會(huì)計(jì)學(xué)原理課件：借貸記賬法的應(yīng)用

借貸記賬法的應(yīng)用§1、工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)§2、資金籌集業(yè)務(wù)核算

§3、采購業(yè)務(wù)核算

§4、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算

§5、銷售過程的業(yè)務(wù)核算

§6、利潤形成與分配業(yè)務(wù)的核算

本章學(xué)習(xí)目標(biāo)1、了解工業(yè)制造企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程。2、掌握籌資業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、利潤形成與分配等業(yè)務(wù)的核算。3、理解并掌握復(fù)式記賬原理在主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算中的運(yùn)用。4、熟悉主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)過程中會(huì)計(jì)分錄的編制。5、通過本章學(xué)習(xí)能夠?qū)⒔栀J記賬法運(yùn)用于材料采購、生產(chǎn)領(lǐng)料、銷售商品、利潤形成及分配業(yè)務(wù)核算工作中，提高知識(shí)運(yùn)用能力。第一節(jié)工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)是指從事產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售、或只從事商品銷售以及提供勞務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織。一、籌資活動(dòng)的主要交易和事項(xiàng)二、經(jīng)營活動(dòng)的主要交易和事項(xiàng)三、投資活動(dòng)的主要交易和事項(xiàng)四、經(jīng)營成果的形成與分配主要交易和事項(xiàng)榨油廠：立項(xiàng)建廠購廠房設(shè)備貸款→購菜籽→榨油→銷售油→上交稅費(fèi)和分紅棉紡廠：企業(yè)籌建→購棉花→紡紗→織布→印染→銷售→上交稅費(fèi)、分紅

企業(yè)經(jīng)營過程中的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)（即資金運(yùn)動(dòng)）上交稅費(fèi)歸還借款退回投資集資分紅支付股利支付利息等購買材料支付貨款支付增值稅支付采購費(fèi)

銷售產(chǎn)品支付銷售費(fèi)收取貨款收取增值稅計(jì)算營業(yè)稅費(fèi)及附加耗用材料耗用人工支付費(fèi)用使用固定資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品吸收投資發(fā)行股票發(fā)行債券銀行借款融資租賃商業(yè)信用購設(shè)備建廠房等資金進(jìn)入企業(yè)供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程資金退出企業(yè)業(yè)務(wù)：貨幣資金→儲(chǔ)備資金→生產(chǎn)資金→成品資金→貨幣資金結(jié)算資金結(jié)算資金第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)核算一、資金進(jìn)入企業(yè)過程主要交易或事項(xiàng)

商業(yè)信用融資租賃籌資渠道投入資本金借入資金實(shí)收資本（吸收投資）股本（發(fā)行股票）向銀行借款發(fā)行債券吸收投資的渠道不同國家投資法人投資個(gè)人投資外商投資資本形態(tài)不同貨幣投資（以實(shí)收款項(xiàng)入帳）實(shí)物投資無形資產(chǎn)投資雙方認(rèn)可的評(píng)估價(jià)入賬二、資金退出企業(yè)過程主要交易或事項(xiàng)上交稅費(fèi)歸還借款投資者收回投資發(fā)放獎(jiǎng)金支付股利支付利息等

三、賬戶設(shè)置－實(shí)收資本(所)

＋

減少所有者投資

實(shí)際收到的投資者投入的資本金額余額：實(shí)收資本的實(shí)有額

+銀行存款-

+固定資產(chǎn)-+原材料-+無形資產(chǎn)--資本公積等+盈余公積其他轉(zhuǎn)入數(shù)-資本公積等+余額：現(xiàn)有資本公積實(shí)有額增加減少－短期借款(負(fù))＋借入的本金償還的本金余額：尚未償還的本金－長期借款(負(fù))＋余額：尚未償還的長期借款借入的本金償還的本金-

應(yīng)付債券(負(fù)債類)+余額：尚未歸還的債券本息發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)債券到期企業(yè)支付的本息計(jì)提的利息應(yīng)付而未付的利息轉(zhuǎn)入本年利潤+財(cái)務(wù)費(fèi)用（損益類）－財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)在籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金過程中發(fā)生的費(fèi)用。包括:利息支出－

利息收入=利息收支凈額匯兌損失－

匯兌收益=匯兌損益資金籌集過程中的有關(guān)手續(xù)費(fèi)匯兌手續(xù)費(fèi)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣e.本期財(cái)務(wù)凈收益利息支出匯兌損失手續(xù)費(fèi)利息收入?yún)R兌收益e.本期財(cái)務(wù)費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤=四、吸收投資的會(huì)計(jì)處理【例3.1】振華公司于2011年12月1日收到甲公司作為資本投入的資金700000元和乙公司作為資本投入的資金1000000元，款項(xiàng)已存入銀行。借：銀行存款1700000

貸：實(shí)收資本——甲公司700000——乙公司1000000【例3.2】振華公司于2011年12月2日收到丙公司作為資本投入的房屋一棟和設(shè)備一臺(tái)，確認(rèn)的價(jià)值分別為800000元和200000元，共計(jì)1000000元。借：固定資產(chǎn)1000000

貸：實(shí)收資本——丙公司1000000【例3.3】振華公司于2011年12月3日收到甲公司作為資本投入的一項(xiàng)專利權(quán)，確認(rèn)的價(jià)值為300000元。借：無形資產(chǎn)300000

貸：實(shí)收資本——甲公司300000五、發(fā)行股票的會(huì)計(jì)處理【例3.4】2011年12月5日，振華公司委托華夏證券代理發(fā)行普通股20000股，每股面值100元，發(fā)行價(jià)120元。

