工資薪金與勞務報酬的區(qū)別

工資、薪金和勞務報酬所得的區(qū)別對于“工資、薪金和勞務報酬所得”，我們并不陌生，在實際生活中和我們的關(guān)系最為密切。我們在公司、企業(yè)上班取得工資；為其他的企業(yè)、個人提供勞務，取得報酬收入。這樣看來，“工資、薪金和勞務報酬所得”并不難區(qū)別。但是在有些時候，我們對于二者的劃分還是會產(chǎn)生困惑，在這里我想和大家一起來這二者進行探討。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第二條規(guī)定，“下列各項個人所得，應納個人所得稅：一、工資、薪金所得；…四、勞務報酬所得；…”《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條規(guī)定，“（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。（四）勞務報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得?！备鶕?jù)上述規(guī)定，“工資、薪金所得”是由于“任職或受雇”取得的，也就是個人在企業(yè)中任職，完成企業(yè)某一崗位職責，例如：企業(yè)的財務人員，在財務部門任職，完成企業(yè)財務核算工作，取得的工資就屬于工資、薪金所得?！皠趧請蟪晁谩笔莻€人獨立從事勞務取得的所得，該個人并不在企業(yè)中任職，只是提供專業(yè)服務或是臨時性的勞務。例如：某大學教授為企業(yè)提供技術(shù)咨詢服務，企業(yè)向其支付的報酬就屬于“勞務報酬所得”。但是實務工作中對二者如何認定，也就是如何才能認定該筆所得是工資、薪金性質(zhì)的所得還是勞務報酬所得呢？早在《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》國稅發(fā)[1994]089號第十九條，關(guān)于工資，薪金所得與勞務報酬所得的區(qū)分問題中進行了解釋：“工資，薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關(guān)，團體，學校，部隊，企事業(yè)單位及其他組織中任職，受雇而得到的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝，提供各項勞務取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系?！眹惡?006〕526號文件規(guī)定：“《國家稅務總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2005〕382號）所稱的“退休人員再任職”，應同時符合下列條件：一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇；四、受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織?！鄙鲜鲆?guī)定進一步明確了任職和受雇傭的條件。特別是國稅函〔2006〕526號文件中規(guī)定的四個判定條件。但是隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，公司、企業(yè)對人才的重視，一個人可能在幾家公司同時任職，擔任職務，這樣取得的所得是否全部作為工資、薪金所得，還是只能在一家公司取得的所得作為工資、薪金所得，其他公司的所得都按勞務報酬處理？一種觀點認為，根據(jù)《勞動法》的相關(guān)規(guī)定，個人只能在一家企業(yè)任職，和一家企業(yè)簽訂勞動合同，單位為其繳納社會保險，并辦理勞動關(guān)系手續(xù)，除此之外的，個人從其他公司取得的所得都按勞務報酬處理。這是因為《中華人民共和國勞動合同法》第十七條規(guī)定，勞動合同應當具備以下條款：（一）用人單位的名稱、住所和法定代表人或者主要負責人；（二）勞動者的姓名、住址和居民身份證或者其他有效身份證件號碼；（三）勞動合同期限；（四）工作內(nèi)容和工作地點；（五）工作時間和休息休假；（六）勞動報酬；（七）社會保險；（八）勞動保護、勞動條件和職業(yè)危害防護；（九）法律、法規(guī)規(guī)定應當納入勞動合同的其他事項。上述規(guī)定中的第七項，勞動合同中必須包括社會保險事宜，也就是用人單位必須為職工繳納社會保險。大家知道，個人社會保險賬戶只有一個，如果個人調(diào)動工作，需要辦理社會保險轉(zhuǎn)移手續(xù)。所以上述觀點認為只有為職工繳納社會保險的企業(yè)，才是和職工正式建立勞動合同關(guān)系的企業(yè)，個人同時任職的其他企業(yè)由于未給職工辦理社會保險事宜，所以并未和該個人建立勞動合同關(guān)系，企業(yè)向個人支付的報酬不屬于工資、薪金所得，而應該按勞務報酬所得處理。另一種觀點認為，個人可以與幾家公司、企業(yè)同時簽訂勞動合同，同時任職，從所任職企業(yè)取得的所得都按工資、薪金處