2024注冊會計師(CPA)會計學(xué)習(xí)筆記全(1-26章)

2024年CPA學(xué)習(xí)筆記一會計

第一章總論

一，財務(wù)報1.向財務(wù)報告運用者供應(yīng)與企業(yè)財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息。

當(dāng)目標(biāo)2.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行狀況。

的內(nèi)容留意：財務(wù)報告不再是滿意國家宏觀經(jīng)濟管理的須要。

國國財務(wù)報告目標(biāo)=決策有用（首要動身點）+受托責(zé)任

二，會計基1.會計主體：界定了會計核算的良間范圍

本假設(shè)法律主體都是會計主體（法律規(guī)定法人必需進(jìn)行會計核算），但會計主體不確定是法律主體（車

間主任無法以車間名義向銀行貸款）。會計主體，如獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、企業(yè)年金基金、企業(yè)

證券投資基金、企業(yè)集團(tuán)、企業(yè)獨立核算的車間、分公司均等都不是法人，但可以是會計主體。

【選擇題重要考點】

2持.續(xù)經(jīng)營

3.會計分期會計期間通常有四種口徑：即年度、半年度、季度（1-34-67-910-12）和月

度。按年度口徑所編報表為年報，其他期間所對應(yīng)的報表為中期報告。

4.貨幣計量我國規(guī)定，企業(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)可以選用外幣作為記

賬本位幣進(jìn)行核算，但應(yīng)供應(yīng)以人民幣反映的報表，境外企業(yè)向國內(nèi)報送報表時應(yīng)折算為人民幣反

映?！疽c提示】記賬本位幣和報告貨幣的選用標(biāo)準(zhǔn)常用于正誤甄別測試

補充：會計基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)即收入，責(zé)即贄用，收入和費用在發(fā)生時確認(rèn)，不管款項是否收支。權(quán)責(zé)發(fā)生制是資產(chǎn)負(fù)債表和

利潤表的基礎(chǔ)?，F(xiàn)金流量表遵循收付實現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是折舊、遞延、待攤、應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、

預(yù)付等會計方法的基礎(chǔ)。會計分期是權(quán)責(zé)發(fā)生制的前提。行政單位和非營利事業(yè)單位采收付實現(xiàn)制。

三，會計信1.牢靠性一重點：

息質(zhì)量要求以實際發(fā)生為依據(jù)，照實反映，保證信息真實牢靠，內(nèi)容完整。

還有一點是，包括在財務(wù)報告中的會計信息應(yīng)當(dāng)是中立的，無偏的（即水平很高的人給出的建議，

得出的結(jié)論一般上是一樣的）

牢靠性=照實反映+完整性+中立歷史成本計量體現(xiàn)牢靠性要求。

2.相關(guān)性相關(guān)性=反饋價值+預(yù)料價值公允價值等計量屬性體現(xiàn)相關(guān)性要求。

3.可理解性清晰明白

4,可比性一重點（滿意準(zhǔn)則規(guī)定）

可比性=橫向可比+縱向可比

橫向可比：不同企業(yè)同一時期可比；

縱向可比：同一企業(yè)不同時期可比。

縱向可比是說，同一企業(yè)不同時期發(fā)生的交易事項，應(yīng)當(dāng)采納一樣的會計政策，不得隨意變更。

是不是說，任何狀況下會計政策都不能變更了呢？只要改了就違反可比性了呢？

有兩種特殊狀況，會計政策變更并不違反可比性：（1）會計法規(guī)要求變更會計政策；（2）變更

可以供應(yīng)更好的會計信息。

以下會計政策變更不違反可比性：

①發(fā)出存貨計價方法按新準(zhǔn)則由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出；

②長期股權(quán)投資由于持股比例的變更，核算方法發(fā)生成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換；

③投資性房地產(chǎn)由于公允價值運用條件成熟實現(xiàn)計量模式的變更；

④所得稅的核算方法按新準(zhǔn)則由應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

5.實質(zhì)重于形式一重點

實質(zhì)重于形式：實質(zhì)是指經(jīng)濟實質(zhì)，形式是指法律形式，即經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式。如：①金融資