借：銀行存款2400000

貸：股本2000000資本公積400000六、發(fā)行債券的會(huì)計(jì)處理債券是企業(yè)為了籌措資金，而依照法定程序?qū)ν獍l(fā)行，約定在一定期限內(nèi)還本付息的一種有價(jià)證券。債券與股票的比較

區(qū)別所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任不同

承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任不承擔(dān)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

參與經(jīng)營管理權(quán)有無利益分配方式稅后，與企業(yè)經(jīng)營好壞有關(guān)稅前，相對(duì)固定到期日無有對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的索償權(quán)剩余索償優(yōu)先索償聯(lián)系：兩者都是有價(jià)證券?！纠?.5】：2011年12月6日，振華公司發(fā)行面值100元的公司債券10000張，票面利率為15%，期限3年，每年年底支付利息，當(dāng)天按面值100元全部發(fā)行完畢。

借：銀行存款1000000

貸：應(yīng)付債券——債券面值1000000【例3.6】：依前例，假定振華公司當(dāng)天按每張98元的價(jià)格全部售出。

借：銀行存款980000應(yīng)付債券──公司債券折價(jià)20000

貸：應(yīng)付債券——債券面值1000000【例3.7】：依前例，假定振華公司當(dāng)天按每張105元的價(jià)格全部出售完畢。借：銀行存款1050000

貸：應(yīng)付債券──債券面值1000000──公司債券溢價(jià)50000七、借款的會(huì)計(jì)處理【例3.8】振華公司于2011年12月8日向銀行借入期限3個(gè)月、年利率為6%的借款100000元，所得款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款100000

貸：短期借款100000【例3.9】振華公司于2011年12月9日與銀行簽訂的借款協(xié)議中規(guī)定：借款本金為800000元，期限為5年，年利率為10%，按年支付利息。當(dāng)日銀行已將全部款項(xiàng)劃入企業(yè)存款戶。借：銀行存款800000

貸：長期借款800000【例3.10】振華公司于2011年9月1日從銀行借入3個(gè)月的短期借款500000元，月利率0.8%，利息連同本金到期一次歸還。在借款當(dāng)日應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款500000

貸：短期借款500000在借款之后的每個(gè)月末計(jì)提利息，連續(xù)計(jì)提三個(gè)月。借款之后的9月末、10月末、11月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4000

貸：應(yīng)付利息4000（500000×0.8%=4000）還本付息的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付利息12000

短期借款500000

貸：銀行存款512000八、資金退出企業(yè)主要交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理【例3.11】2011年12月27日，振華公司開出轉(zhuǎn)賬支票一張，用以支付4個(gè)月前所借的現(xiàn)已到期的銀行借款本金40000元和全部已預(yù)提的利息800元。借：短期借款40000

應(yīng)付利息800

貸：銀行存款40800【例3.12】2011年12月30日，接銀行通知，振華公司向銀行借入的長期借款已到期，本金共計(jì)95000元已直接從存款戶中劃轉(zhuǎn)。借：長期借款95000

貸：銀行存款95000【例3.13】2011年12月31日，振華公司開出現(xiàn)金支票一張，用于繳納本月的所得稅16900元。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅16900

貸：銀行存款16900【例3.14】2011年12月31日，振華公司以存款向投資者支付本年應(yīng)付股利80000元。借：應(yīng)付股利80000

貸：銀行存款80000第三節(jié)采購業(yè)務(wù)核算一、材料采購過程主要交易或事項(xiàng)二、材料采購過程主要賬戶設(shè)置三、會(huì)計(jì)處理四、材料采購成本的計(jì)算五、固定資產(chǎn)購置及處置的會(huì)計(jì)處理一、材料采購過程主要交易或事項(xiàng)1．計(jì)算材料的采購成本材料的采購成本由買價(jià)和采購費(fèi)用組成。2．與供應(yīng)商的貨款結(jié)算（1）現(xiàn)款交易，即錢貨兩清。（2）票據(jù)結(jié)算。（3）賒購。（4）從預(yù)付貨款中抵扣。3．材料的驗(yàn)收入庫，并結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本.①材料買價(jià)=單價(jià)×數(shù)量②運(yùn)雜費(fèi)：運(yùn)輸,裝卸,保險(xiǎn),包裝,倉儲(chǔ)費(fèi)③運(yùn)輸途中的合理損耗④入庫前的整理挑選費(fèi)用⑤購入環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)(不包括增值稅),外匯價(jià)差和其他費(fèi)用。采購費(fèi)用二、材料采購過程主要賬戶設(shè)置

+在途物資（資產(chǎn)類）

-購入貨物的實(shí)際采購成本結(jié)轉(zhuǎn)已入庫貨物的實(shí)際采購成本余額：在途物資的實(shí)際采購成本按材料類別設(shè)二級(jí)明細(xì)賬，按材料品種設(shè)三級(jí)明細(xì)賬。銀行存款預(yù)付賬款應(yīng)付賬款等

原材料庫存商品1、“在途物資”賬戶記錄企業(yè)購入各種物資的實(shí)際買價(jià)和采購費(fèi)用，據(jù)以核算貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資采購成本。+原材料（資產(chǎn)類）－入庫材料的成本發(fā)出材料的成本余額：庫存材料的成本在途物資管理費(fèi)用生產(chǎn)成本制造費(fèi)用等2、“原材料”賬戶用來記錄企業(yè)庫存各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況以及儲(chǔ)備資金的占用情況。按照材料的保管地點(diǎn)、類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，如：原材料—鋼材—005#－應(yīng)付賬款（負(fù)債類）+發(fā)生的應(yīng)付款償還的應(yīng)付款余額：所欠的款項(xiàng)－應(yīng)付票據(jù)（負(fù)債類）+開出或承兌的商業(yè)匯票到期付款的商業(yè)匯票余額：已開出或承兌但未到期的商業(yè)匯票4、“應(yīng)付票據(jù)”用來核算企業(yè)購買材料、商品、物資和接受勞務(wù)開具或承兌商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）業(yè)務(wù)。3、“應(yīng)付賬款”用來記錄企業(yè)采購各種物資（如商品、固定資產(chǎn)、材料等）或接受勞務(wù)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。按往來單位（債權(quán)人）設(shè)明細(xì)賬，如：應(yīng)付賬款—S公司銀行存款原材料固定資產(chǎn)在途物資

