(fā)生制又稱為應收應付制，是以收付應歸屬期間為標準，確定本期收入和費用的處理方法。（二）收付實現(xiàn)制三、會計核算基礎

收付實現(xiàn)制是與權責發(fā)生制相對應的一種會計核算基礎。收付實現(xiàn)制是以款項實際收付為標準來確認本期收入和支出的一種記賬方法。四、會計工作組織

（一）企業(yè)會計崗位設置與崗位職責會計主管、會計稽核、現(xiàn)金出納、會計核算、總賬報表、檔案管理等一般企業(yè)小企業(yè)會計主管、現(xiàn)金出納、會計審核、會計制單、會計記賬等

（二）企業(yè)會計崗位設置下的業(yè)務流程

（三）會計機構的設置

我國《中華人民共和國會計法》第三十六條規(guī)定，各單位應當根據會計業(yè)務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬。

（四）會計職業(yè)道德（1）是調整會計職業(yè)活動中各種利益關系的手段；（2）具有相對穩(wěn)定性和廣泛的社會性。愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務01可靠性02相關性0406五、會計信息質量的要求030508可理解性可比性謹慎性重要性實質重于形式及時性07六、會計基本假設01空間假設會計主體02時間假設持續(xù)經營03時間假設會計分期04計量假設貨幣計量七、會計核算方法設置會計科目和賬戶復式記賬填制和審核會計憑證登記賬簿成本計算財產清查編制財務會計報告識別會計要素PART02

一、會計要素的基礎知識

（一）會計要素的含義

會計要素是指根據交易或者事項的經濟特征所確定的財務會計對象的基本分類。它是會計確認、計量、記錄和報告的基礎，是設置賬戶、編制財務會計報告的基本依據。（二）會計要素的分類

我國《企業(yè)會計準則》將會計要素劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六類。二、劃分會計要素的意義（1）劃分會計要素是賬戶設置和賬簿登記的基本前提。（2）會計要素是構成會計報表的基本框架。三、會計要素的確認

資產負債所有者權益（1）與該項資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)。（2）該資源的成本或者價值能夠可靠計量。（1）與該義務有關的經濟利益可能流出企業(yè)。（2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠計量。所有者權益的確認、計量主要取決于資產、負債等其他會計要素的確認和計量。收入費用利潤（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬全部轉移給購買方。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出商品實施控制。（3）收入的金額能夠可靠地計量。（4）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)。（5）相關已發(fā)生或將發(fā)生成本能夠可靠的計量。（1）與費用相關的經濟利益很可能流出企業(yè)。（2）經濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產的減少或者負債的增加。（3）經濟利益的流出額能夠可靠計量。利潤的確認主要依賴于收入和費用，以及直接計入當期利潤的利得和損失的確認?？勺儸F(xiàn)凈值現(xiàn)值、公允價值歷史成本重置成本四、會計要素的計量屬性

五、會計等式01靜態(tài)會計等式：資產＝負債＋所有者權益02動態(tài)會計等式：利潤＝收入－費用03綜合會計等式：資產＋費用＝負債＋所有者權益＋收入（一）會計等式的表現(xiàn)形式

隨著經濟活動的不斷進行和經濟業(yè)務的不斷發(fā)生，必然會引起各項會計要素發(fā)生增減變動。但是，無論企業(yè)經濟業(yè)務如何變動，任何時候都不會改變會計恒等式的數量平衡關系。STRART（二）經濟業(yè)務事項對會計等式的影響設置會計科目與賬戶PART03一、會計科目的基礎知識

（一）會計科目的含義

會計科目，是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目，是進行會計核算和提供會計信息的基礎。每個會計科目都有標準的名稱，都反映一定的經濟內容。（二）設置會計科目的意義

會計科目是復式記賬的基礎；會計科目是編制記賬憑證的基礎；會計科目為成本計算和財產清查提供前提條件；會計科目為編制財務報表提供方便。（一）設置會計科目的原則二、會計科目的設置合法性原則相關性原則實用性原則簡明性原則穩(wěn)定性原則資產類科目、負債類科目、共同類科目、所有者權益類科目、成本類科目、損益類科目1.按反映的經濟內容分類總分類科目、明細分類科目2.按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系分類（二）會計科目的分類

三、會計賬戶的設置

（一）會計賬戶的含義

會計賬戶是根據會計科目設置的，具有一定的格式和結構。（二）設置會計賬戶的意義

正確地設置和運用賬戶，可以將各種經濟業(yè)務的發(fā)生以及由此而引起的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤各要素的變化，系統(tǒng)地、分門別類地進行反映和監(jiān)督，進而向會計信息使用者提供各種會計信息，這對于加強宏觀調控與微觀經濟管理具有重要意義。ABOUTUSBUSINESSSERVICECONTACTCONTACT1.賬戶按其反映經濟業(yè)務的詳細程度分類總分類賬戶、明細分類賬戶3.賬戶按用途和結構分類盤存賬戶、結算賬戶、跨期攤提賬戶、調整賬戶、……（三）會計賬戶的分類2.賬戶按其反映的經濟內容分類資產類賬戶、負債類賬戶、共同類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶

（四）會計賬戶的基本結構

賬戶的結構是指賬戶的組成部分及其相互關系，即指賬戶應設置哪些部分，各部分反映什么內容。每一個賬戶一般有四個金額要素，即期初余額、本期增加方發(fā)生額、本期減少方發(fā)生額以及期末余額。一定時期內，增加方發(fā)生的金額之和，稱為增方發(fā)生額；減少方發(fā)生的金額之和，稱為減方發(fā)生額。期末余額＝期初余額＋本期增方發(fā)生額－本期減方發(fā)生額（一）聯(lián)系（1）會計科目與會計賬戶都是對會計要素具體內容的分類，兩者核算內容一致、性質相同。（2）會計科目是會計賬戶的名稱，會計賬戶是根據會計科目設置的，是會計科目的具體運用。（3）會計科目的性質決定了會計賬戶的性質，會計科目的分類決定了會計賬戶的分類。（4）沒有會計科目，會計賬戶便失去設置依據。沒有會計賬戶，會計科目就無法發(fā)揮作用。四、會計科目與會計賬戶的聯(lián)系和區(qū)別（二）區(qū)別（1）會計科目僅僅是會計賬戶的名稱，不存在結構；而會計賬戶具有一定的格式和結構。（2）會計科目僅反映經濟內容，而會計賬戶不僅可以反映經濟業(yè)務內容，而且可以系統(tǒng)地反映某項經濟業(yè)務內容的增減變動及其金額。（3）會計科目主要用來開設會計賬戶、填制憑證，而會計賬戶主要提供某一具體會計對象的會計資料，用來編制財務報表。利用借貸記賬法記賬PART04一、會計記賬方法的基礎知識

