2021年稅收政策回顧與2022年展望

2021年中國稅收政策回顧與2022年展望PWC普華永道海南自貿(mào)港政策陸續(xù)出臺和完善4浦東引領(lǐng)區(qū)立法權(quán)提升與稅收政策發(fā)展新方向5橫琴合作區(qū)新政促進(jìn)橫琴澳門聯(lián)動6研發(fā)費用加計扣除新政，為企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展注入新動力新疆困難地區(qū)及喀什、霍爾果斯區(qū)域優(yōu)惠延續(xù)—低門檻、嚴(yán)監(jiān)管響應(yīng)OECD指引，靈活應(yīng)對疫情特殊情況下的稅收影響參與國際稅收規(guī)則制定，推動“雙支柱”方執(zhí)行BEPS行動計劃成效斐然部署對接RCEP，全球最大自由貿(mào)易區(qū)正12021年中國稅收政策回顧與2022年展望《中國稅收政策回顧與展望》是由普華永道中國稅收政策服務(wù)撰寫的一系列年度出版物，旨在回顧中國年度重大稅收政策變化，并從前瞻性的角度分析政策發(fā)展趨勢及其對中國企業(yè)的影響?！?021年中國稅收政策回顧與2022年展望》是該系列刊物的第七期。隨著新冠肺炎疫苗接種工作逐漸開展，2021年發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)正在逐漸復(fù)蘇。美國經(jīng)濟(jì)在上半年實現(xiàn)了強(qiáng)勁反彈，帶動了全球經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇。中國作為全球重要的經(jīng)濟(jì)體，在2021年實現(xiàn)GDP連續(xù)第二年超過人民幣100期間的持續(xù)復(fù)蘇，一方面得益于疫情防控的總體穩(wěn)定以及外資外貿(mào)的增長態(tài)勢，另一方面也有賴于提質(zhì)增效、更可持續(xù)的財政回望2021年，中國在既定戰(zhàn)略方向的路上不斷前行。為支持區(qū)域性經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)更全面的開放，多個創(chuàng)新舉措推出，相關(guān)法規(guī)陸續(xù)完善?！逗Ｄ献杂少Q(mào)易港法》于2021年6月10日公布并生效。該法作為中國首部自貿(mào)港法律，將海南自貿(mào)港總體方案中的政策與激勵措施轉(zhuǎn)化為了具有強(qiáng)制效力的法律。與此同時，中國的財稅政策更加注重質(zhì)效及連續(xù)性。這一年財稅部門針對制造業(yè)企業(yè)將研發(fā)加計扣除比例提升至100%，并延續(xù)了一些稅收優(yōu)惠政策如西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠、契稅及土地增值稅優(yōu)惠等。稅收監(jiān)管方面，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)采納了寬嚴(yán)相濟(jì)的精準(zhǔn)化監(jiān)管，針對不同風(fēng)險等級的群體，給予不同程度的監(jiān)管。所謂的“寬”體現(xiàn)在推出“首違不罰”的處理方式，即對于首次違規(guī)且主動改正的納稅人予以機(jī)會，不予行政處罰，以及允許納稅信用評價修復(fù)的特定情況；所謂的“嚴(yán)”則體現(xiàn)在對逃避稅問題多發(fā)的行業(yè)、地區(qū)和人群，適當(dāng)提高抽查比例，同時對利用“稅收洼地”、“陰陽合同”和關(guān)聯(lián)交易等手段逃避稅的行為，加大防控和監(jiān)查力度。隨著稅收監(jiān)管數(shù)字化程度的不斷提升，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力大大加強(qiáng)，納稅人將受到更多精準(zhǔn)化的稅收監(jiān)管，這一年，中國在國際稅收領(lǐng)域也扮演了重要角色。中國財稅部門全程深度參與了OECD包容性框架關(guān)于應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)“雙支柱”方案的多邊談判，推動了共識的形成，也為方案設(shè)計貢獻(xiàn)了中國智慧。同時，中國順應(yīng)國際稅收治理動向，積極響應(yīng)國際稅收的規(guī)則與共識。繼OECD發(fā)布《關(guān)于新冠疫情的轉(zhuǎn)讓定價指引》后，國家稅務(wù)總局國際司以問答形式發(fā)布了《疫情防控期間反避稅有關(guān)問題解答》，針對“開展轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、疫情影響導(dǎo)致的損失、同期資料準(zhǔn)備、政府應(yīng)對疫情的援助、預(yù)約定價安排”五個問題給予了明確指導(dǎo)。行至年末，新冠肺炎變異病毒的沖擊波席卷全球，導(dǎo)致2022年全球經(jīng)濟(jì)局勢充滿變數(shù)。在充滿不確定性的環(huán)境中，中國會如何繼續(xù)以財稅政策或措施來作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支點，并推動“十四五”規(guī)劃下的稅制改革，值得2021年中國稅收政策回顧與2022年展望2“以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局”是中央基于國內(nèi)、國際發(fā)展形勢作出的重要戰(zhàn)略。在過去的一年間，中國持續(xù)大力發(fā)展區(qū)域性經(jīng)濟(jì)，出臺、完善區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長、協(xié)調(diào)區(qū)域發(fā)展、推動雙循環(huán)。