律師事務(wù)所稅收政策及其實(shí)務(wù)

吳曉紅

安徽省律師協(xié)會(huì)財(cái)稅法律專業(yè)委員會(huì)

上海錦天城（合肥）律師事務(wù)所

律師事務(wù)所稅收政策及實(shí)務(wù)主要內(nèi)容中國現(xiàn)行稅制簡(jiǎn)要介紹律師事務(wù)所稅收政策沿革律師事務(wù)所所得稅分類計(jì)算

律師事務(wù)所會(huì)計(jì)處理律師事務(wù)所稅收籌劃建議律師事務(wù)所納稅申報(bào)中國現(xiàn)行稅制簡(jiǎn)要介紹

稅收是指國家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償取得財(cái)政收入的一種特定分配形式。其形式特征表現(xiàn)為：①無償性②強(qiáng)制性③固定性

其中無償性是核心，強(qiáng)制性是保障，固定性是對(duì)強(qiáng)制性和無償性的一種規(guī)范和約束。

1、

稅法的淵源權(quán)力機(jī)關(guān)行政機(jī)關(guān)全國人大及常委會(huì)地方人大及常委會(huì)國務(wù)院國務(wù)院各部委地方人民政府1.稅收法律2.授權(quán)立法3.稅收行政法規(guī)

5.稅收部門規(guī)章4.稅收地方性法規(guī)

6.稅收地方規(guī)章1、稅收立法機(jī)關(guān)

稅收法律準(zhǔn)法律全國人大及常委會(huì)全國人大及常委會(huì)授權(quán)國務(wù)院國務(wù)院地方人大及常委會(huì)稅收行政法規(guī)稅收地方法規(guī)財(cái)政部

國家稅務(wù)總局

海關(guān)總署稅收部門規(guī)章是指按照憲法規(guī)定，由全國人大及其常務(wù)委員會(huì)通過的稅收制度。

目前我國現(xiàn)行稅制中，屬于由人大及其常務(wù)委員會(huì)制定的法律形式的稅法主要有：

《個(gè)人所得稅法》《企業(yè)所得稅法》《車船稅法》《環(huán)保稅法》《稅收征管法》

全國人大及常委會(huì)授權(quán)國務(wù)院：《中華人民共和國增值稅暫行條例》

《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》

《中華人民共和國資源稅暫行條例》

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》

2、稅收法律

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》

《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》

《房產(chǎn)稅暫行條例》

《車船使用稅暫行條例》

3、稅收法規(guī)（1）全國性的稅收法規(guī)，是指由國務(wù)院頒布的稅收制度?，F(xiàn)行的稅收行政法規(guī)（2）地方性的稅收行政法規(guī)目前，除了海南省、民族自治地區(qū)按照全國人大授權(quán)可以制定有關(guān)稅收地方性法規(guī)外，其他省、市一般都無權(quán)自定稅收地方性法規(guī)

4、稅法規(guī)章

也稱為稅收部門解釋，是對(duì)稅收法律、法規(guī)的解釋性規(guī)定，在我國稅收立法中的常見表現(xiàn)形式有施行細(xì)則或?qū)嵤l例、規(guī)定、辦法、通知、注釋等。

這些解釋性規(guī)定一般由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署制定發(fā)布。如

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

《資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

財(cái)稅[2016]36號(hào)文（省、自治區(qū)、直轄市人民政府可制定稅收地方規(guī)章）5、稅收法律體系

我國稅收法律體系由以下幾部分組成：（1）、稅收實(shí)體法（2）、稅收程序法（3）、稅收處罰法（4）、稅收爭(zhēng)訟法（1）、稅收實(shí)體法

①稅收實(shí)體法是指有稅收立法權(quán)的立法主體規(guī)定稅收當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù)的產(chǎn)生、變更和消滅的法律。②稅收實(shí)體法又稱為稅收主體法，是稅收法律關(guān)系的重要組成部分。③稅收實(shí)體法由稅法名稱、納稅主體、納稅客體、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和稅收優(yōu)惠等組成。④我國現(xiàn)行稅法體系中共有19種稅，現(xiàn)在實(shí)際征收的有18種。