+預(yù)付賬款（資產(chǎn)類）－預(yù)付的款項(xiàng)收到已預(yù)付款的貨物的金額收到對(duì)方退回的多付款項(xiàng)余額：已預(yù)付未收到貨物的款項(xiàng)5、“預(yù)付賬款”用來記錄和監(jiān)督企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款以及購貨后款項(xiàng)抵扣情況的賬戶。按往來（供應(yīng)）單位設(shè)明細(xì)賬。銀行存款銀行存款在途物資補(bǔ)付的貨款余額：應(yīng)補(bǔ)付的款項(xiàng)實(shí)際發(fā)生的其他應(yīng)收款收回、沖銷的其他應(yīng)收款+其他應(yīng)收款-

余額：尚未收回的款項(xiàng)6、“其他應(yīng)收款”用來記錄和監(jiān)督采購員等（1）預(yù)借的差旅費(fèi)（2）應(yīng)收的各種賠款和罰款（3）應(yīng)收的出租包裝物租金（4）應(yīng)向職工收取的各種墊付款（5）租入包裝物支付的押金等而產(chǎn)生的一種債權(quán)的變化和結(jié)果?？砂凑諉挝缓蛡€(gè)人設(shè)置明細(xì)賬。如：其他應(yīng)收款—張三庫存現(xiàn)金+銀行存款-制造費(fèi)用管理費(fèi)用庫存現(xiàn)金+銀行存款--壞賬準(zhǔn)備+資產(chǎn)類例：采購員張強(qiáng)出差，預(yù)借600元差旅費(fèi)，以現(xiàn)金支付。

借：其他應(yīng)收款——張強(qiáng)600

貸：庫存現(xiàn)金600例：張強(qiáng)出差回來后報(bào)銷500元差旅費(fèi)，余款張強(qiáng)用現(xiàn)金返還。

借：庫存現(xiàn)金100

管理費(fèi)用500

貸：其他應(yīng)收款——張強(qiáng)600—

應(yīng)交稅費(fèi)（負(fù)債類）+應(yīng)交的稅費(fèi)已交的稅費(fèi)余額：應(yīng)交未交稅費(fèi)7、反映企業(yè)應(yīng)交與實(shí)交各種稅的一個(gè)賬戶，按稅種設(shè)二級(jí)賬或明細(xì)賬銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額余額：應(yīng)交未交的增值稅－應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅+

余額：多交或可抵扣的稅費(fèi)企業(yè)應(yīng)交的增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額例：A購入甲商品100件，總值10000元，支付進(jìn)項(xiàng)稅1700元，將產(chǎn)品加工后出售，售價(jià)總額15000元，收銷項(xiàng)稅2550元。增值稅=2550-1700=850已交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口產(chǎn)品退稅三、材料采購過程主要交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

【例3.15】12月5日，振華公司從大華公司購入甲材料200噸，單價(jià)100元（不含稅價(jià)），總價(jià)款20000元，增值稅稅率17%，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3400元（20000×17%），已用銀行存款支付，材料未驗(yàn)收入庫。借：在途物資——甲材料 20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款 23400【例3.16】12月8日，振華公司從宏達(dá)公司購入乙材料40噸，單價(jià)200元（不含稅價(jià)），總價(jià)款8000元，增值稅稅率17%，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1360元（8000×17%）。上述款項(xiàng)尚未支付，材料未驗(yàn)收入庫。借：在途物資——乙材料 8000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360

貸：應(yīng)付賬款——宏達(dá)公司 9360【例3.17】12月8日，振華公司從華能公司購入甲材料10噸，單價(jià)1000元（不含稅價(jià)），總價(jià)款10000元，增值稅稅率17%，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1700元（10000×17%）。振華公司開出一張2個(gè)月后到期的商業(yè)匯票支付上述款項(xiàng)，材料未驗(yàn)收入庫。借：在途物資——甲材料 10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：應(yīng)付票據(jù) 11700【例3.18】12月9日，振華公司向光明公司預(yù)定丙材料一批，并用銀行存款50000元預(yù)付材料的貨款。借：預(yù)付賬款——光明公司50000

貸：銀行存款50000【例3.19】12月28日，振華公司收到光明公司發(fā)運(yùn)來的部分預(yù)定丙材料2000公斤，尚未驗(yàn)收入庫。該材料的買價(jià)為20000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3400元。全部款項(xiàng)從其預(yù)付的貨款中抵扣。借：在途物資——丙材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：預(yù)付賬款——光明公司23400【例3.20】12月31日，本月采購的甲、乙、丙三種材料已全部驗(yàn)收入庫。借：原材料——甲材料 30000——乙材料 8000——丙材料20000

貸：在途物資——甲材料30000——乙材料8000——丙材料20000

材料采購成本計(jì)算是指將企業(yè)采購材料所支付的買價(jià)和采購費(fèi)用，按購入材料的品種、類別加以歸集，計(jì)算其采購總成本和單位成本。凡能分清是為采購哪種物資所支付的費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該種物資的采購成本；

