財務會計規(guī)范操作手冊

財務會計規(guī)范操作手冊TOC\o"1-2"\h\u2895第1章會計基礎工作規(guī)范 411151.1財務會計組織結構及職責 4294381.1.1財務會計部門設置 4134251.1.2崗位職責 4143261.2會計核算原則與要求 4179151.2.1會計核算原則 4167981.2.2會計核算要求 5203061.3會計科目與賬戶設置 539151.3.1會計科目設置 549421.3.2賬戶設置 5322361.4會計憑證與賬簿管理 5211981.4.1會計憑證管理 5276181.4.2賬簿管理 56059第2章貨幣資金管理規(guī)范 6134962.1現(xiàn)金管理 6112702.1.1現(xiàn)金收入 629822.1.2現(xiàn)金支出 6187782.1.3現(xiàn)金保管 6130452.1.4現(xiàn)金核算 693932.2銀行存款管理 6163232.2.1銀行賬戶管理 6271182.2.2銀行存款收入 6216932.2.3銀行存款支出 615522.2.4銀行存款核對 7214432.3其他貨幣資金管理 7247882.3.1外埠存款管理 7178132.3.2信用證保證金管理 7266602.3.3存出投資款管理 7286622.3.4其他貨幣資金核算 79261第3章應收賬款管理規(guī)范 756173.1應收賬款基礎知識 72863.1.1定義與分類 7315123.1.2應收賬款的管理原則 891773.2應收賬款核算 8189393.2.1核算方法 823273.2.2核算科目 8161743.3壞賬準備與壞賬處理 8273483.3.1壞賬準備的計提 8178083.3.2壞賬的處理 815373.4應收票據管理 9219373.4.1應收票據的取得 9273343.4.2應收票據的核算 9147313.4.3應收票據的風險管理 95086第4章存貨管理規(guī)范 979184.1存貨分類與計量 996854.1.1存貨分類 9302794.1.2存貨計量 9320484.2存貨采購與入庫 9186054.2.1存貨采購 9109424.2.2入庫管理 10182714.3存貨盤點與處置 10142564.3.1存貨盤點 10102574.3.2存貨處置 1059244.4存貨跌價準備 10155444.4.1存貨跌價準備的提取 1064664.4.2存貨跌價準備的核算 1027327第5章固定資產管理規(guī)范 1051605.1固定資產分類與計量 1012185.1.1分類 10228255.1.2計量 11254105.2固定資產增加與減少 113135.2.1增加固定資產 11153545.2.2減少固定資產 11126635.3固定資產折舊與攤銷 11298715.3.1折舊方法 11166855.3.2折舊范圍 11219405.3.3折舊年限 12135125.4固定資產減值準備 12249645.4.1計提減值準備的條件 12239535.4.2計提減值準備的方法 125355.4.3減值準備的轉回 1211312第6章無形資產及其他資產規(guī)范 124706.1無形資產核算 12297586.1.1核算范圍 12136736.1.2初始計量 1244666.1.3后續(xù)計量 1293886.1.4減值測試 1390056.1.5處置 13134536.2投資性房地產 13310916.2.1核算范圍 1383586.2.2初始計量 13262536.2.3后續(xù)計量 13191456.2.4折舊與攤銷 137506.2.5處置 13224986.3長期待攤費用 1374426.3.1核算范圍 1332776.3.2初始計量 1375286.3.3攤銷 13130876.3.4減值測試 1498716.3.5處置 1419697第7章負債管理規(guī)范 