《非流動資產(chǎn)會計》課件

非流動資產(chǎn)會計研究非流動資產(chǎn)的賬務(wù)處理、估值和財務(wù)報告等內(nèi)容,是會計學(xué)的重要分支之一。了解非流動資產(chǎn)的會計處理對于企業(yè)健康運營和財務(wù)報告的編制至關(guān)重要。課程大綱概述本課程將深入探討非流動資產(chǎn)的會計處理,包括定義與分類、確認和計量、減值測試等。主要內(nèi)容課程涵蓋固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資、投資性房地產(chǎn)等多種非流動資產(chǎn)的會計核算。重點與難點資產(chǎn)減值測試、折舊和攤銷計算等是本課程的重點內(nèi)容和難點。學(xué)習(xí)目標幫助學(xué)生掌握非流動資產(chǎn)的會計核算方法,提高財務(wù)分析能力。非流動資產(chǎn)的定義與分類非流動資產(chǎn)定義非流動資產(chǎn)指企業(yè)擁有并長期使用或持有的資產(chǎn),通常不會在一個會計年度內(nèi)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金。非流動資產(chǎn)分類非流動資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)和油氣資產(chǎn)等。特點非流動資產(chǎn)具有長期使用、不易變現(xiàn)的特點,投資金額大、對企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。非流動資產(chǎn)的確認和計量1資產(chǎn)確認條件資產(chǎn)必須滿足可靠計量、與企業(yè)有關(guān)以及未來有經(jīng)濟利益流入的三個條件才能確認。2初始計量非流動資產(chǎn)的初始計量以成本為基礎(chǔ),包括購買價款、相關(guān)稅費和其他必要支出。3后續(xù)計量后續(xù)可采用成本模式或重估價模式,根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)和企業(yè)會計政策確定。固定資產(chǎn)的會計處理1獲取與確認根據(jù)取得方式確認固定資產(chǎn)2初始計量按取得成本計量3后續(xù)計量采用成本法或重估價法4處置記錄處置損益固定資產(chǎn)的會計處理包括獲取與確認、初始計量、后續(xù)計量和處置四個主要環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的取得方式準確確認固定資產(chǎn)，并按取得成本進行初始計量。在后續(xù)計量中，企業(yè)可采用成本法或重估價法。當(dāng)固定資產(chǎn)被處置時,應(yīng)當(dāng)確認相應(yīng)的處置損益。固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊是為了合理地分攤資產(chǎn)的成本或重評價金額。折舊的方法包括直線法、年數(shù)總和法和工作量法等。在選擇折舊方法時應(yīng)當(dāng)考慮固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)期產(chǎn)出。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)定期評估資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值,并相應(yīng)調(diào)整折舊方法和折舊率。1確定折舊方法根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)選擇合適的折舊方法2確定使用壽命根據(jù)歷史經(jīng)驗和實際情況合理預(yù)估資產(chǎn)的使用壽命3計算折舊額按照折舊方法和使用壽命計算每期的折舊費用4定期評估調(diào)整定期檢查資產(chǎn)狀況,必要時調(diào)整折舊方法和折舊率固定資產(chǎn)的減值確定可收回金額評估固定資產(chǎn)的可收回金額,即資產(chǎn)的公允價值減去處置費用或使用價值的較高者。確認減值損失若可收回金額低于賬面價值,則應(yīng)當(dāng)確認固定資產(chǎn)的減值損失,并計入當(dāng)期損益。調(diào)整賬面價值減值損失確認后,應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)低固定資產(chǎn)的賬面價值,并計提相應(yīng)的折舊費用。定期評估企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)進行減值測試,當(dāng)市場環(huán)境或內(nèi)部情況發(fā)生變化時及時識別和計提減值。