《審計(jì)技術(shù)視角下W企業(yè)審計(jì)失敗案例分析》9500字（論文）

審計(jì)技術(shù)視角下W企業(yè)審計(jì)失敗案例分析目錄TOC\o"1-3"\h\u30646一前言 -1-16649(一)研究背景及意義 -1-55021.研究背景 -1-268152.研究意義 -1-5962(二)研究內(nèi)容及方法 -1-10741.研究內(nèi)容 -1-162752.研究方法 -2-1040二審計(jì)失敗概念及其影響 -3-7144(一)審計(jì)失敗概念 -3-2278(二)審計(jì)失敗的影響 -3-140931.審計(jì)失敗對審計(jì)行業(yè)產(chǎn)生的影響 -3-217962.審計(jì)失敗對會(huì)計(jì)事務(wù)所產(chǎn)生的影響 -3-106033.審計(jì)失敗對社會(huì)及投資者產(chǎn)生的影響 -3-26724三W企業(yè)審計(jì)失敗案例概況 -5-25022(一)W企業(yè)簡介 -5-21970(二)Z會(huì)計(jì)事務(wù)所簡介 -5-4187(三)審計(jì)失敗過程概述 -5-14053四W企審計(jì)失敗案例分析 -7-12680(一)審計(jì)客體對審計(jì)失敗影響分析 -7-258011.W企業(yè)財(cái)務(wù)造假 -7-224622.W企業(yè)內(nèi)部控制失控 -7-13861(二)審計(jì)主體對審計(jì)失敗影響分析 -7-73721.未保持足夠的懷疑態(tài)度 -7-113112.未嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序 -7-64483.忽視財(cái)務(wù)舞弊 -8-4384(三)社會(huì)環(huán)境對審計(jì)失敗影響分析 -8-315251.IPO審計(jì)的復(fù)雜性 -8-234322.審計(jì)環(huán)境缺乏完善 -9-25398五W企業(yè)審計(jì)失敗對策 -10-1305(一)審計(jì)客體的防范對策 -10-67431.加強(qiáng)道德教育，樹立誠信文化 -10-145542.健全內(nèi)控制度 -10-5584(二)審計(jì)主體的防范對策 -11-71371.加強(qiáng)職業(yè)素養(yǎng) -11-80662.嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序 -11-197263.重視財(cái)務(wù)舞弊 -11-27981(三)社會(huì)環(huán)境的防范對策 -12-233821.增強(qiáng)職業(yè)教育 -12-22042.完善審計(jì)環(huán)境 -12-12186六結(jié)語 -13-12131參考文獻(xiàn) -14-摘要：在審計(jì)技術(shù)視角下，投資者進(jìn)行決策之前，最為必不可少的重要信息就是審計(jì)報(bào)告，企業(yè)經(jīng)審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)告，不只是對其本身作出了一種保障，同時(shí)為投資者增添投資信心。但近年來審計(jì)失敗現(xiàn)象頻發(fā)，在這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，有一些在國內(nèi)享有盛譽(yù)。出現(xiàn)審計(jì)失敗，不但誤導(dǎo)了審計(jì)信息用戶數(shù)據(jù)分析工作，因而作出了不正確的決定；更是對社會(huì)資源均衡配置，市場常態(tài)運(yùn)行產(chǎn)生總體沖擊。本文對Z會(huì)計(jì)師事務(wù)所近年來受到證監(jiān)會(huì)懲處的案例數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，將其審計(jì)失敗原因進(jìn)行了分類，并做了簡單的分析，文中還對提高Z會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在審計(jì)質(zhì)量提出了中肯的建議。希望能夠推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作向標(biāo)準(zhǔn)化方向發(fā)展，增強(qiáng)事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告質(zhì)量保障，降低投資者大規(guī)模投資失敗的概率，維護(hù)被審計(jì)單位中小股東合法權(quán)益。對社會(huì)今后預(yù)防審計(jì)失敗起了一定的促進(jìn)作用，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展。關(guān)鍵詞：審計(jì)失??；Z會(huì)計(jì)師事務(wù)所；案例分析一前言(一)研究背景及意義1.研究背景隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，全球化的速度正在提高，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度也越來越快，人們對審計(jì)的重視程度也越來越高。財(cái)務(wù)報(bào)表信息的準(zhǔn)確與否受到了企業(yè)利益相關(guān)者的高度重視。