32021年中國稅收政策回顧與2022年展望自《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》（以下簡稱“《海南方案》”）于2020年6月發(fā)布以來，各主管部門在2021年陸續(xù)發(fā)布了多個文件，在落實《海南方案》提出的企業(yè)所得稅、個人所得稅、關(guān)稅、外資準(zhǔn)入等優(yōu)惠政-新制定了海南自貿(mào)港新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄，具體包括14大類別共143條。該目錄與現(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（鼓勵類產(chǎn)業(yè)）和現(xiàn)有的鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄，組成了可在海南自貿(mào)港享受15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的鼓勵-財稅[2021]14號公布了“旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)”三大產(chǎn)業(yè)目錄，明確了企業(yè)享受新增境外直接投?個人所得稅：為落實15%個人所得稅優(yōu)惠政策，海南四部委聯(lián)合發(fā)布了瓊財稅[2020]1019號，就居民個人和非居民個人取得的不同類型的所得明確了減免稅額的至3月31日、綜合所得于次年3月1日至6月30日在海南辦理個人所得稅年度退稅。?關(guān)稅：在洋浦保稅港區(qū)率先實行“一線放開、二線管住”的制度試點。在洋浦保稅港區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的，沒有使用進(jìn)口料件，或者使用進(jìn)口料件且在區(qū)內(nèi)加工增值超過30%的貨物（含30%），從洋浦保稅港區(qū)進(jìn)入海南省內(nèi)其他地方或者內(nèi)地其他城市，都可以免征關(guān)稅（進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅仍需按規(guī)定繳納）。上述在洋浦保稅港區(qū)先行先試的“一線放開、二線管住”進(jìn)出口管理制度，現(xiàn)已擴(kuò)大到海口綜合保稅區(qū)、海口空港綜合保稅區(qū)?外資準(zhǔn)入：為推動海南自貿(mào)港的建設(shè)，海南自貿(mào)港負(fù)面清單于2020年12月31日出臺，共包括27條，與全國和自貿(mào)試驗區(qū)外資準(zhǔn)入負(fù)面清單相比進(jìn)一步縮減，支持海南自由貿(mào)易港在增值電信、教育、商務(wù)服此外，2021年6月10日，中國立法機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)通過了《海南自由貿(mào)易港法》，并自公布之日起施行?！逗Ｄ献杂少Q(mào)易港法》作為中國首部自貿(mào)港法律，將《海南方案》中的政策2021年中國稅收政策回顧與2022年展望42021年6月10日，十三屆全國人大常委會第二十九次會議作出的《關(guān)于授權(quán)上海市人民代表大會及其常務(wù)委員會制定浦東新區(qū)法規(guī)的決定》（以下簡稱“《授權(quán)決定》”）。根據(jù)《授權(quán)決定》，上海市人大常委會可以立足浦東改革創(chuàng)新實踐需要，制定浦東新區(qū)法規(guī)，可以對法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章作出變通規(guī)定，在浦東新區(qū)實施。這是首次授權(quán)上海在浦東新區(qū)變通適用國家法律、行政法規(guī)，使得浦東在立法層面從“新區(qū)”升級為“經(jīng)濟(jì)特區(qū)”，為浦東新區(qū)的進(jìn)一步發(fā)展提供了法治上的支持。2021年7月15日，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于支持浦東新區(qū)高水平改革開放打造社會主義現(xiàn)代化建設(shè)引領(lǐng)區(qū)的意見》（以下簡稱“《意見》”），引領(lǐng)帶動上海五個中心建設(shè)，即國際科技創(chuàng)新中心、金融中心、貿(mào)易中心、航運中心核心區(qū)，確立了在浦東全域打造特殊經(jīng)濟(jì)功能區(qū)以及國際消費中心的戰(zhàn)略地根據(jù)《意見》的精神，財稅[2021]53號文率先明確公司型創(chuàng)投企業(yè)所得稅優(yōu)惠，規(guī)定自域內(nèi)公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，轉(zhuǎn)讓持有3年或5年以上股權(quán)的所得占年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得總額的比例超過50%的，按照年末個人股東持股除上述已落實的公司型創(chuàng)投企業(yè)所得稅優(yōu)惠以外，《意見》還提出了以下稅收支持政策?探索將原僅限于臨港新片區(qū)的15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策復(fù)制推廣到浦東特定區(qū)域：在浦東特定區(qū)域?qū)Ψ蠗l件的從事集成電路、人工智能、生物醫(yī)藥、民用航空等關(guān)鍵領(lǐng)域核心環(huán)節(jié)生產(chǎn)研發(fā)的企業(yè)，自設(shè)立之日起5年內(nèi)減按15%的稅率征收企業(yè)所?服務(wù)出口增值稅：在風(fēng)險可控的前提下，研究探索支持浦東企業(yè)服務(wù)出口的增值稅?進(jìn)口環(huán)節(jié)稅：研究對用于臨床研究的藥品免征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅；允許浦東認(rèn)定的研發(fā)機(jī)構(gòu)享受進(jìn)口自用設(shè)備免征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅、采購國產(chǎn)設(shè)備自用的給予退稅政策。