《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》（第五版） 第九章 產(chǎn)品成本核算

第九章產(chǎn)品成本核算【考情整體分析】本章為本書比較不重要的一章，主要介紹產(chǎn)品成本核算的相關(guān)知識，包括成本核算的概述、產(chǎn)品成本的歸集和分配、產(chǎn)品成本計(jì)算方法。本章涉及的題型包括單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題。本章知識點(diǎn)較多，在考試中占有一定的分值，一般為2-5分。本章內(nèi)容在本書中難度一般，本章是成本會(huì)計(jì)的知識，與本書其他章節(jié)的聯(lián)系不大。在學(xué)習(xí)本章時(shí)，建議梳理相關(guān)知識點(diǎn)之間的聯(lián)系，并通過多練習(xí)加強(qiáng)理解和記憶?！究季V知識體系】

產(chǎn)品成本核算一、成本核算的概述（1）產(chǎn)品成本核算的要求（★★）（2）產(chǎn)品成本核算的一般程序（★★）（3）產(chǎn)品成本核算對象（★★★）（4）產(chǎn)品成本項(xiàng)目（★★★）二、產(chǎn)品成本的歸集和分配（1）基本生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（★★★★）（2）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配（★★★★）三、產(chǎn)品成本計(jì)算方法（1）產(chǎn)品成本計(jì)算方法概述（★★）（2）產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法（★★★）（3）產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法（★★）（4）產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法（★★）第一節(jié)成本核算的概述產(chǎn)品成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)（或服務(wù)）等活動(dòng)中所發(fā)生的材料費(fèi)用、職工薪酬（人工費(fèi)用）等，以及不能直接計(jì)入而按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入的各種間接費(fèi)用。產(chǎn)品成本核算是對生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。成本核算通常是對成本計(jì)劃執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行事后的反映。一、產(chǎn)品成本核算的要求（一）做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作企業(yè)必須做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，這是正確核算產(chǎn)品成本的重要前提。成本核算如果沒有可靠的基礎(chǔ)工作，就無法取得正確完整的原始數(shù)據(jù)，無法匯集應(yīng)有的生產(chǎn)費(fèi)用以及無法進(jìn)行合理的費(fèi)用分配，從而無法計(jì)算出正確的產(chǎn)品成本。（四）遵守一致性原則企業(yè)產(chǎn)品成本核算中采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)一經(jīng)確定，不得隨意變更。在企業(yè)產(chǎn)品的成本核算中，各種會(huì)計(jì)處理方法要前后保持一致，以使不同會(huì)計(jì)期間各項(xiàng)的成本資料具有可比性。比如，企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定正確確定固定資產(chǎn)的折舊方法、使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、無形資產(chǎn)的攤銷方法和攤銷期限等。各種方法一經(jīng)確定，應(yīng)保持相對穩(wěn)定，不能隨意變更。二、產(chǎn)品成本核算的一般程序產(chǎn)品成本核算的一般程序，是指對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用，按照成本核算的要求，進(jìn)行歸集和分配，最后計(jì)算出各產(chǎn)品實(shí)際成本的過程。成本核算的一般程序如下：（1）根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求，確定成本核算對象。（2）確定成本項(xiàng)目。企業(yè)計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置直接材料、燃料及動(dòng)力、直接人工、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目。（3）設(shè)置有關(guān)成本和費(fèi)用明細(xì)賬，如生產(chǎn)成本明細(xì)賬、制造費(fèi)用明細(xì)賬、庫存商品明細(xì)賬、主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬等。（4）收集確定各種產(chǎn)品的生產(chǎn)量、入庫量、在產(chǎn)品庫存量以及材料、工時(shí)、燃料及動(dòng)力消耗等，并對所有已發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行審核。（5）歸集所發(fā)生的全部費(fèi)用，并按照確定的成本計(jì)算對象予以分配，按成本項(xiàng)目計(jì)算各種產(chǎn)品的在產(chǎn)品的成本、庫存商品（產(chǎn)成品、完工產(chǎn)品）成本和單位成本，并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。（6）銷售庫存商品后，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本（主營業(yè)務(wù)成本）。四、產(chǎn)品成本項(xiàng)目（一）產(chǎn)品成本項(xiàng)目的概念為了具體反映計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用的各種經(jīng)濟(jì)用途，還應(yīng)將生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)一步劃分為若干個(gè)項(xiàng)目，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目，也稱為產(chǎn)品成本項(xiàng)目或成本項(xiàng)目。（二）產(chǎn)品成本項(xiàng)目的設(shè)置企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，按照成本的經(jīng)濟(jì)用途和生產(chǎn)要素內(nèi)容相結(jié)合的原則或者成本性態(tài)等設(shè)置成本項(xiàng)目。對于工業(yè)企業(yè)而言，一般可設(shè)置“直接材料”“燃料及動(dòng)力”“直接人工”和“制造費(fèi)用”等項(xiàng)目。（1）直接材料。直接材料，是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。包括原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、包裝物、低值易耗品等費(fèi)用。（3）直接人工。直接人工，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資薪金、福利費(fèi)以及各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等職工薪酬。第二節(jié)產(chǎn)品成本的歸集和分配基本生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象（產(chǎn)品的品種、類別、訂單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細(xì)賬（或成本計(jì)算單），并按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。2.材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用分配的賬務(wù)處理材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用的分配，一般來說，都是通過材料、燃料、動(dòng)力分配表進(jìn)行的。2.職工薪酬的賬務(wù)處理職工薪酬的分配，一般是通過職工薪酬分配表進(jìn)行的。（四）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配及賬務(wù)處理1.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是通過輔助生產(chǎn)成本總賬及明細(xì)賬進(jìn)行的。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集有兩種方式：（1）一般情況下，輔助生產(chǎn)的制造費(fèi)用先記入“制造費(fèi)用”科目及所屬明細(xì)賬的借方，然后再從其貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細(xì)賬的借方。（2）輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、制造費(fèi)用很少且輔助生產(chǎn)不對外提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況下，輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用可以不通過“制造費(fèi)用”科目核算，直接記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細(xì)賬的借方。2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配及賬務(wù)處理輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配是通過輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行的。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法主要有：直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等。（4）順序分配法順序分配法，又稱為梯形分配法，其特點(diǎn)是按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序分配費(fèi)用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)后分配的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用。（5）代數(shù)分配法代數(shù)分配法，又稱為代數(shù)法，其特點(diǎn)是首先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本來分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。表9-12