（一）單式記賬法

單式記賬法是指對每一筆會計交易或事項所引起的會計要素的增減變動，只在一個賬戶中單方面地、孤立地進行記錄的方法。單式記賬法一般只記錄庫存現(xiàn)金、銀行存款收付及應收、應付等往來款項，不記錄收入的來源和費用的去向。（二）復式記賬法

復式記賬法是指對于每一筆經濟業(yè)務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，全面、系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。概念二、借貸記賬法的概念與特點

借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號，用以記錄經濟業(yè)務增減變化及結果的一種復式記賬法。借貸記賬法的基本內容包括記賬符號、賬戶設置、記賬規(guī)則和試算平衡等。特點（1）以“借”和“貸”作為記賬符號，在賬戶中記錄會計要素的增減變化。（2）以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。（3）以“借方金額等于貸方金額”作為試算平衡公式。三、借貸記賬法下的賬戶結構（一）資產類和成本類賬戶的結構借方賬戶名稱（會計科目）貸方期初余額×××本期增加額×××本期減少額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額×××（二）負債類和所有者權益類賬戶的結構借方賬戶名稱（會計科目）貸方本期減少額×××期初余額×××本期增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××

期末余額×××（三）損益類賬戶的結構——收入和收益類賬戶結構借方賬戶名稱（會計科目）貸方本期減少額×××本期轉銷額×××本期增加額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××（三）損益類賬戶的結構——費用和支出類賬戶結構借方賬戶名稱（會計科目）貸方本期增加額×××本期減少額×××

本期轉銷額×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××

運用借貸記賬法對經濟業(yè)務進行記錄時，既要保持會計恒等式的平衡，又要遵守“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。任何經濟業(yè)務的發(fā)生總會涉及兩個或兩個以上的相關賬戶，一方（或多方）記入借方，另一方（或多方）必須記入貸方，同時，記入借方的金額應等于記入貸方的金額。如果涉及多個賬戶，記入借方賬戶金額的合計數等于記入貸方賬戶金額的合計數。

四、借貸記賬法下記賬規(guī)則（一）會計分錄的格式及書寫要求

（1）上借下貸，即借方在上，貸方在下。（2）借貸分行寫，借方的賬戶名稱和金額要與貸方要錯開書寫。（3）在一借多貸或一貸多借或多借多貸的情況下，借方或貸方的文字對齊，金額對齊。（4）金額數字后面不要寫貨幣單位。五、借貸記賬法下會計分錄的編制（二）會計分錄的編制步驟步驟一：分析經濟業(yè)務事項所影響的是哪兩個（或兩個以上）賬戶。步驟二：確定所涉及的賬戶是增加，還是減少。步驟三：確定記入哪個賬戶的借方、哪個賬戶的貸方。步驟四：確定應借、應貸的金額。聯(lián)系（1）兩者所反映的經濟業(yè)務內容相同。（2）登記賬簿的原始依據相同，即登記總分類賬戶與登記其所屬的明細分類賬戶的原始憑證是相同的。區(qū)別六、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記（1）反映經濟業(yè)務內容的詳細程度不同。（2）作用不同。（一）總分類賬戶與明細分類賬戶的關系01同依據登記02同期登記

（二）平行登記的含義

平行登記，是指對所發(fā)生的每項經濟業(yè)務都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入所屬明細分類賬戶的方法。03同方向登記04同金額登記發(fā)生額試算平衡法余額試算平衡法七、試算平衡全部賬戶的借方發(fā)生額合計＝全部賬戶的貸方發(fā)生額合計全部賬戶的借方期初（期末）余額合計數＝全部賬戶的貸方期初（期末）余額合計數在實際工作中，這種試算平衡通常是通過編制試算平衡表來進行的。感謝您的觀看??！Anyquestions?ABOUTUSBUSINESSSERVICECONTACTCONTACT工作領域二企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算工作任務一企業(yè)主要經濟業(yè)務概述工作任務二籌資過程業(yè)務的核算工作任務三供應過程業(yè)務的核算工作任務四生產過程業(yè)務的核算工作任務五銷售過程業(yè)務的核算工作任務六財務成果形成與分配業(yè)務的核算目錄企業(yè)主要經濟業(yè)務概述PART01一、制造業(yè)企業(yè)生產經營過程概述制造業(yè)企業(yè)在經營過程中的主要經濟業(yè)務內容可概括為：①籌資過程業(yè)務；②供應過程業(yè)務；③生產過程業(yè)務；④產品銷售過程業(yè)務；⑤財務成果形成與分配業(yè)務。資金運動的情況二、商品流通企業(yè)生產經營過程概述

與制造業(yè)企業(yè)相比較，商品流通企業(yè)的經營活動具有以下三個特點。（1）經濟活動的主要內容是商品的購銷活動。（2）商品資產在企業(yè)全部資產中所占比重較大，是企業(yè)資產管理的重點。（3）企業(yè)營運資金運動的基本軌跡是“貨幣—商品一貨幣”，主要形式是貨幣與商品的相互轉化?；I資過程業(yè)務的核算PART02一、籌資過程業(yè)務的基礎知識

（一）所有者權益籌資

所有者權益籌資是指企業(yè)投資者為開展生產經營活動而投入的本金，是企業(yè)所有者對企業(yè)資產扣除負債后所享有的剩余權益。所有者投入的資本主要包括實收資本（或股本）和資本公積。（二）債務籌資

債務籌資是指企業(yè)通過向銀行借款等其他負債籌資方式取得的資金，是企業(yè)的債權人對企業(yè)部分資產的索償權，這部分權益，企業(yè)必須以資產、勞務或新的負債來償還。債務籌資主要包括短期借款、長期借款及結算形成的負債等。