（2）、稅收程序法

稅收程序法是指有稅收立法權(quán)的立法主體為保護(hù)稅收實(shí)體法所規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的實(shí)現(xiàn)而制定、認(rèn)可、修改和廢止的，用以規(guī)范稅收征納行為的法律規(guī)范，如《稅收征管法》。

(

3)、稅收處罰法

稅收處罰法是指擁有稅收立法權(quán)的立法主體對(duì)稅收違法犯罪行為予以處罰的法律規(guī)范，是禁止性規(guī)范的一種。

我國目前尚未有一部稅收處罰的專門法。有關(guān)稅收處罰法規(guī)，主要分別載于《憲法》《刑法》《稅收征管法》等。處罰的方式包括：行政處罰和刑事處罰。

(4)、稅收爭(zhēng)訟法

稅收爭(zhēng)訟法：是指擁有稅收立法權(quán)的立法主體制定、認(rèn)可的，用來調(diào)整怎樣與爭(zhēng)議當(dāng)事人在解決稅務(wù)行政爭(zhēng)議活動(dòng)中的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。稅收爭(zhēng)訟法規(guī)集中體現(xiàn)在《稅收征管法》第88條和《稅收行政復(fù)議規(guī)則》中。稅收訴訟法：包括①稅收行政訴訟法②稅收刑事訴訟法6、稅收分類（1）、按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁分類直接稅：稅負(fù)不能由納稅人轉(zhuǎn)嫁出去，必須由自己負(fù)擔(dān)的稅種。間接稅：稅負(fù)可以由納稅人轉(zhuǎn)嫁出去，由他人負(fù)擔(dān)的稅種。

（2）、按稅收與價(jià)格的組成關(guān)系分類價(jià)內(nèi)稅：稅金購成商品或勞務(wù)價(jià)格組成部分的稅種(如消費(fèi)稅、營業(yè)稅）。價(jià)外稅：稅金不購成商品或勞務(wù)價(jià)格組成部分的稅種（增值稅）。

（3）、按課稅對(duì)象的不同性質(zhì)分類流轉(zhuǎn)稅：所得稅：資源稅：財(cái)產(chǎn)和行為稅：特定目的稅：我國現(xiàn)行稅制體系是按課稅對(duì)象不同進(jìn)行分類的我國現(xiàn)行稅制體系分為以下五類：

2、所得稅類：包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅

3、資源稅類：包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅環(huán)保稅

4、財(cái)產(chǎn)和行為稅類：包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和契稅

5、特定目的稅類：包括城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅、筵席稅7、稅收征收管理范圍國內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅，車輛購置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，中央企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)以及部分企業(yè)、事業(yè)單位繳納的企業(yè)所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅、資源稅等稅種的征收管理國家稅務(wù)局系統(tǒng)

部分企業(yè)、事業(yè)單位企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅，資源稅，印花稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，房產(chǎn)稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，契稅，土地增值稅，車船稅，煙葉稅等稅種的征收管理。地方稅務(wù)局系統(tǒng)主要內(nèi)容中國現(xiàn)行稅制簡(jiǎn)要介紹律師事務(wù)所稅收政策沿革律師事務(wù)所所得稅分類計(jì)算