14154637.1短期借款 14225637.1.1短期借款的定義 14206797.1.2短期借款的會計處理 1494077.1.3短期借款的利息處理 14191677.2應付賬款與應付票據 1480277.2.1應付賬款與應付票據的定義 1416657.2.2應付賬款與應付票據的會計處理 14142577.2.3應付賬款與應付票據的支付 14294217.3應交稅費 1532667.3.1應交稅費的定義 15299147.3.2應交稅費的會計處理 1549237.3.3應交稅費的繳納 1535277.4長期借款與長期應付款 15204837.4.1長期借款與長期應付款的定義 1568797.4.2長期借款與長期應付款的會計處理 15204927.4.3長期借款與長期應付款的利息處理 1520468第8章所有者權益管理規(guī)范 1540668.1實收資本（股本） 15305558.1.1定義與概念 15226748.1.2記賬與核算 1514648.2資本公積 1612408.2.1定義與概念 16186708.2.2記賬與核算 16309088.3盈余公積 16296518.3.1定義與概念 1699818.3.2記賬與核算 1652158.4未分配利潤 1669158.4.1定義與概念 16123958.4.2記賬與核算 1629484第9章收入、費用及利潤管理規(guī)范 17259079.1收入確認與核算 17221879.1.1收入定義 1721189.1.2收入確認原則 1729139.1.3收入核算方法 17318719.2費用確認與核算 17131269.2.1費用定義 17174689.2.2費用確認原則 17139259.2.3費用核算方法 18250829.3利潤形成與分配 18177879.3.1利潤形成 18253249.3.2利潤分配 186869.4補助 1829029.4.1補助定義 1823099.4.2補助確認與核算 1868319.4.3補助核算方法 184224第10章財務報告與分析規(guī)范 19353710.1財務報告概述 19716610.2資產負債表 191428210.3利潤表 191826510.4現(xiàn)金流量表 19359110.5財務報表分析 20第1章會計基礎工作規(guī)范1.1財務會計組織結構及職責1.1.1財務會計部門設置財務會計部門是企業(yè)進行會計核算和財務管理的關鍵部門。應根據企業(yè)規(guī)模、業(yè)務特點和管理工作需要，合理設置財務會計機構，保證會計工作的專業(yè)性和有效性。1.1.2崗位職責明確財務會計部門各崗位職責，實行崗位責任制，保證會計信息真實、完整。主要包括以下崗位：（1）會計主管：負責財務會計部門的日常管理工作，對會計核算和財務報告的真實性、合法性負責。（2）會計核算崗：負責日常會計核算工作，包括原始憑證審核、記賬、編制財務報表等。（3）財務管理崗：負責企業(yè)財務管理、成本控制、預算編制與執(zhí)行等工作。（4）稅務管理崗：負責企業(yè)稅務申報、稅收籌劃等工作。1.2會計核算原則與要求1.2.1會計核算原則會計核算應遵循以下原則：（1）權責發(fā)生制原則：收入、費用、利潤應在實際發(fā)生時確認。（2）歷史成本原則：資產、負債應以購入或發(fā)生時的成本計價。（3）一致性原則：會計處理方法應保持前后一致，不得隨意變更。（4）實際成本原則：成本費用應以實際發(fā)生的金額計量。1.2.2會計核算要求（1）及時性：保證會計信息及時、準確地反映企業(yè)經濟業(yè)務。（2）準確性：保證會計信息真實、完整、無誤。（3）合法性：遵循國家法律法規(guī)和會計準則，保證會計核算合法合規(guī)。（4）全面性：全面反映企業(yè)經濟業(yè)務，不得遺漏。1.3會計科目與賬戶設置1.3.1會計科目設置根據企業(yè)特點和業(yè)務需要，參照國家統(tǒng)一的會計制度，設置以下會計科目：（1）資產類科目：反映企業(yè)擁有或控制的資源。