但是近些年來國內(nèi)外都不乏審計(jì)失敗的例子，最典型的莫過于美國“安然事件”、在1999年創(chuàng)下證券欺詐賠償金額世界記錄的“山登事件”、日本的“奧林巴斯事件”以及離我們很近的W企業(yè)造假案等，其中所涉及的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有不少都是知名的大型連鎖事務(wù)所，導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因也是同中有異，多方的不足之處不禁令人對當(dāng)前資本市場的秩序存在懷疑，與此同時(shí)受到質(zhì)疑的還有知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名譽(yù)度。而細(xì)究審計(jì)失敗的原因，無非是從企業(yè)本身的財(cái)務(wù)狀況，注冊會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任以及內(nèi)外部環(huán)境這幾個(gè)方面出發(fā)，但無論是哪一方面的問題，審計(jì)失敗這個(gè)結(jié)果都只能帶來不利的影響，讓大家懷疑財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確度，失去對審計(jì)質(zhì)量的相信度與對審計(jì)人員或機(jī)構(gòu)的信任度。為了進(jìn)一步探究導(dǎo)致審計(jì)失敗的具體原因，本文深入了解該審計(jì)工作的具體流程以及其中不足之處2.研究意義通過從不同的角度更加深入地對本案例進(jìn)行分析，不僅可以增加對本案例的研究內(nèi)容，豐富該案例的經(jīng)驗(yàn)知識，并提出多方面的建議為以后其他企業(yè)的防范措施提供理論依據(jù)。其次，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為國內(nèi)超群的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，無論是業(yè)務(wù)規(guī)模還是質(zhì)量，或是企業(yè)形象等各方面都處于領(lǐng)先地位，卻在對大智慧的審計(jì)工作中出現(xiàn)了失敗，這一審計(jì)案例無疑是非常具有典型性的。我們可以通過對該案例的分析來細(xì)究到底是什么直接或間接地造成了對大智慧最終的審計(jì)失敗，將原因及對策列明，為事務(wù)所的內(nèi)部管理和市場監(jiān)管提供新思路，幫助他們更好的發(fā)現(xiàn)存在的漏洞，也讓企業(yè)及時(shí)檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身存在的不足指出并及時(shí)改正。(二)研究內(nèi)容及方法1.研究內(nèi)容論文從以下五個(gè)方面進(jìn)行了分析研究。第一部分，介紹了論文的研究背景和意義，從審計(jì)失敗的認(rèn)定、及應(yīng)對審計(jì)失敗的對策、研究論文的內(nèi)容和研究方法這幾方面進(jìn)行介紹。第二部分，審計(jì)失敗概念及其影響。介紹前人對審計(jì)失敗的概念，對其影響進(jìn)行介紹。第三部分，W企業(yè)審計(jì)失敗案例概況。對，W企業(yè)以及Z會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行概述，并分析了審計(jì)失敗過程。第四部分，W企審計(jì)失敗案例分析。分別對審計(jì)客體、主體以及社會(huì)環(huán)境對審計(jì)失敗影響進(jìn)行分析。第五部分，W企業(yè)審計(jì)失敗對策。提出防范W企業(yè)審計(jì)失敗的對策和建議，希望能有效減少W企業(yè)審計(jì)失敗的概率。2.研究方法1）案例分析法通過分析Z事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)過程，將理論用于實(shí)踐，對注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)過程進(jìn)行剖析，找出參與各方出現(xiàn)的問題，最后提出相對應(yīng)的防范對策。2）文獻(xiàn)搜集整理利用學(xué)校圖書館資源、網(wǎng)絡(luò)等媒介，搜集與案情有關(guān)的信息和國內(nèi)外研究成果，為本文有關(guān)研究的理論基礎(chǔ)。二審計(jì)失敗概念及其影響(一)審計(jì)失敗概念目前有兩類觀點(diǎn)，一是審計(jì)結(jié)果失敗的理論，只看審計(jì)意見是否是正確的，如果最終驗(yàn)證不是恰當(dāng)?shù)?，那么就?huì)被認(rèn)定為審計(jì)失敗，和注冊會(huì)計(jì)師的工作是否盡到了責(zé)任無關(guān)；二是審計(jì)過程失敗理論，對整個(gè)審計(jì)過程進(jìn)行充分的關(guān)注，如果注冊會(huì)計(jì)師在過程中嚴(yán)格遵守審計(jì)行業(yè)的準(zhǔn)則，沒有做出違背職業(yè)道德的行為，并且保持了勤勉盡責(zé)的義務(wù)，對審計(jì)過程出現(xiàn)的異常情況也保持了的關(guān)注和專業(yè)懷疑，那么就不用承擔(dān)審計(jì)失敗的責(zé)任和后果。