律師事務(wù)所會(huì)計(jì)處理律師事務(wù)所稅收籌劃建議律師事務(wù)所納稅申報(bào)1、增值稅及其附加稅金依據(jù)：

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》（財(cái)稅[2011]110號(hào)）財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附：應(yīng)稅服務(wù)范圍解釋律師事務(wù)所屬于鑒證咨詢服務(wù)，一般納稅人適用6%的增值稅稅率2、所得稅依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[2000]149號(hào)）律師個(gè)人出資興辦的獨(dú)資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的年度經(jīng)營所得，從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個(gè)人經(jīng)營所得，按照有關(guān)規(guī)定，比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。律師事務(wù)所稅收政策沿革《國務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》（國發(fā)[2000]16號(hào)）財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》的通知（財(cái)稅[2000]91號(hào)）《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)（2000）149號(hào)）國家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知（國稅發(fā)[2002]123號(hào)）《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]65號(hào)）《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)[2010]54號(hào)）（取消核定征收）國家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知（國稅發(fā)[2011]50號(hào)）《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2011]62號(hào)）《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)）國家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（國家稅務(wù)總局令第35號(hào)）（2014）個(gè)體工商戶稅收政策財(cái)稅[2000]91號(hào)：關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定財(cái)稅[2008]159號(hào)：財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知財(cái)稅[2008]65號(hào)：財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知財(cái)稅[2011]62號(hào)：關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知

國家稅務(wù)總局令第35號(hào)：國家稅務(wù)總局《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》律師事務(wù)所稅收政策

國稅發(fā)[2000]149號(hào)：國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知

國稅發(fā)[2002]123號(hào)：國家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知（國發(fā)〔2015〕57號(hào)取消“對(duì)律師事務(wù)所征收方式的核準(zhǔn)”政策依據(jù)）

國家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)：國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問題的公告(已經(jīng)失效)國發(fā)[2015]57號(hào)：《關(guān)于第一批取消62項(xiàng)中央指定地方實(shí)施行政審批事項(xiàng)的決定》國家稅務(wù)總局公告2016年第5號(hào)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知》國發(fā)[2000]16號(hào)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅國稅發(fā)[2000]149號(hào)合伙律師比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅雇員律師按“工資薪金所得”征稅，30%的辦理案件支出費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)顧問費(fèi)及酬金按“勞務(wù)報(bào)酬所得”征稅財(cái)稅[2000]91號(hào)適用5％—35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)征個(gè)稅核定征收范圍及分行業(yè)應(yīng)稅所得率匯總納稅制度國稅發(fā)[2002]123號(hào)不得對(duì)全行業(yè)核定征收30%的費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)不得低于25%的應(yīng)納稅所得率皖地稅[2002]163號(hào)安徽省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知對(duì)月納地方稅額1000元以上，要求建立賬簿、查賬征收經(jīng)營規(guī)模小且無建賬能力的，皖地稅[1997]363、皖地稅[2001]158號(hào)，核定2003年1月1日起，應(yīng)稅所得率不得低于25%皖地稅[2000]277號(hào)轉(zhuǎn)發(fā)國稅發(fā)[2000]149號(hào)個(gè)人投資者已經(jīng)預(yù)交的企業(yè)所得稅的處理雇員30%、余額與工資薪金非雇員30%，余額與勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)稅項(xiàng)目難以確定的，按照皖地稅[2000]176號(hào)財(cái)稅[2008]65號(hào)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：3500元/月（42000元/年）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)（2%、14%、2.5%）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用（15%）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出（60%or0.5%）國稅發(fā)[2010]54號(hào)進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)律師行業(yè)不得實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅國稅發(fā)〔2011〕50號(hào)律師事務(wù)所等鑒證類中介機(jī)構(gòu)，不得實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營所得，依法征收個(gè)人所得稅。財(cái)稅[2011]62號(hào)