52021年中國稅收政策回顧與2022年展望2021年9月5日，國務(wù)院印發(fā)了《橫琴粵澳深度合作區(qū)建設(shè)總體方案》（以下簡稱“《橫琴方案》”確立橫琴粵澳深度合作區(qū)（以下簡稱“合作區(qū)”）四個戰(zhàn)略定位，即促進(jìn)澳門經(jīng)濟(jì)適度多元發(fā)展的新平臺、便利澳門居民生活就業(yè)的新空間、豐富“一國兩制”實踐的新示范、推動粵港澳大灣區(qū)建設(shè)的新高地，并支持澳門發(fā)展四大新產(chǎn)業(yè)，包括科技研發(fā)和高端制造產(chǎn)業(yè)、中醫(yī)藥等澳門品牌工業(yè)、文旅會展商貿(mào)產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代金融產(chǎn)從稅收政策支持的角度，《橫琴方案》為合作區(qū)符合條件的產(chǎn)業(yè)企業(yè)，及在合作區(qū)工作的境內(nèi)外人才提出以下企業(yè)所得稅、個人所得稅和關(guān)稅優(yōu)惠政策：-對合作區(qū)符合條件的產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按-對在合作區(qū)設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。-對企業(yè)符合條件的資本性支出，允許在支出發(fā)生當(dāng)期一次性稅前扣除或加-對在合作區(qū)工作的境內(nèi)外高端人才和緊缺人才，其個人所得稅負(fù)超過15%-對在合作區(qū)工作的澳門居民，其個人所得稅負(fù)超過澳門稅負(fù)的部分予以?關(guān)稅：合作區(qū)實行“一線放開、二線管住”的海關(guān)管理體系，區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的不含進(jìn)口料件或者含進(jìn)口料件在合作區(qū)加工增值達(dá)到或超過30%的貨物進(jìn)入內(nèi)地免征進(jìn)口關(guān)稅（照章征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消《橫琴方案》的發(fā)展目標(biāo)分為2024年（澳門回歸祖國25周年）、2029年（澳門回歸祖國30周年）以及2035年，從經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)、民生、一國兩制優(yōu)勢以及大灣區(qū)建設(shè)等方面，支持澳門更好融入國家發(fā)展大局，最終實現(xiàn)促進(jìn)澳門經(jīng)濟(jì)適度多元發(fā)展目標(biāo)?！斗桨浮肥且粋€指導(dǎo)性文件，其中產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策和稅收政策為未來合作區(qū)的發(fā)展提供了大方向，合作區(qū)將推出更多的政策細(xì)節(jié)，以明確落地2021年中國稅收政策回顧與2022年展望6“十三五”期間，中國減稅降費政策取得積極成效，新增減稅降費合計超過7.6萬億元。而2021年作為“十四五”規(guī)劃的開局之年，進(jìn)一步完善減稅降費政策，實施更精準(zhǔn)、更靈活的稅收優(yōu)惠成為重要目標(biāo)。在此背景下，各類稅收優(yōu)惠在2021年落地開花，其中既有對到期政策的延續(xù)，更有對現(xiàn)行優(yōu)惠政策的新突破。72021年中國稅收政策回顧與2022年展望此外，國家稅務(wù)總局整理匯總了《減稅降費策》供納稅人參考，幫助納稅人更好地厘清根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計，截至2021年11月，82.1%享受優(yōu)惠的企業(yè)加計扣除超過100萬元。全國各類企業(yè)提前享受加計扣除金額1.3萬億元，減免稅額3,333億元，享受加計扣除金額占2020年全年匯算清繳的77.6%。2021年，有關(guān)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策接連出臺，向納稅人釋放源源不斷的稅收紅利。新政的要點主要包括1）優(yōu)惠延長—原研發(fā)費用加計扣除比例75%政策的執(zhí)行期限延長至2023年12月31日2）比例提高—此外，國家稅務(wù)總局整理匯總了《減稅降費策》供納稅人參考，幫助納稅人更好地厘清根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計，截至2021年11月，82.1%享受優(yōu)惠的企業(yè)加計扣除超過100萬元。全國各類企業(yè)提前享受加計扣除金額1.3萬億元，減免稅額3,333億元，享受加計扣除金額占2020年全年匯算清繳的77.6%。2021年中國稅收政策回顧與2022年展望8 為了繼續(xù)支持企業(yè)、事業(yè)單位改制重組，原于2020年底到期的原契稅（財稅[2018]17號）、土地增值稅優(yōu)惠（財稅[2018]57號）政策一并延續(xù)至2023年12月31日。新文延續(xù)了原文中對企業(yè)整體改制、合并、分立、以房地產(chǎn)作價投資涉及的土地增值稅暫不征稅政策（財政部、國家稅務(wù)總局公告[2021]21號），以及對部分企業(yè)改制重組情形的契稅減免政策（財政部、國家稅務(wù)總局公告[2021]17號）。其中，契稅方面新增“退稅”處理，允許在新政公布前已繳納契稅的納稅人申請退稅，使得納稅人最大限度地享受到政策優(yōu)惠，減輕相關(guān)企業(yè)的重組92021年中國稅收政策回顧與2022年展望深圳前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策于2014年開始實施，多年來已吸引眾多優(yōu)惠目錄內(nèi)的企業(yè)在前海注冊經(jīng)營。據(jù)統(tǒng)計，截至2021年5月底，前?