（2）負債類科目：反映企業(yè)承擔的債務。（3）所有者權益類科目：反映企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產的要求權。（4）成本類科目：反映企業(yè)生產經營過程中的成本費用。（5）損益類科目：反映企業(yè)一定時期內的收入、費用、利潤等情況。1.3.2賬戶設置根據設置的會計科目，開設相應的賬戶，進行會計核算。賬戶應清晰、準確地反映企業(yè)經濟業(yè)務。1.4會計憑證與賬簿管理1.4.1會計憑證管理（1）原始憑證：反映企業(yè)經濟業(yè)務事實，作為記賬依據。（2）記賬憑證：根據原始憑證編制，作為登記賬簿的依據。（3）憑證審核：對原始憑證和記賬憑證進行審核，保證真實、合法、準確。1.4.2賬簿管理（1）總賬：全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映企業(yè)經濟業(yè)務。（2）明細賬：詳細反映企業(yè)某一特定項目的經濟業(yè)務。（3）日記賬：逐日逐筆記錄經濟業(yè)務。（4）賬簿登記：按照會計憑證，及時、準確地登記各類賬簿。（5）賬簿核對：定期進行賬簿核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。第2章貨幣資金管理規(guī)范2.1現(xiàn)金管理2.1.1現(xiàn)金收入（1）保證現(xiàn)金收入來源合法、合規(guī)；（2）嚴格按照我國現(xiàn)金管理規(guī)定，對現(xiàn)金收入進行核算、保管和使用；（3）建立健全現(xiàn)金收入內部控制制度，保證現(xiàn)金收入的準確性和安全性。2.1.2現(xiàn)金支出（1）明確現(xiàn)金支出范圍，嚴格按照我國現(xiàn)金管理規(guī)定執(zhí)行；（2）加強現(xiàn)金支出的審批流程，保證現(xiàn)金支出的合理性和必要性；（3）對大額現(xiàn)金支出實施重點監(jiān)控，防范資金風險。2.1.3現(xiàn)金保管（1）設立專門的現(xiàn)金保管人員，實行現(xiàn)金保管責任制；（2）制定現(xiàn)金保管制度，保證現(xiàn)金安全、完整；（3）定期進行現(xiàn)金盤點，保證現(xiàn)金賬務相符。2.1.4現(xiàn)金核算（1）遵循我國現(xiàn)金會計核算規(guī)定，準確記錄現(xiàn)金收支情況；（2）建立健全現(xiàn)金日記賬，及時登記現(xiàn)金收支業(yè)務；（3）定期與銀行對賬，保證現(xiàn)金賬務準確無誤。2.2銀行存款管理2.2.1銀行賬戶管理（1）根據企業(yè)需求，合理設置銀行賬戶；（2）嚴格遵守我國銀行賬戶管理規(guī)定，保證銀行賬戶的合規(guī)性；（3）加強對銀行賬戶的監(jiān)控，防范資金風險。2.2.2銀行存款收入（1）準確記錄銀行存款收入，保證資金來源合法、合規(guī)；（2）及時辦理銀行存款收入手續(xù)，保證資金及時到賬；（3）建立健全銀行存款收入內部控制制度，防范收入流失。2.2.3銀行存款支出（1）明確銀行存款支出范圍，嚴格執(zhí)行審批流程；（2）合理安排銀行存款支出，保證企業(yè)正常運營；（3）加強大額銀行存款支出的監(jiān)控，防范資金風險。2.2.4銀行存款核對（1）定期與銀行進行對賬，保證銀行存款賬務準確無誤；（2）發(fā)覺差異及時查明原因，保證銀行存款安全；（3）建立健全銀行存款核對制度，防范銀行存款風險。2.3其他貨幣資金管理2.3.1外埠存款管理（1）明確外埠存款的用途和期限，保證合規(guī)性；（2）加強外埠存款的監(jiān)控，防范資金風險；（3）準確記錄外埠存款的收支情況，保證賬務準確。2.3.2信用證保證金管理（1）嚴格遵守信用證保證金的相關規(guī)定，保證合規(guī)性；（2）加強信用證保證金的保管和核算，防范資金風險；（3）及時解凍信用證保證金，保證企業(yè)資金正常流轉。