結(jié)果論的觀點(diǎn)顯然更多的是保護(hù)投資者，不管是什么原因，審計(jì)意見一旦不恰當(dāng)，會(huì)影響投資者的判斷與決策，還有可能會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)上的重大損失，因此結(jié)果論認(rèn)為應(yīng)該由事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師來承擔(dān)審計(jì)失敗的后果。過程論的觀點(diǎn)顯然是對提供審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的保護(hù)，審計(jì)報(bào)告主要是對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況提供一個(gè)證明，證明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況是真是的，相當(dāng)于是資本市場的一層防護(hù)，如果注冊會(huì)計(jì)師在工作中盡職盡責(zé)，并且不存在違反職業(yè)道德的情況，那么被審計(jì)單位的事實(shí)是否和審計(jì)意見一致對注冊會(huì)計(jì)師并不重要(二)審計(jì)失敗的影響1.審計(jì)失敗對審計(jì)行業(yè)產(chǎn)生的影響發(fā)生審計(jì)失敗后，注冊會(huì)計(jì)師首要面臨的就是法律上的責(zé)任追究。根據(jù)我國有關(guān)審計(jì)失敗的法律規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師不僅要承擔(dān)刑事責(zé)任，還要對主要的利益損失承擔(dān)民事賠償責(zé)任，但目前幾乎沒有刑事處罰。除了法律上的處罰，審計(jì)失敗還會(huì)影響到注冊會(huì)計(jì)師的整個(gè)職業(yè)生涯，成為其從業(yè)道路上的污點(diǎn)，譬如注冊會(huì)計(jì)師遭到客戶的質(zhì)疑。而客戶對注冊會(huì)計(jì)師的選擇猶豫和能力懷疑會(huì)直接影響注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)量，使得該注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)行業(yè)的競爭力不斷下降2.審計(jì)失敗對會(huì)計(jì)事務(wù)所產(chǎn)生的影響多次審計(jì)失敗給事務(wù)所帶來的影響較大，最顯而易見的影響就是客戶和人才的不斷流失、事務(wù)所的收入不斷減少、事務(wù)所的規(guī)模不斷縮小。3.審計(jì)失敗對社會(huì)及投資者產(chǎn)生的影響公司本身規(guī)模較大，在選擇合作伙伴時(shí)，也更可能選擇大型的事務(wù)所合作，通過檢測企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量從而獲取更多投資者的信任。大型上市公司與事務(wù)所的密切合作涉及影響層面相當(dāng)廣泛，正如安然事件對當(dāng)時(shí)美國的能源行業(yè)以及技能市場都產(chǎn)生了巨大沖擊。因此，越是大型的事務(wù)所審計(jì)失敗，其產(chǎn)生的影響力越大，無論是投資者的利益還是事務(wù)所自身的口碑等等都是一次相當(dāng)大的考驗(yàn)。三W企業(yè)審計(jì)失敗案例概況(一)W企業(yè)簡介W企業(yè)位于新鄉(xiāng)市新一街369號，是河南天豐集團(tuán)的下屬控股公司。主要經(jīng)營范圍包括新型節(jié)能板材的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、技術(shù)指導(dǎo)，以及進(jìn)出口業(yè)務(wù)，是中部六省最大的綠色節(jié)能建材研制基地。公司引進(jìn)世界先進(jìn)的聚氨酯節(jié)能板連續(xù)生產(chǎn)線。公司產(chǎn)品具有良好的絕熱、阻燃、隔音、環(huán)保、耐久性能，可廣泛應(yīng)用于工業(yè)、商用建筑內(nèi)外墻、以及民用建筑外墻保溫、空調(diào)通風(fēng)系統(tǒng)、專用防火保溫門等領(lǐng)域。(二)Z會(huì)計(jì)事務(wù)所簡介Z會(huì)計(jì)事務(wù)所在中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注冊的名稱為利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司。利安達(dá)注冊資本為600萬元人民幣，累計(jì)提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金2000多萬元人民幣，職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)累計(jì)賠償限額達(dá)到8000萬元人民幣。