，F(xiàn)代物流業(yè)、信息服務(wù)業(yè)、科技服務(wù)業(yè)與文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)累計注冊企業(yè)近4.2萬戶，占注冊企業(yè)總量三分之一，比2014年增長近8倍，年均增長112%，累計減免企業(yè)所得稅達(dá)93.38為了延續(xù)良好勢頭，財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布財稅[2021]30號文，將前海企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策延續(xù)至2025年年底。特別地，相較原先70%的主營業(yè)務(wù)收入占比要求，新政將該比例下調(diào)至60%；與此同時，優(yōu)惠目錄范圍從原先四大類21項產(chǎn)業(yè)擴(kuò)展至五大類30項產(chǎn)業(yè)。更低的享受門檻、更廣的優(yōu)惠范圍無疑將吸引更多符合條件的企業(yè)選擇在前海發(fā)展。此外，國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局從納稅申報的流程、計算方法、優(yōu)惠管理方式等方面作了詳細(xì)規(guī)定，為全面落實前海企業(yè)所據(jù)估計，前海企業(yè)所得稅優(yōu)惠延續(xù)政策實施后，受惠企業(yè)預(yù)計將新增近1.2萬戶，2021年減免稅款將增加近5億元。<><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><>2021年中國稅收政策回顧與2022年展望<><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><><>西部大開發(fā)政策作為較早的區(qū)域性發(fā)展政策，在過去的20年中對國內(nèi)協(xié)調(diào)發(fā)展發(fā)揮著不可或缺的作用。如今，西部大開發(fā)鼓勵類企業(yè)15%所得稅稅率的優(yōu)惠政策得以第三次延續(xù)至2030年12月31日（財政部、稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委公告[2020]23號），鞏固了西部地區(qū)的投資吸引力與競爭力。新政一方面對鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入占比要求從原先的70%下降至60%，另一方面施行的《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄（2020年本）》（以下簡稱“2020年本”）與2014年發(fā)布的《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》（以下簡稱“2014年本”）相比，西部地區(qū)新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目由377個增加至535個，每個省（區(qū)、市）的項目數(shù)量都有所增加，為西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來源源不斷的發(fā)展新動力，拉開了新一輪西部大開發(fā)序幕。《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄（2020年本）》?國家現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)目錄中的鼓勵類產(chǎn)業(yè)：即《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2019本)》中的鼓勵類產(chǎn)業(yè)（適用于內(nèi)資企業(yè)）；《鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄(2020年版)》中的產(chǎn)業(yè)（適用于外商投資企業(yè)）；?西部地區(qū)新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)（適用于內(nèi)資企業(yè)），以下每個省份都有各自適用的新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)清單：重慶省、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)、陜西省、甘肅省、青海省、寧夏回族自治區(qū)、新疆維吾爾自治區(qū)、內(nèi)蒙古自治區(qū)、廣西壯族自112021年中國稅收政策回顧與2022年展望為了進(jìn)一步促進(jìn)新疆地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，新疆困難地區(qū)企業(yè)所得稅“兩免三減半”與喀什、霍爾果斯兩個特殊經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)所得稅“五免”的稅收優(yōu)惠再續(xù)十年至2030年12月31日（財稅[2021]27號）。其中，與諸多區(qū)域性稅收優(yōu)惠類似，對相關(guān)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入占比要求從原先的70%調(diào)整為60%。然而，在對企業(yè)放寬了享受優(yōu)惠門檻要求的同時，對企業(yè)的實質(zhì)性運營卻是提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，要求“企業(yè)的實際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在當(dāng)?shù)?，并對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制”，以防企業(yè)利用“稅收洼地”等惡意稅收籌劃方式進(jìn)行逃避稅，保證稅收優(yōu)惠更精準(zhǔn)有效、合理2021年中國稅收政策回顧與2022年展望122021年，公眾人物的稅務(wù)問題引起了極大的話題度，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于新業(yè)態(tài)、新形式下經(jīng)濟(jì)活動的稅務(wù)監(jiān)管也成為了焦點。