二、籌資過程涉及的賬戶

（一）所有者權益籌資涉及的相關會計賬戶（二）債務籌資涉及的相關會計賬戶實收資本（或股本）資本公積銀行存款短期借款長期借款應付利息財務費用三、籌資過程業(yè)務的核算

（一）所有者權益籌資過程的業(yè)務核算接受非貨幣性資產投資

企業(yè)接受投資者投入的貨幣性資產，借記“銀行存款”科目，按其在注冊資本中所占份額貸記“實收資本（或股本）”科目，按其差額貸記“資本公積”科目。接受非貨幣性資產投資

企業(yè)接受投資者投入的非貨幣性資產，應按非貨幣性資產的種類，借記“固定資產”“無形資產”等科目，按其在注冊資本中所占份額貸記“實收資本（或股本）”科目，按其差額貸記“資本公積”科目。

（二）債務籌資過程的業(yè)務核算短期借款的賬務處理

企業(yè)取得短期借款時，應當借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。企業(yè)按月預提利息時，借記“財務費用”或“在建工程”等科目，貸記“應付利息”科目，待按季實際支付利息時，按已預提的利息金額，借記“應付利息”科目，季末按實際支付的利息金額與已經預提的利息金額（即尚未計提的部分），借記“財務費用”或“在建工程”等科目，按實際支付的利息金額，貸記“銀行存款”科目。長期借款的賬務處理

企業(yè)借入長期借款，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目；按照合同利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”“制造費用”“財務費用”等科目，貸記“應付利息”科目；歸還長期借款時，借記“長期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。供應過程業(yè)務的核算PART03一、供應過程業(yè)務的基礎知識

供應過程的主要經濟業(yè)務是原材料采購成本的確定及固定資產等相關生產資料入賬價值的確定。（一）原材料及其采購成本的確定原材料是指企業(yè)在生產過程中經過加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料等。

（二）固定資產及其初始成本的確定固定資產是指同時具有以下特征的有形資產。（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的。（2）使用壽命超過一個會計年度。（三）固定資產折舊固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。其中，應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值之后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。固定資產折舊的方法：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法。STRART二、供應過程涉及的賬戶

（一）材料采購涉及的相關會計賬戶1.“原材料”賬戶2.“材料采購”賬戶3.“材料成本差異”賬戶4.“在途物資”賬戶5.“應付賬款”賬戶6.“應付票據”賬戶7.“預付賬款”賬戶8.“應交稅費”賬戶（二）固定資產涉及的相關會計賬戶1.“在建工程”賬戶2.“工程物資”賬戶3.“固定資產”賬戶4.“累計折舊”賬戶

三、供應過程業(yè)務的核算

（一）材料采購過程的業(yè)務核算采用實際成本法核算

（1）材料已驗收入庫。如果貨款已經支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“原材料”“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”“預付賬款”等科目。

（2）材料尚未驗收入庫。如果貨款已經支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗收入庫，按支付的金額，借記“在途物資”“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目，驗收入庫時再做后續(xù)分錄。采用計劃成本法核算

（1）材料已驗收入庫。如果貨款已經支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”科目；按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目；按計劃成本與實際成本之間的差額，借記（或貸記）“材料采購”科目，貸記（或借記）“材料成本差異”科目。（2）材料尚未驗收入庫。如果相關發(fā)票憑證已到，但材料尚未驗收入庫，按支付或應付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目，待驗收入庫時再做后續(xù)分錄。對于可以抵扣的增值稅進項稅額，一般納稅人企業(yè)應根據收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。

（二）固定資產的業(yè)務核算固定資產的購入

（1）購入不需安裝的設備。企業(yè)購入不需要安裝的固定資產，按應計入固定資產成本的金額，借記“固定資產”“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）購入需要安裝的設備。購買需要安裝的固定資產，通常是在資產安裝調試完畢達到預定可使用狀態(tài)后才確認為企業(yè)的資產，其資產的初始確認價值中包括相關的安裝調試費用。企業(yè)購入需要安裝的固定資產，先計入“在建工程”賬戶，安裝完成交付使用時，根據固定資產交付使用明細表作記賬憑證，再轉入“固定資產”賬戶。固定資產的折舊

企業(yè)按月計提的固定資產折舊，根據固定資產的用途計入相關資產的成本或者當期損益，借記“制造費用”“銷售費用”“管理費用”“研發(fā)支出”“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“累計折舊”科目。生產過程業(yè)務的核算PART04一、生產過程業(yè)務的基礎知識

生產過程的主要經濟業(yè)務是對生產費用的歸集和分配。生產過程核算的內容主要包括以下五項。（1）生產耗用材料核算。（2）生產過程人工費的核算。（3）其他生產費用的核算。（4）制造費用的歸集與分配。（5）生產成本的計算與結轉等。

三、會計賬戶的設置

（一）制造成本與費用成本（制造成本）是指企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種經濟資源的耗費，主要可分為直接材料、直接人工、其他直接支出和制造費用。費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出，主要包括管理費用、銷售費用和財務費用，也稱為期間費用。

（二）成本與費用核算的一般程序（1）歸集、分配一定時期內企業(yè)生產過程中發(fā)生的各項費用，如原材料、工資及計提的福利費、折舊費、修理費等各項費用。（2）按一定種類的產品匯總各項費用，最終計算出各種產品的制造成本。二、生產過程涉及的賬戶生產成本制造費用應付職工薪酬庫存商品

三、生產過程業(yè)務的核算

（一）生產消耗材料的核算

生產過程中消耗的材料應當根據具體用途，分別記入有關費用成本賬戶。生產產品消耗的原材料，直接記入有關產品“生產成本”賬戶；車間一般性消耗的原材料，記入“制造費用”賬戶；行政管理部門一般性消耗的原材料，記入“管理費用”賬戶；銷售部門消耗的原材料，記入“銷售費用”賬戶。

（二）人工費用的核算在會計核算中通常需要設置“應付職工薪酬”賬戶對人工費組織核算，具體內容包括工資和工資附加費，其中工資項目具體包括工資、津貼、補貼和獎金等；工資附加費則包括職工福利、職工教育經費、工會經費等。