制造費(fèi)用分配表甲公司

20×8年10月

單位：元應(yīng)借科目

機(jī)器工時(shí)分配金額（分配率：15）生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

60000900000生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品

48000720000合

計(jì)

1080001620000（二）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本之間存在下列關(guān)系式：本月完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生成本+月初在產(chǎn)品成本-月末在產(chǎn)品成本

完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配的常用方法有：不計(jì)算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法、定額比例法等。1.不計(jì)算在產(chǎn)品成本法不計(jì)算在產(chǎn)品成本法，是指雖然月末有結(jié)存在產(chǎn)品，但月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價(jià)值很低，并且各月份在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，從而可對月末在產(chǎn)品成本忽略不計(jì)的一種分配方法。2.在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法，是對各月月末在產(chǎn)品成本按年初在產(chǎn)品成本的計(jì)價(jià)法。3.在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法，又稱為“原材料消耗量扣除法”、“原材料成本扣除法”。采用這種方法時(shí)，月末在產(chǎn)品只計(jì)算其所耗用的直接材料成本，不計(jì)算直接人工、制造費(fèi)用等。表9-14

“基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品”明細(xì)賬

日期摘要成本項(xiàng)目合計(jì)直接材料直接人工制造費(fèi)用10月1日月初在產(chǎn)品費(fèi)用1500001500

本月發(fā)生的費(fèi)用50006000580016800

合計(jì)6500600058001830010月31日本月完工產(chǎn)品200件

10月31日月末在產(chǎn)品70件

表9-15

“基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品”明細(xì)賬

日期摘要成本項(xiàng)目合計(jì)直接材料直接人工制造費(fèi)用10月1日月初在產(chǎn)品費(fèi)用1500001500

本月發(fā)生的費(fèi)用50006000580016800

合計(jì)6500600058001830010月31日本月完工產(chǎn)品200件4814.816000580016614.8110月31日月末在產(chǎn)品70件1685.19001685.19【解析】Y產(chǎn)品在產(chǎn)品成本及完工產(chǎn)品成本的計(jì)算如表9-16所示。完工產(chǎn)品入庫時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)編制以下會(huì)計(jì)分錄。借：庫存商品——Y產(chǎn)品

7976000

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——直接材料2900000

——直接人工2592000

——制造費(fèi)用2484000表9-16

Y產(chǎn)品在產(chǎn)品成本及完工產(chǎn)品成本的計(jì)算

單位：元項(xiàng)目在產(chǎn)品定額成本完工產(chǎn)品成本直接材料500×800=4000003300000-400000=2900000直接人工480×800=3840002976000-384000=2592000制造費(fèi)用460×800=3680002852000-368000=2484000合計(jì)11520007976000表9-17

Q產(chǎn)品的成本資料

單位：元項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)期初在產(chǎn)品成本400000105000190000695000本期發(fā)生成本8000007500009500002500000合計(jì)120000085500011400003195000（三）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)完工產(chǎn)品檢驗(yàn)合格并驗(yàn)收入庫后，其成本應(yīng)當(dāng)從“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目及所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬的貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目的借方。借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目。第三節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算方法一、產(chǎn)品成本計(jì)算方法概述由于企業(yè)的生產(chǎn)類型不同、管理要求不同，因此對產(chǎn)品成本計(jì)算產(chǎn)生的影響也不同，這一不同主要體現(xiàn)在產(chǎn)品成本核算對象的確定上。（一）生產(chǎn)特點(diǎn)對產(chǎn)品成本計(jì)算的影響確定產(chǎn)品成本計(jì)算方法的主要因素包括：成本計(jì)算對象、成本計(jì)算期及生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。其中，成本計(jì)算對象的確定，既是正確計(jì)算產(chǎn)品成本的前提，又是區(qū)別各種成本計(jì)算方法的主要標(biāo)志。（二）產(chǎn)品成本計(jì)算的主要