凡分不清的，應(yīng)采用合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種物資的采購成本。分配標(biāo)準(zhǔn)一般按物資重量或買價(jià)的比例計(jì)算。費(fèi)用分配率=待分配費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn)之和某分配對(duì)象應(yīng)分配的費(fèi)用=費(fèi)用分配率×該對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)四、材料采購成本的計(jì)算例1：某企業(yè)購入甲、乙兩種材料，甲材料40噸，單價(jià)700元/噸，乙材料60噸，單價(jià)900元/噸，可計(jì)入采購成本的采購費(fèi)用為3200元，需要采用一定的標(biāo)準(zhǔn)在兩種材料之間進(jìn)行分配，甲乙兩種材料未驗(yàn)收入庫，均用銀行存款支付。（假定按材料重量進(jìn)行分配,不考慮增值稅）。

費(fèi)用分配率=320040+60=32（元／噸）甲材料應(yīng)分配的費(fèi)用=40×32=1280元乙材料應(yīng)分配的費(fèi)用=60×32=1920元材料采購費(fèi)用分配表單位：元3200.0032.00100T合計(jì)1920.0060T乙1280.0040T甲分配金額分配率分配標(biāo)準(zhǔn)分配對(duì)象借：在途物資－甲29280－乙55920貸：銀行存款85200材料名稱單位數(shù)量單價(jià)買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)分配率：32總成本單位成本甲噸4070028000128029280732.00乙噸6090054000192055920932.00合計(jì)噸10082000320085200單位：元材料采購成本計(jì)算表驗(yàn)收入庫：借：原材料——甲29280

——乙55920

貸：在途物資——甲29280

——乙55920(一)固定資產(chǎn)：企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用年限在一年以上，在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)不變的有形資產(chǎn)。(二)取得固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：按取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬價(jià)值，包括：買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)如關(guān)稅、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，以及達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所必要的支出如安裝調(diào)試費(fèi)用等。其中：機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)的增值稅準(zhǔn)予抵扣；房屋等建筑物類固定資產(chǎn)的增值稅分兩年抵扣。原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。注：如果進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣則計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。五、固定資產(chǎn)購置的會(huì)計(jì)處理1、固定資產(chǎn)（資產(chǎn)類）：用來始終反映固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（歷史成本）的增減變動(dòng)情況及變動(dòng)后的結(jié)果。固定資產(chǎn)原始價(jià)值-固定資產(chǎn)磨損價(jià)值=固定資產(chǎn)凈值增加的固定資產(chǎn)原始價(jià)值減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值＋固定資產(chǎn)－余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值2、在建工程（資產(chǎn)類）：用來反映因自建、需安裝而未達(dá)到使用狀態(tài)前的固定資產(chǎn)原始價(jià)值（歷史成本）的增減變動(dòng)情況及變動(dòng)后的結(jié)果。按工程項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬。增加的在建工程的原始支出安裝完畢或工程完工轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)成本＋在建工程－余額：未完工的在建工程成本(三)有關(guān)賬戶的設(shè)置（四）固定資產(chǎn)購置的會(huì)計(jì)處理圖示

銀行存款等固定資產(chǎn)不需安裝的

在建工程購入安裝安裝完畢投入使用(五)應(yīng)用舉例1、某公司12月4日購入固定資產(chǎn)，買價(jià)300000元，增值稅51000元(假如不能抵扣)，運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi)19000元，全部款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票支付。該固定資產(chǎn)投入管理用。2、若上述設(shè)備需要安裝，且用存款支付安裝調(diào)試費(fèi)30000元。借：固定資產(chǎn)370000貸：銀行存款370000(3)安裝完畢交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)400000貸：在建工程400000(1)購入時(shí)：借：在建工程370000貸：銀行存款370000(2)安裝調(diào)試時(shí)：借：在建工程30000貸：銀行存款30000【例3.22】12月4日，振華公司購入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，買價(jià)300000元，增值稅51000元，運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi)19000元，全部款項(xiàng)以轉(zhuǎn)賬支票支付。該設(shè)備已運(yùn)達(dá)企業(yè)并投入生產(chǎn)使用。借：固定資產(chǎn)319000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000

貸：銀行存款370000假定上述設(shè)備運(yùn)回后需要安裝才能使用，且用存款支付安裝調(diào)試費(fèi)30000元，則該設(shè)備在達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前的支出共計(jì)349000元（319000+30000）。購入設(shè)備時(shí)的在建工程成本

=300000+19000=319000（元）（1）購入時(shí)振華公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程319000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000貸：銀行存款370000

（2）以存款支付安裝調(diào)試費(fèi)時(shí)，同樣是增加在建工程成本30000元。應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程30000

貸：銀行存款30000（3）安裝完畢交付使用時(shí)固定資產(chǎn)取得成本=319000+30000=349000（元）借：固定資產(chǎn)349000

貸：在建工程349000知識(shí)補(bǔ)充：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào))第二條第一款規(guī)定，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。第四條第二款規(guī)定，上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額抵扣。15號(hào)公告第十一條第一款規(guī)定，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算，并于可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。新增“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。例：某企業(yè)(一般納稅人)于2016年8月購進(jìn)一項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)，購入價(jià)1110萬元，取得增值稅專用發(fā)票。則：

進(jìn)項(xiàng)稅額=1110÷(1+11%)×11%=110(萬元)

取得扣稅憑證的當(dāng)期，即2016年8月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=110×60%=66(萬元)

取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月，即2017年8月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=110×40%=44(萬元)2016年8月會(huì)計(jì)處理如下：(單位：萬元，下同)

借：固定資產(chǎn)

1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值（進(jìn)項(xiàng)稅額）66

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額44

貸：銀行存款1110

2017年8月會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

44貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額44第四節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算1．消耗材料，即材料費(fèi)用2．消耗人工，即人工費(fèi)用3．使用勞動(dòng)資料，即折舊費(fèi)4．發(fā)生其他費(fèi)用5．計(jì)算完工產(chǎn)品成本