2.3.3存出投資款管理（1）明確存出投資款的性質和用途，保證合規(guī)性；（2）加強存出投資款的審批和監(jiān)控，防范資金風險；（3）建立健全存出投資款的核算制度，保證資金安全。2.3.4其他貨幣資金核算（1）遵循我國會計準則，準確記錄其他貨幣資金的收支情況；（2）建立健全其他貨幣資金日記賬，及時登記業(yè)務；（3）定期與其他貨幣資金賬戶進行對賬，保證賬務準確無誤。第3章應收賬款管理規(guī)范3.1應收賬款基礎知識3.1.1定義與分類應收賬款是指企業(yè)在正常經營活動中，因銷售商品、提供勞務等而形成的，尚未收回的款項。應收賬款包括銷售應收款、預收賬款、應收票據等。3.1.2應收賬款的管理原則應收賬款管理應遵循以下原則：（1）合法性原則：保證應收賬款的形成、核算及回收符合國家法律法規(guī)；（2）真實性原則：保證應收賬款的真實性，不得虛構或夸大；（3）及時性原則：及時記錄、核算應收賬款，保證賬款回收的及時性；（4）風險控制原則：合理評估應收賬款風險，采取有效措施防范壞賬損失。3.2應收賬款核算3.2.1核算方法應收賬款的核算采用借貸記賬法，具體包括以下內容：（1）銷售商品或提供勞務時，確認應收賬款；（2）收到客戶付款時，核銷應收賬款；（3）定期對賬，保證應收賬款余額的準確性；（4）按月計提壞賬準備。3.2.2核算科目應收賬款的核算科目包括：（1）應收賬款；（2）預收賬款；（3）壞賬準備；（4）應收票據。3.3壞賬準備與壞賬處理3.3.1壞賬準備的計提企業(yè)應按月對預計無法收回的應收賬款計提壞賬準備，計提比例根據歷史損失經驗、客戶信用狀況等因素合理確定。3.3.2壞賬的處理當應收賬款確實無法收回時，應進行壞賬處理，具體步驟如下：（1）確認壞賬；（2）核銷應收賬款；（3）沖減壞賬準備；（4）報批及備案。3.4應收票據管理3.4.1應收票據的取得企業(yè)在銷售商品或提供勞務時，如收到客戶支付的票據，應確認應收票據。3.4.2應收票據的核算應收票據的核算包括：（1）確認應收票據；（2）票據到期收回款項；（3）票據貼現(xiàn)或背書轉讓；（4）到期未收回票據的處理。3.4.3應收票據的風險管理企業(yè)應加強應收票據的風險管理，包括：（1）評估票據的真實性和合法性；（2）監(jiān)控票據到期日，保證及時收回款項；（3）建立票據貼現(xiàn)和背書轉讓的相關制度；（4）對逾期未收回的票據采取法律手段維權。第4章存貨管理規(guī)范4.1存貨分類與計量4.1.1存貨分類存貨應根據其性質、用途和保管要求，分為原材料、在產品、半成品、成品、輔助材料、包裝物、低值易耗品等類別。4.1.2存貨計量存貨的計量應采用實際成本法或標準成本法。企業(yè)應根據實際情況選擇合適的計量方法，并保持一致性。（1）實際成本法：存貨的成本由采購成本、加工成本和其他成本組成。（2）標準成本法：存貨的成本按照預定的標準成本進行計算。4.2存貨采購與入庫4.2.1存貨采購企業(yè)應建立健全存貨采購制度，明確采購權限、程序和責任。采購時應充分調查市場，比較價格、質量、服務等因素，保證采購成本合理。4.2.2入庫管理（1）存貨到達倉庫后，應及時辦理入庫手續(xù)，填寫入庫單，并由相關人員簽字確認。（2）倉庫管理人員應按照規(guī)定對存貨進行分類、分區(qū)、分層存放，保證存貨安全、整齊、便于查找。（3）入庫的存貨應與采購訂單、送貨單等進行核對，保證數(shù)量、品種、規(guī)格一致。4.3存貨盤點與處置4.3.1存貨盤點（1）企業(yè)應定期進行存貨盤點，至少每年進行一次全面盤點。（2）盤點過程中應保證存貨數(shù)量、品種、規(guī)格與賬面記錄一致。（3）對盤點結果進行分析，查找差異原因，及時調整賬面記錄。4.3.2存貨處置（1）企業(yè)應建立健全存貨處置制度，明確處置權限、程序和責任。