產(chǎn)與金融負(fù)債的終止確認(rèn)；

②融資租賃的推斷以及售后租回是否確認(rèn)銷售收入；③限制、共同限制和重大影響的推斷；④對同

一限制下的企業(yè)合并的推斷；⑤銷售商品收入的確認(rèn)，以及售后回購、附有退貨條件的銷售、托付

代銷等特殊銷售方式收入的確認(rèn)；⑥關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易的推斷；

⑦非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)分商業(yè)實質(zhì)。@把企業(yè)集團(tuán)作為會計主體并編制合并報表

6.重要性重要性應(yīng)從質(zhì)和量兩個角度來推斷“①金融資產(chǎn)的交易費用一般應(yīng)資木化，但交易性

金融資產(chǎn)交易費用采納計入當(dāng)期損益的簡化處理方法；②商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費用一般應(yīng)計入商品

成本，金額較小的也可干脆計入銷售費用；③企業(yè)一般應(yīng)按單個存貨項目計提存貨跌價打算，但對

于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，也可以依據(jù)存貨類別計提跌價打算；④固定資產(chǎn)和低值易耗品的劃

分，低值易耗品某些狀況下可以采納一次攤銷法，辦公文具等物品選購時可以干脆計入管理費

用；⑤生產(chǎn)設(shè)備日常修理費計入管理費用而不是制造費用；⑥預(yù)收賬款少的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)收

賬款賬戶，收到預(yù)收款時計入應(yīng)收賬款賬戶的貸方；預(yù)付賬款少的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)付賬款賬戶，

支付預(yù)付款時計入應(yīng)付賬款賬戶的借方；⑦應(yīng)收賬款按名義金額入賬，而可以不按將來現(xiàn)金流量現(xiàn)

值計量：⑧季度財務(wù)報告和年度報告相比，只需披露重要內(nèi)容，不要求四平八檢。

7.謹(jǐn)慎性一重點

不高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費用

留意：不允許企業(yè)設(shè)置隱私打算：謹(jǐn)慎性就是要低估資產(chǎn)或收益、高估負(fù)債或費用。高估和低估均

為歪曲事實。錯！

應(yīng)用：①歷史成本計量的資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)計提減值打算，資產(chǎn)減值后價值得以回升的，減值轉(zhuǎn)回

一般受到嚴(yán)格限制；②固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)加速攤銷；③內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的探討支出費

用化，無法區(qū)分探討支出與開發(fā)支出的統(tǒng)統(tǒng)費用化；④發(fā)出商品（存在經(jīng)濟利益流入風(fēng)險、托付代

銷、附有退貨條件等）不確認(rèn)收入；⑤將或有事項“很可能''發(fā)生的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)料負(fù)債；確認(rèn)或有

事項產(chǎn)生的資產(chǎn)的可能性條件是“基本確定”，而確認(rèn)預(yù)料負(fù)債的可能性條件只須要是“很可能”；⑥

借款費用資本化必需遵循嚴(yán)格的限制條件；

⑦融資租入固定資產(chǎn)按租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值二者中較低者確定入賬價值；

⑧遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以將來可以取得的應(yīng)稅所得為限。

8、剛好性【就一個字一一快】

四，會計要素特征及確認(rèn)條件確認(rèn)=入賬+入表。確認(rèn)的前提是要符合要素的定義。

會計要特征確認(rèn)條件

素

1.資產(chǎn)1.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者限制的資源…擁有或限制的1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

［能生如，融資租賃一是2.該資源的成本或者價值能夠牢靠地計量。

錢的錢】2.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、

籌建期間開辦費，盤虧的資產(chǎn)，托付代銷商品：否由企業(yè)擁有或者限制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來

3.資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項形成的一過去的經(jīng)濟利益的資源。

2.負(fù)債1.負(fù)債是企業(yè)擔(dān)當(dāng)?shù)默F(xiàn)時義務(wù)…不是潛在的1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)

現(xiàn)時義務(wù)是法定義務(wù)或推定義務(wù)。推定義務(wù)（預(yù)2.未來流出的經(jīng)濟利益能夠牢靠的計量

料負(fù)債）屬于現(xiàn)時義務(wù)。潛在義務(wù)（如可能擔(dān)當(dāng)負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、

連帶賠償?shù)幕蛴胸?fù)債）不是現(xiàn)時義務(wù)，因此，或預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

有負(fù)債不是負(fù)債.