一、生產(chǎn)過程的主要交易或事項(xiàng)：

例：紡織廠棉花→紗錠→坯布→棉布(布匹)

紡紗階段織布階段印染階段材料→半成品→半成品→產(chǎn)成品在產(chǎn)品：在某一個(gè)生產(chǎn)階段尚未生產(chǎn)完工的產(chǎn)品。

實(shí)物上----產(chǎn)品制造的過程產(chǎn)品生產(chǎn)過程:

價(jià)值上----耗費(fèi)發(fā)生的過程勞動(dòng)過程：勞動(dòng)者利用勞動(dòng)資料作用于勞動(dòng)對(duì)象生產(chǎn)出產(chǎn)品

工資+折舊+原材料商品1、生產(chǎn)成本（成本類），用來反映生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)記入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用。

+生產(chǎn)成本－按產(chǎn)品品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本余額：在產(chǎn)品成本生產(chǎn)費(fèi)用項(xiàng)目：直接材料直接人工制造費(fèi)用+庫存商品-二、生產(chǎn)過程的主要賬戶設(shè)置也稱成本項(xiàng)目-

應(yīng)付職工薪酬——工資+發(fā)生的應(yīng)付工資額

實(shí)際發(fā)放的工資額余額：應(yīng)付而未付的工資額2、應(yīng)付職工薪酬（負(fù)債類）：用來記錄企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。銀行存款生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用等－應(yīng)付職工薪酬—職工福利+實(shí)際支付金額發(fā)生的福利費(fèi)3、應(yīng)付職工薪酬—職工福利（負(fù)債類）：用來記錄企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定支付給職工的福利費(fèi)增減變動(dòng)情況。生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用等

主要包括企業(yè)向職工提供的生活困難補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等職工福利支出。銀行存款庫存現(xiàn)金余額：應(yīng)付而未付的職工福利4、制造費(fèi)用（成本類）：用來記錄企業(yè)生產(chǎn)部門發(fā)生的不能直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

+制造費(fèi)用－發(fā)生的制造費(fèi)用月末轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用包括：車間管理人員的薪酬；車間用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)；辦公費(fèi)；水電費(fèi)；勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；機(jī)物料消耗；試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)用，車間負(fù)擔(dān)的差旅費(fèi)，季節(jié)性生產(chǎn)、修理期間的停工損失等。

按不同的生產(chǎn)部門設(shè)明細(xì)賬，注意月末一般無余額，全部轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶=生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費(fèi)用

分配轉(zhuǎn)來制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本期末在產(chǎn)品成本生產(chǎn)成本+管理費(fèi)用－發(fā)生的管理費(fèi)用月末轉(zhuǎn)入本年利潤5、管理費(fèi)用（費(fèi)用類）：用來記錄企業(yè)行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的各種費(fèi)用。-本年利潤+=包括：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品的攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、行政管理部門負(fù)擔(dān)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（營改增后計(jì)入稅金及附加科目）、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。以及，企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。注：企業(yè)發(fā)生的專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等后續(xù)支出屬于銷售費(fèi)用。6、累計(jì)折舊（資產(chǎn)類的備抵減類）：用來反映固定資產(chǎn)的磨損價(jià)值即折舊額，專門為固定資產(chǎn)設(shè)置，以調(diào)整固定資產(chǎn)原始價(jià)值。折舊的減少或沖銷按計(jì)劃提取的折舊額－累計(jì)折舊＋余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本固定資產(chǎn)借方余額－累計(jì)折舊貸方余額=固定資產(chǎn)凈值

固定資產(chǎn)月折舊額=原價(jià)×月折舊率例：用銀行存款購買管理用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款12000元。借：固定資產(chǎn)12000貸：銀行存款12000

假設(shè)上述機(jī)器設(shè)備使用壽命為10年，平均每年磨損價(jià)值為1200元，如何處理？借：管理費(fèi)用1200貸：累計(jì)折舊1200+庫存商品－入庫的庫存商品成本已銷售產(chǎn)品的成本余額：庫存商品成本按商品品種或名稱設(shè)置明細(xì)賬。7、庫存商品（資產(chǎn)類）：用來記錄和監(jiān)督庫存商品的入庫、發(fā)出和結(jié)存情況生產(chǎn)成本主營業(yè)務(wù)成本在途物資三、生產(chǎn)過程主要交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

【例3.25】12月30日，本月倉庫發(fā)出下列材料用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，以及車間和廠部的一般耗用。企業(yè)倉庫提供的領(lǐng)料單匯總表如下：

材料用途甲材料乙材料合計(jì)（元）數(shù)量（噸）金額（元）數(shù)量（噸）金額（元）生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用5001000010000生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用3030003000車間耗用1010001000管理部門耗用10020002000合計(jì)50010000140600016000借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品10000——B產(chǎn)品3000

制造費(fèi)用1000

管理費(fèi)用2000

貸：原材料——甲材料10000——乙材料6000【例3.26】12月15日，振華公司通過銀行發(fā)放職工工資90000元。借：應(yīng)付職工薪酬——工資90000

貸：銀行存款90000【例3.27】12月30日，將本月企業(yè)職工結(jié)算的工資額進(jìn)行分配，工資結(jié)算匯總表如下：制造A產(chǎn)品工人工資35000制造B產(chǎn)品工人工資30000車間管理等人員工資10000廠部管理等人員工資15000總計(jì)90000借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品35000——B產(chǎn)品30000

制造費(fèi)用10000

管理費(fèi)用15000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資90000【例3.28】12月30日，企業(yè)按本月期初固定資產(chǎn)原值計(jì)算固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額。車間廠房等固定資產(chǎn)折舊額3000