（三）其他相關費用的核算企業(yè)發(fā)生的與生產活動有關的其他費用項目繁多，其中一部分直接計入生產費用，另一部分則不能直接計入生產費用，如由制造產品負擔的水電費需要記入產品的“生產成本”明細賬中，而管理部門、銷售部門負擔的水電費則分別記入“管理費用”和“銷售費用”等賬戶，與水電費相似的還有租金、保險費、辦公費、差旅費等。

（四）制造費用的分配制造費用是用來反映間接生產費用的賬戶，通常核算由車間一般消耗的材料、車間管理和技術人員的工資和福利費、車間固定資產的折舊費和修理費以及發(fā)生在車間范圍內的其他各項費用，如水電費、辦公費、保險費、差旅費和租金等費用。企業(yè)通常于期末將本期發(fā)生的制造費用按照一定的標準分配轉入有關產品“生產成本”賬戶的借方。

（五）完工產品成本的計算與結轉完工產品成本的計算是將生產過程中發(fā)生的全部生產成本，按一定的對象進行歸集，然后在完工產品和在產品之間進行分攤，以計算出完工產品的總成本和單位成本。在實際工作中需要編制完工產品成本計算單（表）。完工產品成本的結轉是指產品完工以后，應及時驗收入庫，并將本月完工產品的生產成本從“生產成本”賬戶的貸方轉入“庫存商品”賬戶的借方。銷售過程業(yè)務的核算PART05一、銷售過程業(yè)務的基礎知識

銷售過程是產品價值實現(xiàn)增值的過程，其主要任務是將生產的產品銷售出去，同時取得銷售收入，使企業(yè)的生產耗費得到補償。為了順利地將產品銷售出去，還要發(fā)生與產品銷售有關的一系列費用，如包裝費，廣告費，運輸費，銷售人員的工資、福利等，還要按照國家的有關規(guī)定計算繳納相關銷售稅金，如消費稅等。主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本其他業(yè)務收入其他業(yè)務成本稅金及附加銷售費用應收賬款應收票據預收賬款應交稅費二、銷售過程涉及的賬戶

（一）主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本的核算

企業(yè)應當及時對實現(xiàn)的主營業(yè)務收入進行核算，在確認主營業(yè)務收入時，應當區(qū)分銷貨款中的收入與增值稅，其中，收入部分記入“主營業(yè)務收入”的貸方，增值稅部分應當單獨記入“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。主營業(yè)務成本是指已銷產品的生產成本，企業(yè)可以于銷售產品時同時結轉已銷產品的生產成本，也可以于期末根據本月已銷產品數量與單位成本確定銷售成本后再一并結轉當月已銷產品的生產成本。結轉已銷產品成本時，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。三、銷售過程業(yè)務的核算

（二）其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本的核算企業(yè)在銷售過程中會發(fā)生一些商品銷售以外的業(yè)務，如銷售原材料、出租包裝物等，這些業(yè)務會產生相應的業(yè)務收入和業(yè)務成本，這些商品銷售以外的業(yè)務，稱為其他業(yè)務，以便與主營業(yè)務相區(qū)別。當企業(yè)發(fā)生銷售原材料等其他業(yè)務時，需要通過“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務成本”兩個賬戶分別核算其他業(yè)務產生的收入及應結轉的成本，其會計處理與“主營業(yè)務收入”和“主營業(yè)務成本”的會計處理類似。

（三）稅金及附加的核算企業(yè)在銷售過程中除了需要按規(guī)定確認價外稅，即應交增值稅外，還需要計算確認應交價內稅，這些價內稅主要包括：消費稅以及按照流轉稅為基礎的城市維護建設稅、教育費附加等。企業(yè)在銷售過程中計算確認應交消費稅時，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”等科目。

（四）銷售費用的核算企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的廣告宣傳費、展覽費、專設銷售機構人員的工資、福利費等銷售費用在“銷售費用”賬戶核算，企業(yè)發(fā)生相關銷售費用時，借記“銷售費用”科目，月末結轉當月銷售費用，貸記“銷售費用”科目。財務成果形成與分配業(yè)務的核算PART06

企業(yè)財務成果的形成即企業(yè)利潤的形成，是指企業(yè)在一定時期內通過從事生產經營活動而在財務上所取得的成果，具體表現(xiàn)為盈利或者虧損。

財務成果的分配即利潤的分配，企業(yè)實現(xiàn)利潤后，應按規(guī)定進行分配，通過企業(yè)對凈利潤的分配包括按凈利潤的一定比例提取的法定盈余公積金、任意盈余公積金、向股東分配的股利等。

一、財務成果形成及分配業(yè)務的基礎知識向股東分配股利計提法定公積金企業(yè)營業(yè)利潤的形成凈利潤的形成對應的會計核算利潤總額的形成計提任意公積金財務成果形成核算的主要內容財務成果分配核算的主要內容

（一）利潤的形成

營業(yè)利潤利潤總額凈利潤凈利潤＝利潤總額－所得稅費用利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出（二）利潤的分配

1.提取法定盈余公積金公司分配當年稅后利潤時，應當提取利潤的10%列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的50%以上的，可以不再提取。公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在依照前款規(guī)定提取法定公積金之前，應當先用當年利潤彌補虧損。

2.提取任意盈余公積金公司從稅后利潤中提取法定公積后，經股東會或者股東大會決議，可以從稅后利潤中提取任意公積金。3.向投資者分配利潤企業(yè)當年實現(xiàn)凈利潤，在提取法定盈余公積金和任意盈余公積金后，加上（或減去）期初未分配利潤，形成企業(yè)當年度可供分配的利潤總額，企業(yè)可根據股東大會或類似機構形成的決議向投資者派發(fā)現(xiàn)金股利或非現(xiàn)金股利。需要注意的是，公司持有的本公司股份不得分配利潤。01本年利潤02利潤分配0406二、財務成果形成與分配涉及的賬戶030509盈余公積管理費用投資收益所得稅費用營業(yè)外支出應付股利07010208營業(yè)外收入（一）管理費用的核算三、利潤形成及分配業(yè)務的核算

企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等在實際發(fā)生時，應借記“管理費用”科目，貸記“應付利息”“銀行存款”等科目；行政管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目；行政管理部門計提的固定資產折舊，借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”科目；行政管理部門發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費、企業(yè)研究費用，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”“研發(fā)支出”等科目。