稅務(wù)機(jī)關(guān)以稅收風(fēng)險為導(dǎo)向，對重點行業(yè)、人群加大監(jiān)管力度的同時，也在持續(xù)推進(jìn)包容審慎的稅務(wù)執(zhí)法、優(yōu)化納稅服務(wù)，打造寬嚴(yán)相濟(jì)的良好稅收營商環(huán)境。132021年中國稅收政策回顧與2022年展望近年來，多地稅務(wù)機(jī)關(guān)都在積極探索稅務(wù)領(lǐng)域的“首違不罰”制度。2021年3月31日，國家稅務(wù)總局公布了國家版的首批“首違不次發(fā)生清單中列舉的包括未按期辦理納稅申報、未按規(guī)定取得發(fā)票等10個事項且危害后果輕微，納稅人、扣繳義務(wù)人在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動改正或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正“首違不罰”制度在法定范圍內(nèi)給予納稅人糾錯的空間，作為一項創(chuàng)新的、有“人情味”的稅務(wù)執(zhí)法方式，將更有利于教育和引導(dǎo)納稅人主動遵從稅法規(guī)定，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收監(jiān)管中融入服務(wù)理念的一項具體隨著中國稅收信用體系建設(shè)推進(jìn)，基于納稅信用評價結(jié)果的分級分類管理和服務(wù)措施早已涵蓋了發(fā)票領(lǐng)用、出口退稅、融資授信、日常監(jiān)管等方方面面。不僅局限于涉稅事項，守信企業(yè)將享受到更多社會資源的便利和傾斜，失信企業(yè)則可能在市場上“寸步難行”。稅務(wù)機(jī)關(guān)從2020年開始實施的納稅信用修復(fù)機(jī)制則為失信納稅人提供了亡羊補(bǔ)牢的機(jī)會。2021年11月，國家稅務(wù)總局進(jìn)一步研究擴(kuò)大了納稅信用修復(fù)范圍，自2022年起，新增對嚴(yán)重失信行為和破產(chǎn)重整企業(yè)的納稅信用修復(fù)情形。破產(chǎn)企業(yè)在重整或和解程序中，已依法繳納稅款、滯納金、罰款，并糾正相關(guān)納稅信用失信行為的，可對當(dāng)前的納稅信用評價結(jié)果申請修復(fù)，以幫助企業(yè)盡快走出破產(chǎn)帶來的負(fù)面影響，更高效地步入正此外，作為與“首違不罰”制度的銜接，自2021年度納稅信用評價起，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照“首違不罰”相關(guān)規(guī)定對納稅人不予行政處罰的，相關(guān)記錄也不會被納入納稅信用2021年中國稅收政策回顧與2022年展望14新冠疫情推波助瀾了直播帶貨等行業(yè)的興起，伴隨其市場規(guī)模不斷擴(kuò)張，網(wǎng)紅經(jīng)濟(jì)中復(fù)雜的業(yè)務(wù)模式、盈利渠道、勞務(wù)關(guān)系等也給行業(yè)監(jiān)管帶來了考驗。針對這些重點領(lǐng)域，國家稅務(wù)總局在2021年9月發(fā)布通知，要求對明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播成立的個人工作室和企業(yè)，輔導(dǎo)依法依規(guī)建賬建制，采用查賬征收方式申報納稅，并提出將定期開展對明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播的“雙隨機(jī)、一公開”有鑒于高收入人群取得經(jīng)營所得套用核定征收方式避稅的問題頻發(fā)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對核定征收的管理也逐步趨嚴(yán)。2022年1月1日起，持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。此舉將有利于堵住部分以投資為目的設(shè)立個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，不規(guī)范地適用核定征收方2021年10月，國家稅務(wù)總局出臺進(jìn)一步深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革的十五條新舉措。其中，第九條舉措指出，“各級稅務(wù)部門要嚴(yán)格執(zhí)行關(guān)聯(lián)申報要求，認(rèn)真落實《國家稅152021年中國稅收政策回顧與2022年展望務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2016]42號企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個人之間，一方通過合同或其他形式能夠控制另一方的相關(guān)活動并因此享有回報的，雙方構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報?！睂嵺`中，可變利益實體（VIE）架構(gòu)下常見的外商獨資企業(yè)和VIE之間形成的協(xié)議控制關(guān)系，以及雙方的利潤分配模式，是典型的同時符合上述條件的安排。因此，VIE架構(gòu)下，符合規(guī)定的相關(guān)業(yè)務(wù)往來需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報，符合報送國別報告條件的，還應(yīng)填報關(guān)聯(lián)申報表中的國別此外，第十條舉措提出加強(qiáng)股權(quán)激勵個人所得稅管理，強(qiáng)調(diào)實施股權(quán)激勵的企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《股權(quán)激勵情況報告表》和相關(guān)資料，同時要求企業(yè)在2021年底前就已實施的股權(quán)激勵計劃完成報送。