2023年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義

2023年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義

第一章概述

第一節(jié)會(huì)計(jì)概念、職能和目標(biāo)

一、會(huì)計(jì)概念

(一)會(huì)計(jì)的定義

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專(zhuān)門(mén)方法和程序，對(duì)企業(yè)和行政、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行準(zhǔn)確完整、連續(xù)系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，以如實(shí)反映受托責(zé)任履行情況和提供有用

經(jīng)濟(jì)信息為主要目的的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

(二)會(huì)計(jì)的基本特征

(1)以貨幣為主要計(jì)量單位。

(2)準(zhǔn)確完整性、連續(xù)系統(tǒng)性。

二、會(huì)計(jì)職能

會(huì)計(jì)職能，是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及管理過(guò)程中所具有的功能。包括基本職能和拓展職能，其

中，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能。

(-)會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)的核算職能，是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記

錄和報(bào)告。

會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容主要包括：

(1)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；

(2)財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；

(3)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；

(4)資本、基金的增減；

(5)收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；

(6)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；

(7)需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。

(-)會(huì)計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)其特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、

完整性、合法性和合理性進(jìn)行審查，使之達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的功能。

(三)會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系及其職能的擴(kuò)展

1

1.會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系

會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒(méi)有核算提供的各

種系統(tǒng)性會(huì)計(jì)資料,監(jiān)督就失去了依據(jù)；會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障，只有核算沒(méi)有監(jiān)督，

就難以保證核算提供信息的質(zhì)量。

2.會(huì)計(jì)職能的擴(kuò)展

（1）預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景；

（2）參與經(jīng)濟(jì)決策；

（3）評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

【例題】（2021年多項(xiàng)選擇題）下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)核算職能的內(nèi)容有（）。

A.審查各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算是否反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)狀況

B.歸集并分配產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的制造費(fèi)用

C.對(duì)財(cái)物的收發(fā)、增減和使用進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量

D.審查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家法律規(guī)定

答案：BC解析：本題主要考查的是會(huì)計(jì)基本職能中的核算職能。審查各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算是否反映經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)的真實(shí)狀況屬于監(jiān)督職能，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；歸集并分配產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的制造費(fèi)用屬于核

算職能，選項(xiàng)B正確；對(duì)財(cái)物的收發(fā)、增減和使用進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量屬于核算職能，選項(xiàng)C正確;

審查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家法律規(guī)定屬于監(jiān)督職能，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。本題考核地比較細(xì)致，單

獨(dú)考核核算職能的具體內(nèi)容，但是，從選項(xiàng)中可以看出，選項(xiàng)AD中都有關(guān)鍵詞是審查，其說(shuō)明

了是監(jiān)督職能。

【多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于會(huì)計(jì)職能的表述正確的有（）。

A.核算職能是監(jiān)督職能的基礎(chǔ)

B.核算與監(jiān)督是基本職能

C.監(jiān)督職能是核算職能的保障

D.預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是拓展職能

【答案】ABCD

【單選題】下列各項(xiàng)中，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性、完整性、合法性和合理性進(jìn)行審查屬

于（）。

A.參與經(jīng)濟(jì)決策職能

B.評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)職能

C.監(jiān)督職能

2

D.核算職能

【答案】C【解析】會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，是指真實(shí)性，完整性、合法性和合理性審查。

【單選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容的有（）。

A.對(duì)原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督

B.對(duì)實(shí)物、款項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，督促建立并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)清查制度

C.對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督

D.對(duì)違反單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)制止和糾正

【答案】ABCD

【單選題】根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告等提供的信息，定量或定性地判斷和推測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展變化規(guī)律,

屬于拓展職能中的（）。

A.預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景B.會(huì)計(jì)監(jiān)督

C.參與經(jīng)濟(jì)決策D.評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

【答案】A

【例題】（2020年多項(xiàng)選擇題）下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)基本職能的有（）。

A.參與經(jīng)濟(jì)決策B.進(jìn)行會(huì)計(jì)核算C.實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督D.預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景

答案：BC解析：本題主要考查的是會(huì)計(jì)基本職能的區(qū)分。運(yùn)用上述解題高手，會(huì)計(jì)的基本職能

只有核算和監(jiān)督，剩余的只要是合理、合法的均屬于拓展職能，參與經(jīng)濟(jì)決策和預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景均

屬于會(huì)計(jì)拓展職能，選項(xiàng)AD錯(cuò)誤；而進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督均屬于會(huì)計(jì)基本職能，選項(xiàng)

BC正確。

【例題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于會(huì)計(jì)職能的表述正確的有（）。

A.監(jiān)督職能是核算職能的保障

B.核算職能是監(jiān)督職能的基礎(chǔ)

C.預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是拓展職能

D.核算與監(jiān)督是基本職能

答案：ABCD解析：本題考查的是會(huì)計(jì)職能的正誤判斷。會(huì)計(jì)的基本職能包括核算職能和監(jiān)

督職能，選項(xiàng)D正確；會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，選項(xiàng)B正確；會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算的保障,

選項(xiàng)A正確；會(huì)計(jì)拓展職能包括預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

等，選項(xiàng)C正確。

【多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于會(huì)計(jì)職能的表述正確的有（）。

A.會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督是基本職能

3

B.會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是會(huì)計(jì)核算職能的基礎(chǔ)

C.會(huì)計(jì)核算職能是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的保障

I）.預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是拓展職能

『正確答案』AD『答案解析』會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督是相輔相成、辯證統(tǒng)一的。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)

督的基礎(chǔ)，沒(méi)有核算提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障,

只有核算沒(méi)有監(jiān)督，就難以保證核算提供信息的質(zhì)量。

三、會(huì)計(jì)目標(biāo)

（-）會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念

會(huì)計(jì)目標(biāo)，是要求會(huì)計(jì)工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使

用者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)資料和信息，反映企業(yè)管理層受

托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策，達(dá)到不斷提高企業(yè)事業(yè)單位乃至經(jīng)

濟(jì)社會(huì)整體的經(jīng)濟(jì)效益和效率的目的和要求。

（二）會(huì)計(jì)資料及會(huì)計(jì)信息的使用者

會(huì)計(jì)資料，是指會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿記錄以及進(jìn)一步進(jìn)行系統(tǒng)性加工匯總整理形成財(cái)務(wù)

狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等結(jié)構(gòu)性表述的會(huì)計(jì)核算專(zhuān)業(yè)資料，是企業(yè)尚未對(duì)外報(bào)告或披露

的會(huì)計(jì)處理結(jié)果的資料，其存在或儲(chǔ)存形式可以是紙質(zhì)資料也可以是電子文檔資料。

財(cái)務(wù)報(bào)告外部使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。

【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的有（）?