（二）投資收益的核算

投資收益的核算是指對企業(yè)對外投資取得的收入或發(fā)生的損失的核算。企業(yè)除開展正常的經營活動以外，還通過持有其他企業(yè)的股票、債券、基金等其他金融資產或長期股權投資，以此獲取投資回報。企業(yè)應設置“投資收益”賬戶以核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。

企業(yè)除日常經營活動帶來的主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入以外，還會發(fā)生許多與日常經營活動無直接關系的各項收入。營業(yè)外收入，即直接計入當期損益的利得，是指企業(yè)發(fā)生的與其生產經營活動無直接關系的各項收入，主要包括處置固定資產凈收益、處置無形資產凈收益、罰款凈收入等。為了核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，企業(yè)應設置“營業(yè)外收入”賬戶。（三）營業(yè)外收入的核算

企業(yè)除日常經營活動所發(fā)生的主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、管理費用、財務費用、銷售費用等以外，還會發(fā)生許多與日常經營活動無直接關系的各項支出，即營業(yè)外支出。營業(yè)外支出，就是直接計入當期損益的損失，指企業(yè)發(fā)生的與其生產經營活動無直接關系的各項支出，主要包括固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、處置無形資產凈損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非正常損失等。為了核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，企業(yè)應設置“營業(yè)外支出”賬戶。（四）營業(yè)外支出的核算

為了計算企業(yè)利潤的形成情況，企業(yè)應設置“本年利潤”賬戶進行核算。企業(yè)期末（月末）結轉利潤時，應將當期所有損益類賬戶的金額轉入本賬戶，結平各損益類賬戶。年度終了，應將“本年利潤”賬戶的余額轉入“利潤分配”賬戶，如為凈利潤，則借記“本年利潤”，貸記“利潤分配——未分配利潤”；如為凈虧損，則借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。結轉后，“本年利潤”賬戶應無余額。（五）利潤形成的核算

企業(yè)應當設置“所得稅費用”賬戶核算企業(yè)確認的應當從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。資產負債表日，企業(yè)應按《企業(yè)會計準則》確定的當期所得稅費用，借記“所得稅費用”科目，按照稅法規(guī)定計算確定的當期應交所得稅，貸記“應交稅費——應交所得稅”科目。期末，應將該賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后該賬戶無余額。（六）所得稅費用的核算

企業(yè)應當設置“利潤分配”賬戶反映企業(yè)的利潤分配情況?！袄麧櫡峙洹辟~戶核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年利潤分配（或彌補虧損）后的余額。“利潤分配”賬戶應當分別根據“提取法定盈余公積”“提取任意盈余公積”“應付股利”以及“未分配利潤”等進行明細核算。企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積（或按股東大會應向股東分配的股利），借記“利潤分配——提取法定盈余公積（或提取任意盈余公積、應付股利）”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積（或任意盈余公積、應付股利）”科目。年度終了，企業(yè)應將“利潤分配”賬戶所屬其他明細賬戶的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”明細科目。（七）利潤分配的核算感謝您的觀看??！Anyquestions?工作領域二會計工作實務工作任務一填制與審核會計憑證工作任務二設置與登記會計賬簿工作任務三開展財產清查工作任務四編制財務報告工作任務五管理會計檔案目錄填制與審核會計憑證PART01一、會計憑證的基礎理論

（一）會計憑證的概念、作用及分類會計憑證是指記錄經濟業(yè)務、明確經濟責任、作為登記賬簿依據的書面證明。任何會計憑證都必須經過有關人員的嚴格審核并確認無誤后，才能作為記賬的依據。記錄經濟業(yè)務，提供記賬憑證明確經濟責任，強化內部控制監(jiān)督經濟活動，控制經濟運行原始憑證記賬憑證會計憑證的分類

原始憑證，又稱單據，是指在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的原始憑證。

記賬憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業(yè)務的內容加以歸類，并據以確認會計分錄后填制的書面證明。

（二）原始憑證

原始憑證的格式和內容因經濟業(yè)務和經營管理要求不同而有所差異，但各種原始憑證的基本內容都應該具備以下九個方面。（1）原始憑證的名稱。（2）填制原始憑證的日期。（3）憑證的編號。（4）接受原始憑證的單位名稱。（5）經濟業(yè)務的內容摘要（含數量、單價、金額等）。（6）填制單位的簽章。（7）有關人員（部門負責人、經辦人員）的簽章。（8）填制憑證的單位名稱或者填制人姓名。（9）憑證附件。

（二）記賬憑證記賬憑證必須包括以下基本內容。（1）記賬憑證的名稱，如收款憑證、付款憑證、轉賬憑證。（2）填制記賬憑證的日期。（3）記賬憑證的編號。（4）經濟業(yè)務事項的內容摘要。（5）經濟業(yè)務事項所涉及的會計賬戶及其記賬方向。（6）經濟業(yè)務事項的金額。（7）記賬標記。（8）所附原始憑證張數。（9）會計主管、記賬、審核、制單等有關人員的簽章，收款憑證和付款憑證還應由出納人員簽名或蓋章。二、工作實務設置與登記會計賬簿PART02一、會計賬簿的基礎理論

（一）會計賬簿的概念與內容會計賬簿是指由具有一定格式、相互聯(lián)結的賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據，全面、連續(xù)、系統(tǒng)、科學地記錄各項經濟業(yè)務的簿籍。在實際工作中，由于各種會計賬簿所記錄的經濟業(yè)務不同，賬簿的格式也多種多樣，但各種賬簿都應具備：封面和封底、扉頁、賬頁。（二）會計賬簿的作用（三）會計賬簿的分類

1.按用途分類會計賬簿按用途分類可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。2.按賬頁格式分類會計賬簿按賬頁格式分類可以分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿、數量金額式賬簿和橫線登記式賬簿。3.按外形特征分類會計賬簿按外形特征可分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿。

