湖南賽香食品有限公司企業(yè)所得稅申報(bào)與繳納方案優(yōu)化設(shè)計(jì)

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)

目錄

1湖南賽香食品有限公司簡介....................................................................................1

2湖南賽香食品有限公司企業(yè)所得稅申報(bào)與繳納的現(xiàn)狀與流程............................1

2.1企業(yè)所得稅申報(bào)與繳納現(xiàn)狀..........................................................................1

2.2企業(yè)所得稅申報(bào)與繳納流程..........................................................................2

3湖南賽香食品有限公司企業(yè)所得稅申報(bào)與繳納存在的問題................................2

3.1沒有及時(shí)申報(bào)與繳納企業(yè)所得稅..................................................................2

3.2在申報(bào)與繳納的過程中會計(jì)核算與稅法金額不一致..................................3

3.2.1.固定資產(chǎn)采用不同折舊方法產(chǎn)生的差異............................................3

3.2.2銷售折扣在發(fā)票上列式的差異............................................................3

3.3企業(yè)沒有稅收籌劃意識..................................................................................4

4湖南賽香食品有限公司企業(yè)所得稅申報(bào)與繳納的優(yōu)化設(shè)計(jì)................................4

4.1完善企業(yè)所得稅申報(bào)與繳納的流程制度......................................................4

4.2對金額存在差異的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用稅法制度進(jìn)行會計(jì)核算..........................5

4.3增強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃的意識..............................................................................6

5總結(jié)............................................................................................................................7

參考資料.......................................................................................................................8

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)

湖南賽香食品有限公司企業(yè)所得稅申報(bào)與繳納方案

優(yōu)化設(shè)計(jì)

1湖南賽香食品有限公司簡介

湖南賽香食品有限公司，1997年在長沙市芙蓉區(qū)創(chuàng)立，是一家生產(chǎn)兼銷售

生日、喜慶藝術(shù)蛋糕、面包、糕點(diǎn)、端午節(jié)粽子、中秋節(jié)月餅、傳統(tǒng)糕點(diǎn)等為

主的食品連鎖企業(yè)，現(xiàn)公司以長沙大河西為基地，已先后開設(shè)了20多家門店，

進(jìn)行線上線下結(jié)合發(fā)展。

面包作為公司主要的銷售產(chǎn)品，在銷售收入中占97%，在2020年創(chuàng)造了

48.33億元的收入，相較于2019年增加了18%，這是由于不同口味和種類的新

款面包上市，帶動了面包的銷售量。端午節(jié)粽子和中秋節(jié)月餅屬于節(jié)日性的產(chǎn)

品，占銷售收入比重不大，在2020年創(chuàng)造了1.5億的收入。根據(jù)公司的狀況可

以看出營業(yè)收入的金額一直在上漲，發(fā)展趨勢良好，總體規(guī)模也在不斷擴(kuò)大。

2湖南賽香食品有限公司企業(yè)所得稅申報(bào)與繳納的現(xiàn)狀與流程

2.1企業(yè)所得稅申報(bào)與繳納現(xiàn)狀

企業(yè)繳納所得稅的時(shí)間是在每個(gè)季度末的時(shí)候進(jìn)行企業(yè)所得稅的預(yù)繳，在

每年年末的時(shí)候進(jìn)行企業(yè)所得稅的匯算清繳、多退少補(bǔ)。企業(yè)所得稅的征收方

法有查賬征收和核定征收，不同的征收方法使用不同的所得稅稅率，查賬征收

是按企業(yè)的利潤為基礎(chǔ)來計(jì)算企業(yè)所得稅，而核定征收是按企業(yè)取得的收入的

比例來計(jì)算企業(yè)所得稅，企業(yè)采用的所得稅征收方法為查賬征收。企業(yè)在實(shí)際

經(jīng)營地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納企業(yè)所得稅。通過觀察發(fā)現(xiàn)2018年企業(yè)所繳納的企

業(yè)所得稅金額為1.45億、在2019年和2020年企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅分別為1.8

23億和1.903億，增長比例分別為25％和4.38％，可以看到企業(yè)每年繳納的所

得稅金額在不斷的上升。

表2-12018-2020年所得稅繳納金額（億元）

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2.2企業(yè)所得稅申報(bào)與繳納流程

企業(yè)在進(jìn)行所得稅申報(bào)之前應(yīng)該完成有關(guān)的準(zhǔn)備事項(xiàng)。首先，進(jìn)行年末的

盤點(diǎn)工作，對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行盤點(diǎn)核對，對相關(guān)的財(cái)產(chǎn)損失，也需要準(zhǔn)備相關(guān)