此前，上市公司和非上市公司實施股權(quán)激勵計劃的資料報送要求并不一致，對于非上市公司，明文規(guī)定的是享受遞延納稅優(yōu)惠政策的備案要求。新規(guī)將現(xiàn)行政策化零為整，明確無論是上市公司還是非上市公司，包括采用VIE架構(gòu)的企業(yè)，在決定實施股權(quán)激勵次月15日內(nèi)，均應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)資料，并規(guī)范統(tǒng)稅收大數(shù)據(jù)下，更多資料數(shù)據(jù)直接在線上系統(tǒng)完成報送。從稅收征管的角度，上述舉措也釋放了稅務(wù)部門在未來可能對VIE架構(gòu)下的集團(tuán)內(nèi)轉(zhuǎn)讓定價安排、各類股權(quán)激勵計劃在創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展，多措并舉支持企業(yè)研發(fā)投入的大環(huán)境下，2021年，全國高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量同比增長18.7%。然而，企業(yè)取得高新資質(zhì)后絕非一勞永逸，應(yīng)關(guān)注其資質(zhì)的2021年9月，科技部火炬中心印發(fā)《關(guān)于開展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作檢查的通知》（國科火字[2021]133號要求全國36個高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)“自查自糾”，對已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)“回頭看”，抽檢證了國家高度重視高新技術(shù)企業(yè)的監(jiān)管，對于不符合條件的企業(yè)將被取消高新資質(zhì)。因此，企業(yè)在業(yè)務(wù)擴(kuò)張的過程中也應(yīng)重視核心知識產(chǎn)權(quán)的開發(fā)，持續(xù)監(jiān)控研發(fā)費用、高新收入等數(shù)據(jù)指標(biāo)，準(zhǔn)確把握政策口徑，加強(qiáng)2021年中國稅收政策回顧與2022年展望16近年來，中國作為二十國集團(tuán)（G20）和稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）項目行動計劃包容性框架的成員國，深度參與國際稅收改革合作，為推動構(gòu)建全球稅收新秩序、促進(jìn)國際稅改成果落實，積極貢獻(xiàn)中國方案。2021年，全球經(jīng)貿(mào)與稅收規(guī)則不斷變化，中國順應(yīng)國際規(guī)則的發(fā)展動向，積極踐行著作為國際規(guī)則響應(yīng)者、參與者、執(zhí)行者的責(zé)任。172021年中國稅收政策回顧與2022年展望 2020年12月18日，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布《關(guān)于新冠疫情的轉(zhuǎn)讓定價指引》（以下簡稱“《指引》”針對“可比性分析、新冠疫情對跨國企業(yè)造成的經(jīng)營損失以及如何分配疫情相關(guān)支出、政府補(bǔ)貼與支持項目以及預(yù)約定價安排”四項議題，為疫情期間如何運用獨立交易原則進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價分析提供了指導(dǎo)性建議。在此背景下，國家稅務(wù)總局國際司于2021年9月30日，以問答形式發(fā)布了《疫情防控期間反避稅有關(guān)問題解答》（以下簡稱“《問題解答》”針對“開展轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、疫情影響導(dǎo)致的損失、同期資料準(zhǔn)備、政府應(yīng)對疫情的援助對轉(zhuǎn)讓定價安排的影響、預(yù)約定價《問題解答》對上述問題的應(yīng)對遵循了OECD《指引》的立場，以符合獨立交易原則為立足點，考慮疫情對不同行業(yè)、不同企業(yè)影響的差異性，以獨立第三方商業(yè)活動作為參照，指導(dǎo)企業(yè)充分說明疫情對其產(chǎn)生的影響并提供可靠的可比性分析，引導(dǎo)稅務(wù)機(jī)關(guān)酌情考慮疫情因素進(jìn)行判斷，避免轉(zhuǎn)讓定價分析的程式化。《問題解答》主動向納稅人分享轉(zhuǎn)讓定價日常管理思路，也體現(xiàn)了稅2021年中國稅收政策回顧與2022年展望18自2017年，G20委托OECD通過BEPS包容性框架制定數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際稅收規(guī)則多邊方案以來，中國全程深度參與方案的設(shè)計與談判，推動形成符合處于不同發(fā)展階段經(jīng)濟(jì)體利益訴求的解決方案。2020年10月，BEPS包容性框架發(fā)布應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)全球性方案“雙支柱”藍(lán)圖：支柱一通過重新分配大型跨國企業(yè)全球利潤征稅權(quán)，均衡經(jīng)濟(jì)數(shù)字化背景下國際稅收分配格局；支柱二通過實施全球最低稅，確保跨國企業(yè)在各轄區(qū)承擔(dān)一定水平的稅負(fù)，為各國稅收競爭劃定底線。而后經(jīng)過各國多輪磋商，BEPS包容性框架于2021年10月發(fā)布了更新版的《關(guān)于應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案的聲明》（以下簡稱“聲明”截至11月4日，BEPS包容性框架下141名成員中的137?支柱一的適用范圍為，利潤率超過10%且全球收入超過200億歐元的跨國企業(yè)。該些跨國企業(yè)的部分利潤將通過基于收入的分配因子重新分配至市場國。重新分配的利潤按剩余利潤（即利潤率超過10%的部分）的25%計算。