（1）對于比較重要的會計賬簿，如總賬、庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等，為了保證其安全，應采用訂本賬。同時，在格式上應選用三欄式賬頁。（2）對于反映債權、債務經濟業(yè)務的各種往來賬，為了方便增減賬頁，應采用活頁賬。同時，在格式上應選用三欄式賬頁。（3）對于反映財產物資增減變化經濟業(yè)務的各種會計賬簿，為了全面反映數量、單價、金額的不同指標，應采用活頁賬。同時，在格式上應選用數量金額式賬頁。（4）對于反映備查輔助經濟業(yè)務的會計賬簿，如應收票據明細賬、租入固定資產明細賬等，應采用備查賬，同時，根據需要分別選用不同格式的賬頁。（5）對于需要長期記錄具體、詳細的內容，并可以隨時存取，便于日常查閱經濟業(yè)務的會計賬簿，如固定資產明細賬、低值易耗品明細賬等，應采用卡片賬。（四）賬簿格式的選擇二、工作實務

開展財產清查PART03一、財產清查的基礎理論

（一）財產清查的概念及意義財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項等財產物資進行盤點或核對，確定其實存數，查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。財產清查的意義如下：確保會計資料真實可靠；保護財產物資的安全完整；促進財產物資的有效使用；確保財經紀律的貫徹執(zhí)行。

（二）財產清查的種類（1）按照清查的范圍不同，財產清查可分為全面清查和局部清查兩種。（2）按照清查的時間不同，財產清查可分為定期清查和不定期清查兩種。（3）按照清查的執(zhí)行單位不同，財產清查可分為內部清查和外部清查兩種。

（三）財產物資盤存制度1.永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制又稱“賬面盤存制”，即企業(yè)平時對各項財產物資分別設立明細賬，根據會計憑證連續(xù)記載其增減變化并隨時結出余額的一種管理制度。其計算公式如下所示。賬面期末余額＝賬面期初余額＋本期增加數－本期減少數2.實地盤存制實地盤存制是平時根據有關會計憑證，只登記財產物資的增加數，不登記其減少數，月末或一定時期可根據期末盤點資料，弄清各種財產物資的實有數額，再根據“期初結存數＋本期增加數－本期實有數＝本期減少數”的公式，倒算出本期減少數額，即“以存計耗”或“以存計銷”，并記入有關明細賬中的一種物資盤存管理制度。

（四）財產清查的一般程序賬戶步驟一：建立財產清查組織。清查組織由單位領導和財務會計、業(yè)務、倉庫等有關部門的人員組成，一般應由管理層研究、制定財產清查計劃，確定工作進度和方式方法。步驟二：組織清查人員學習有關政策，掌握有關法律、法規(guī)和相關業(yè)務知識，以提高財產清查工作的質量。步驟三：確定清查對象、范圍，明確清查任務。步驟四：制定清查方案，具體安排清查內容、時間、步驟、方法以及必要的清查前準備。步驟五：清查時本著先清查數量、核對有關賬簿記錄等，后認定質量的原則進行。步驟六：填制盤存清單。清查人員要做好盤點記錄，填制盤存清單，列明所查財產物資的實存數量和金額及債權債務的實有數額。步驟七：根據盤存清單填制實物、往來賬項清查結果報告表。三、財產清查前的準備工作

（一）組織上的準備

為保證財產清查工作的順利進行，保證其工作質量，在財產清查時應成立專門的財產清查領導小組。

（二）業(yè)務上的準備

（1）財產清查小組的工作人員應制定好清查計劃，準備好計量器具和各項登記表格等。（2）會計人員要做好賬簿登記工作，做到賬證相符、賬賬相符和賬實相符，為財產清查提供準確可靠的賬存數。（3）財產物資保管部門要做好財產物資的入賬工作，整理排列好各項財產物資，掛上標簽，標明品種和規(guī)格，以便進行實物盤點。

步驟一：建立財產清查組織。步驟二：組織清查人員學習有關政策，掌握有關法律、法規(guī)和相關業(yè)務知識，以提高財產清查工作的質量。步驟三：確定清查對象、范圍，明確清查任務。步驟四：制定清查方案。步驟五：清查時本著先清查數量、核對有關賬簿記錄等，后認定質量的原則進行。步驟六：填制盤存清單。步驟七：根據盤存清單填制實物、往來賬項清查結果報告表。四、財產清查的一般程序二、工作實務編制財務報告PART04一、財務報告的基礎理論

（一）財務報告的概念、作用及目標

財務會計報告，又稱為財務報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。作用:①為投資者和債權人進行決策提供信息；②為企業(yè)內部加強和改善經營管理提供信息；③為國家經濟管理部門進行宏觀調控和管理提供信息。

《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定：財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策?！?/p>

（二）財務報告的組成（1）財務報表。主要有資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等。（2）附注。（3）其他應在財務報告中披露的相關信息和資料。（三）財務報告使用者財務報告可以提供重要的會計信息，是信息使用者投資、決策的重要依據。財務報告使用者通常包括投資者、債權人、政府及相關機構、企業(yè)管理人員、職工和社會公眾等。不同的報告使用者對財務報告所提供信息資料的要求各有側重。

（四）財務報告的編制要求

財務報告的編制要求：真實可靠、內容完整、相關可比、編報及時以及便于理解。（五）財務報表

1.財務報表的概念及構成財務報表是對企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。一套完整的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表以及附注。務報表的報送對象不同，可以分為內部報表和外部報表。

2.財務報表的分類（1）按照財務報表的反映內容不同，可分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表。（2）按照財務報表的編報時間不同，可以分為中期財務報表和年度財務報表。（3）按照財務報表的編制主體不同，可以分為個別財務報表和合并財務報表。（4）按照財務報表的報送對象不同，可以分為內部報表和外部報表。二、工作實務管理會計檔案PART05一、會計檔案的基礎理論

（一）會計檔案的概念會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和財務報告等會計核算專業(yè)資料，它是對一個單位經濟活動的記錄和反映。會計檔案是是各單位的重要檔案，也是國家檔案的重要組成部分。

（二）會計檔案的內容1.會計憑證會計憑證包括原始憑證、記賬憑證、匯總憑證以及其他會計憑證。2.會計賬薄會計賬薄包括總賬、明細賬、日記賬、固定資產卡片、其他輔助性賬薄等。3.財務會計報告財務會計報告是指月度、季度、半年度及年度財務報告，包括財務報表附表、附注及文字說明以及其他財務報告。4.其他會計資料其他會計資料包括銀行存款余額調節(jié)表，銀行對賬單、納稅申報表、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊以及會計檔案鑒定意見書等。二、工作實務感謝您的觀看?。nyquestions?工作領域四賬務處理程序的選擇和應用目錄工作任務一賬務處理程序認知工作工作任務二賬務處理程序案例分析賬務處理程序認知PART01一、賬務處理程序的意義