利安達(dá)集團(tuán)具有財(cái)政部和中國證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)的執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)資格、財(cái)政部和中國證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)的執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)評估資格、財(cái)政部和中國人民銀行批準(zhǔn)的從事金融審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)資格、中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和國務(wù)院國資委核準(zhǔn)的承擔(dān)大型及特大型國有企業(yè)審計(jì)資格、北京市司法局批準(zhǔn)的司法鑒定資格及在美國PCAOB和加拿大CPAB注冊，具有為在美國和加拿大等北美國家證券市場上市的公司提供專業(yè)服務(wù)的資格。(三)審計(jì)失敗過程概述根據(jù)天豐節(jié)能IPO申報(bào)材料,天豐節(jié)能2010年至2012年近三年虛增收入共9256萬元,約占全部三年銷售收人的16%。調(diào)查還發(fā)現(xiàn)，該公司不僅涉嫌虛增收入，還存在虛增資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化、關(guān)聯(lián)交易未入賬等違法違規(guī)行為、在報(bào)送IPO申請文件及財(cái)務(wù)自查報(bào)告中虛假記載等等問題。同時(shí)天豐節(jié)能聘請的利交達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所未版行勤勉盡責(zé)義務(wù)，出具報(bào)告存在虛假記載，違反證券法相關(guān)條款構(gòu)成違法行為。另外對利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒收業(yè)務(wù)收人60萬元并處以120萬元的罰款。對簽字注冊會(huì)計(jì)師黃程、溫京輝給予警告并處以IO萬元罰款。對審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人汪國海給予警告并處以8萬元罰款。此外．對黃程、溫京輝采取市場禁入措施。其中IPO審計(jì)主體—利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在1993年成立.注冊資本為600萬元人民幣.累計(jì)提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金2000多萬元人民幣，職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)累計(jì)賠償限額達(dá)到8O00萬元人民幣。IPO審計(jì)客體—河南天豐節(jié)能公司成立于2007年、注冊資金8660萬元.從事綠色節(jié)能板材設(shè)計(jì)、研發(fā)、生產(chǎn)和銷售．綜合實(shí)力位于國內(nèi)同行業(yè)第一、是國內(nèi)最大的綠色節(jié)能建材研制生產(chǎn)基地之一，具備年產(chǎn)各類節(jié)能板材330萬平方米的生產(chǎn)能力。

四W企審計(jì)失敗案例分析(一)審計(jì)客體對審計(jì)失敗影響分析1.W企業(yè)財(cái)務(wù)造假W企業(yè)會(huì)計(jì)部門計(jì)算無法完成的盈利金額以及需要虛增的收入金額，然后公司內(nèi)部人員根據(jù)管理者的交接報(bào)告行動(dòng)，使用特定的銀行賬戶進(jìn)行業(yè)務(wù)交易，每月結(jié)束后，公司對財(cái)務(wù)人員虛增交易完成情況進(jìn)行月度考核。與此同時(shí)，公司內(nèi)部私設(shè)三套賬，具體包含稅務(wù)賬、上市賬、內(nèi)賬，并由南北兩廠的財(cái)務(wù)人員來負(fù)責(zé)核算，并且為了保確保造假的順利，核算人員與核算系統(tǒng)隔離開來。2.W企業(yè)內(nèi)部控制失控W企業(yè)建立初期，的確需要一些精英領(lǐng)導(dǎo)者具有統(tǒng)籌全局的能力，做出最優(yōu)的判斷，但隨著公司不斷擴(kuò)張，經(jīng)營情況愈加復(fù)雜多變，單靠少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)者難免會(huì)出現(xiàn)問題，阻礙公司的健康發(fā)展。因此，這就需要更多擁有決策能力的人參與探討，共同決定公司經(jīng)營策略。如果深入研究就會(huì)發(fā)現(xiàn)其治理結(jié)構(gòu)的問題，公司雖然存在符合監(jiān)管要求的獨(dú)立董事人數(shù)，但實(shí)際上他們卻不能很好地履行其職責(zé)。其實(shí)際控制權(quán)仍然被少數(shù)人控制。(二)審計(jì)主體對審計(jì)失敗影響分析1.未保持足夠的懷疑態(tài)度通過對審計(jì)失敗原因的統(tǒng)計(jì)得知，在審計(jì)2010年-2012年期間的營業(yè)收入時(shí)，特產(chǎn)出具的與各個(gè)境外銷售客戶簽署的合同中均不具備對外貿(mào)易合同的相關(guān)基本要素，例如貨物質(zhì)量的約定、包裝標(biāo)準(zhǔn)、付款條件、需要提交的文件等。，這兩年的應(yīng)收票據(jù)均在當(dāng)年的11月和12月集中背書轉(zhuǎn)入，又在次年的一月到三月期間集中背書轉(zhuǎn)出。2010年的有9家不同單位的詢證函回函時(shí)間高度集中，2012年回函的公章有異常。對于以上情況Z會(huì)計(jì)事務(wù)所均沒有給予關(guān)注以及實(shí)施審計(jì)程序。