2.負(fù)債的清償期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企'也

3.負(fù)債是同企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

3.全部全部者權(quán)益二凈資產(chǎn);資產(chǎn)■負(fù)債金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。

者雙益全部者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由全部者享補：利得與損失：利得是指由企業(yè)非口?；顒?/p>

有的剩余權(quán)益。來源：形成的、與全部者投入資本無關(guān)的……經(jīng)濟利

1.全部者投入的資本,包括超過部分的資本溢價或股益流入。損失是指由企業(yè)非口?；顒有纬?/p>

本溢價。實收資本+（資本公積）資本溢價的……經(jīng)濟利益流出?？傊煤蛽p失是指

2.干脆計入全部者權(quán)益的利得和損失（一般指資本公非日?；顒有纬傻?資本溢價不是利得。

積-其他資本公積）：1、干脆計入全部者權(quán)益的利得和損失，包括：

是指不應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，會導(dǎo)致全部者權(quán)益發(fā)生（1）權(quán)益法下被投資方其他權(quán)益變動；（2）

增減變動的，與全部者投入資本或向全部者安排利權(quán)益結(jié)算的股份支付；（3）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為

潤無關(guān)的利得和損失。投資性房地產(chǎn)；（4）可供出售金融資產(chǎn)公允價

利得，損失都是非口?；顒铀纬傻?，值變動、匯兌差額及重分類。干脆計入全部者

2.留存收益等：包括盈余公積和未安排利潤權(quán)益，具體是指計入“資本公積——其他資本

公積”科目。

2、不干脆計入全部者權(quán)益的利得和損失，即

干脆L入全部者權(quán)益（資干脆計入利潤的利得與損失,具體是指營業(yè)外

本公積一一其他資本公收入和營業(yè)外支出。（1）營業(yè)外收入主要包括：

UI口,美①非流淌資產(chǎn)處置利得;②車貨幣性資產(chǎn)交換

得--------------------------->部

利得；③債務(wù)重組利得：④捐贈利得；⑤盤

盈利得；⑥政府補助。⑦權(quán)益法取得長期股

大--------------------------?

權(quán)投資利得；⑧罰沒利得：⑨無法支付的應(yīng)付

（2）先計入利潤表（營賬款。（2）營業(yè)外支出主要包括：①非

業(yè)外收入、營業(yè)外支出、流淌資產(chǎn)處置損失；②非貨幣性資產(chǎn)交換損

投資收益等），再影響全失；③債務(wù)重組損失；④公益性捐贈支出；⑤

部者權(quán)益盤虧損失；⑥特別損失。⑦預(yù)料負(fù)債損失；⑧

罰款支出。

4.收入1是在日?；顒又行纬傻?。--區(qū)分于利得1與.收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

2.最終會導(dǎo)致全部者權(quán)益的增加2.經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)

3.會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入，不包括全部者投入的資本。的增加或者負(fù)債的削減。（負(fù)債削減一般是

是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致全部者權(quán)益增指預(yù)收賬款的削減）

加的、與全部者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。3.經(jīng)濟利益的流入額能夠牢靠地計量。

5.費用1.在日?；顒又邪l(fā)生的。-區(qū)分于損失1.與費用有相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。

2.會導(dǎo)致全部者權(quán)益的削減，2.經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的削

3.與向全部者安排利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。減或負(fù)債的增加。（負(fù)債增加，像預(yù)提費用）

是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致全部者權(quán)益削3經(jīng).濟利益的流出額能夠牢靠計量。

減的、與向全部者安排利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總出。

6.利潤利潤是在企業(yè)在確定會計期間的經(jīng)營成果。利潤金額取決于，收入，費用，利得，損失

利潤包括收入減去費用后的凈額（營業(yè)利潤）、干脆利潤=收入一費用+干脆計入當(dāng)期利潤的利

計入當(dāng)期利潤的利得與損失（營業(yè)外收入和營業(yè)外支得（營業(yè)外收入）一干脆計入當(dāng)期利潤的損

出）失（營業(yè)外支出）

五，1.歷史成本：資產(chǎn)依據(jù)購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者依據(jù)購置資產(chǎn)時所付出的對價的公

會計允價值計量。負(fù)債依據(jù)因擔(dān)當(dāng)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者擔(dān)當(dāng)現(xiàn)時義務(wù)的合同金

要素額，或者依據(jù)日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期須要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。（主要計量屬性）