A.進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督

B.進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

C.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況

D.向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息

【答案】CD【解析】企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)包括：①向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供會(huì)計(jì)信息；②反映企業(yè)管

理層受托責(zé)任的履行情況，幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策。

第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)（★）

（一）會(huì)計(jì)基本假設(shè)概念

會(huì)計(jì)基本假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)核算時(shí)間和空間范圍以及所采用的主要計(jì)量單位等所作的合理假定,

是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的前提。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、

4

會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

（-）會(huì)計(jì)基本假設(shè)主要內(nèi)容

1.會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)工作服務(wù)的特定對(duì)象，是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的空間范圍。

如何準(zhǔn)確地理解會(huì)計(jì)主體，舉例說(shuō)明，甲公司將100萬(wàn)元的商品銷(xiāo)售給乙公司，甲公司的財(cái)

務(wù)人員需要確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而A公司需要記錄嗎？答案是不需要，因?yàn)?/p>

這個(gè)并不是A公司的會(huì)計(jì)主體，和A公司沒(méi)有任何關(guān)系。

只要能夠單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的就可以成為會(huì)計(jì)主體，例如，總公司、子公司、分公司、生產(chǎn)

車(chē)間、公司的銷(xiāo)售部門(mén)等。

【例題】（2020年多項(xiàng)選擇題）下列各項(xiàng)中，可以確認(rèn)為會(huì)計(jì)主體的有（）。

A.子公司B.銷(xiāo)售部門(mén)C.集團(tuán)公司D.母公司

答案：ABCD解析：本題考查的是會(huì)計(jì)主體的確認(rèn)。只要能夠單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的就可以成

為會(huì)計(jì)主體，例如，總公司、子公司、分公司、生產(chǎn)車(chē)間、公司銷(xiāo)售部門(mén)等。

【判斷題】（2020年）會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作服務(wù)的特定對(duì)象，是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、

記錄和報(bào)告的時(shí)間范圍。（）

『正確答案』X『答案解析』會(huì)計(jì)工作服務(wù)的特定對(duì)象，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的

空間范圍。

【多選題】（2020年）下列各項(xiàng)中，可確認(rèn)為會(huì)計(jì)主體的有（）。

A.子公司B.銷(xiāo)售部門(mén)C.集團(tuán)公司D.母公司

『正確答案』ABCD『答案解析J會(huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)工作服務(wù)的特定對(duì)象，它可以是一個(gè)特

定的企業(yè)，也可以是一個(gè)企業(yè)某一特定部分（如分廠、分公司、某部門(mén)），甚至可以是若干家企

業(yè)組成的集團(tuán)公司。

【單選題】下列各項(xiàng)中，屬于對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的空間范圍所做的合理假設(shè)是（）。

A.會(huì)計(jì)主體B.會(huì)計(jì)分期

C.貨幣計(jì)量D.持續(xù)經(jīng)營(yíng)

［答案］A［解析］會(huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)工作所核算和監(jiān)督的特定對(duì)象，是會(huì)計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、

記錄和報(bào)告的空間范圍。

2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)

停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。明確這個(gè)基本假設(shè),就意味著會(huì)計(jì)主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，

5

按照既定的合約條件清償債務(wù)，企業(yè)會(huì)計(jì)在此基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)

方法。

3.會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的

期間。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)分期的前提。

會(huì)計(jì)分期的目的是將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈

虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)

金流量的信息。

4.貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告時(shí)主要以貨幣作為計(jì)量單位，來(lái)反

映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果。

【單選題】眾下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的是（）。

A.貨幣計(jì)量B.會(huì)計(jì)主體

C.實(shí)質(zhì)重于形式D.持續(xù)經(jīng)營(yíng)

［答案］C［解析］選項(xiàng)C,屬于企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

【多選題】下列各項(xiàng)中，可確認(rèn)為會(huì)計(jì)主體的有（）o

A.子公司B.銷(xiāo)售部門(mén)

C.集團(tuán)公司D.母公司

［答案］ABCD［解析］會(huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)工作服務(wù)的特定對(duì)象，它可以是一個(gè)特定的企業(yè)，也可以

是一個(gè)企業(yè)某一特定部分（如分廠、分公司、某部門(mén)），甚至可以是若干家企業(yè)組成的集團(tuán)公司。

二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（★）

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的基礎(chǔ)，具體包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。

（-）權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指以取得收取款項(xiàng)的權(quán)利或支付款項(xiàng)的義務(wù)為標(biāo)志來(lái)確定本期收入和費(fèi)用的

會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否

收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即

使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

（二）收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制，是指以現(xiàn)金的實(shí)際收付為標(biāo)志來(lái)確定本期收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。

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在我國(guó)，政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。其中，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，國(guó)務(wù)

院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

【單選題】形成權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是基于（）假設(shè)。

A.會(huì)計(jì)主體B.持續(xù)經(jīng)營(yíng)

C.會(huì)計(jì)分期D.貨幣計(jì)量

［答案］C［解析］鑒于會(huì)計(jì)分期的基本假設(shè)，產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，進(jìn)而產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)

生制與收付實(shí)現(xiàn)制兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

【例題】（多項(xiàng)選擇題）下列單位中，會(huì)計(jì)核算必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的有（）。

A.某國(guó)有股份制銀行B.某民營(yíng)互聯(lián)網(wǎng)公司

C.某外商房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司D.某市財(cái)政局

答案：ABC解析：本題考查的是權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算范圍。股份制銀行、互聯(lián)網(wǎng)公司和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)

公司均屬于企業(yè)，應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，選項(xiàng)ABC正確；某市財(cái)政局屬于行政單位,

行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。陷阱提示無(wú)論題目如何表述和誤導(dǎo),

同學(xué)們只要記住企業(yè)（不分類(lèi)型）均使用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。

【單選題】某企業(yè)6月份采購(gòu)10000元辦公用品交付使用，預(yù)付第三季度辦公用房租金45000

元，支付第二季度短期借款利息6000元，其中4月至5月份累計(jì)計(jì)提利息4000元。不考

慮其他因素，該企業(yè)6月份應(yīng)確認(rèn)的期間費(fèi)用為（）元.