投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）投資者的工資不允許稅前扣除國家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)由30%調(diào)整到35%“顧問費(fèi)及酬金”并入其他收入征稅合伙人律師扣除費(fèi)用時(shí)，可憑票扣除，也可分段標(biāo)準(zhǔn)扣除自2013年1月1日至2015年12月31日?qǐng)?zhí)行國家稅務(wù)總局令35號(hào)（2014）個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法查賬征收適用、權(quán)責(zé)發(fā)生制、收益性支出、資本性支出、家庭混用扣除標(biāo)準(zhǔn)：研發(fā)技術(shù)扣除、社會(huì)保險(xiǎn)、補(bǔ)充保險(xiǎn)（5%）、三公經(jīng)費(fèi)、國稅發(fā)[1997]43號(hào)廢止,2015年1月1日起施行國發(fā)[2015]57號(hào)國家稅總公告2016年第5號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于3項(xiàng)個(gè)人所得稅事項(xiàng)取消審批實(shí)施后續(xù)管理的公告》科技成果轉(zhuǎn)化股票期權(quán)律所征收方式的核準(zhǔn)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、現(xiàn)代生活服務(wù)業(yè)雙擴(kuò)：擴(kuò)圍、擴(kuò)大抵扣《關(guān)于第一批取消62項(xiàng)中央指定地方實(shí)施行政審批事項(xiàng)的決定》國稅發(fā)[2002]123號(hào)第三條：安徽省律師事務(wù)所納稅狀況2000年1月1日（國稅發(fā)（2000）149號(hào)）開始征收個(gè)人所得稅

2000年至2013年查賬征收與核定征收并存

2013年1月1日起（安徽省）皖地稅[2002]163號(hào)查賬征收無法查賬征收的，稅務(wù)局可以核定其應(yīng)納稅額（25%）

國家稅務(wù)總局公告2016年第5號(hào)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知》國稅發(fā)〔2002〕123號(hào)第三條廢止后，統(tǒng)一按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財(cái)稅〔2000〕91號(hào)）等相關(guān)規(guī)定實(shí)施后續(xù)管理。查賬征收

國家稅務(wù)總局自2002年起，就以《國家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知》（國稅發(fā)[2002]123號(hào)）、國稅發(fā)[2010]54號(hào)、國稅發(fā)[2011]50號(hào)文等文件，強(qiáng)調(diào)對(duì)律師等中介行業(yè)施行查賬征收。原采用核定征收等簡(jiǎn)易征收方式將逐步過渡到查賬征收方式，未來將不得實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅。請(qǐng)思考查賬征收適用于：

1、適用于會(huì)計(jì)制度健全，賬證齊全的納稅人。

2、根據(jù)納稅人實(shí)際經(jīng)營情況，多征多繳，公平征收。

3、稅款計(jì)算較為復(fù)雜，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高。

4、可以考慮稅務(wù)籌劃，降低稅收負(fù)擔(dān)

核定征收《稅收征管法》

第三十五條、第三十七條《稅收征管法細(xì)則》

第四十七條財(cái)稅[2000]91號(hào)《稅收征管法》第三十五條規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（6）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的?！抖愂照鞴芊ā返谌邨l規(guī)定：對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。扣押后繳納應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應(yīng)納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款?！抖愂照魇展芾矸▽?shí)施細(xì)則》第四十七條規(guī)定，納稅人有稅收征管法第三十五條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：（一）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；（二）按照營業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定；（三）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；（四）按照其他合理方法核定。《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）的規(guī)定，有下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個(gè)人所得稅：（一）企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（二）企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（三）納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。核定征收適用于：1、納稅人的會(huì)計(jì)賬簿不健全2、資料殘缺難以查賬3、或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額核定征收的方法：1、參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；2、按照營業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定；3、按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；4、按照其他合理方法核定。采用前述的一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。

征管法第三十五條：稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。各地要根據(jù)其雇員人數(shù)、營業(yè)規(guī)模等情況核定其營業(yè)額，并根據(jù)當(dāng)?shù)赝袠I(yè)的盈利水平從高核定其應(yīng)稅所得率，應(yīng)稅所得率不得低于25％。查賬征收是包括律所在內(nèi)的合伙企業(yè)個(gè)人所得稅征收的原則，核定征收是例外

核定征收的方式不符合當(dāng)前稅制改革的方向

“律師事務(wù)所征收方式核準(zhǔn)”的取消并不意味著律所可以自行選擇適用“核定征收”