在建工程的會計處理1建造工程建設(shè)過程中發(fā)生的各種費用2竣工驗收達到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)3轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)停止在建工程的計價,開始計提折舊在建工程是指尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的工程。在建工程的會計處理包括工程建設(shè)過程中發(fā)生的各項費用的歸集、達到預(yù)定可使用狀態(tài)時的完工驗收及轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的入賬。這一過程確保了在建工程的準確核算和及時轉(zhuǎn)固,為企業(yè)資產(chǎn)管理提供可靠依據(jù)。無形資產(chǎn)的定義和分類專利權(quán)公司擁有的專有技術(shù)和創(chuàng)新成果,受法律保護的無形資產(chǎn)。軟件著作權(quán)公司自主開發(fā)或購買的計算機軟件程序,是重要的無形資產(chǎn)。商標權(quán)公司的商標、品牌等有助于提高產(chǎn)品知名度和市場地位的無形資產(chǎn)。版權(quán)公司擁有的各類作品的知識產(chǎn)權(quán),如文字、藝術(shù)作品等。無形資產(chǎn)的初始計量確認時點無形資產(chǎn)從企業(yè)獲得并且能夠可靠地計量其成本時開始確認。購置成本法無形資產(chǎn)的初始計量以其購置價款和相關(guān)支出為基礎(chǔ)。自行開發(fā)成本法自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本包括開發(fā)過程中發(fā)生的設(shè)計、材料、人工等相關(guān)支出。無形資產(chǎn)的后續(xù)計量1成本模式按照取得時的成本減去累計攤銷和減值損失后的余額2重評模式以公允價值為基礎(chǔ)進行后續(xù)計量3公允價值變動計入股東權(quán)益或損益無形資產(chǎn)在初始確認后,企業(yè)可以選擇成本模式或重評模式進行后續(xù)計量。成本模式按照取得時的成本,扣除累計攤銷和減值損失后的余額列示。重評模式則以公允價值為基礎(chǔ)進行后續(xù)計量,公允價值變動計入股東權(quán)益或損益。無形資產(chǎn)的攤銷1攤銷期限確定無形資產(chǎn)的攤銷期限應(yīng)當(dāng)根據(jù)其預(yù)計使用壽命或合同/法律規(guī)定的期限確定。2攤銷方法選擇常見的攤銷方法包括直線法、工作量法和雙倍余額遞減法。根據(jù)資產(chǎn)特點選擇合適方法。3攤銷費用計算攤銷費用=無形資產(chǎn)原值÷預(yù)計使用壽命。每期末根據(jù)資產(chǎn)狀況調(diào)整攤銷期限和方法。無形資產(chǎn)的減值1識別跡象檢查外部和內(nèi)部因素是否存在減值跡象2測試減值估計可收回金額并與賬面價值比較3確認減值損失如果可收回金額低于賬面價值,確認減值損失當(dāng)無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象時,需要進行減值測試。首先要識別出可能存在的外部和內(nèi)部減值跡象,例如市場價格下跌或技術(shù)進步。然后估算資產(chǎn)的可收回金額,如果低于賬面價值,則確認相應(yīng)的減值損失。后續(xù)期間如果情況有所改善,還應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回減值損失。長期股權(quán)投資的類型1控股投資擁有被投資企業(yè)超過50%的股權(quán),對其經(jīng)營決策有控制權(quán)。2參股投資持有被投資企業(yè)20%-50%的股權(quán),對其經(jīng)營決策有重大影響。3聯(lián)營投資持有被投資企業(yè)20%以下的股權(quán),對其經(jīng)營決策無重大影響。長期股權(quán)投資的初始確認取得條件企業(yè)取得長期股權(quán)投資主要包括現(xiàn)金購買、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式。確認時點企業(yè)取得長期股權(quán)投資時,應(yīng)當(dāng)按照取得時的成本對其進行初始計量。計量方法購買長期股權(quán)投資的成本包括購買價款、相關(guān)稅費、中介費用等直接費用。