A.12000B.10000

C.6000D.5500

［正確答案』A［答案解析』企業(yè)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行核算。由于采購(gòu)的10000元

辦公用品交付使用，所以不作為資產(chǎn)，全部計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”賬戶；預(yù)付第三

季度辦公用房租金45000元，應(yīng)由第三季度負(fù)擔(dān)，不屬于6月份的費(fèi)用；支付第三季度短期

借款利息6000元，其中4月和5月的利息，屬于4月和5月確認(rèn)的費(fèi)用，不屬于企業(yè)6月

當(dāng)期的費(fèi)用，所以當(dāng)期的利息費(fèi)用為6000-4000=2000（元），記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶；因

此當(dāng)期確認(rèn)的期間費(fèi)用=10000+2000=12000（元）。

【多選題】下列關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的表述正確的有（）。

A.權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以取得收取款項(xiàng)的權(quán)利或支付款項(xiàng)的義務(wù)為標(biāo)志來(lái)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用

B.在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際收支作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)

C.在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或者應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付,

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都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表

D.在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，本月銷(xiāo)售貨物且收到款項(xiàng)10萬(wàn)元，預(yù)收下月貨款20萬(wàn)元，本月銷(xiāo)售30萬(wàn)

元貨物但款項(xiàng)預(yù)計(jì)下月收到，本月應(yīng)確認(rèn)的收入為10萬(wàn)元

f正確答案」AC『答案解析』選項(xiàng)B,在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以取得收取款項(xiàng)

的權(quán)利或支付款項(xiàng)的義務(wù)為標(biāo)志來(lái)確定本期收入和費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)；選項(xiàng)D,在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，本期

應(yīng)確認(rèn)的收入=10+30=40（萬(wàn)元）。

【多選題】按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，應(yīng)確認(rèn)為本期收入或費(fèi)用的有（）。

A.本期已實(shí)現(xiàn)的收入但尚未收到款項(xiàng)

B.本期已實(shí)現(xiàn)的收入且已收到款項(xiàng)

C.屬于本期費(fèi)用但尚未付款

D.應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用且已付款

【答案】ABCD【解析】權(quán)責(zé)發(fā)生制要求凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生和應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的

費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入、費(fèi)用，

即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費(fèi)用。

第三節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

一、會(huì)計(jì)信息

（-）會(huì)計(jì)信息作用

會(huì)計(jì)信息的主要作用包括：降低企業(yè)和外部利益相關(guān)者之間的信息不對(duì)稱(chēng)；有效約束公

司治理層的行為，提高公司治理的效率；幫助投資者甄別其投資的優(yōu)劣進(jìn)而作出投資決策；

有利于債權(quán)人作出授信決策：提高經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)的運(yùn)作效率等。

（-）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是指會(huì)計(jì)信息符合會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)定要求的程度，是滿足企業(yè)

利益相關(guān)者需要的能力和程度。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（★★）

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告所提供

會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等信息使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解

性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等。

（一）可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，如實(shí)

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反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

可靠性是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的重要基礎(chǔ)和關(guān)鍵所在。

（-）相關(guān)性

提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企

業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)（反饋職能）或者預(yù)測(cè)（預(yù)測(cè)職能）。

（三）可理解性

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的理解和使用。

（四）可比性（★）

可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。主要包括兩層含義：

（1）同一企業(yè)不同時(shí)期可比（縱向可比），即同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交

易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。但是，如果按照規(guī)定或者在會(huì)計(jì)政策變

更后能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策。有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更的情況,

應(yīng)當(dāng)在附注中予以說(shuō)明。

（2）不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比（橫向可比），即不同企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或者

相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用同一會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，以使不同企

業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告要求提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。

（五）實(shí)質(zhì)重于形式

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,

不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。例如，企業(yè)租入資產(chǎn)（短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃除

外）、分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、售后回購(gòu)等。

需要說(shuō)明的是，上述案例需要把后續(xù)章節(jié)內(nèi)容學(xué)習(xí)完畢后才能真正理解。

（六）重要性

重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的

所有重要交易或者事項(xiàng)。重要性的應(yīng)用需要依賴(lài)職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況,

從項(xiàng)目的功能、性質(zhì)和金額大小多方面加以判斷。

（七）謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不

應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

例如，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

等。

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需要說(shuō)明的是，上述案例需要把后續(xù)章節(jié)內(nèi)容學(xué)習(xí)完畢后才能真正理解。

（A）及時(shí)性

及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，不

得提前或延后。例如，上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)于次年4月30日之前對(duì)外公布。

【例題】（2021年單項(xiàng)選擇題）下列各項(xiàng)中，企業(yè)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)進(jìn)

行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是（）。

A.重要性B.可靠性C.可比性D.及時(shí)性

答案：B解析：本題考查的是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的可靠性?？煽啃砸笃髽I(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)

際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要

求的會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整，選項(xiàng)B正確。

【例題】（2020年單項(xiàng)選擇題）在不同會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同的或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)

采用一致的會(huì)計(jì)政策,不得隨意變更”。下列各項(xiàng)中，對(duì)這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求表述正確的是（）。

A.謹(jǐn)慎性B.重要性C.可比性D.可理解性

答案：C解析:本題考查的是可比性要求。可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比，

即不同企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保

會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求提供有關(guān)會(huì)計(jì)信

息，選項(xiàng)C正確。

【單選題】企業(yè)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息

質(zhì)量要求是（）。

A.可比性B.可靠性

C.重要性D.及時(shí)性

【答案】B【解析】可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、

計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可

靠、內(nèi)容完整。

【例題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息可靠性表述正確的有（）。

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用

B,企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比

C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整

D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告

答案：CD解析:本題考查的是可靠性要求。可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為

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依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告（選項(xiàng)D正確），如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的會(huì)計(jì)要素及