2.未嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序?qū)徲?jì)工作是存在一定風(fēng)險(xiǎn)性的。Z會(huì)計(jì)事務(wù)所此次審計(jì)存在很多問題，主要是對企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估不到位，對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不重視，最終導(dǎo)致了審計(jì)失敗。根據(jù)上文所述，Z會(huì)計(jì)事務(wù)所并不是第一次為W企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)，按理說應(yīng)該對W企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況應(yīng)當(dāng)非常了解。然而，W企業(yè)的連續(xù)盈利終止于2012年，那一年虧損嚴(yán)重，如果連續(xù)虧損，W企業(yè)將面臨退市風(fēng)險(xiǎn)，但在后面卻又恢復(fù)正常盈利。對此，Z會(huì)計(jì)事務(wù)所并沒有做進(jìn)一步核實(shí)，沒有對其進(jìn)行有效的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評估，最終導(dǎo)致出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。事實(shí)上，對于大額的預(yù)付工程款在科技公司中出現(xiàn)本身并不合理，應(yīng)當(dāng)引起懷疑，并執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序去驗(yàn)證，就會(huì)很容易發(fā)現(xiàn)其中的問題。再者，貨幣資金項(xiàng)目向來都是最好審計(jì)且最容易發(fā)現(xiàn)問題的，但由于Z會(huì)計(jì)事務(wù)所的函證程序未執(zhí)行到位，最終使得W企業(yè)可以的財(cái)務(wù)造假未被發(fā)現(xiàn)。因此，Z會(huì)計(jì)事務(wù)所其實(shí)本不該出現(xiàn)以上問題，但疏于對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評估，最終造成了不良后果和嚴(yán)重?fù)p失3.忽視財(cái)務(wù)舞弊Z會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的管理體系應(yīng)該健全，但面對W企業(yè)審計(jì)時(shí)卻沒有很好的發(fā)揮其作用，忽視其財(cái)務(wù)舞弊。這不難看出，Z會(huì)計(jì)事務(wù)所在內(nèi)控方面仍存在問題。按照準(zhǔn)則規(guī)定，質(zhì)量管理體系應(yīng)當(dāng)不斷完善和優(yōu)化，而不是一成不變。在實(shí)際操作中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)本所及其業(yè)務(wù)在性質(zhì)和具體情況方面的變化，對質(zhì)量管理體系的設(shè)計(jì)、實(shí)施和運(yùn)行進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。此次案件中，由于對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估失效，后期的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量也受到了巨大的影響，加之沒有嚴(yán)格按照規(guī)定更換主審會(huì)計(jì)師，很難保證其得出的審計(jì)結(jié)果是公正且客觀的。上述問題最終都可歸結(jié)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所對于質(zhì)量管理的失責(zé)。(三)社會(huì)環(huán)境對審計(jì)失敗影響分析1.IPO審計(jì)的復(fù)雜性根據(jù)行業(yè)性質(zhì)的定義，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供給企業(yè)的年報(bào)審計(jì)、IPO審計(jì)服務(wù)可以歸結(jié)為特殊且高質(zhì)量的商品，其提供者為注冊會(huì)計(jì)師，并且具有自由市場上商品的一般屬性，可供廣大投資者挑選。隨著國家大力扶持中小企業(yè)和微型企業(yè)，出臺了一系列相關(guān)的優(yōu)惠政策，企業(yè)獲得了快速成長。與此同時(shí)，審計(jì)需求也隨之一同擴(kuò)大，促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量逐年增多。這也使得市場上的明爭暗斗愈加激烈。良性的競爭可以促進(jìn)行業(yè)的正向發(fā)展，不當(dāng)競爭往往會(huì)產(chǎn)生非常惡劣的負(fù)面影響。