公共經濟學(第三版)課件：稅種分類與稅制結構

公共經濟學（第三版）

公共經濟學（第三版）公共經濟學（第三版）資源配置職能稅種分類與稅制結構稅種的分類1稅制結構的設計2對所得的課稅3對流轉的課稅5對財產的課稅4公共經濟學（第三版）9.1稅種的分類9.1.1稅種分類理論的沿革9.1.2稅種的分類可采用不同的標準標準分類課稅權的歸屬中央稅地方稅課稅權行使的方式經常稅臨時稅稅收收入的形態(tài)實物稅貨幣稅課稅的主客體對人稅對物稅計稅依據(jù)從量稅從價稅稅負能否轉嫁直接稅間接稅公共經濟學（第三版）9.1稅種的分類9.1.3最基本的是按課稅對象的性質分類流轉課稅所得課稅按課稅對象的性質財產課稅公共經濟學（第三版）9.1稅種的分類9.1.3最基本的是按課稅對象的性質分類對納稅人的所得額或利潤額課征的稅收所得課稅對納稅人的財產按數(shù)量或價值額課征的稅收財產課稅對商品或服務的流轉額課征的稅收流轉課稅公共經濟學（第三版）9.1稅種的分類9.1.3最基本的是按課稅對象的性質分類我們可將稅收按課稅對象的不同歸并為如下三類：第1類：所得課稅，包括個人所得稅、公司所得稅、社會保險稅、資本利得稅、超額利潤稅、戰(zhàn)時利得稅、房地產收益稅等。第2類：財產課稅，包括一般財產稅、個別財產稅、遺產稅、繼承稅、贈與稅、凈值稅、資本稅、土地稅、房地產稅等。第3類：流轉課稅，包括銷售稅（營業(yè)稅）、國內產品稅、關稅、增值稅、消費稅等。公共經濟學（第三版）9.1稅種的分類9.1.4OECD和IMF的稅種分類OECD是經濟合作與發(fā)展組織的英文首字母縮（OrganizationforEconomicCooperationandDevelopment）。它把成員國征收的稅收劃分為以下六類：第1類：所得稅，包括對所得、利潤和資本利得的課稅。第2類：社會保險稅，包括對雇員、生產者以及自營人員的課稅。第3類：薪金及人員稅。第4類：財產稅，包括對不動產、財產值、遺產和贈與的課稅。第5類：商品與服務稅，包括產品稅、銷售稅、增值稅、消費稅等，也包括對進出口課征的關稅。第6類：其他稅收。公共經濟學（第三版）9.1稅種的分類9.1.4OECD和IMF的稅種分類IMF是國際貨幣基金組織（InternationalMonetaryFund）的英文縮寫。IMF采取的稅種分類標準和OECD基本一致。具體如下：第1類：所得稅，包括對所得、利潤和資本利得的課稅。第2類：社會保險稅，包括對雇員、生產者以及自營人員的課稅（按非稅收入統(tǒng)計）。第3類：薪金及人員稅。第4類：財產稅，包括對不動產、財產值、遺產和贈與的課稅。第5類：商品與服務稅，包括產品稅、銷售稅、增值稅、消費稅等。第6類：進出口關稅。第7類：其他稅收。公共經濟學（第三版）9.2稅制結構的設計9.2.1稅種的配置稅種的配置實際上研究的是各個稅種之間的相互配合問題。形成一個能在總體布局上體現(xiàn)稅收原則要求的稅收體系。主體稅種輔助稅公共經濟學（第三版）9.2稅制結構的設計9.2.1稅種的配置經濟學家一般是推崇所得課稅為主體稅種所得稅給納稅人帶來的額外負擔比同量的消費稅輕。所得稅是一種直接稅，一般不能轉嫁稅負。所得稅可削弱國民收入對經濟波動反應的靈敏程度。所得稅可通過相機抉擇的政策措施，促進經濟的穩(wěn)定。所得稅制可以克服間接稅在維護國家經濟權益和取得財政收入方面的局限性。公共經濟學（第三版）9.2稅制結構的設計9.2.2稅源的選擇稅本稅源稅收稅本、稅源、稅收之間的關系依次是：稅本是稅收來源的根本；稅源是由稅本產生的收益；稅收則來自收益?？梢宰鳛槎愒吹囊话銦o非是地租、利潤和工資。