長期股權(quán)投資的后續(xù)計量1成本法按成本計量后續(xù)持有2權(quán)益法按被投資單位凈資產(chǎn)變動調(diào)整3減值測試定期檢查減值跡象長期股權(quán)投資的后續(xù)計量主要有成本法和權(quán)益法兩種。成本法是按初始投資成本計量,不隨被投資單位凈資產(chǎn)的變動而變動。權(quán)益法是根據(jù)被投資單位的凈資產(chǎn)變動對長期股權(quán)投資的賬面價值進行調(diào)整。此外,長期股權(quán)投資還需要定期進行減值測試,確保投資價值沒有發(fā)生大幅下降。長期投資的減值1檢查減值跡象定期評估長期投資的市場價值和實際價值,關(guān)注是否存在減值跡象。2計算可收回金額若存在減值跡象,應(yīng)當(dāng)估計資產(chǎn)的可收回金額,即公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者孰高者。3確認資產(chǎn)減值損失若資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額,應(yīng)當(dāng)將其差額確認為減值損失,計入當(dāng)期損益。投資性房地產(chǎn)的定義和確認投資性房地產(chǎn)的定義投資性房地產(chǎn)是為了獲得租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)。它可以是土地、樓宇或部分樓宇。這種房地產(chǎn)不作為企業(yè)經(jīng)營的一部分,也不用于日常生產(chǎn)或供應(yīng)商品、提供服務(wù)或行政管理目的。投資性房地產(chǎn)的確認要確認一項資產(chǎn)是投資性房地產(chǎn),需要滿足以下條件:1)該資產(chǎn)持有是為了獲取租金或資本增值,而不是用于生產(chǎn)或供應(yīng)商品、提供勞務(wù)、行政管理;2)該資產(chǎn)不作為企業(yè)經(jīng)營的一部分。投資性房地產(chǎn)的分類投資性房地產(chǎn)可分為自用部分和出租部分。當(dāng)一項房地產(chǎn)的用途并非完全明確時,根據(jù)持有該房地產(chǎn)的目的來確定是否屬于投資性房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量公允價值模式選擇公允價值模式的投資性房地產(chǎn)，以公允價值進行后續(xù)計量。公允價值變動計入當(dāng)期損益。成本模式選擇成本模式的投資性房地產(chǎn)，采用與固定資產(chǎn)相同的會計政策進行后續(xù)計量。公允價值的確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定投資性房地產(chǎn)的公允價值。若無法可靠確定公允價值，則改用成本模式進行后續(xù)計量。生物資產(chǎn)的定義和分類生物資產(chǎn)概念生物資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期能夠帶來經(jīng)濟利益的生物體。包括消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)消耗性生物資產(chǎn)是指為出售而持有的生物資產(chǎn),或者在產(chǎn)品收獲過程中消耗的生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn),在使用壽命結(jié)束時不再計入企業(yè)資產(chǎn)。生物資產(chǎn)的初始計量1歷史成本生物資產(chǎn)在取得時按照實際成本進行初始計量2公允價值可以可靠地計量時,應(yīng)當(dāng)按照公允價值進行初始計量3直接費用生物資產(chǎn)的養(yǎng)殖費用、人工費等直接相關(guān)費用應(yīng)并入成本對于生物資產(chǎn)的初始計量,企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分是采用歷史成本還是公允價值。如果可以可靠地計量公允價值,則應(yīng)當(dāng)按照公允價值進行計量;否則,應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的各項費用計入資產(chǎn)成本。生物資產(chǎn)的后續(xù)計量1公允價值計量生物資產(chǎn)初始確認后,應(yīng)當(dāng)按照公允價值減去預(yù)計銷售費用后的凈額進行后續(xù)計量。公允價值的確定要考慮資產(chǎn)的性質(zhì)和特點。2成本計量對于難以確定公允價值的生物資產(chǎn),可以選擇采用成本計量。成本包括購置價款、相關(guān)稅費、運輸費等。3收獲時點生物資產(chǎn)收獲時,應(yīng)當(dāng)按照收獲時的公允價值減去預(yù)計銷售費用后的凈額結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益。