由于審計(jì)行業(yè)的激烈競爭，審計(jì)服務(wù)的報(bào)酬相較固定，從業(yè)者們首先想到的是壓低成本，通過簡化審計(jì)程序來減少開支，從而獲得最大收益，這就大大增加了審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)；再者，通常情況下，重要客戶往往能給出高于一般客戶的報(bào)酬，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往會(huì)趨向于討好重要客戶，希望給出其滿意的結(jié)果，這一情況就違背了會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的第三方的原則，進(jìn)而影響了審計(jì)報(bào)告的可信度。因此，不規(guī)范的審計(jì)市場競爭已經(jīng)影響到了整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展，需要有關(guān)部門引起重視。2.審計(jì)環(huán)境缺乏完善經(jīng)濟(jì)市場的健康發(fā)展離不開國家的監(jiān)督管理，有效的監(jiān)管體制能夠很好地約束市場上的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。目前而言，能夠約束對會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有兩點(diǎn)：一是行政監(jiān)管，從國家層面出發(fā)的財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)和證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)；二是注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。這兩者雖然在制度層面上是可以起到監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)人員的作用，但在實(shí)際情況中，由于各部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)工作，導(dǎo)致信息遲滯，加之審計(jì)工作情況復(fù)雜多樣，其實(shí)很難發(fā)揮有效的監(jiān)管作用。另外，能夠管理和規(guī)范審計(jì)行為的還包括一系列相關(guān)法律，主要包括《中華人民共和國證券法》《證券市場禁入規(guī)定》等等，但法律內(nèi)容尚未完善，也沒有針對性的解決方案，面對復(fù)雜的實(shí)際情況很多時(shí)候很難發(fā)揮其約束作用，總是等到東窗事發(fā)，社會(huì)公眾才能發(fā)現(xiàn)其中出現(xiàn)過審計(jì)違規(guī)的情況。同樣，由于證券市場違規(guī)大都是根據(jù)當(dāng)事人所造成的不良后果和嚴(yán)重?fù)p失來判決的，但是由于法律的局限性，違規(guī)后所需承擔(dān)的后果和罰款實(shí)際上遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于不正當(dāng)收益，也就是說，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲取高額的收益仍然選擇審計(jì)違規(guī)，導(dǎo)致審計(jì)失敗案例屢見不鮮。根據(jù)上述說明，可以看出我國急需加強(qiáng)市場監(jiān)管制度和完善相關(guān)法律法規(guī)，給予部分無視法律，利益熏心的審計(jì)工作者們足夠的威懾力，只有這樣才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)市場健康發(fā)展，保證相關(guān)投資者的合法權(quán)益。

五W企業(yè)審計(jì)失敗對策(一)審計(jì)客體的防范對策1.加強(qiáng)道德教育，樹立誠信文化假如企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)者擁有完善的法律意識和健全的法制觀念，對于提高企業(yè)經(jīng)營管理的誠信水平和端正誠實(shí)態(tài)度，形成一種積極向上、公正透明的公司氛圍是具有促進(jìn)作用的。在W企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)造假事件里，主要是因?yàn)楣靖邔宇I(lǐng)導(dǎo)人員等具備不完善的道德素養(yǎng)和不健康的思想價(jià)值觀念。總的來說，企業(yè)所蘊(yùn)含的道德品質(zhì)和法制觀念是企業(yè)發(fā)展的必要條件，同時(shí)也是一個(gè)公司得以持續(xù)進(jìn)步的精神寄托和不竭動(dòng)力不可或缺的一點(diǎn)，所以，一定要提高企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)人員的道德觀念和法制素養(yǎng)，舉辦一些切實(shí)的誠信教育活動(dòng)，形成良好的公司文化氛圍，對于企業(yè)市場機(jī)制的穩(wěn)定發(fā)展是十分有利的。因此對于上市公司高層管理者的道德品質(zhì)的培養(yǎng)和建設(shè)成為重中之重?？梢栽谔囟ǖ臅r(shí)間召開與主題相關(guān)的實(shí)踐活動(dòng)，展開道德與法制觀念的宣講，普及相關(guān)的知識理念，讓企業(yè)的每位工作人員和領(lǐng)導(dǎo)者在潛移默化中認(rèn)識到內(nèi)在道德素養(yǎng)的重要地位，建立正確的道德品質(zhì)和思想觀念，形成積極的公司文化氛圍。