廠部非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊額1500借：制造費(fèi)用3000

管理費(fèi)用1500

貸：累計(jì)折舊4500【例3.29】2011年12月11日，振華公司用現(xiàn)金支票購入各車間需用的辦公用品800元，行政管理部門需用的辦公用品1000元。借：制造費(fèi)用800

管理費(fèi)用1000

貸：銀行存款1800【例3.30】2011年12月19日，振華公司用現(xiàn)金支付離退休人員工資850元。借：管理費(fèi)用850

貸：庫存現(xiàn)金850【例3.32】12月16日，以現(xiàn)金支付辦公樓本月租金150元。借：管理費(fèi)用150

貸：庫存現(xiàn)金150【例3.33】12月30日，計(jì)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)但尚未支付的銀行貸款利息120元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用120

貸：應(yīng)付利息120【例3.34】12月30日，將本月應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品的各項(xiàng)間接費(fèi)用匯總，并按生產(chǎn)A、B產(chǎn)品工人的工資比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。結(jié)果為：A產(chǎn)品承擔(dān)7969元，B產(chǎn)品承擔(dān)6831元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品7969 ——B產(chǎn)品6831

貸：制造費(fèi)用14800【例3．35】12月30日，本月生產(chǎn)的A、B產(chǎn)品全部完工入庫，計(jì)算出A產(chǎn)品的成本為52969元，B產(chǎn)品的成本為39831元，將其從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)出。

借：庫存商品——A產(chǎn)品52969——B產(chǎn)品39831

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品52969——B產(chǎn)品39831四、商品制造成本的計(jì)算成本計(jì)算是指以貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量尺度，按照一定的計(jì)算對(duì)象將企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用對(duì)象化，借以確定各該對(duì)象的總成本和單位成本的一種計(jì)算方法。物資采購成本計(jì)算商品制造成本計(jì)算（典型的成本計(jì)算）商品銷售成本計(jì)算等償債性支出資本性支出收益性支出支出按收益情況分期計(jì)入費(fèi)用當(dāng)期直接計(jì)入一、支出、費(fèi)用和成本的關(guān)系（一）商品制造成本計(jì)算的步驟1.確定成本計(jì)算對(duì)象，即設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬（成本計(jì)算單）成本計(jì)算對(duì)象是指為計(jì)算產(chǎn)品成本而確定的生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配的范圍。如：產(chǎn)品的品種、產(chǎn)品的批次、產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟等。2.按成本項(xiàng)目分配和歸集生產(chǎn)費(fèi)用成本項(xiàng)目包括：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。直接費(fèi)用如直接材料和直接人工，直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本。制造費(fèi)用是共同性費(fèi)用或間接費(fèi)用，要按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。分配標(biāo)準(zhǔn)包括生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時(shí)、機(jī)器實(shí)際工時(shí)、定額工時(shí)、直接原材料、直接總成本等。制造費(fèi)用分配率=待分配費(fèi)用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)之和某分配對(duì)象應(yīng)分配的制造費(fèi)用=費(fèi)用分配率×該對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)3.計(jì)算商品制造成本，包括總成本和單位成本若成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期一致，則計(jì)算成本時(shí)所有產(chǎn)品都是完工產(chǎn)品，不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用分配問題。若成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期不一致，又分三種情況進(jìn)行計(jì)算:⑴產(chǎn)品全部完工，則所有生產(chǎn)成本總額就是完工產(chǎn)品成本；⑵產(chǎn)品全部未完工，則所有生產(chǎn)成本總額就是在產(chǎn)品成本；⑶部分完工、部分未完工，則必須將所有生產(chǎn)成本總額在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。公式如下：本期生產(chǎn)成本=本期直接材料費(fèi)用+本期直接人工費(fèi)用+本期分配的制造費(fèi)用生產(chǎn)成本合計(jì)=期初產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)成本=本期完工產(chǎn)品成本+期末在產(chǎn)品成本本期完工產(chǎn)品成本=生產(chǎn)成本合計(jì)-期末在產(chǎn)品成本4.編制成本計(jì)算單和完工產(chǎn)品成本計(jì)算表（二）商品制造成本計(jì)算案例

【例3.36】振華公司在2011年12月份投產(chǎn)M產(chǎn)品和N產(chǎn)品。材料消耗共70000元，其中M產(chǎn)品20000元，N產(chǎn)品50000元；消耗直接人工34200元，其中M產(chǎn)品11400元，N產(chǎn)品22800元；制造費(fèi)用共20800元，按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)分配本月的制造費(fèi)用。M產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為850小時(shí)，N產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為1230小時(shí)。M、N產(chǎn)品均無月初在產(chǎn)品，月末時(shí)本月投產(chǎn)的M產(chǎn)品和N產(chǎn)品全部完工。根據(jù)以上資料請(qǐng)計(jì)算M產(chǎn)品和N產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本。首先對(duì)M產(chǎn)品和N產(chǎn)品的共同性制造費(fèi)用進(jìn)行分配。制造費(fèi)用分配率=20800÷（850+1230）=10元/小時(shí)M產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=850×10＝8500（元）N產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=1230×10＝12300（元）制造費(fèi)用分配表產(chǎn)品名稱分配標(biāo)準(zhǔn)（生產(chǎn)工時(shí)）分配率分配額M產(chǎn)品N產(chǎn)品8501230850012300合計(jì)20801020800其次計(jì)算生產(chǎn)成本總額和完工產(chǎn)品成本。產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬本月完工產(chǎn)品：400件產(chǎn)品名稱：M產(chǎn)品2011年12月份月末在產(chǎn)品：0件摘要

成本項(xiàng)目

原材料工資及福利費(fèi)