賬務處理程序，也稱會計核算形式或會計核算組織程序，是指會計憑證、會計賬簿和財務報表相結合的方式?？茖W、合理地選擇賬務處理程序，對會計核算工作具有以下意義。（1）有利于會計工作程序的規(guī)范化，確定合理的會計憑證、會計賬簿與財務報表之間的聯(lián)系方式，保證會計信息加工過程的嚴密性，提高會計信息的質量。

（2）有利于保證會計記錄的完整性、正確性，并通過會計憑證、會計賬簿及財務報表之間的牽制作用，增強會計信息的可靠性。（3）有利于減少不必要的會計核算環(huán)節(jié)，通過井然有序的賬務處理程序，提高會計工作效率，保證會計信息的及時性。

（1）要根據會計信息使用者的具體要求，設計所需的賬簿體系和核算形式，保證正確、及時、完整地提供會計信息。（2）要與本企業(yè)的經濟業(yè)務性質、繁簡程度、規(guī)模大小和管理要求相適應。（3）要將內部控制制度融于其中，從賬證、賬賬、賬實的相互聯(lián)系中加強牽制和稽核。（4）使會計核算程序所涉及的各項內容達到有機結合、協(xié)調一致。（5）要在保證及時、正確、完整地提供會計信息的前提下，盡可能提高會計工作效率，節(jié)約費用。二、賬務處理程序的要求三、賬務處理程序的種類

記賬憑證賬務處理程序匯總記賬憑證賬務處理程序科目匯總表賬務處理程序

（一）記賬憑證賬務處理程序

記賬憑證賬務處理程序是指對發(fā)生的經濟業(yè)務，先根據原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，再直接根據記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。

記賬憑證賬務處理程序是最基本的賬務處理程序，既是理解賬務處理程序的基礎，也是掌握其他賬務處理程序的基礎。

記賬憑證賬務處理程序的一般步驟記賬憑證賬務處理程序流程圖記賬憑證（收、付、轉）原始憑證庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬匯總原始憑證收款憑證付款憑證轉賬憑證總分類賬明細分類賬會計報表特點根據記賬憑證直接逐筆登記總分類賬優(yōu)缺點優(yōu)點：簡單明了、易于理解缺點：登記總分類賬的工作量較大適用范圍規(guī)模較小、經濟業(yè)務量較少的單位

（二）匯總記賬憑證賬務處理程序

匯總記賬憑證的編制匯總記賬憑證要定期填制，間隔天數視業(yè)務量多少而定，一般為每隔五天或十天，每月匯總編制一張，月終結出合計數，據以登記總分類賬。匯總記賬憑證主要分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證三種，并分別根據收款、付款、轉賬三種記賬憑證匯總填制。

（1）匯總收款憑證是指“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”賬戶的借方設置，并按與“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”賬戶相對應的貸方科目歸類匯總的一種匯總憑證。（2）匯總付款憑證是指按“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”賬戶的貸方設置，并按與“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”賬戶相對應的借方科目歸類匯總的一種匯總憑證。（3）匯總轉賬憑證通常根據所設置賬戶的貸方進行編制。匯總轉賬憑證是在對所設置賬戶相對應的借方科目分類之后，進行匯總編制。

記賬憑證（收、付、轉）原始憑證庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬匯總原始憑證收款憑證付款憑證轉賬憑證總分類賬明細分類賬會計報表匯總記賬憑證匯總記賬憑證賬務處理程序流程圖特點根據匯總記賬憑證登記總分類賬優(yōu)缺點優(yōu)點：減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應關系缺點：不利于會計核算的日常分工，當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大適用范圍適用于規(guī)模較大、經濟業(yè)務較多的單位，特別是收款、付款業(yè)務較多而轉賬業(yè)務較少的單位

（三）科目匯總表賬務處理程序

科目匯總表的編制科目匯總表是根據一定時期（月、旬、天等）內的全部記賬憑證，按相同科目歸類，定期匯總每一個會計科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額的一種匯總表。編制科目匯總表時，要將一定時間內的全部記賬憑證，分別計算每一賬戶借方發(fā)生額合計數和貸方發(fā)生額合計數，填入科目匯總表的相應欄內，然后分別加總科目匯總表的借方、貸方金額欄。為了便于登記總賬，科目匯總表上的科目排列應按總分類賬上科目排列的順序來定。科目匯總表的編制時間，應按各單位經濟業(yè)務量多少而定，可以每日、每三日或每五日編制一張，也可以每十天、半月或一個月編制一張。記賬憑證（收、付、轉）原始憑證庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬匯總原始憑證收款憑證付款憑證轉賬憑證總分類賬明細分類賬會計報表科目匯總表科目匯總表賬務處理程序流程圖特點根據科目匯總表登記總分類賬優(yōu)缺點優(yōu)點：減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學缺點：科目匯總表不能反映賬戶對應關系，不便于查對賬目適用范圍適用于規(guī)模較大、經濟業(yè)務較多的單位，特別是轉賬業(yè)務較多而收款、付款業(yè)務較少的單位賬務處理程序案例分析PART02

以華新股份有限公司2019年12月的經濟業(yè)務為例，說明3種賬務處理程序。本案例旨在分析3種賬務處理程序，在實務中，具體運用那種賬務處理程序需根據公司業(yè)務特點及經營規(guī)模等進行選擇。【資料】華新股份有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為13%，所得稅稅率為25%。該年度12月1日有關科目的余額如表4-2-1所示。模擬企業(yè)：華新股份有限公司表4-2-1科目余額表單位：元科目名稱借方余額科目名稱貸方余額庫存現(xiàn)金3000短期借款300000銀行存款1340000應付票據200000其他貨幣資金123300應付賬款1255300交易性金融資產45000其他應付款50000應收票據240000應交稅費－100000應收賬款290000應付利息6000壞賬準備－1000股本6