計量適用范圍：應(yīng)收款項、持有至到期投資、存貨、長期股權(quán)投資（成本法）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資

屬性性房地產(chǎn)（成本模式）

2.重置成本，現(xiàn)在購買相同或者相像資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；依據(jù)現(xiàn)在償付該項債

務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量（主要用于對盤盈資產(chǎn)進(jìn)行計量）

3.可變現(xiàn)凈值：售價.至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用及相關(guān)稅費（主要用于存貨的期末

計量）

4.現(xiàn)值：全稱為預(yù)料將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。適用范圍：資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中可收回金額的確定：長期股權(quán)投資、固

定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，成木模式計量的投資性房地產(chǎn)、商譽、在建工程，工程物資），長期債券投資（持有至

到期投資、可供出售債券）和未擔(dān)保余值的減值測試、融資租入資產(chǎn)入賬價值的確定、分期付款購入資產(chǎn)

入賬價值的確定、分期收款出售資產(chǎn)銷售收入的確定。

5.公允價值：公允價值是在公允交易中，熟識狀況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。三

個關(guān)鍵詞：①公允；②熟識狀況；③自愿。

適用范圍：交易性金融資產(chǎn)（交易性金融負(fù)債）、可供出售金融資產(chǎn)、衍生工具、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、

投資性房地產(chǎn)（公允價值模式）、長期股權(quán)投資（權(quán)益法）、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則

中可收回金額的確定。

公允價值的確定公允價值的三個級次：（1）市場價格：（2）參照價格；（3）估值技術(shù)。

注：減值準(zhǔn)則中公允價值的確定：（1）合同價格；（2）市場價格；（3〉最住信息。

活躍市場，是指同時具有下列特征的市場：（一）市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性；（二）可隨時找到自愿交

易的買方和賣方；（三）市場價格信息是公開的。

留意：五種計量屬性中一般應(yīng)采納歷史成本計量；其他計量屬性必需確保牢靠性。第一種是常用的，是反

應(yīng)過去的，2-5是現(xiàn)實的，一般要有足夠的證明才可運用。歷史成本和公允價值的主要X分在于后續(xù)計量，

在歷史成本計量屬性下，取得資產(chǎn)時也是按取得時的公允價值計量。

六，財務(wù)報告:財務(wù)報表+其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報中披露的相關(guān)信息和資料

報表財務(wù)報表=報表+附注（四表一附注）

構(gòu)成報表:資產(chǎn)負(fù)債表+利潤表+現(xiàn)金流量表+全部者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表

其次章金融資產(chǎn)

1.概念：

金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金，應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，貨款，其他應(yīng)收款，應(yīng)收利息，債權(quán)投資，股權(quán)投資，基金投資,

衍生金融資產(chǎn)等。留意：長期股權(quán)投資也屬于金融資產(chǎn)，但核算不在本章規(guī)范。

2.分類______________________________________________________________________

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

不

不

不

得

得

得

重

重

重

分

分

分

類

類

類

持有至到可供出售貸款和

期投資重分類是有條件的金融資產(chǎn)應(yīng)收款

項

名稱初始計量后續(xù)計量計量屬性

1.以公允價值計最且其變動計入當(dāng)期損益的公允價值，交易公允價值，公允價值變公允價值

金融資產(chǎn)費用計當(dāng)期損益動計當(dāng)期損益

2.持有至到期投資公允價值，交易抻余成本歷史成公

3.貸款和應(yīng)收款項費用計入初始?xì)v史成本

4.可供出售金融資產(chǎn)入賬金額，公允價值，公允變動計公允價值

全部者權(quán)益，變動大的

計減值損失。

留意：1.以上四類不得相互重分類，（2）和（4）在特定狀況下可以重分類。2.金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意變更,

不能今日確定這個，明天確定那個。具體屬于哪?類由企業(yè)管理當(dāng)局定，主要財務(wù)人員可參加。3.交易費用是指可干脆歸

屬于購買，發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。包括支付給代理機構(gòu)，詢問公司，券商等的手紙費和傭金及其他必要支