（2）存貨處置包括銷售、捐贈、報廢等，應按照規(guī)定程序辦理。（3）存貨處置過程中，應保證處置價格合理，防止國有資產流失。4.4存貨跌價準備4.4.1存貨跌價準備的提取企業(yè)應在每個會計期末對存貨進行跌價測試，根據存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的差額提取跌價準備。4.4.2存貨跌價準備的核算（1）提取的存貨跌價準備計入資產減值損失。（2）存貨跌價準備可以轉回，但需在原已提取的跌價準備范圍內。（3）存貨跌價準備的提取和轉回，應按國家有關規(guī)定進行會計處理。第5章固定資產管理規(guī)范5.1固定資產分類與計量5.1.1分類固定資產是指企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用年限超過一個會計年度，且單位價值在一定限額以上的有形資產。固定資產應按其使用功能、預計使用年限、價值大小等因素進行分類，主要包括以下幾類：（1）房屋及建筑物；（2）機器設備；（3）運輸工具；（4）電子設備；（5）其他固定資產。5.1.2計量固定資產的計量應遵循以下原則：（1）歷史成本原則：固定資產的初始計量應以購入或自行建造時的實際成本為基礎；（2）重置成本原則：在后續(xù)計量中，應定期對固定資產進行重置，以反映其當前市場價值；（3）可回收金額原則：當固定資產的賬面價值高于其可回收金額時，應對其進行減值。5.2固定資產增加與減少5.2.1增加固定資產企業(yè)增加固定資產的方式主要包括購買、自行建造、投資者投入等。增加固定資產時，應按實際成本計入固定資產賬戶，并按其預計使用年限計提折舊。5.2.2減少固定資產企業(yè)減少固定資產的方式主要包括出售、報廢、捐贈、置換等。減少固定資產時，應將固定資產賬面價值轉入固定資產清理賬戶，計算固定資產清理收益或損失。5.3固定資產折舊與攤銷5.3.1折舊方法企業(yè)應采用直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等一種或多種折舊方法計提固定資產折舊。折舊方法一經確定，不得隨意變更。5.3.2折舊范圍固定資產折舊范圍包括：（1）房屋及建筑物；（2）機器設備；（3）運輸工具；（4）電子設備；（5）其他固定資產。5.3.3折舊年限企業(yè)應根據固定資產的使用功能、技術進步等因素，合理確定固定資產的折舊年限。5.4固定資產減值準備5.4.1計提減值準備的條件當固定資產的賬面價值高于其可回收金額時，應計提固定資產減值準備。5.4.2計提減值準備的方法企業(yè)應采用單項資產減值測試和資產組合減值測試相結合的方法，計提固定資產減值準備。5.4.3減值準備的轉回固定資產減值準備一經計提，不得轉回。但在后續(xù)會計期間，如固定資產的可回收金額高于其賬面價值，企業(yè)可以停止計提減值準備。第6章無形資產及其他資產規(guī)范6.1無形資產核算6.1.1核算范圍無形資產主要包括專利權、商標權、著作權、非專利技術、商譽等。企業(yè)應按照我國財務會計準則的相關規(guī)定，對無形資產進行核算。6.1.2初始計量企業(yè)取得無形資產時，應按其成本進行初始計量。外購無形資產的成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。自行研發(fā)的無形資產，應按照研發(fā)過程中發(fā)生的實際成本進行計量。6.1.3后續(xù)計量無形資產后續(xù)計量采用成本模式。企業(yè)應按期對無形資產進行攤銷，將攤銷金額計入當期損益。無形資產的攤銷方法、攤銷年限和殘值應合理確定，并保持一貫性。6.1.4減值測試企業(yè)應在每個會計期末對無形資產進行減值測試。如發(fā)生減值，應計提相應的減值準備，并將減值損失計入當期損益。6.1.5處置企業(yè)處置無形資產時，應將取得的價款與無形資產賬面價值之間的差額計入當期損益。