的材料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；其次，企業(yè)需要檢查是否存在未計(jì)提的費(fèi)用，

在申報(bào)之前進(jìn)行相對應(yīng)的補(bǔ)提；然后查找之前年度的申報(bào)資料，看有沒有納稅

調(diào)整事項(xiàng)等。

完成申報(bào)的準(zhǔn)備工作之后，企業(yè)就應(yīng)該進(jìn)行納稅申報(bào)表的填寫，并且附送

相關(guān)的材料，包括收入、成本費(fèi)用、納稅調(diào)整等明細(xì)表材料。

稅務(wù)機(jī)關(guān)受理所得稅的申報(bào)，審核企業(yè)提交的相關(guān)納稅材料，材料內(nèi)容是

否符合相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定。提交的材料沒有問題，確認(rèn)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，

納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯

算清繳期內(nèi)結(jié)算應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅額；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅

務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意之后抵繳下一年度應(yīng)繳企業(yè)

所得稅稅款。

圖2-2企業(yè)所得稅申報(bào)與繳納流程

3湖南賽香食品有限公司企業(yè)所得稅申報(bào)與繳納存在的問題

3.1沒有及時(shí)申報(bào)與繳納企業(yè)所得稅

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因?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行所得稅匯算清繳的流程中出現(xiàn)紕漏，導(dǎo)致企業(yè)沒有及時(shí)繳

納所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行了相應(yīng)的罰款措施。在企業(yè)2020年的利潤表中

顯示的營業(yè)外支出金額為313.7萬元，經(jīng)過分析發(fā)現(xiàn)企業(yè)營業(yè)外支出中的159

萬元是企業(yè)沒有及時(shí)繳納企業(yè)所得稅造成的。2020年的應(yīng)納稅所得額經(jīng)過季度

預(yù)繳金額抵扣之后，還需要補(bǔ)繳稅款300萬元，但是企業(yè)沒有在規(guī)定的匯算清

繳期內(nèi)進(jìn)行補(bǔ)繳，并且逾期一天之后才進(jìn)行剩下的稅款交納。稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)

處150萬元的罰款以及9.5萬元的滯納金。企業(yè)進(jìn)行具體問題分析，是由于企

業(yè)對于所得稅匯算清繳方面的流程制度有漏洞，導(dǎo)致企業(yè)所得稅沒有及時(shí)繳納

并且逾期一天的情況出現(xiàn)，這個(gè)問題的出現(xiàn)立刻引起企業(yè)管理層對所得稅申報(bào)

與繳納流程更加重視，要求相關(guān)部門對所得稅匯算清繳的制度進(jìn)行完善。

3.2在申報(bào)與繳納的過程中會計(jì)核算與稅法金額不一致

企業(yè)在繳納所得稅金額的時(shí)候，可能會出現(xiàn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算的所得稅金額

不一致的情況，這是因?yàn)橛?jì)算的依據(jù)不同造成的所得稅金額差異，企業(yè)發(fā)生的

差異主要有企業(yè)的固定資產(chǎn)采用不同折舊方法和銷售折扣沒有按規(guī)定在發(fā)票上

列式。

3.2.1.固定資產(chǎn)采用不同折舊方法產(chǎn)生的差異

企業(yè)在2018年1月1日開始對一項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的原價(jià)是

300萬元，使用年限10年，企業(yè)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2019年12月31日，企業(yè)的該項(xiàng)固定

資產(chǎn)可收回金額是220萬元。

按會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算，截止到2019年12月31日固定資產(chǎn)折舊總額＝300÷10×

2＝60萬元，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝300－60＝240萬元，可收回金額是220萬

元，應(yīng)該計(jì)提20萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值之后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值

為220萬元。

按稅法規(guī)定使用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，折舊金額＝60+48＝108萬元，

計(jì)稅基礎(chǔ)＝300－108＝192萬元

該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值220萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)192萬元之間有28萬元的差異，企

業(yè)在計(jì)算所得稅金額的時(shí)候應(yīng)該計(jì)入，造成所得稅增加。

3.2.2銷售折扣在發(fā)票上列式的差異

企業(yè)在2019年11月銷售一批商品的時(shí)候給予買方9折的商業(yè)折扣，商品

原價(jià)為100萬元，銷售折扣金額為100×10％＝10萬元，這一筆銷售業(yè)務(wù)實(shí)際

的銷售金額為100×90％＝90萬元，銷售人員在開具銷售發(fā)票的時(shí)候沒有將銷

售金額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明。因此，企業(yè)在計(jì)算該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉

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及的所得稅金額＝90×25％＝22.5萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算的所得稅金額＝100×25％

＝25萬元。

稅法機(jī)關(guān)規(guī)定，存在給予折扣的情況，應(yīng)該將銷售金額和折扣額在一張發(fā)

票上標(biāo)注；如果兩個(gè)金額不在同一張發(fā)票上就不允許扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算的所

得稅25萬元與企業(yè)計(jì)算的所得稅22.5萬元之間的差異為2.5萬元，該項(xiàng)差異

需要按規(guī)定納入所得稅計(jì)算范圍內(nèi)。

所得稅申報(bào)與繳納的金額出現(xiàn)差異最根本的原因是企業(yè)財(cái)務(wù)人員對所得稅

相關(guān)的法規(guī)理解不到位，知道企業(yè)所得稅的計(jì)算依據(jù)和稅法規(guī)定的不一樣，就

可以避免所得稅計(jì)算金額有差異，防止企業(yè)的相關(guān)金額應(yīng)交所得稅沒有申報(bào)的

情況。未按時(shí)辦理納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)改正，并處200

0元的罰款；不改正的可以處2000元以上10000元以下的罰款支出。

3.3企業(yè)沒有稅收籌劃意識

通過企業(yè)繳納的所得稅發(fā)現(xiàn)，企業(yè)每一年所得稅的金額在不斷上升。所得

稅繳納金額的多少對企業(yè)影響比較大，如果企業(yè)所得稅繳納金額少，留給企業(yè)

可支配的利潤金額就更多，企業(yè)可以用多出來的利潤促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。通過稅收

籌劃方法可以減少一部分的所得稅繳納的金額，分析企業(yè)每年的所得稅金額中

有大部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是可以進(jìn)行稅收籌劃的，但是企業(yè)并沒有采取稅收籌劃措施，

可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)沒有稅收籌劃的意識。

企業(yè)在2018年實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤是8.24億元，當(dāng)年企業(yè)為提高知名度，決定

向社會捐贈600萬元，企業(yè)在進(jìn)行捐贈的過程中是將600萬元的現(xiàn)金直接捐贈

給當(dāng)?shù)氐募彝ヘ毨W(xué)生，由于是直接捐贈行為，企業(yè)捐贈的600萬元在計(jì)算所

得稅時(shí)就不能扣除。如果企業(yè)對該筆捐贈業(yè)務(wù)選擇通過國家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈，在

扣除限額12％內(nèi)的部分就都可以扣除，600萬元在扣除范圍之內(nèi)，可以允許在

稅前全額扣除，則這部分捐贈支出不需要繳納相關(guān)所得稅。

4湖南賽香食品有限公司企業(yè)所得稅申報(bào)與繳納的優(yōu)化設(shè)計(jì)

4.1完善企業(yè)所得稅申報(bào)與繳納的流程制度

企業(yè)所得稅申報(bào)匯算清繳需要在納稅年度終了后的5個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)

在截止日之前完成匯算清繳，以免產(chǎn)生滯納金。企業(yè)進(jìn)行所得稅匯算清繳的流

程存在漏洞，工作人員進(jìn)行所得稅申報(bào)之后并沒有進(jìn)行匯算清繳，導(dǎo)致企業(yè)沒

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湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)

有按時(shí)繳納所得稅。企業(yè)管理層思考所得稅匯算清繳流程存在的具體問題，對

所得稅申報(bào)與繳納的流程進(jìn)行整改和完善，要求相關(guān)工作人員在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完

成所得稅匯算清繳，繳納剩余稅款之前經(jīng)過相關(guān)管理人員審核批準(zhǔn)，完成繳款

后將匯算清繳記錄上交財(cái)務(wù)部部長和財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行確認(rèn)。確認(rèn)新的所得稅申報(bào)

與繳納流程之后，要求工作人員掌握所得稅申報(bào)與繳納流程，嚴(yán)格按照流程處

理所得稅申報(bào)與繳納工作，落實(shí)工作人員的崗位職責(zé)，提高工作效率和質(zhì)量。

對負(fù)責(zé)所得稅申報(bào)與繳納的工作部門和人員實(shí)行嚴(yán)格的考核制度，對工作的結(jié)

果和流程的完整性進(jìn)行檢查，保證在進(jìn)行所得稅匯算清繳的過程中沒有金額遺

漏。

圖4-1企業(yè)所得稅匯算清繳流程

4.2對金額存在差異的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用稅法制度進(jìn)行會計(jì)核算