出，不包括債券溢價，折價，融資費用，內(nèi)部管理成本及其他與交易不干脆相關(guān)的費用。差旅費不屬于交易費用

名稱概述

1.以公允價值計量且交易性金融資產(chǎn)1.取得目的，近期內(nèi)出售，賺取差價，核算時，均通過（交

其變動計入當(dāng)期損益必需有公允的易性金融資產(chǎn)）

的金融資產(chǎn)2.短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理

3.屬于衍生工具【考點】

干脆指定為以公允價值計量且其1.消退不一樣

變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)2.正式書面文件己載明

2.持有至到期投資1到.期日固定，回收金額固定或可確定。（債券是，股票不是），如：在活躍市場上有公開報價

持有至到期投資，是指的國債，企業(yè)債券，金融債券等，可以劃分持有至到期投資。）

到期日固定、回收金額2.有明確意圖持有至到期【表明沒有企圖：期限不確定；有變更就出售；發(fā)行方低價清償；投

固定或可確定，且企業(yè)資方有權(quán)贖回】留意：發(fā)行方有權(quán)贖回的債務(wù)工具仍舊可以劃為此類，

有明確意圖和實力持3.有實力持有至到期，有足夠的財務(wù)資源.【表明沒有實力：財務(wù)限制：法律限制】

有至到期的非衍生金4.到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響：

融資產(chǎn)。相對?于在出售或重分類前的總額較大（慣例為5%）,則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)馬上將期剩

余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類來可供出

售金融資產(chǎn)。假如持續(xù)了二個完整的會計年度，還未出售，可再轉(zhuǎn)為持有至到期投資。

例外狀況|：1.距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），市場利率變更對該項

投資的公允價值沒有顯著影響2.依據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎

全部初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。3.出售或重分類是由于企業(yè)無法限制、預(yù)

期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)料的獨立事項所引起。此種狀況主要包括：（1）因被投資單位

信用狀況嚴(yán)峻惡化，將持有至到期投資予以出售；（2）因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投

資的利息稅前可抵扣政策，或顯著削減了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；

（3）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置.，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險政策，

將持有至到期投資予以出售；（4）因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投

資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；（5）因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流

淌性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本足夠率時的風(fēng)險權(quán)重，予以出售。

3.貸款和應(yīng)收款項在活躍市場上沒有報價，回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。特征：1.回收金額固定或

可確定2.無活躍市場，這是貸款和應(yīng)收款項與持有至到期投資的主要區(qū)分

4.可供出售金融資產(chǎn)通常狀況下，應(yīng)當(dāng)在活躍市場上有報價的，像債券投資，股票投資，基金投資。

初始計量后續(xù)計量處置減值

1.交相關(guān)交易資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公1.處置時，售價與賬面價值的因為以公允價值計量，所以不需

易性費用計入允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價差額計入投資收益2.將持有計提減值。

金融當(dāng)期損益值變動損益）交易性金融資產(chǎn)期間公允價

資產(chǎn)（投資收值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益

的會益）留意：選擇題是看清時點

計處1.出售時收益，售價與賬面價

理值的差額，+公允價值變動的

轉(zhuǎn)銷額，不含交易費用2.從購

入時至出售：含利息收入，

出價-賬面價值+利息收入-交

易費用3.當(dāng)年利潤表中的收

益：是投資收益的余額。

2.持公允價用實際利率法，按攤余成本計量，處置時，售價與賬面價值的差發(fā)生減值是，將賬面價值減記至

有至值+交易1.分期利息攤余成本二期初+實際額計入投資收益。留意：不是末來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額

到期費用，利息-收入賬面余額。確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期

投資（指一2.到期一次還本付息攤余成本二期損益。

級科初+實際利息

目），交3.持有期間出售，留意要調(diào)整期初

減值打算轉(zhuǎn)回：

易費用攤余成本。

賬面價值復(fù)原，減值打算轉(zhuǎn)回，

在（持有4.要扣除已發(fā)生的減值。

計入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損

至到期攤余成本=期初+實際-收入-減值

投資-利失）。留意：轉(zhuǎn)回的賬面價值不應(yīng)

轉(zhuǎn)換時，公允價值與賬面價值的差起過轉(zhuǎn)之前的攤余成本。

息調(diào)整

額記入資本公積，（留意，轉(zhuǎn)換時

科目核

算。的金額）

3.貸公允價值采納實際利率法，按攤余成本計量處置時，售價與賬面價值的差同持有至到期投資

款和和交易費額計入當(dāng)期損益。

應(yīng)收用之和

款項

4.可公允價值資產(chǎn)負(fù)債表口按公允價值計量，公處置時，售價與賬面價值差額發(fā)生減值時，將賬面價值減記至

供出和交易費允正常的變動計全部者權(quán)益,不正計投資收益.將期間產(chǎn)牛的資未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，留意：原記