除此以外，還可以對缺乏道德法制觀念的領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行引領(lǐng)，不要誤入歧途。2.健全內(nèi)控制度良好的內(nèi)部控制能夠提升公司的可持續(xù)發(fā)展能力，幫助公司更好的經(jīng)營，并減少出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的可能性。健全的內(nèi)部控制體系離不開良好的公司治理，這就涉及到上文所述的結(jié)構(gòu)治理，此外還有內(nèi)部審計(jì)方面。出現(xiàn)審計(jì)失敗的情況也就意味著公司的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)失效，審計(jì)人員可能沒有做到勤勉盡責(zé)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)舞弊，另一種情況的可能性更大，即審計(jì)人員迫于壓力，早已與公司的管理層串通舞弊，進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。由此可得，有效的公司內(nèi)部審計(jì)是加強(qiáng)公司內(nèi)部控制及其重要的一環(huán)。這就不僅需要保證內(nèi)審人員的獨(dú)立性，不受被審部門的影響，同時(shí)還需要保證其工作的質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，不能為了節(jié)省成本而削減必要的審計(jì)程序。此外，公司的內(nèi)控還包括風(fēng)險(xiǎn)控制，健全的風(fēng)險(xiǎn)控制體系能夠很好的幫助正確決策，使公司能夠避開經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。W企業(yè)的投資失敗，一部分原因也是由于公司對市場風(fēng)險(xiǎn)的評估失效，導(dǎo)致決策錯(cuò)誤，損耗了公司資金，增大了讓經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，也就催生了財(cái)務(wù)舞弊。因此，科學(xué)、合理的風(fēng)險(xiǎn)評估是必不可少的，對于市場的發(fā)展和變動(dòng)，需要風(fēng)控人員保持敏感、警惕，對于專業(yè)領(lǐng)域，要著重關(guān)注，目的是為了制定出最優(yōu)的經(jīng)營策略，來協(xié)助管理層更好地把公司經(jīng)營下去。(二)審計(jì)主體的防范對策1.加強(qiáng)職業(yè)素養(yǎng)審計(jì)人員的專業(yè)能力是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免審計(jì)失敗的關(guān)鍵。審計(jì)人員作為事務(wù)所核心資源，一定數(shù)量的優(yōu)秀人才是提高審計(jì)質(zhì)量的第一步。首先，事務(wù)所需要招聘大量由專業(yè)技師證書的人才，招聘時(shí)可以內(nèi)外招聘相結(jié)合，為事務(wù)所帶來新興人才力量，兩相結(jié)合有利于事務(wù)所的發(fā)展。其次，事務(wù)所需要建立良好的職工福利制度和晉升制度。職工福利制度包括業(yè)績評價(jià)獎(jiǎng)懲制度等。一方面，完善的職工福利制度有利于吸引外部人才和留住事務(wù)所優(yōu)秀員工，另一方面，有利于提高本所員工學(xué)習(xí)專業(yè)知識，努力向上的積極性。這樣良好的人力資源管理制度可以促進(jìn)內(nèi)部員工努力工作，提高審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量。2.嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要?jiǎng)?chuàng)建業(yè)務(wù)嚴(yán)選機(jī)制，在承接業(yè)務(wù)之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先需要了解被審計(jì)單位所處的外部環(huán)境，之后進(jìn)一步熟悉被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)情況和財(cái)務(wù)狀況，評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。若輕率的去開展業(yè)務(wù)，則會(huì)加大審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立一套完善的業(yè)務(wù)選擇機(jī)制，以合適標(biāo)準(zhǔn)去甄選客戶，不能唯審計(jì)費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在源頭。對于已經(jīng)承接的業(yè)務(wù)，要時(shí)刻關(guān)注被審計(jì)單位的行業(yè)走向，分析其變動(dòng)情況和異常舉動(dòng)，保持應(yīng)有專業(yè)謹(jǐn)慎性，將系統(tǒng)化的質(zhì)量管理落到實(shí)處，明確詳細(xì)有效的審計(jì)質(zhì)量流程清單，規(guī)范操作風(fēng)險(xiǎn)評估、審計(jì)抽樣、審計(jì)測試、審計(jì)工作底稿等具體審計(jì)流程，真正做到縱橫合一。