其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整（選項(xiàng)C正確）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,

不高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用，屬于謹(jǐn)慎性要求，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息

應(yīng)當(dāng)相互可比，屬于可比性要求，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

【例題】（2020年判斷題）實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)

確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，而不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。（）

答案：正確

【多選題】下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的有（）。

A.重要性B.謹(jǐn)慎性

C.貨幣計(jì)量D.權(quán)責(zé)發(fā)生制

『正確答案』CD『答案解析』選項(xiàng)C,屬于會(huì)計(jì)基本假設(shè)；選項(xiàng)D,屬于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

【單選題】（2021年）下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的是（）。

A.對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊

B.不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用

C.高估資產(chǎn)、低估負(fù)債

D.對(duì)承擔(dān)的可能較小環(huán)保責(zé)任確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

f正確答案』Bf答案解析』選項(xiàng)A,屬于正常業(yè)務(wù)處理，不直接體現(xiàn)某項(xiàng)要求（又如：無(wú)形資

產(chǎn)按直線法攤銷(xiāo)）；選項(xiàng)C,高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用不能真實(shí)反映會(huì)計(jì)信息；選

項(xiàng)D,對(duì)很可能承擔(dān)的環(huán)保責(zé)任確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

【多選題】（2020年）下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)信息謹(jǐn)慎性質(zhì)量要求的有（）。

A.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

B.各期發(fā)生存貨成本的計(jì)價(jià)方法保持一致，不隨意變更

C.對(duì)售出商品很可能發(fā)生的保修義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

D.對(duì)很可能承擔(dān)的環(huán)保責(zé)任確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

f正確答案』ACD『答案解析』謹(jǐn)慎性要求企業(yè)不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。選

項(xiàng)B,屬于可比性要求。

【多選題】（2018年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息可靠性表述正確的有（）。

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A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或費(fèi)用

B.企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比

C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整

D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告

r正確答案』CD『答案解析』選項(xiàng)A,屬于會(huì)計(jì)信息謹(jǐn)慎性原則；選項(xiàng)B,屬于會(huì)計(jì)信息可比性

原則。

【多選題】下列各項(xiàng)中，符合可比性信息質(zhì)量要求的有（）。

A.企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)便于使用者理解和使用

B.同一企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息應(yīng)相互可比

C.不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)信息應(yīng)相互可比

D.企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，以后期間不得變更

r正確答案』BC『答案解析』選項(xiàng)A,符合可理解性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；選項(xiàng)D,企業(yè)不同時(shí)

期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，才應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。

【多選題】下列各項(xiàng)中，符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的有（）。

A.租入資產(chǎn)視為企業(yè)資產(chǎn)核算符合實(shí)質(zhì)重于形式要求

B.及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，可以提前但不得延后

C.企業(yè)發(fā)生的支出金額較小，從支出的受益期來(lái)看，可能需要在若干會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)?，但根?jù)

重要性要求，可以一次性計(jì)入當(dāng)期損益

D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處的環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目性質(zhì)和真實(shí)性兩方面加以判斷其重要性

『正確答案JAC［答案解析』選項(xiàng)B,不得提前或延后；選項(xiàng)D,從項(xiàng)目性質(zhì)和金額大小兩方面

判斷。

【單選題】企業(yè)對(duì)零售商品很可能發(fā)生的保修義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債體現(xiàn)的是（）要求。

A.可比性B.謹(jǐn)慎性

C.實(shí)質(zhì)重于形式D.重要性

【答案】B【解析】企業(yè)對(duì)售出商品很可能發(fā)生的保修義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、對(duì)很可能承擔(dān)的環(huán)保

責(zé)任確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債等，都體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求。

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第四節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德

一、會(huì)計(jì)職業(yè)及其風(fēng)險(xiǎn)

(-)會(huì)計(jì)職業(yè)

1.會(huì)計(jì)職業(yè)概念

會(huì)計(jì)職業(yè)，是指利用會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)的知識(shí)和技能，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)提供會(huì)計(jì)服務(wù)，獲取合理報(bào)酬

的職業(yè)。

2.會(huì)計(jì)職業(yè)的特征

(1)會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)屬性。

(2)會(huì)計(jì)職業(yè)的規(guī)范性。

(3)會(huì)計(jì)職業(yè)的經(jīng)濟(jì)性。

(4)會(huì)計(jì)職業(yè)的技術(shù)性。

(5)會(huì)計(jì)職業(yè)的時(shí)代性。

(二)會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)職業(yè)行為產(chǎn)生差錯(cuò)或不良后果應(yīng)由會(huì)計(jì)行為人承擔(dān)責(zé)任的可

能性。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德概述(★)

(-)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念

會(huì)計(jì)職業(yè)道德，是指會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)

計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。

(二)會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的聯(lián)系與區(qū)別

1.會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的聯(lián)系

會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度在內(nèi)容上相互滲透、相互吸收；在作用上相互補(bǔ)充、相

互協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充，會(huì)計(jì)法律制度是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最低要

求，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本制度保障。

2.會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的區(qū)別

(1)性質(zhì)不同。

會(huì)計(jì)法律制度通過(guò)國(guó)家權(quán)力強(qiáng)制執(zhí)行，具有很強(qiáng)的他律性；會(huì)計(jì)職業(yè)道德通過(guò)行業(yè)行政

管理部門(mén)規(guī)范和會(huì)計(jì)從業(yè)人員自覺(jué)執(zhí)行，具有內(nèi)在的控制力，具有很強(qiáng)的自律性。

(2)作用范圍不同。

會(huì)計(jì)法律側(cè)重于調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行為和結(jié)果的合法化，具有較強(qiáng)的客觀性；會(huì)計(jì)職業(yè)道

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德不僅調(diào)整會(huì)計(jì)人員的外在行為，還調(diào)整會(huì)計(jì)人員內(nèi)在的精神世界，作用范圍更加廣泛。

(3)表現(xiàn)形式不同。

會(huì)計(jì)法律制度是通過(guò)一定的程序由國(guó)家立法部門(mén)或行政管理部門(mén)制定、頒布的，其表現(xiàn)形式

是具體的、明確的、正式形成文字的成文規(guī)定；會(huì)計(jì)職業(yè)道德出自會(huì)計(jì)人員的職業(yè)生活和職業(yè)實(shí)