售金用之和常的記減值（一般為20%）本公積轉(zhuǎn)投資收益入資本公積的余額應(yīng)轉(zhuǎn)為0,計入

融資留意：攤余成本不等賬面價值，因當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）

產(chǎn)為有不屬于減值部份。即公允變動

部份。核算時看清賬面價值與攤余

減值打算轉(zhuǎn)回：

成本。

1.債務(wù)的減值轉(zhuǎn)回，記當(dāng)期損益

轉(zhuǎn)換

（沖減資產(chǎn)減值損失）

按公允價值計量，公允與賬面價值

2.權(quán)益的減值轉(zhuǎn)回，不能通過損

差額計資本公積。

益轉(zhuǎn)回，公允價值上升計入資本

公積。

留意：以上四類，已宣告但尚末發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚末領(lǐng)取的利息，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收項目。

初始后續(xù)處置減值

交羯隧腳,⑴2.持有期間宣告股利或計息4出售

易徽；份憾道撒.融；的借：應(yīng)收股利因為

性㈱怖；附相|浦|瀛稔應(yīng)收利息?：度微一麻l以公

金質(zhì)次嬲貸：投資收益允價

融I：麴髓8臚一林借：銀行存款值計

，心機雕氣瓠幅碳I

資1---------------1.L貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）量，

wit-

產(chǎn)3.期末計價所以

aVJMJ?[_---_-------------3麴婿毋懶撇澈

佻新旗1建翹的轅曲睚翻（1）公允價值》賬面余額不需

1H：乂切住金融負(fù)產(chǎn)---公允1升恒父計提

補：【常見測試指標(biāo)有：動減

①交易性金融資產(chǎn)出售貸：公允價值變動損益值。

時投資收益額的計算；（2）公允價值（賬面余額

②交易性金融資產(chǎn)在持借：公允價值變動損益

芍期間所實現(xiàn)的投資收砧額貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值

計算?！孔儎?/p>

持環(huán)節(jié)主要行三個：1.取得投資時2.期!1）雉蛔一.

有末：⑴計息;（2）減值3.處置時（D

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至到期收回:（2）出售:（3）重分類。Aw

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到1、取得：

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投

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甄利黑痂愿建,皤棉讖箱:

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懶殿燃A魄/%.和娜：熱郵

⑨軀觥:船節(jié)：

罐斛質(zhì)犍T.微檄曾

斯斛雛?猛櫥螂腐

（3）轉(zhuǎn)換：

熊海遍，麗能如獨曲好施微

偉陋郅鎰資硒n借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日

醯蝮公允價值）

南殖那賊瞄

的苗海醐失貸：持有至到期投資

測試指標(biāo)：①入賬成本②持有資本公積-其他資本公積（借或貸）

11:矩蟋襁端黯1露

期間投資收益③出售時損12：幗辟a嘛料脫后㈱B的漱斛

益額④某時點賬面價值

貸I.發(fā)放貸款：4.確認(rèn)減值后，2筆分錄：7.抵債資產(chǎn)

款借：貸款一一本金（本金+（1）按實際利率法以每期初的攤余成（1）收到抵債資產(chǎn)：

和交易費）本為基礎(chǔ)確認(rèn)利息收入：借：抵債資產(chǎn)（公允價）

應(yīng)*一一利息調(diào)整（差借：貸款損失打算*營業(yè)外支出

收額）貸：利息收入（期貸款損失打算（損失一已沖）

款貸：汲取存款/存放中心銀初攤余X實利）貸：貸款——已減值本金一減

項行款項【注】此時應(yīng)將“合同本金X合同X值

9（實付額）計算確定的應(yīng)收利息進(jìn)行表外登應(yīng)交稅費

站2.確認(rèn)貸款利息：記，不須要確認(rèn)。（2）抵債資產(chǎn)租金：

銀借：應(yīng)收利息（本金X合（2）減值后，實際收到利息：借：存放中心銀行款項

行同i）借:汲取存款（票利）貸：其他業(yè)務(wù)收入

角貸：利息收入（攤余X實貸：貸款——已減值抵債資產(chǎn)跌價打算=原值一現(xiàn)價

度利）實際利息收入=攤余x實利借：資產(chǎn)減值損失（原價一現(xiàn)