公共經濟學（第三版）9.2稅制結構的設計9.2.3稅率的安排稅率安排稅率水平的確定稅率形式的確定無限課稅說有限課稅說比例稅率累進稅率公共經濟學（第三版）9.2稅制結構的設計9.2.3稅率的安排拉弗曲線基本點稅率水平有一定限度，在一定限度內，稅率提高，稅收收入增加，因為稅率提高不會等比例地導致稅源的減少。公共經濟學（第三版）9.2稅制結構的設計9.2.3稅率的安排稅率（%）r1r2rr3r4mOPNR稅收圖9—3拉弗曲線原理公共經濟學（第三版）9.2稅制結構的設計9.2.3稅率的安排西方經濟學界認為，在稅率形式確定問題上的最佳選擇是：兩種稅率兼而有之。就特定的稅種而言，所得課稅和財產課稅應當是累進的，而流轉課稅應當是比例的。就稅率的總體布局而言，應視客觀經濟形勢的需要而確定是多要累進稅率，還是多要比例稅率。公共經濟學（第三版）9.3對所得的課稅9.3.1所得課稅：總體描述所謂所得課稅，就是以所得為課稅對象，向取得所得的納稅人課征的稅。這一課稅體系，主要包括個人所得稅、公司所得稅和社會保險稅（工薪稅）。公共經濟學（第三版）9.3對所得的課稅9.3.1所得課稅：總體描述1）所得課稅對象是一定的所得額，而且是扣除了各項成本、費用開支之后的凈所得額。2）應稅所得額的計算，通常要經過一系列復雜的程序。3）所得課稅通常按累進稅率課征。特點公共經濟學（第三版）9.3對所得的課稅9.3.1所得課稅：總體描述類型分類所得稅綜合所得稅分類綜合所得稅公共經濟學（第三版）9.3對所得的課稅9.3.2個人所得稅課稅對象一個主權國家的稅收管轄權及于課稅主體（納稅人）和課稅客體（課稅對象）的范圍。課征范圍所得是指財富的增加額，它應等于一年內的消費支出額加上財富凈值的變動額。適用稅率應稅所得×適用稅率=應納稅額課征方法從源征收和申報清繳公共經濟學（第三版）9.3對所得的課稅9.3.3公司所得稅課稅對象居民公司取得的來源于全世界范圍的所得以及非居民公司取得的來源于該國疆域范圍內的所得。課征范圍總所得-可扣除費用=應稅所得適用稅率應稅所得×適用稅率=應納稅額課征方法一般都采用申報納稅方法公共經濟學（第三版）9.3對所得的課稅9.3.4社會保險稅課稅對象社會保險稅的課征范圍是全體工薪者和自營人員。課征范圍在職職工的工資、薪金收入額以及自營人員的事業(yè)純收益額。適用稅率由各國社會保障制度的覆蓋面和被保障人的受益大小決定的課征與管理多采用從源課征法公共經濟學（第三版）9.4對財產的課稅9.4.1財產課稅：總體描述概念：以一定的財產額為課稅對象，向擁有財產或轉讓財產的納稅人課征的稅性質：具有明顯的“對人課稅”的性質類型：以課征范圍為標準；以課稅對象為標準公共經濟學（第三版）9.4對財產的課稅9.4.2一般財產稅（以美國為例）課稅對象美國公民和美國居民擁有的存在于世界范圍內的一般財產價值，以及外國公民和外國居民擁有的存在于美國境內的一般財產價值。課征范圍主要是房地產、企業(yè)設備、存貨、牲畜、機動車等有選擇的幾類財產。適用稅率通常要根據(jù)各地方的財政需要逐年確定；步驟。課征方法通常要分估價、檢查、征收三個階段。公共經濟學（第三版）9.4對財產的課稅9.4.3特種財產稅土地稅以土地為課稅對象征收的一種稅收；財產稅性質的土地稅以土地的數(shù)量或價值為課稅基數(shù)；所得稅性質的土地稅以土地的收益額或所得額為課稅基數(shù)；土地稅在任何一國都不是主要稅源。公共經濟學（第三版）9.4對財產的課稅9.4.3特種財產稅房屋稅以附著于土地上的房屋及有關建筑物為課稅對象課征的一種稅收；按課稅標準的不同，可分為財產稅性質的房屋稅、所得稅性質的房屋稅和消費稅性質的房屋稅三個類別。