踐，其表現(xiàn)形式既有成文的規(guī)范，也有不成文的規(guī)范。

(4)實(shí)施保障機(jī)制不同。

會(huì)計(jì)法律制度依靠國(guó)家強(qiáng)制力保證其貫徹執(zhí)行。會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要依靠行業(yè)行政管理部門(mén)監(jiān)

管執(zhí)行和職業(yè)道德教育、社會(huì)輿論、傳統(tǒng)習(xí)慣和道德評(píng)價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

(5)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不同。

會(huì)計(jì)法律制度依法律規(guī)定為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德以行業(yè)行政管理規(guī)范和道德評(píng)價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)。

【多選題】下列屬于會(huì)計(jì)職業(yè)特征的有()o

A.社會(huì)屬性B.規(guī)范性

C.經(jīng)濟(jì)型D.技術(shù)性

【答案】ABCD【解析】會(huì)計(jì)職業(yè)的特征包括會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)屬性、規(guī)范性、經(jīng)濟(jì)型、技術(shù)性

和時(shí)代性。

【例題】(多項(xiàng)選擇題)下列各項(xiàng)中，關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的說(shuō)法中正確的有()。

A.會(huì)計(jì)法律制度具有很強(qiáng)的他律性，會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有內(nèi)在的控制力

B.會(huì)計(jì)法律制度和會(huì)計(jì)職業(yè)道德均為成文規(guī)定或規(guī)范

C.會(huì)計(jì)法律制度依靠國(guó)家強(qiáng)制力保證其執(zhí)行，會(huì)計(jì)職業(yè)道德通過(guò)教育、評(píng)價(jià)等方式實(shí)現(xiàn)

D.會(huì)計(jì)法律制度依法律規(guī)定為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德以行業(yè)行政管理規(guī)范和道德

評(píng)價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)

答案：ACD解析：本題考查的是會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的區(qū)分。會(huì)計(jì)法律制度通過(guò)國(guó)家

權(quán)力強(qiáng)制執(zhí)行，具有很強(qiáng)的他律性；會(huì)計(jì)職業(yè)道德通過(guò)行業(yè)行政管理部門(mén)規(guī)范和會(huì)計(jì)從業(yè)人員自

覺(jué)執(zhí)行，具有內(nèi)在的控制力，具有很強(qiáng)的自律性，選項(xiàng)A正確：會(huì)計(jì)法律制度是通過(guò)一定的程序

由國(guó)家立法部門(mén)或行政管理部門(mén)制定、頒布的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、正式形成文字的

成文規(guī)定：會(huì)計(jì)職業(yè)道德出自會(huì)計(jì)人員的職業(yè)生活和職業(yè)實(shí)踐，其表現(xiàn)形式既有成文的規(guī)范，也

有不成文的規(guī)范，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；會(huì)計(jì)法律制度依靠國(guó)家強(qiáng)制力保證其貫徹執(zhí)行。會(huì)計(jì)職業(yè)道德主

要依靠行業(yè)行政管理部門(mén)監(jiān)管執(zhí)行和職業(yè)道德教育、社會(huì)輿論、傳統(tǒng)習(xí)慣和道德評(píng)價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)，選

項(xiàng)C正確；會(huì)計(jì)法律制度依法律規(guī)定為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德以行業(yè)行政管理規(guī)范和道德評(píng)價(jià)

為標(biāo)準(zhǔn)，選項(xiàng)D正確。

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三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容(★)

會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容可概括為愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、

提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)等八個(gè)方面。主要內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)人員的具體要求:

愛(ài)崗敬業(yè)

(1)正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)，樹(shù)立職業(yè)榮譽(yù)感;

(2)熱愛(ài)會(huì)計(jì)工作，敬重會(huì)計(jì)職業(yè);

安心工作,任勞任怨;

(4)嚴(yán)肅認(rèn)真,一絲不茍;

(5)忠于職守,盡職盡責(zé)

誠(chéng)實(shí)守信

(1)做老實(shí)人,說(shuō)老實(shí)話，辦老實(shí)事，不搞虛假;

(2)保密守信，不為利益所誘惑;

(3)執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上

廉潔自律

(1)樹(shù)立正確的人生觀和價(jià)值觀;

(2)公私分明、不貪不占;

(3)遵紀(jì)守法,一身正氣

客觀公正

(1)端正態(tài)度,依法辦事;

(2)實(shí)事求是,不偏不倚;

(3)如實(shí)反映,保持應(yīng)有的獨(dú)立性

堅(jiān)持準(zhǔn)則

(1)熟悉國(guó)家法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，始終堅(jiān)持按法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)

計(jì)制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督;

(2)在實(shí)際工作中，應(yīng)當(dāng)以準(zhǔn)則作為自己的行動(dòng)指南，在發(fā)生道德沖突時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持準(zhǔn)則,

維護(hù)國(guó)家利益、社會(huì)公眾利益和正常的經(jīng)濟(jì)秩序

提高技能

(1)具有不斷提高會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技能的意識(shí)和愿望;

(2)具有勤學(xué)苦練的精神和科學(xué)的學(xué)習(xí)方法，刻苦鉆研，不斷進(jìn)取，提高業(yè)務(wù)水平參與管

理在做好本職工作的同時(shí)，努力鉆研業(yè)務(wù)，全面熟悉本單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程，主動(dòng)提出合理

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化建議，積極參與管理，使管理活動(dòng)更有針對(duì)性和實(shí)效性

強(qiáng)化服務(wù)

樹(shù)立服務(wù)意識(shí)，提高服務(wù)質(zhì)量，努力維護(hù)和提升會(huì)計(jì)職業(yè)的良好社會(huì)形象

【例題】根據(jù)會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)職業(yè)道德內(nèi)容的有（）。

A.提高技能B.強(qiáng)化服務(wù)C.廉潔自律D.參與管理

答案：ABCD本題考查會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容。會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要包括：愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉

潔自律（選項(xiàng)C正確）、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能（選項(xiàng)A正確）、參與管理（選項(xiàng)D正