6.2投資性房地產6.2.1核算范圍投資性房地產主要包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權以及已出租的建筑物。6.2.2初始計量投資性房地產的初始計量應采用成本模式。外購投資性房地產的成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。6.2.3后續(xù)計量投資性房地產后續(xù)計量可以采用成本模式或公允價值模式。采用公允價值模式計量的，應按期對投資性房地產進行公允價值變動調整。6.2.4折舊與攤銷投資性房地產中的建筑物應計提折舊，土地使用權應進行攤銷。折舊和攤銷方法、年限和殘值應合理確定，并保持一貫性。6.2.5處置企業(yè)處置投資性房地產時，應將取得的價款與投資性房地產賬面價值之間的差額計入當期損益。6.3長期待攤費用6.3.1核算范圍長期待攤費用主要包括企業(yè)為獲取長期經濟利益而發(fā)生的預付費用、租賃費用、廣告費用等。6.3.2初始計量長期待攤費用應在發(fā)生時按照實際成本進行初始計量。6.3.3攤銷長期待攤費用應在其經濟利益預期實現(xiàn)的期間內進行攤銷，攤銷方法、年限和殘值應合理確定，并保持一貫性。6.3.4減值測試如長期待攤費用發(fā)生減值，企業(yè)應計提相應的減值準備，并將減值損失計入當期損益。6.3.5處置企業(yè)處置相關資產時，應將長期待攤費用的賬面價值轉入當期損益。第7章負債管理規(guī)范7.1短期借款7.1.1短期借款的定義短期借款指企業(yè)為滿足生產經營需要，從金融機構或其他單位借入的期限在一年以內的借款。7.1.2短期借款的會計處理企業(yè)應按實際借入的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“短期借款”科目。7.1.3短期借款的利息處理短期借款的利息支出，應按照實際發(fā)生的金額，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目。7.2應付賬款與應付票據7.2.1應付賬款與應付票據的定義應付賬款指企業(yè)在正常經營活動中因購買商品、接受服務等產生的尚未支付的款項；應付票據指企業(yè)為購買商品、接受服務等而簽發(fā)的、承諾在一定期限內支付一定金額的票據。7.2.2應付賬款與應付票據的會計處理企業(yè)應按照實際發(fā)生的應付金額，借記“庫存商品”、“應付賬款”等科目，貸記“應付票據”或“應付賬款”科目。7.2.3應付賬款與應付票據的支付企業(yè)在支付應付賬款或應付票據時，應按照實際支付的金額，借記“應付票據”或“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。7.3應交稅費7.3.1應交稅費的定義應交稅費指企業(yè)按照國家稅法規(guī)定計算應繳納的各種稅費，包括增值稅、所得稅、個人所得稅等。7.3.2應交稅費的會計處理企業(yè)應按照稅法規(guī)定計算的應交稅費金額，借記“應交稅費”科目，貸記“銀行存款”等科目。7.3.3應交稅費的繳納企業(yè)在繳納應交稅費時，應按照實際繳納的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費”科目。7.4長期借款與長期應付款7.4.1長期借款與長期應付款的定義長期借款指企業(yè)從金融機構或其他單位借入的期限超過一年的借款；長期應付款指企業(yè)在正常經營活動中產生的，承諾在一年以上支付的款項。7.4.2長期借款與長期應付款的會計處理企業(yè)應按照實際借入或產生的長期借款、長期應付款金額，借記“在建工程”、“長期借款”等科目，貸記“長期應付款”或“長期借款”科目。7.4.3長期借款與長期應付款的利息處理長期借款的利息支出，應按照實際發(fā)生的金額，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目。