制造費(fèi)用

合計(jì)月初在產(chǎn)品成本分配直接材料分配直接人工分配制造費(fèi)用——20000——11400——

8500——20000114008500合計(jì)2000011400850039900結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本20000

——11400——8500——39900——

產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬本月完工產(chǎn)品：1000件產(chǎn)品名稱：N產(chǎn)品2011年12月份月末在產(chǎn)品：0件摘要

成本項(xiàng)目

原材料工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本分配直接材料分配直接人工分配制造費(fèi)用

——50000

——

22800

——

12300

——500002280012300合計(jì)50000228001230085100結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本50000

——22800

——12300

——85100

——產(chǎn)品完工入庫分錄：借：庫存商品——M產(chǎn)品39900

——N產(chǎn)品85100

貸：生產(chǎn)成本——M產(chǎn)品39900

——N產(chǎn)品85100第五節(jié)銷售過程的業(yè)務(wù)核算

銷售過程是企業(yè)把產(chǎn)品銷售給購貨單位的各種交易的總和。一、企業(yè)銷售過程的主要交易或事項(xiàng)（1）銷售產(chǎn)品收取貨款和增值稅稅金，或者增加銷售過程中的債權(quán)。（2）發(fā)生銷售費(fèi)用，如宣傳廣告費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。（3）按規(guī)定稅目（如增值稅、消費(fèi)稅等）和稅率計(jì)算稅費(fèi)。（4）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的成本。

1.按售價(jià)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入2.按成本價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本3.計(jì)算收取增值稅的銷項(xiàng)稅額4.支付銷售費(fèi)用5.計(jì)算稅金及附加6.貨款的結(jié)算收入＞成本費(fèi)用，即為利潤；收入＜成本費(fèi)用，即為虧損。

+主營業(yè)務(wù)成本－－主營業(yè)務(wù)收入+已銷商品的銷售收入轉(zhuǎn)入本年利潤已售商品的生產(chǎn)成本都按商品品種設(shè)置明細(xì)賬。銷售退回轉(zhuǎn)入本年利潤=本年利潤1、主營業(yè)務(wù)收入（收入類）：用來記錄企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)過程中所取得的收入。2、主營業(yè)務(wù)成本（費(fèi)用類）：用來記錄企業(yè)銷售商品、自制半成品和提供勞務(wù)的成本。產(chǎn)品銷售成本實(shí)際上指已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。=+稅金及附加(費(fèi)用類)－應(yīng)交的稅費(fèi)轉(zhuǎn)入本年利潤=+銷售費(fèi)用－發(fā)生的銷售費(fèi)用

期末轉(zhuǎn)入本年利潤=3、銷售費(fèi)用（費(fèi)用類）：用來記錄企業(yè)在儲(chǔ)存、銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用。按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬。包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)、商業(yè)企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用。4、稅金及附加(費(fèi)用類)：記錄企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)及附加。包括：消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅?？刹辉O(shè)明細(xì)賬應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款實(shí)際交納計(jì)算應(yīng)交5、應(yīng)收賬款（資產(chǎn)類）：記錄企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位和接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。＋應(yīng)收賬款－應(yīng)收的款項(xiàng)已收回的款項(xiàng)余額：未收回款項(xiàng)6、預(yù)收賬款（負(fù)債類）：記錄企業(yè)以預(yù)收貨款方式銷售而產(chǎn)生的預(yù)收賬款的情況。－預(yù)收賬款＋實(shí)現(xiàn)銷售的款項(xiàng)收到的預(yù)收款余額：已預(yù)收的款項(xiàng)按購貨單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬余額：應(yīng)補(bǔ)收的款項(xiàng)補(bǔ)收的貨款退回多收的貨款－應(yīng)付賬款（負(fù)債類）+發(fā)生的應(yīng)付款償還的應(yīng)付款余額：應(yīng)付未付的款項(xiàng)－應(yīng)付票據(jù)（負(fù)債類）+開出或承兌的商業(yè)匯票到期的商業(yè)匯票余額：已開出或承兌但未到期的商業(yè)匯票+預(yù)付賬款（資產(chǎn)類）－預(yù)付的款項(xiàng)補(bǔ)付的款項(xiàng)余額：應(yīng)補(bǔ)付的款項(xiàng)余額：應(yīng)收回的多付款項(xiàng)按往來單位和個(gè)人設(shè)明細(xì)賬按票據(jù)號(hào)碼設(shè)明細(xì)賬，也可只設(shè)備忘登記簿+應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類）－到期的商業(yè)匯票收到的商業(yè)匯票已收到未到期的商業(yè)匯票7、收到已預(yù)付款的貨物的金額收到對(duì)方退回的多付款項(xiàng)—

應(yīng)交稅費(fèi)（負(fù)債類）+應(yīng)交的稅費(fèi)已交的稅費(fèi)余額：應(yīng)交未交稅費(fèi)銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額余額：應(yīng)交未交的增值稅－應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅+

余額：多交或可抵扣的稅費(fèi)已交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口產(chǎn)品退稅8、應(yīng)交稅費(fèi)（如應(yīng)交增值稅－銷項(xiàng)稅額、消費(fèi)稅等）。應(yīng)交的稅費(fèi)已交的稅費(fèi)余額：應(yīng)交未交稅費(fèi)－應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅等+

三、銷售過程主要交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理【例3.37】17日，企業(yè)銷售給安康集團(tuán)A產(chǎn)品30件，單位售價(jià)570元（不含稅價(jià)），總價(jià)款17100元；B產(chǎn)品5件，單位售價(jià)150件（不含稅價(jià)），總價(jià)款750元。增值稅稅率17%，增值稅銷稅項(xiàng)額3034.5元（17850×17%）?？铐?xiàng)已由銀行存款收訖。