來*貸款一一利息調(diào)整貸款的攤余成本=攤一收現(xiàn)+價）

學(xué)【注】合同利率與實際利率差實際利息一減值損失貸：抵債資產(chǎn)跌價打算

習(xí)異較小的，也可以采納合同利5.的確無法收回的貸款，按管理權(quán)限（3）確認(rèn)發(fā)生的修理費用：

率計算確定利息收入。報經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷：借：其他'業(yè)務(wù)成本

收到貸款利息：借：貸款損失打算貸：存放中心銀行款項等

借：汲取存款（票貸：貸款一一已減值（8）確認(rèn)抵債資產(chǎn)處理：

利）同時，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)借：存放中心銀行款項（實收）

貸：應(yīng)收利息銷表外登記的應(yīng)收未收利息，削減表抵債資產(chǎn)跌價打算

3.確認(rèn)減值損失：外”應(yīng)收未收利息”科目金額。*營業(yè)外支出

把貸款本金、利息調(diào)整以6.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回貸：抵債資產(chǎn)（原價）

及應(yīng)收未收利息全部轉(zhuǎn)入的：應(yīng)交稅費

“貸款一一已減值”：借：貸款一一已減值（原轉(zhuǎn)銷

借：資產(chǎn)減值損失的已減值貸款余額）

貸：貸款損失打貸：貸款損失打算

算借：汲取存款（實收

同時，貸款減值后，額）

貸款下設(shè)全部的明細(xì)賬都貸：貸款一一已減值

須要轉(zhuǎn)入“貸款——己減*資產(chǎn)減值損失（差額）

值期末的攤余成本二期初攤余成本+當(dāng)

借：貸款一一已減值期投資收益（利息收入）一現(xiàn)金的流

貸：貸款一一本金入一已收回的本金一已發(fā)生的減值損

*一一利息失。

調(diào)整貸款的減值：將來的現(xiàn)金流量低

應(yīng)收利息于計提減值打算前的攤余成本，差額

（未收利息）要確認(rèn)貸款損失打算。

應(yīng)收款項略

可（2）期末計息、計價或減值

供三彼務(wù)避環(huán)節(jié)：.

出

⑴取得瞬C嘛謔

售伽斯磅

（2）㈱（D牖;?mass愉MS

金侏可殿觸腳一瞬

⑼處散:眥售;②重分類吸d齡斜游一葉眼

融此雕一二、瓣糖|

資可黜售的麟朋務(wù)處理,與隨軸輟確川黜毓斛T睡一河蝴金瞄T1眶

產(chǎn)蝌喘瞅,主要咫住于多了一個期末按公--------------------/f

枇港訛油環(huán)節(jié)，麟㈱舫肺㈱舫|

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1、取得時

3：眥酶除赫福榔酶,I?：-

電弓毗躺資一部TL_______瞞余代珊解

②重分類

鯽—畫畫據(jù)函畫

可供出售債券的攤余成本，不借：可供出售金融資產(chǎn)（重

視g搬一赤槐y金G

包含公允價值變動。即攤余成分類日公允價值）

腰:眥睛冷一柳哈喟品

本,賬面價值貸：持有至到期投資

②期末計價資本公積-其他資本公

a、公允價值,賬面余額，即積（借或貸）

漲價，則

歌嘛旃蹴」

借:可供出售金融資產(chǎn)——公補：減值打算的具體分錄

WSJM蹶蝴.

I允價值變動1.資產(chǎn)負(fù)債表口減值

貸：資本公積——其他資本借：資產(chǎn)減值損失

公積貸:資本公枳?其他資本公積（轉(zhuǎn)

取得時分兩種狀況b、公允價值〈賬面余額，即銷）

股票投資跌價（正常波動），則可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變

借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（公允+借：資本公積——其他資動

交易費用）本公積2.減值損失轉(zhuǎn)回

應(yīng)收股利貸：可供出售金融資A,債務(wù)

貸：銀行存款等產(chǎn)——公允價值變動借：可供出售金融資產(chǎn)?公允價

債券投資3、減值