確）、強(qiáng)化服務(wù)（選項(xiàng)B正確）等八個(gè)方面內(nèi)容，選項(xiàng)ABCD均

【例】下列各項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員行為中，屬于遵守客觀公正會(huì)計(jì)職業(yè)道德的有（）。

A.在企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損時(shí)，堅(jiān)持按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

B.面對(duì)眾多利益相關(guān)者始終保持不偏不倚的客觀態(tài)度

C.在處理利益相關(guān)者關(guān)系時(shí)保持應(yīng)有的獨(dú)立性

D.堅(jiān)持以合法有效的原始憑證為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

『正確答案』ABCI）『答案解析』客觀公正要求會(huì)計(jì)人員端正態(tài)度，以客觀事實(shí)為依據(jù)、依法依規(guī)

辦事；實(shí)事求是，不偏不倚；公正處理企業(yè)利益相關(guān)者和社會(huì)公眾的利益關(guān)系，保持應(yīng)有的獨(dú)

立性。

【多選題】下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容有（）。

A.堅(jiān)持準(zhǔn)則B.客觀公正

C.提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量D.及時(shí)傳遞信息

r正確答案』CD

【單選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的“愛(ài)崗敬業(yè)”表述中，不正確的是（）。

A.安心會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)工作崗位，任勞任怨

B.忠于職守，盡心盡力、盡職盡責(zé)

C.持續(xù)提高會(huì)計(jì)職業(yè)技能

D.熱愛(ài)會(huì)計(jì)工作，敬重會(huì)計(jì)職業(yè)

［正確答案JC『答案解析J選項(xiàng)C,屬于提高技能。

【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于“廉潔自律”的基本要求的有（）。

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A.公私分明，清正廉潔，不貪不占，保持清白

B.樹(shù)立正確的人生觀和價(jià)值觀

C.正確認(rèn)知會(huì)計(jì)職業(yè)，樹(shù)立職業(yè)榮譽(yù)感

D.始終堅(jiān)持按法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督

［正確答案』AB［答案解析』選項(xiàng)C,屬于愛(ài)崗敬業(yè)；選項(xiàng)D,屬于堅(jiān)持準(zhǔn)則。

【多選題】下列各項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的有()。

A.會(huì)計(jì)職業(yè)理想B.會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任

C.會(huì)計(jì)職業(yè)技能D.會(huì)計(jì)法律制度

【答案】ABC【解析】會(huì)計(jì)職業(yè)道德包括會(huì)計(jì)職業(yè)理想、會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任、會(huì)計(jì)職業(yè)技能、會(huì)計(jì)

工作態(tài)度、會(huì)計(jì)工作作風(fēng)和會(huì)計(jì)職業(yè)紀(jì)律等。

四、會(huì)計(jì)職業(yè)道德管理

(-)增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信意識(shí)

(1)強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德意識(shí)。

(2)加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育。

(二)建設(shè)會(huì)計(jì)人員信用檔案

(1)建立嚴(yán)重失信會(huì)計(jì)人員“黑名單”制度。

(2)建立會(huì)計(jì)人員信用信息管理制度。

(3)完善會(huì)計(jì)人員信用信息管理系統(tǒng)。

(三)會(huì)計(jì)職業(yè)道德管理的組織實(shí)施

做好組織領(lǐng)導(dǎo)工作，采用多種渠道進(jìn)行廣泛宣傳，同時(shí)，褒獎(jiǎng)守信會(huì)計(jì)人員。

(四)建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)聯(lián)合懲戒機(jī)制

聯(lián)合懲戒措施主要有：

(1)罰款、限制從事會(huì)計(jì)工作、迫究刑事責(zé)任等懲戒措施。

(2)記入會(huì)計(jì)從業(yè)人員信用檔案。

(3)將會(huì)計(jì)領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人信息通過(guò)財(cái)政部網(wǎng)站、“信用中國(guó)”網(wǎng)站予以發(fā)布，

同時(shí)協(xié)調(diào)相關(guān)互聯(lián)網(wǎng)新聞信息服務(wù)單位向社會(huì)公布。

(4)實(shí)行行業(yè)懲戒。

(5)限制取得相關(guān)從業(yè)任職資格，限制獲得認(rèn)證證書(shū)。

(6)依法限制參與評(píng)先、評(píng)優(yōu)或取得榮譽(yù)稱(chēng)號(hào)。

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（7）依法限制擔(dān)任金融機(jī)構(gòu)董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員。

（8）依法限制其擔(dān)任國(guó)有企業(yè)法定代表人、董事、監(jiān)事。

（9）限制登記為事業(yè)單位法定代表人。

（10）作為招錄（聘）為公務(wù)員或事業(yè)單位工作人員以及業(yè)績(jī)考核、干部選任的參考。

【例題】（判斷題）對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域違法失信當(dāng)事人在會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試或會(huì)計(jì)職稱(chēng)評(píng)審、高端

會(huì)計(jì)人才選拔等資格資質(zhì)審查過(guò)程中，對(duì)嚴(yán)重失信會(huì)計(jì)人員實(shí)行“一票否決制”。（）

【多選題】聯(lián)合懲戒對(duì)象主要指在會(huì)計(jì)工作中（），經(jīng)財(cái)政部門(mén)及相關(guān)部門(mén)依法認(rèn)定的存在嚴(yán)

重違法失信行為的會(huì)計(jì)人員。

A.違反《會(huì)計(jì)法》《公司法》《證券法》

B.誠(chéng)實(shí)守信

C.違反其他法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件

D.違背誠(chéng)實(shí)信用原則

【答案】ACD【解析】聯(lián)合懲戒對(duì)象，主要指在會(huì)計(jì)工作中違反《會(huì)計(jì)法》《公司法》《證券

法》以及其他法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，違背誠(chéng)實(shí)信用原則，經(jīng)財(cái)政部門(mén)及相關(guān)部門(mén)依

法認(rèn)定的存在嚴(yán)重違法失信行為的會(huì)計(jì)人員。

第五節(jié)內(nèi)部控制基礎(chǔ)

一、內(nèi)部控制主體★

內(nèi)部控制的實(shí)施主體由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工所構(gòu)成。

【多選題】?jī)?nèi)部控制的實(shí)施主體包括（）。

A.董事會(huì)B.監(jiān)事會(huì)