核定征收方式下的應(yīng)納稅所得額只與當(dāng)期收入有關(guān)，但查賬征收在考慮當(dāng)期收入的同時(shí)還需考慮當(dāng)期的成本費(fèi)用。主要內(nèi)容中國現(xiàn)行稅制簡(jiǎn)要介紹律師事務(wù)所稅收政策沿革律師事務(wù)所所得稅分類計(jì)算

律師事務(wù)所會(huì)計(jì)處理律師事務(wù)所稅收籌劃建議律師事務(wù)所納稅申報(bào)合伙人律師

國稅發(fā)[2000]149號(hào)：先分后稅

財(cái)稅[2008]159號(hào)：應(yīng)納稅額的確定財(cái)稅[2008]65號(hào)：扣除限制財(cái)稅[2011]62號(hào)：扣除標(biāo)準(zhǔn)

國稅局公告2012第53號(hào)：據(jù)實(shí)扣除或分階段扣除國稅局公告2014第25號(hào)：應(yīng)納稅所得額的計(jì)算國家稅務(wù)總局令35號(hào)國家稅務(wù)總局公告2016年第5號(hào)律師事務(wù)所所得稅分類計(jì)算預(yù)繳：

合伙人律師每月應(yīng)預(yù)繳個(gè)人所得稅=[合伙人律師當(dāng)年累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷當(dāng)年累計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營月份數(shù)×12×適用稅率-速算扣除數(shù)]÷12×當(dāng)年累計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營月份數(shù)-當(dāng)年已預(yù)繳的個(gè)人所得稅合伙人律師當(dāng)年累計(jì)應(yīng)納稅所得額=律師所當(dāng)年累計(jì)經(jīng)營會(huì)計(jì)利潤×出資律師個(gè)人分配比例+出資律師個(gè)人當(dāng)年已取得的工資收入及辦案分成凈收入-個(gè)人可扣除費(fèi)用-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（3500/月）×當(dāng)年累計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營月份數(shù)

合伙人律師辦案分成凈收入=合伙人律師辦案分成收入×（1-辦案費(fèi)用扣除比例）

匯算清繳：合伙人律師年度匯繳個(gè)人所得稅=合伙人律師當(dāng)年累計(jì)應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)-當(dāng)年已預(yù)交的個(gè)人所得稅合伙人律師當(dāng)年累計(jì)應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤-年終稅前調(diào)整扣除額（財(cái)產(chǎn)損失，彌補(bǔ)虧損）+年終稅前調(diào)整增加額（已會(huì)計(jì)列支出但稅法不允許扣除，但不包括出資律師工資）×個(gè)人分配比例+個(gè)人從律所領(lǐng)取的工資+辦案凈收入-個(gè)人可扣除費(fèi)用-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（3500/月）×實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)合伙人律師辦案分成凈收入=合伙人律師辦案分成收入×（1-辦案費(fèi)用扣除比例）合伙人稅率：合伙人個(gè)稅案例:

某律師事務(wù)所有三個(gè)合伙人甲、乙、丙三位律師，2015年取得經(jīng)營收入500萬，可扣除的各項(xiàng)成本、費(fèi)用、損失、稅金共計(jì)200萬，經(jīng)營所得300萬，根據(jù)合伙協(xié)議，三人分別獲得150萬、100萬、50萬經(jīng)營所得。請(qǐng)計(jì)算查賬征收下，分別繳納個(gè)稅多少？查賬征收下：甲律師：（1,500,000-42,000）×35%-14750=495,550元。乙律師：（1,000,000-42,000）×35%-14750=320,550元。丙律師：（500,000-42,000）×35%-14750=145,550元。提成律師國稅發(fā)[2000]149號(hào)：扣除后，工資薪金所得

國家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)