采掘業(yè)和受監(jiān)管的金融?支柱二的全球最低稅率設(shè)定為15%。全球反稅基侵蝕規(guī)則（GloBE）的適用范圍為全球收入總額超過7.5億歐元的跨國集團(tuán)，并且各稅收管轄區(qū)可自行選擇是否對總部設(shè)立在其境內(nèi)、但未超過該門檻金額特別地，針對支柱二GloBE，BEPS包容性框架于2021年12月20日發(fā)布了《應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)—支柱二全球反稅基侵蝕規(guī)則立法模板》（以下簡稱“立法模板”），為各國引入GloBE規(guī)則提供法規(guī)范目前，OECD正加速推進(jìn)“雙支柱”方案的細(xì)節(jié)技術(shù)研究和落地實施工作。根據(jù)實施計劃，“雙支柱”方案計劃于2023年起實施。中國正在深入研究“雙支柱”方案的影響，做好前瞻性準(zhǔn)備工作。中國稅法的修訂、稅收征管的銜接、涉稅企業(yè)的應(yīng)對等方面的工192021年中國稅收政策回顧與2022年展望OECD同行評議肯定中國BEPS行動計劃實2021年10月，OECD發(fā)布了BEPS第13項行批第二階段同行評議報告。評議結(jié)果肯定了中國內(nèi)地近年來積極參與BEPS工作的實施成果并提出相應(yīng)建議：?BEPS第13項行動計劃方面，中國內(nèi)地已全面實施BEPS第13項行動計劃。OECD對國別報告信息交換、本地申報等方面提出了數(shù)項改進(jìn)建議。稅務(wù)總局是否會對國內(nèi)法相關(guān)規(guī)定作出修訂以回應(yīng)OECD建議，仍需進(jìn)一步觀察。?BEPS第14項行動計劃方面，最新同行評議的結(jié)果表明，中國內(nèi)地為當(dāng)?shù)氐募{稅人申請相互協(xié)商程序提供了清晰的政策指引，在執(zhí)行相互協(xié)商程序方面未發(fā)生任何預(yù)約定價安排是BEPS第14項行動計劃具體措施之一，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)長期致力于完善預(yù)約定價安排管理。2021年10月，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《中國預(yù)約定價安排年度報告（2020）》（以下簡稱“2020年度報告”）。根據(jù)統(tǒng)計，2005年至2020年間，中國累計簽署116例單邊預(yù)約定價安排和90例雙邊預(yù)約定價安排。僅在2020年間，全年簽署29例預(yù)約定價安排，其中單邊預(yù)約定價安排15例（續(xù)簽4例），雙邊預(yù)約定價安排14例（續(xù)簽6例），簽署數(shù)量均創(chuàng)歷史新高。由此可見，即便在疫情沖擊下，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)仍穩(wěn)步推進(jìn)預(yù)約定價安排的談簽工2020年度報告基于2021年7月發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于單邊預(yù)約定價安排適用簡易程序有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2021]24號），納入了“單邊預(yù)約定價安排簡易程序操作規(guī)范”。單邊預(yù)約定價安排簡易程序?qū)⒃绦驈?個階段簡化至3個階段，并對稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了“90日+6個月”的時限要求1，提高了單邊預(yù)約定價安排的申請效率。預(yù)期簡易程序的引入將吸引更多企業(yè)參與到單邊預(yù)約定價安排項目中，以更高的效率、更低的成本，提高企業(yè)自身納稅合規(guī)性1“90日+6個月”的時限要求：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到企業(yè)申請后，應(yīng)當(dāng)開展分析評估，進(jìn)行功能和風(fēng)險實地訪談，并于收到企業(yè)申請之日起90日內(nèi)向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，告知其是否受理。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)申請后，應(yīng)當(dāng)與企業(yè)就其關(guān)聯(lián)交易是否符合獨立交易原則進(jìn)行協(xié)商，并于向企業(yè)送達(dá)受理申請的《稅務(wù)事項通知書》之日起6個月內(nèi)協(xié)商完畢。12021年中國稅收政策回顧與2022年展望202021年11月2日，《區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》（RCEP）保管機(jī)構(gòu)東盟秘書處宣布，文萊、柬埔寨、老撾、新加坡、泰國、越南6個東盟成員國和中國、日本、新西蘭、澳大利亞4個非東盟成員國已向其正式提交核準(zhǔn)書，協(xié)定達(dá)到生效門檻，RCEP于RCEP于2020年11月15日在15個成員國2的見證下正式簽署。中國高度重視RCEP生效的實施準(zhǔn)備工作，在協(xié)定簽署后不久，已基本完成了相關(guān)準(zhǔn)備，包括關(guān)稅減讓實施準(zhǔn)備、原產(chǎn)地規(guī)則實施準(zhǔn)備、協(xié)定中涉及的701條約束性義務(wù)的履約準(zhǔn)備等。2021年11月23日，海關(guān)總署發(fā)布和《中華人民共和國海關(guān)經(jīng)核準(zhǔn)出口商管理辦法》（海關(guān)總署令[2021]254號）和《中華人民共和國海關(guān)<區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定>項下進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地管理辦法》（海關(guān)總署令[2021]255號），均于2022年1月1日起生效。