C.經(jīng)理層D.全體員工

【答案】ABCD

二、內(nèi)部控制過(guò)程★

控制的過(guò)程涵蓋三個(gè)方面：

一是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)全過(guò)程的控制；

二是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的全過(guò)程，包括風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等各

環(huán)節(jié)的控制；

三是信息收集、整理、傳遞與運(yùn)用的全過(guò)程，包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等會(huì)計(jì)信

息和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中非財(cái)務(wù)信息以及可能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響的外部信息的收集整理與傳遞

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使用的全面控制。

三、內(nèi)部控制目標(biāo)★★

1.合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)；

2.提高經(jīng)營(yíng)效率和效果；

3.促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；

4.資產(chǎn)安全完整；

5.財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。

【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于內(nèi)部控制的目標(biāo)的有（）。

A.合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)

B.資產(chǎn)安全完整

C.財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整

D.促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略

【答案】ABCD【解析】?jī)?nèi)部控制的目標(biāo)包括合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全完整，

財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

四、內(nèi)部控制要素★★

1.內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境，是指影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱(chēng)，是實(shí)施內(nèi)部控制

的基礎(chǔ)。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析和評(píng)價(jià)影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采

取應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。

3.控制活動(dòng)

控制活動(dòng)，是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍和

程度之內(nèi)的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式方法和手段。

4.信息與溝通

信息與溝通，是指及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適

當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重

要條件。

5.內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督，是指企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書(shū)

19

面報(bào)告并作出相應(yīng)處理的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。

【判斷題】企業(yè)內(nèi)部控制是為提升會(huì)計(jì)核算的信息質(zhì)量，所以內(nèi)部控制的實(shí)施主體是財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和

人員。（）

『正確答案』X『答案解析』內(nèi)部控制的實(shí)施主體由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工所

構(gòu)成。

【單選題】下列各項(xiàng)中，屬于內(nèi)部控制目標(biāo)的是（）。

A.會(huì)計(jì)監(jiān)督的真實(shí)有效

B.費(fèi)用支出的最小化

C.提高經(jīng)營(yíng)效率和效果

D.內(nèi)部各部門(mén)的協(xié)調(diào)配合

f正確答案』C『答案解析』企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)包括合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安

全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的五個(gè)目

標(biāo)。

【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于內(nèi)部控制要素的有（）。

A.企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略B.外部環(huán)境

C.控制活動(dòng)D.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

r正確答案JCDr答案解析』內(nèi)部控制，至少應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與

溝通和內(nèi)部監(jiān)督等五項(xiàng)基本要索。

【多選題】某公交公司因經(jīng)營(yíng)管理不善而長(zhǎng)年虧損，新上任財(cái)務(wù)部經(jīng)理張某抓住公司經(jīng)營(yíng)管理中

的薄弱環(huán)節(jié)，以強(qiáng)化成本核算和管理為突破口，將成本逐層分解至每一輛車(chē)輛及其司乘人員，并

創(chuàng)建了成本監(jiān)控中心，不僅使每日、每車(chē)的運(yùn)營(yíng)收支情況一目了然，而且對(duì)異常成本變動(dòng)能立即

采取應(yīng)對(duì)措施。有效的成本管理為公司領(lǐng)導(dǎo)作出擴(kuò)大購(gòu)車(chē)規(guī)模、增加營(yíng)運(yùn)能力的決策提供了科學(xué)

依據(jù)，經(jīng)過(guò)努力，公司營(yíng)業(yè)收入在3年內(nèi)翻兩番，徹底扭轉(zhuǎn)了虧損局面。從會(huì)計(jì)職業(yè)道德角度

分析，下列表述中，正確的有（）。

A.張某的行為體現(xiàn)了參與管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求

B.張某的行為體現(xiàn)了客觀公正會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求

C.張某的行為體現(xiàn)了誠(chéng)實(shí)守信會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求

I）.張某的行為體現(xiàn)了強(qiáng)化服務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求

【答案】AD

【多選題】下列各項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員行為中，屬于遵守客觀公正會(huì)計(jì)職業(yè)道德的有（）。

20

A.在企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損時(shí);堅(jiān)持按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

B.面對(duì)眾多利益相關(guān)者始終保持不偏不倚的客觀態(tài)度

C.在處理利益相關(guān)者關(guān)系時(shí)保持應(yīng)有的獨(dú)立性

D.堅(jiān)持以合法有效的原始憑證為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

【答案】ABCD

【解析】客觀公正要求會(huì)計(jì)人員端正態(tài)度，以客觀事實(shí)為依據(jù)、依法依規(guī)辦事；實(shí)事求是，不偏

不倚；公正處理企業(yè)利益相關(guān)者和社會(huì)公眾的利益關(guān)系，保持應(yīng)有的獨(dú)立性。

【多選題】下列關(guān)于內(nèi)部控制要素表述正確的有（）。

A.內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證

B.內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

C.信息與溝通是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件

D.控制活動(dòng)是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式方法和手段

【答案】CD【解析】選項(xiàng)A,內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)：選項(xiàng)B,內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)施內(nèi)部

控制的重要保證。

第二章會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

第一節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量

一、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)條件（★★）

會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象及其基本分類(lèi)。會(huì)計(jì)要素按

照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要

素側(cè)重于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。

【單選題】下列各項(xiàng)中，反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素是（）0

A.收入B.權(quán)益

C.利得D.收益

【答案】A【解析】反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

（-）資產(chǎn)

1.資產(chǎn)的定義

21

資產(chǎn)，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利

益的資源。

2.資產(chǎn)的特征

（1）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；

（2）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；

（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。

3.資產(chǎn)的確認(rèn)條件

將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

【例題】（多項(xiàng)選擇題）下列各項(xiàng)中，符合企業(yè)資產(chǎn)定義的有（）。

A.已購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備B.盤(pán)虧的庫(kù)存商品

C.準(zhǔn)備購(gòu)買(mǎi)的原材料D.長(zhǎng)期租入的機(jī)器設(shè)備

答案：AD解析:本題考查的是資產(chǎn)的定義。資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，由

企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。已購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備符合資產(chǎn)定

義，選項(xiàng)A正確；盤(pán)虧的庫(kù)存商品預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，試想庫(kù)存商品都盤(pán)虧