：35%不得在律師事務(wù)所重復(fù)列支；法律顧問酬金：應(yīng)納稅額：

每月應(yīng)繳工資薪金個(gè)人所得稅=(當(dāng)月工資收入+當(dāng)月辦案分成凈收入-月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×工薪稅率-工薪所得速算扣除數(shù)當(dāng)月辦案分成凈收入=當(dāng)月辦案分成收入×（1-辦案費(fèi)用扣除比例）（辦案費(fèi)用扣除比例為35%)

提成律師個(gè)稅稅率：

提成律師案例:

某律師為提成律師，2015年10月取得收入50,000元，不考慮其他扣除的情況，請(qǐng)計(jì)算如下兩種情況的個(gè)人所得稅。

1、自己負(fù)擔(dān)辦案經(jīng)費(fèi)10,000元，不在所里報(bào)銷任何費(fèi)用，提成比例為60%

應(yīng)納稅額=[50,000×60%×（1-30%）-3,500]×25%-1,005=3,370元

2、辦案經(jīng)費(fèi)10000元由所里負(fù)擔(dān)，但提成比例為50%

應(yīng)納稅額=（50,000×50%-3,500）×25%-1,005=4,370元兼職律師

國稅發(fā)〔2000〕149號(hào)

：不再減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，全額按工資薪金所得個(gè)人名義聘請(qǐng)，勞動(dòng)報(bào)酬、法律顧問、其他酬金，勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)納稅額：

當(dāng)月各處工資收入合計(jì)+當(dāng)月辦案分成凈收入-每月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率-速算扣除數(shù)-各處單位已扣繳稅款合計(jì)當(dāng)月辦案分成凈收入=當(dāng)月辦案分成收入×（1-辦案費(fèi)用扣除比例）兼職律師個(gè)稅稅率：兼職律師個(gè)稅案例：某律師為兼職律師，2015年11月從某律師事務(wù)所取得收入50,000元，不考慮其他扣除的情況，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。50000×（1-30%）×25%-1005=7745元行輔人員個(gè)人所得稅法：工資薪金所得個(gè)人所得稅實(shí)施條例應(yīng)納稅額：

(工資收入-3500)×稅率-速算扣除數(shù)行輔人員個(gè)稅稅率：行輔人員案例：某律師事務(wù)所行政工資人員，月工資5000元，計(jì)算其每月繳納的個(gè)人所得稅。（5000-3500）×3%-0=45元律師事務(wù)所除合伙人律師，其他人員仍舊按照“工資、薪金”稅目繳納個(gè)人所得稅一般律師可以取得辦案提成，個(gè)人所得稅繳納時(shí)需加上分成凈額[分成收入×（1-30%）]，但是其辦案所產(chǎn)生的費(fèi)用不能再從事務(wù)所扣除。通常情況下，助手或行政人員一般不取得辦案分成，繳納個(gè)人所得稅依據(jù)個(gè)人所得稅法主要內(nèi)容中國現(xiàn)行稅制簡(jiǎn)要介紹律師事務(wù)所稅收政策沿革律師事務(wù)所所得稅分類計(jì)算

律師事務(wù)所會(huì)計(jì)處理律師事務(wù)所稅收籌劃建議律師事務(wù)所納稅申報(bào)律師事務(wù)所會(huì)計(jì)處理一、會(huì)計(jì)制度

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)）二、建賬（1）按照規(guī)定需要設(shè)置的會(huì)計(jì)帳簿有：總帳、明細(xì)帳、日記帳等。（2）總帳根據(jù)“一級(jí)會(huì)計(jì)科目”開設(shè)，用以核算資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費(fèi)用、收入和利潤。（3）明細(xì)帳根據(jù)總帳科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置。

律師事務(wù)所會(huì)計(jì)處理三、會(huì)計(jì)科目

（1）四類24(27)個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目（2）參照服務(wù)行業(yè)的科目編制憑證，律師事務(wù)所科目一般有庫存現(xiàn)金，銀行存款，其他應(yīng)收款，主營業(yè)務(wù)收入，主營業(yè)務(wù)成本，應(yīng)交稅費(fèi)