為實施RCEP下經(jīng)核準(zhǔn)出口商管理制度，加強(qiáng)進(jìn)出口貨物原產(chǎn)地合規(guī)管理提供了2021年12月13日，國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會發(fā)布《2022年關(guān)稅調(diào)整方案》。根據(jù)RCEP協(xié)定安排，方案對原產(chǎn)于9個即將生效成員國的部分進(jìn)口貨物實施協(xié)定第一年稅率—多類產(chǎn)品在RCEP生效后立即實施進(jìn)出口零RCEP的生效為推動貿(mào)易增長、提高對外開放水平、發(fā)展高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)提供了優(yōu)質(zhì)土壤，而中國企業(yè)若要切實享受到RCEP的實施成果，則需要完備的政策體系以及落地實施方面的持續(xù)發(fā)力。期待后續(xù)在RCEP配套規(guī)則設(shè)計、營商環(huán)境優(yōu)化以及企業(yè)服務(wù)完善等方215個成員國包括：中國、文萊、柬埔寨、印度尼西亞、老撾、馬來西亞、緬甸、菲律賓、新加坡、泰國、越南、澳大利亞、日本、韓國、新西蘭2212021年中國稅收政策回顧與2022年展望由于各國新冠病毒的防控水平參差不齊，2022年仍將是與疫情共存的一年。即便在充滿變數(shù)的環(huán)境中，稅收改革的步伐依然不會停止。2022年，包容性框架提出的雙支柱方案將有顯著的進(jìn)展，為2023年正式落地生效作好充分準(zhǔn)備；新的一年，中國經(jīng)濟(jì)以“穩(wěn)字當(dāng)頭、穩(wěn)中求進(jìn)”為主基調(diào)，中國財稅部門也將在“穩(wěn)”字前提下按“十四五”規(guī)劃方向推進(jìn)財稅改革。普華永道預(yù)期2022年國內(nèi)外稅收政策與征管將在以下幾方面有所發(fā)展：2021年中國稅收政策回顧與2022年展望22近年來，中國政府把逐步實現(xiàn)全體人民共同富裕擺在更加重要的位置上。從當(dāng)前的社會現(xiàn)狀分析，要實現(xiàn)共同富裕的目標(biāo)，需要通過稅收調(diào)節(jié)來解決當(dāng)前社會的不平等。結(jié)合“十四五”規(guī)劃，房地產(chǎn)稅試點將是未來稅房產(chǎn)稅改革將按照“立法先行、充分授權(quán)、分步推進(jìn)”的原則推進(jìn)。2021年10月，全國人大通過《關(guān)于授權(quán)國務(wù)院在部分地區(qū)開展房地產(chǎn)稅改革試點工作的決定》，決定國務(wù)院制定房地產(chǎn)稅試點具體辦法，試點地區(qū)人民政府制定具體實施細(xì)則，試點為期5年。此次房地產(chǎn)稅改革試點的目的是為未來的房地產(chǎn)稅立法積累經(jīng)驗，選擇試點城市時可能會兼顧全國不同地區(qū)。相比2011年已在上海、重慶試點的房產(chǎn)稅，未來房產(chǎn)稅試點可能在適用范圍、稅基認(rèn)定方面有不同的規(guī)定。關(guān)于新一輪改革試點的時間，財政部近期表示，房地產(chǎn)稅改革試點依照全國人大常委會的授權(quán)進(jìn)行，一些城市開展了調(diào)查摸底和初步研究，但綜合考慮各方面的情況，2022年內(nèi)不具備擴(kuò)大房地產(chǎn)稅改革試點城市的條件。因此，房產(chǎn)稅新一輪的改革試點仍 截至2021年底，中國18個稅種中已有12個完成立法。2022年中國將繼續(xù)推進(jìn)稅收立法。于2021年通過的印花稅法將于2022年7月1日起生效。目前尚未制定法律的稅種包括增值稅、消費稅、土地增值稅、關(guān)稅和房地產(chǎn)稅。其中土地增值稅法、增值稅法與消費稅法的意見征求稿已向社會公布并征求意232021年中國稅收政策回顧與2022年展望數(shù)字發(fā)展藍(lán)圖—“以數(shù)治稅”2021年3月國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，為數(shù)字化背景下中國智慧稅務(wù)建設(shè)描繪了藍(lán)圖，表明了堅定不移推進(jìn)稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級的積極態(tài)度。根據(jù)《意見》，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)未來將充分運用大數(shù)據(jù)、云計算等現(xiàn)代信息技術(shù)推進(jìn)智慧稅務(wù)建設(shè)，實施發(fā)票電子化改革，深化稅收大數(shù)據(jù)的共享應(yīng)用，實現(xiàn)從“以票管當(dāng)前，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)正以發(fā)票全領(lǐng)域、全環(huán)節(jié)、全要素電子化改革為突破口，啟動實施金稅工程四期建設(shè)。在全國新辦企業(yè)實行增值稅專用發(fā)票電子化試點獲得豐富經(jīng)驗后，上海市、廣東?。ú缓钲冢?、內(nèi)蒙古自治區(qū)自2021年12月1日起，在納稅人中開展全面數(shù)字化的電子發(fā)票（即全電發(fā)票）試點。隨著試點范圍逐步推廣，全電發(fā)票所承載的數(shù)據(jù)信息將成為金稅工程四期的基石。除了電子發(fā)票外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還將持續(xù)拓展其他稅收大數(shù)據(jù)資源，深入推進(jìn)內(nèi)外部涉稅數(shù)據(jù)匯聚聯(lián)通、線上線下數(shù)據(jù)有機(jī)貫通。預(yù)計到2022年，稅務(wù)機(jī)關(guān)將基本實現(xiàn)通過法人稅費信息“一戶式”、自然人稅費信息“一人式”智能歸集，對同一企業(yè)或個人不同時期、不同稅種、不同費種之間，以及同規(guī)模同類型企業(yè)或個人相互之間稅費匹配等情況2021年中國稅收政策回顧與