了還能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入嗎？肯定不能，所以盤(pán)虧的庫(kù)存商品不屬于資產(chǎn)，選

項(xiàng)B錯(cuò)誤；準(zhǔn)備購(gòu)買(mǎi)的原材料不是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)，想確認(rèn)資產(chǎn)必須強(qiáng)調(diào)過(guò)去的

交易或事項(xiàng)形成的，不能“做夢(mèng)娶媳婦”，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；長(zhǎng)期租入的機(jī)器設(shè)備符合資產(chǎn)

的定義，選項(xiàng)D正確。

【單選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的是（）o

A.月末發(fā)票賬單未到按暫估價(jià)值入賬的已入庫(kù)原材料

B.自行研發(fā)專(zhuān)利技術(shù)發(fā)生的無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出

C.已簽訂采購(gòu)合同但尚未購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備

D.行政管理部門(mén)發(fā)生的辦公設(shè)備日常修理費(fèi)用

【答案】A【解析】選項(xiàng)BD,應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目；選項(xiàng)C,無(wú)須進(jìn)行賬務(wù)處理。

【單選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的是（）。

A.月末發(fā)票賬單未到按暫估價(jià)值入賬的已入庫(kù)原材料

B.自行研發(fā)專(zhuān)利技術(shù)發(fā)生的無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出

C.已簽訂采購(gòu)合同尚未購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備

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D.行政管理部門(mén)發(fā)生的辦公設(shè)備日常修理費(fèi)用

【正確答案】A［答案解析］選項(xiàng)BD,應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目；選項(xiàng)C,不用進(jìn)行賬務(wù)處理。

4.資產(chǎn)的分類(lèi)和內(nèi)容

資產(chǎn)分類(lèi)類(lèi)內(nèi)容

庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、

流動(dòng)資產(chǎn)

其他應(yīng)收款、存貨等

固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、

非流動(dòng)資產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)、商譽(yù)等

(二)負(fù)債

1.負(fù)債的定義

負(fù)債，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

2.負(fù)債的特征

(1)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；

(2)負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；

(3)負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。

3.負(fù)債的確認(rèn)條件

將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：(1)與該

義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

(2)未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

4.負(fù)債的分類(lèi)和內(nèi)容

負(fù)債分類(lèi)內(nèi)容

流動(dòng)負(fù)債短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)

付款等

非流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等

【判斷題】(2019年)某企業(yè)將一項(xiàng)符合負(fù)債定義的現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，要滿足兩個(gè)條

件，與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)和未來(lái)企業(yè)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量

()

『正確答案』J

【多選題】下列關(guān)于負(fù)債的表述中，正確的有()。

23

A.負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

B.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的過(guò)去的義務(wù)

C.負(fù)債是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的

D.企業(yè)將在未來(lái)發(fā)生的承諾不形成負(fù)債

【答案】ACD【解析】負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流

出企業(yè)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)

債。

【單選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的是（）o

A,應(yīng)付債券

B.預(yù)計(jì)負(fù)債

C.合同負(fù)債

D.遞延所得稅負(fù)債

【答案】C【解析】選項(xiàng)ABD,均屬于企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債。

（三）所有者權(quán)益

1.所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益

又稱(chēng)為股東權(quán)益（凈資產(chǎn)）。

所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、其他綜合收益、留存收益等。通常由股本

（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（含股本溢價(jià)或資本溢價(jià)、其他資本公積）、其他綜合收益、盈

余公積和未分配利潤(rùn)等構(gòu)成。

2.所有者權(quán)益的確認(rèn)條件

所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量主要

依賴(lài)于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。

（四）收入

1.收入的定義

收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)

關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

日?；顒?dòng)，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。

2.收入的特征

（1）收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的；

（2）收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；

24

（3）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

3.收入的確認(rèn)條件（前提）

當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)

確認(rèn)收入：

（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；

（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；

（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的支付條款；

（4）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或

金額；

（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。

【例題】（多項(xiàng)選擇題）下列各項(xiàng)中，符合會(huì)計(jì)要素收入定義的是（）。

A.無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余B.4S店銷(xiāo)售豪華汽車(chē)

C.商貿(mào)公司銷(xiāo)售商品電腦D.工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)產(chǎn)品

答案：BCD解析：本題考查的是收入的定義。無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余屬于非日常活動(dòng)

（現(xiàn)金不可能月月多），不滿足收入定義，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；4s店銷(xiāo)售豪華汽車(chē)屬于日?；?/p>

動(dòng)，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，與所有者投入資本無(wú)關(guān)，滿足收入定義，選項(xiàng)B正確；商

貿(mào)公司銷(xiāo)售商品電腦屬于日?；顒?dòng)，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，與所有者投入資本無(wú)關(guān)，

滿足收入定義，選項(xiàng)C正確；工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)產(chǎn)品屬于日?；顒?dòng)，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益

增加，與所有者投入資本無(wú)關(guān)，滿足收入定義，選項(xiàng)D正確。

【多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)收入要素的說(shuō)法表述錯(cuò)誤的有（）。

A.收入是指企業(yè)在非日常活動(dòng)中形成的

B.收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加

C.收入是與所有者投入資本有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

D.收入必須在收到相關(guān)的貨幣時(shí)才可以確認(rèn)

『正確答案JACD

『答案解析J收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本

無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

（五）費(fèi)用

1.費(fèi)用的定義

費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)

25

無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

2.費(fèi)用的特征

（1）費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的；

（2）費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；

（3）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

3.費(fèi)用的確認(rèn)條件

費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，還至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

（1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；

（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；

（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。

【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于費(fèi)用的有（）。

A.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

B.稅金及附加

C.其他業(yè)務(wù)成本

D.管理費(fèi)用

【答案】ABCD【解析】費(fèi)用通常包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、

管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

【判斷題】企業(yè)向所有者分配利潤(rùn)所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流出應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。（）

［正確答案」X

f答案解析J企業(yè)向所有者分配利潤(rùn)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出通過(guò)應(yīng)付股利核算，屬于企業(yè)的負(fù)債。

【判斷題】（2017年）損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向

所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出.（）

f正確答案』V

（六）利潤(rùn)

1.利潤(rùn)的定義

利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)