最后，與控制審計(jì)質(zhì)量為導(dǎo)向，不斷復(fù)核審計(jì)流程疏漏，建立公開透明的披露平臺，對于被審計(jì)單位存在的重大問題，要如實(shí)公開3.重視財(cái)務(wù)舞弊會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品質(zhì)管理不可作表層內(nèi)容，而應(yīng)該落到實(shí)處。首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理人員應(yīng)該確立品質(zhì)為首的認(rèn)識，以身作則，注重誠實(shí)信用、自我獨(dú)立性、客觀和公平的本質(zhì)原理，建立注重職業(yè)道德教育的良好氛圍；其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)健全組織機(jī)制，并建立明確的管理政策和程式，尤其是在業(yè)績考評、薪資控制和晉級的措施中，強(qiáng)調(diào)對審計(jì)師素質(zhì)與行為的考評；再次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)的產(chǎn)品管理政策和程式，并定時(shí)開展質(zhì)檢，發(fā)現(xiàn)重大問題，適時(shí)解決，不斷改進(jìn)質(zhì)量控制。注冊審計(jì)師必須把職業(yè)懷疑意識扎根在心中，具備批評與懷疑的精神狀態(tài)，摒棄“出現(xiàn)即正確”的思想定式，著力探求事情的本質(zhì)。財(cái)務(wù)舞弊可能是由精心策劃、刻意進(jìn)行或加以隱藏的。(三)社會(huì)環(huán)境的防范對策1.增強(qiáng)職業(yè)教育面對注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及被審計(jì)單位失職違規(guī)行為，證監(jiān)會(huì)應(yīng)該加強(qiáng)處罰力度，建立完善相關(guān)懲罰制度，增強(qiáng)職業(yè)教育，對于嚴(yán)重違法法律法規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)該加大對其處罰。造假成本太低是當(dāng)前財(cái)務(wù)舞弊頻發(fā)的罪魁禍?zhǔn)字?，更高的違法成本才能更好的威懾效果。其次，面對審計(jì)行業(yè)的惡性競爭，要改善審計(jì)環(huán)境，規(guī)范審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)向更有序的發(fā)展道路前進(jìn)。最后，應(yīng)適當(dāng)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立標(biāo)準(zhǔn)，提高行業(yè)門檻，嚴(yán)格審核會(huì)計(jì)合伙人資質(zhì)，加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)和教育，提升行業(yè)質(zhì)量.2.完善審計(jì)環(huán)境雖然我國相關(guān)的法律法規(guī)在不斷地更新，但是隨著時(shí)代的快速發(fā)展，仍有許多可以進(jìn)步的地方。通過分析現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則實(shí)施全程可知，“函證”和“審計(jì)證據(jù)”是最容易被挑戰(zhàn)的兩個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則，而其他審計(jì)準(zhǔn)則相對比較牢固。除此之外，分析程序、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、關(guān)聯(lián)方及其交易、關(guān)聯(lián)方、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的視而不見、用來評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序、審計(jì)工作和審計(jì)報(bào)告底稿被挑戰(zhàn)的次數(shù)也是居高不下。這些審計(jì)準(zhǔn)則身上具有明確的共性，如與利潤項(xiàng)目關(guān)聯(lián)密切、準(zhǔn)則覆蓋內(nèi)容廣、準(zhǔn)則內(nèi)容籠統(tǒng)、關(guān)系到第三方搜集證據(jù)等等。鑒于此，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，應(yīng)對“高危”審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容不斷細(xì)化，對準(zhǔn)則落實(shí)加大指導(dǎo)力度。市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)，應(yīng)對“高?！睂徲?jì)準(zhǔn)則相關(guān)的業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所、上市公司對這些業(yè)務(wù)可能會(huì)實(shí)施的行為和動(dòng)機(jī)