稅法和會計(jì)法規(guī)對企業(yè)所得稅金額的計(jì)算有一定的差別，稅法的制度也一

直在不斷的變化，所以企業(yè)應(yīng)該制定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的具體規(guī)定，分析稅法和會

計(jì)核算的不同點(diǎn)，統(tǒng)一進(jìn)行賬務(wù)處理的方法，解決金額存在差異的問題。固定

資產(chǎn)存在采用不同折舊方法產(chǎn)生金額差異問題，企業(yè)采用年限平均法進(jìn)行折舊，

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稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法進(jìn)行折舊，那么企業(yè)就應(yīng)該制定規(guī)定，要求會計(jì)

人員在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊財(cái)務(wù)處理的時(shí)候采用雙倍余額遞減法，而不是使用年

限平均法。對于銷售折扣在發(fā)票上列示產(chǎn)生的金額差異，企業(yè)銷售人員將銷售

金額和折扣金額開在兩張發(fā)票上，稅法規(guī)定銷售金額和折扣額必須在同一張發(fā)

票上標(biāo)注，金額才能進(jìn)行抵扣，企業(yè)應(yīng)該在銷售制度中進(jìn)行明確規(guī)定，發(fā)生銷

售折扣的情況下，要求銷售人員將銷售金額和折扣金額標(biāo)注在同一張發(fā)票上。

企業(yè)應(yīng)該定期開展會計(jì)知識和政策的學(xué)習(xí)，包括日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)正確核算、

固定資產(chǎn)管理、涉稅票據(jù)處理技巧等培訓(xùn)課程，讓會計(jì)從業(yè)人員及時(shí)掌握最新

的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)核算方法。安排經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)人員對會計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和

檢查，防止出現(xiàn)差錯(cuò)。會計(jì)工作人員自身也應(yīng)該認(rèn)真負(fù)責(zé)的對待工作，做到愛

崗敬業(yè)和提升技能。企業(yè)要加強(qiáng)對會計(jì)人員的績效管理，實(shí)行具體的獎(jiǎng)勵(lì)和懲

罰機(jī)制，對會計(jì)人員起到激勵(lì)作用。增加會計(jì)人員的考核標(biāo)準(zhǔn)，要求會計(jì)人員

定期提交相關(guān)報(bào)表信息，出現(xiàn)錯(cuò)誤的地方及時(shí)更改，對會計(jì)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)

確性、完整性負(fù)責(zé)。

表4-2會計(jì)人員培訓(xùn)課程內(nèi)容安排表

4.3增強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃的意識

稅法對企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃制定了相應(yīng)的制度，企業(yè)之前在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處

理的時(shí)候并沒有考慮到這反面，所以在進(jìn)行公益性捐贈的時(shí)候是直接捐贈，沒

有通過國家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈，導(dǎo)致捐贈的金額在計(jì)算企業(yè)所得稅的時(shí)候不能進(jìn)行

抵扣。企業(yè)應(yīng)該意識到進(jìn)行稅收籌劃的重要性，合理的稅收籌劃可以減輕企業(yè)

對于所得稅的負(fù)擔(dān)，企業(yè)可以將剩余資金用于其他經(jīng)營方面進(jìn)行盈利。企業(yè)可

以進(jìn)行稅收籌劃的環(huán)節(jié)有很多，包括發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃和企業(yè)安置殘

疾人員支付工資等。

管理層應(yīng)該加強(qiáng)對稅收籌劃的重視，設(shè)置專門的稅收籌劃崗位，進(jìn)行專業(yè)

人員招聘，聘請專業(yè)的稅務(wù)籌劃師提供專業(yè)指導(dǎo)，組織工作人員學(xué)習(xí)相關(guān)稅收

籌劃課程，包括合理避稅的方法和技巧、了解稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)、掌握現(xiàn)行稅收優(yōu)

惠政策等。準(zhǔn)備稅收籌劃工作前，企業(yè)也必須規(guī)范好企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)行為，要

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湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)

求對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行真實(shí)、準(zhǔn)確的賬務(wù)處理，滿足進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本要

求。企業(yè)也應(yīng)該提高與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，了解最新稅收籌劃相關(guān)政策，規(guī)劃不

同的節(jié)稅方案。在進(jìn)行企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的時(shí)候選擇采取最佳的稅收籌劃

方案來減少企業(yè)所得稅金額的支出。

表4-3增強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃意識培訓(xùn)課程安排

5總結(jié)

通過對湖南賽香食品有限公司的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，分析