000000其他應收款16000盈余公積200000材料采購235000利潤分配（未分配利潤）80000原材料550000

庫存商品1500000

固定資產2550000

累計折舊－400000

在建工程1500000

合計7991300合計7991300

根據該公司12月發(fā)生的經濟業(yè)務及原始憑證（原始憑證略）編制記賬憑證，記賬憑證如圖4-2-1至圖4-2-30所示。【步驟一】

（1）1日，購入甲材料2800千克，總貨款140000元，進項稅額18200元，已用銀行存款付清，材料尚未運到。

編制“付款憑證”

（2）2日，支付甲材料運費11200元。

編制“付款憑證”

（3）5日，甲材料運到并驗收入庫。

編制“轉賬憑證”

（4）5日，提取現(xiàn)金300000元，準備發(fā)放工資。

編制“付款憑證”

（5）6日，支付工資300000元。

編制“付款憑證”

（6）6日，分配工資300000元，其中，生產人員工資240000元，車間管理人員工資20000元，行政管理人員工資40000元。

編制“轉賬憑證”

（7）6日，根據公司有關規(guī)定提取職工福利42000元，其中，生產工人福利33600元，車間管理人員福利2800元，行政管理人員福利5600元。

編制“轉賬憑證”

（8）6日，車間基本生產領用甲材料350000元。

編制“轉賬憑證”

（9）7日，購買印花稅票4000元。

編制“付款憑證”

（10）7日，支付電視臺廣告費9000元。

編制“付款憑證”

（11）9日，銷售給上海華創(chuàng)科技有限公司產品一批，銷售價款550000元，銷項稅額71500元，該批產品實際成本370000元，產品已發(fā)出，貨款未收到。

編制“轉賬憑證”

（12）10日，收到出資款500000元，已存入銀行。

編制“收款憑證”

（13）12日，生產車間報廢一臺機床，原價200000元，已提折舊170000元，清理費用1000元，殘值收入1500元，均通過銀行收支。該項目固定資產已清理完畢。

編制“轉賬憑證”

編制“收款憑證”

編制“轉賬憑證”

編制“付款憑證”

（14）15日，銷售給北京陽華有限公司產品一批，銷售價款為150000元，銷項稅額為1950元，該批產品實際成本110000元，產品已發(fā)出，收到對方開出的商業(yè)承兌匯票。

編制“轉賬憑證”

（15）20日，預提短期借款利息1500元。

編制“轉賬憑證”

（16）31日，計提固定資產折舊80000元，其中，計入制造費用50000元，計入管理費用30000元。

編制“轉賬憑證”

（17）31日，結轉本月銷售成本480000元。

編制“轉賬憑證”

（18）31日，支付辦公樓房租20000元。

編制“付款憑證”

（19）31日，計算并結轉本期完工產品成本。無期初在產品，本期生產的產品全部完工入庫。

編制“轉賬憑證”2張

（20）31日，將各收支科目結轉至本年利潤。

編制“轉賬憑證”2張

（21）計算應交所得稅費用20100元。

編制“轉賬憑證”

（22）結轉所得稅費用20100元。

編制“轉賬憑證”

（23）提取法定盈余公積6030元。

編制“轉賬憑證”

（24）將利潤分配各明細科目的余額轉入未分配利潤明細科目，結轉本年利潤。

編制“轉賬憑證”2張

根據該公司12月收、付、轉憑證登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，如圖4-2-31和圖4-2-32所示?！静襟E二】圖4-2-31庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記賬

第××頁

2019年憑證摘要借方貸方借或貸余額

月日種類號數百十萬千百十元角分百十萬千百十元角分

百十萬千百十元角分√

121

承前頁

300000

5付3提取現(xiàn)金備發(fā)工資

30000000

30000000

6付4發(fā)放工資

30000000

300000

本月發(fā)生額及余額

30000000

30000000

300000

銀行存款日記賬

第××頁

2019年憑證摘要借方貸方借或貸余額

月日種類號數百十萬千百十元角分百十萬千百十元角分

百十萬千百十元角分√

121

承前頁

134000000

1付1購入甲材料

15820000

118180000

2付2支付甲材料運費

1120000

117060000

5付3提取現(xiàn)金備發(fā)工資

30000000

87060000

7付5購買印花稅

400000

86660000

7付6支付廣告費

900000

85760000

10收1收到出資款

50000000

135760000

12付7支付機床清理費用

100000

135660000

12收2機床殘值收入

150000

135810000

31付8支付辦公樓房租

2000000

133810000

本月發(fā)生額及余額

50150000

50340000

133810000

圖4-2-32銀行存款日記賬

根據該公司12月記賬憑證和原始憑證登記各明細賬。為簡化業(yè)務，此處以應收賬款明細賬和庫存商品明細賬（見圖4-2-33和圖4-2-34）為例，其他明細賬登記省略?！静襟E三】應收賬款明細賬一級科目：應收賬款二級科目：上海華創(chuàng)科技

2019年憑證摘要借方貸方借或貸余額

月日種類號數百十萬千百十元角分百十萬千百十元角分

百十萬千百十元角分√

121

期初余額

借

29000000

9轉5銷售產品

62150000

借

91150000

31

本期發(fā)生額及余額

62150000

91150000

圖4-2-33應收賬款明細賬圖4-2-34庫存商品明細賬庫存商品明細賬最高存量：××編號：××

最低存量：××儲備天數：××存放地點：××計量單位：××規(guī)格：××類別：××

2019年憑證摘要收入付出結存

月日種類號數數量單價金額

金額數量單價金額

千百十萬千百十元角分數量單價千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分√

121

期初余額

150000000

31轉11

48000000

102000000

轉13

69640000

171640000

本期發(fā)生額及余額

69640000

48000000

171640000

根據選擇的賬務處理程序直接登記總賬或登記匯總記賬憑證、科目匯總表?！静襟E四】

?方案一：運用記賬憑證賬務處理程序處理——跳【步驟五】此方案適用于規(guī)模較小、經濟業(yè)務量較少的單位。?方案二：運用匯總記賬憑證賬務處理程序處理此方案適用于規(guī)模較大、經濟業(yè)務較多的單位，特別是收款、付款業(yè)務較多而轉賬業(yè)務較少的單位。企業(yè)轉賬業(yè)務較多時，不適合用此賬務處理程序。