油氣資產(chǎn)的定義和確認1油氣資產(chǎn)的定義油氣資產(chǎn)是指從事石油和天然氣勘探、開發(fā)、生產(chǎn)活動中形成的資產(chǎn)。包括油氣井、管線、儲油罐等。2油氣資產(chǎn)的確認企業(yè)應(yīng)當(dāng)在油氣資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，且其成本能夠可靠計量時予以確認。3勘探開發(fā)成本油氣勘探開發(fā)過程中發(fā)生的各項成本應(yīng)當(dāng)計入油氣資產(chǎn)的賬面價值。油氣資產(chǎn)的后續(xù)計量1公允價值法定期對資產(chǎn)進行重估，調(diào)整賬面價值。2成本法保持歷史成本作為賬面價值，進行折舊或攤銷。3生產(chǎn)單位法根據(jù)產(chǎn)量變化情況調(diào)整折舊或攤銷費用。油氣資產(chǎn)的后續(xù)計量主要包括公允價值法、成本法和生產(chǎn)單位法三種方式。公允價值法需要定期重估資產(chǎn)價值，而成本法和生產(chǎn)單位法則以歷史成本為基礎(chǔ)進行折舊或攤銷。公司應(yīng)根據(jù)自身情況選擇適當(dāng)?shù)挠嬃糠椒?。租賃資產(chǎn)的定義和分類租賃資產(chǎn)的定義租賃資產(chǎn)是指企業(yè)通過租賃合同取得使用權(quán)的非貨幣性資產(chǎn)。這種資產(chǎn)并不屬于企業(yè)所有,而是以租賃的形式使用。租賃資產(chǎn)的分類租賃資產(chǎn)主要分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩種類型。經(jīng)營租賃是指將資產(chǎn)的所有權(quán)及相關(guān)的風(fēng)險報酬實質(zhì)上保留在出租人手中的租賃。融資租賃則是將資產(chǎn)的所有權(quán)實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給承租人的租賃。租賃資產(chǎn)的特點租賃資產(chǎn)與自有資產(chǎn)的最大區(qū)別在于所有權(quán)歸屬不同。租賃資產(chǎn)的使用權(quán)屬于承租人,但所有權(quán)仍歸出租人所有。租賃資產(chǎn)的會計處理1確認與分類根據(jù)租賃合同條款,將租賃劃分為融資租賃或經(jīng)營租賃,并在資產(chǎn)負債表中進行確認和列報。2出租人會計處理出租人將資產(chǎn)按融資租賃或經(jīng)營租賃進行不同的會計處理,體現(xiàn)租賃收益。3承租人會計處理承租人將租賃資產(chǎn)及相應(yīng)負債計入資產(chǎn)負債表,并確認租賃費用。長期待攤費用的定義和處理定義長期待攤費用指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔(dān)的經(jīng)營費用。如裝修費、大修理費等，其受益期限在1年以上。核算方法長期待攤費用在受益期內(nèi)分期平均攤銷。攤銷期限一般為3-5年，具體根據(jù)費用性質(zhì)確定。會計處理長期待攤費用在發(fā)生時先記入"長期待攤費用"科目,在受益期內(nèi)分期結(jié)轉(zhuǎn)計入相關(guān)費用科目。資產(chǎn)減值的一般原則資產(chǎn)減值的概念資產(chǎn)減值指企業(yè)某項資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額,需要對該資產(chǎn)進行減值處理。這是為了更準確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。減值測試的時間企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負債表日評估資產(chǎn)是否存在減值的跡象。如果存在減值跡象,則應(yīng)當(dāng)進行減值測試。減值的會計處理資產(chǎn)減值損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。同時還應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值和計提相應(yīng)的減值準備。減值準備的作用減值準備的計提有利于更加真實地反映資產(chǎn)的價值,有助于投資者做出正確的投資決策。資產(chǎn)減值的具體會計處理1確認減值識別資產(chǎn)存在減值跡象2計量減值損失估計資產(chǎn)可收回金額3調(diào)整賬面價值將減值損失計入當(dāng)期損益4定期檢查持續(xù)評估資產(chǎn)是否存在減