公共經濟學（第三版）9.4對財產的課稅不動產稅以土地和房屋為主要內容的不動產為課稅對象課征的一種稅收；一種是以不動產為單一的課稅對象，不區(qū)分不動產項目而適用統(tǒng)一的稅率課征。另一種是區(qū)分不動產項目，分別規(guī)定稅率和課征方法。9.4.3特種財產稅公共經濟學（第三版）9.4對財產的課稅9.4.4財產轉讓稅類型遺產稅繼承稅贈與稅公共經濟學（第三版）9.4對財產的課稅專欄9—1開征物業(yè)稅的適當理由資料來源：高培勇：《給開征物業(yè)稅一個基本理由》，載《經濟月刊》，2006（7）。公共經濟學（第三版）9.5對流轉的課稅9.5.1流轉課稅：總體描述

所謂流轉課稅，是指以商品和服務的流轉額為課稅對象的課稅體系。在國際上亦統(tǒng)稱為商品或服務稅。它主要包括消費稅、銷售稅、增值稅和關稅。公共經濟學（第三版）9.5.1流轉課稅：總體描述9.5對流轉的課稅1）流轉課稅的課征對象是商品（服務）的流轉額，而且是復雜多樣的流轉額。2）流轉課稅在負擔上具有累退性。3）流轉課稅的負擔普遍，課稅隱蔽。4）流轉課稅具有征收管理的簡便性和執(zhí)行社會經濟政策的針對性。特點公共經濟學（第三版）9.5對流轉的課稅9.5.1流轉課稅：總體描述類型從課稅范圍的角度從課稅環(huán)節(jié)的角度從課稅基礎的角度從計稅方式的角度從課征方法的角度公共經濟學（第三版）9.5對流轉的課稅9.5.1流轉課稅：總體描述

所謂流轉課稅，是指以商品和服務的流轉額為課稅對象的課稅體系。在國際上亦統(tǒng)稱為商品或服務稅。它主要包括消費稅、銷售稅、增值稅和關稅。公共經濟學（第三版）9.5對流轉的課稅9.5.2消費稅消費稅目的：政府調節(jié)消費，進而調節(jié)收入；課征范圍：大體上可以分為有限型、中間型和延伸型三種類型；稅率和計稅方法：一般采用比例稅率和定額稅率，而且區(qū)別不同應稅品目分別規(guī)定差別稅率。公共經濟學（第三版）9.5對流轉的課稅9.5.3銷售稅銷售稅課征范圍：除了法定免稅的某些商品之外，企業(yè)所發(fā)生的一切銷售收入額（營業(yè)收入額）；課征環(huán)節(jié)：產制、批發(fā)、零售三個環(huán)節(jié)；稅率和計稅方法：實行比例稅率，并從價計稅。公共經濟學（第三版）9.5對流轉的課稅9.5.4增值稅增值稅課征范圍：橫向和縱向兩方面考慮；計稅基數(shù)：生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅的計稅基數(shù)各不相同；稅率：基本稅率、輕稅率、重稅率；計稅方法：稅基列舉法、稅基相減法、稅額相減法；課征方法：一般是根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小和財務管理水平加以確定的。公共經濟學（第三版）9.5對流轉的課稅9.5.5關稅關稅類別：關稅可依據(jù)不同的標準，進行多種分類；關稅制度與政策：進口稅制、出口稅制以及稅則的規(guī)定，大都體現(xiàn)著較為明顯的貿易保護主義意圖；保護關稅的重要特征，在于關稅對不同課稅對象的區(qū)別對待。公共經濟學（第三版）9.5對流轉的課稅專欄9—2“十二五”時期中國稅收改革的主要任務資料來源：《中華人民共和國國民經濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》第十一篇第四十七章第三節(jié)。公共經濟學（第三版）本章小結1．各國的稅收制度歷來是復稅制。2．稅種分類方法是多種多樣的，除此之外