長期應付款的利息處理同理。在還款時，應按照實際還款金額，借記“長期應付款”或“長期借款”科目，貸記“銀行存款”等科目。第8章所有者權益管理規(guī)范8.1實收資本（股本）8.1.1定義與概念實收資本，又稱股本，是指公司從股東處依法籌集的，用以證明股東在公司中所有權及承擔有限責任的資本。實收資本應按股份的面值或約定價值計量。8.1.2記賬與核算實收資本的記賬應遵循以下原則：（1）按股份的面值或約定價值記賬；（2）實收資本發(fā)生變動時，應及時調整；（3）實收資本的增減變動，需依據相關法律法規(guī)及公司章程辦理。8.2資本公積8.2.1定義與概念資本公積是指公司通過非經常性交易或其他非經營性活動形成的，超過實收資本部分的資本積累。主要包括：資本溢價、其他資本公積等。8.2.2記賬與核算資本公積的記賬與核算應遵循以下原則：（1）資本公積應單獨核算；（2）資本公積的變動需明確來源及依據；（3）資本公積不得用于分配利潤。8.3盈余公積8.3.1定義與概念盈余公積是指公司從稅后利潤中提取的，專門用于彌補虧損、轉增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利等目的的公積金。8.3.2記賬與核算盈余公積的記賬與核算應遵循以下原則：（1）盈余公積應單獨核算；（2）盈余公積的提取比例及用途需遵循相關法律法規(guī)及公司章程；（3）盈余公積的增減變動應及時調整。8.4未分配利潤8.4.1定義與概念未分配利潤是指公司歷年累計實現(xiàn)的稅后利潤，在扣除應提取的法定盈余公積、任意盈余公積和已分配的現(xiàn)金股利后的余額。8.4.2記賬與核算未分配利潤的記賬與核算應遵循以下原則：（1）未分配利潤應在年度終了后進行核算；（2）未分配利潤的分配需遵循相關法律法規(guī)、公司章程及股東會決議；（3）未分配利潤的增減變動應及時調整。注意：以上各節(jié)內容僅作為財務會計規(guī)范操作手冊的章節(jié)概述，具體操作細節(jié)請參照相關法律法規(guī)、企業(yè)內部管理制度及實際業(yè)務情況。第9章收入、費用及利潤管理規(guī)范9.1收入確認與核算9.1.1收入定義收入是指企業(yè)在日常經營活動中，通過銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權或其他方式，產生的經濟利益的總流入。9.1.2收入確認原則企業(yè)應在以下條件同時滿足時確認收入：（1）已經將商品或勞務轉讓給買方，且買方已取得對該商品或勞務的控制權；（2）收入的金額能夠可靠計量；（3）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（4）收入的產生與已承諾的商品或勞務的交付相一致。9.1.3收入核算方法企業(yè)應根據收入的具體情況，選擇以下一種或多種方法進行收入核算：（1）銷售商品收入的核算方法：包括全額確認法、分期收款法等；（2）提供勞務收入的核算方法：包括完成合同法、百分比法等；（3）讓渡資產使用權收入的核算方法：包括租賃收入確認法、利息收入確認法等。9.2費用確認與核算9.2.1費用定義費用是指企業(yè)在日常經營活動中，為取得收入而發(fā)生的經濟利益的流出。9.2.2費用確認原則企業(yè)應在以下條件同時滿足時確認費用：（1）費用與收入之間存在因果關系；（2）費用的金額能夠可靠計量；（3）費用產生的經濟利益很可能流出企業(yè)；（4）費用的產生與已承諾的商品或勞務的交付相一致。9.2.3費用核算方法企業(yè)應根據費用的具體性質和用途，選擇以下一種或多種方法進行費用核算：（1）直接費用核算：直接計入成本或費用對象的費用；（2）間接費用核算：按照一定分配標準分攤至成本或費用對象的費用；（3）期間費用核算：在當期損益中直接計入的費用。9.3利潤形成與分配9.3.1利潤形成企業(yè)的利潤形成主要來源于以下方面：（1）銷