借：銀行存款 20884.5

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品17100——B產(chǎn)品750

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3034.5【例3.38】17日，以現(xiàn)金支付銷售A、B產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)100元。

借：銷售費(fèi)用100

貸：庫存現(xiàn)金100【例3.39】21日，企業(yè)銷售給立達(dá)公司A產(chǎn)品70件，單價(jià)570元（不含稅價(jià)），總價(jià)款39900元；B產(chǎn)品5件，單價(jià)150元（不含稅價(jià)），總價(jià)款750元。增值稅稅率17%，增值稅銷項(xiàng)稅額6910.5元（40650×17%），款項(xiàng)尚未收到。

借：應(yīng)收賬款——立達(dá)公司47560.5

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品39900——B產(chǎn)品750

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6910.5【例3.40】22日，企業(yè)銷售部門推銷員安平預(yù)借差旅費(fèi)300元，以現(xiàn)金支付。

借：其他應(yīng)收款——安平300

貸：庫存現(xiàn)金300【例3.41】28日，企業(yè)將庫存丁產(chǎn)品10公斤銷售給大華公司，含稅總價(jià)款11700元，增值稅稅率17%。因此，銷售丁產(chǎn)品實(shí)際總價(jià)款為10000元（不含稅，11700/1.17），增值稅銷項(xiàng)稅額1700元。按照合同規(guī)定，企業(yè)收到了大華公司簽發(fā)并承兌的一張期限3個(gè)月的商業(yè)匯票。

借：應(yīng)收票據(jù)11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入——丁產(chǎn)品10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700【例3.42】30日，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，其中A產(chǎn)品的實(shí)際單位成本為178.33元，B產(chǎn)品的實(shí)際單位成本為194.34元，丁產(chǎn)品的實(shí)際單位成本為640元。

借：主營業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品17833——B產(chǎn)品1943.4——丁產(chǎn)品6400

貸：庫存商品——A產(chǎn)品17833——B產(chǎn)品1943.4——丁產(chǎn)品6400【例3.43】30日，按規(guī)定的稅率計(jì)算企業(yè)本月應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅金2490元、教育費(fèi)附加2000元。借：稅金及附加4490

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅2490——應(yīng)交教育費(fèi)附加2000第六節(jié)利潤形成與分配業(yè)務(wù)核算

一、利潤形成的會(huì)計(jì)處理（一）利潤總額的計(jì)算利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收支凈額營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)利潤＝營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加－管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-銷售費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)損益±投資收益營業(yè)成本＝主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=利潤總額（或應(yīng)納稅所得額）×所得稅稅率投資凈收益：投資收益與投資損失之差額。營業(yè)外收支凈額=營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（二）利潤形成的主要交易或事項(xiàng)1、計(jì)算并清理有關(guān)的收入和費(fèi)用2、結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)收入和費(fèi)用3、計(jì)算應(yīng)交所得稅并結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤4、結(jié)賬本年損益并進(jìn)行利潤分配（三）利潤形成的主要賬戶設(shè)置1、其他業(yè)務(wù)收入（收入類）和其他業(yè)務(wù)成本（費(fèi)用類）

+其他業(yè)務(wù)成本－轉(zhuǎn)入“本年利潤”=本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出－其他業(yè)務(wù)收入+取得的其他業(yè)務(wù)收入數(shù)轉(zhuǎn)入“本年利潤”=本年利潤－投資收益＋對(duì)外投資損失對(duì)外投資收益結(jié)轉(zhuǎn)投資凈收益結(jié)轉(zhuǎn)投資凈損失=2、投資收益（收入類）：用來記錄企業(yè)投資所取得的收益或損失。-本年利潤+本年利潤3、所得稅費(fèi)用（費(fèi)用類）：記錄企業(yè)按照規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。=本年利潤計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅額轉(zhuǎn)入“本年利潤”的所得稅額＋所得稅費(fèi)用－4、營業(yè)外收入（收入類）：記錄企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。5、營業(yè)外支出（費(fèi)用類）：用來記錄企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。=＋營業(yè)外支出－發(fā)生的營業(yè)外轉(zhuǎn)入“本年利潤”支出的數(shù)額賬戶的數(shù)額=

－營業(yè)外收入＋轉(zhuǎn)入“本年利潤”發(fā)生的營業(yè)外賬戶的數(shù)額收入數(shù)額各成本費(fèi)用轉(zhuǎn)入數(shù)各收入轉(zhuǎn)入數(shù)投資收益（損）營業(yè)外支出主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅費(fèi)及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用＋財(cái)務(wù)費(fèi)用－投資收益主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入－

＋本期實(shí)現(xiàn)的利潤總額本期發(fā)生的虧損本年實(shí)現(xiàn)的稅后凈利潤利潤分配-本年利潤（權(quán)）+利潤分配=應(yīng)交稅費(fèi)所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算

（四）利潤形成的會(huì)計(jì)處理

【例3.44】2011年12月20日振華公司出售多余A材料1000公斤，售價(jià)4元/公斤，計(jì)4000元，增值稅680元，銷售款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款4680貸：其他業(yè)務(wù)收入4000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680【例3.45】2011年12月31日，月末振華公司結(jié)轉(zhuǎn)已銷A材料銷售成本2000元（A材料單位成本2元/公斤）。借：其他業(yè)務(wù)成本2000

貸：原材料2000【例3.46】2011年12月28日，振華公司在一項(xiàng)交易中因?qū)Ψ竭`約而獲罰款收入10000元存入銀行。借：銀行存款10000

貸：營業(yè)外收入——罰沒利得10000【例3.47】2011年12月29日，振華公司開出轉(zhuǎn)賬支票一張，向希望工程捐款2000元。借：營業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出2000

貸：銀行存款2000【例3.48】2011年12月31日，為了計(jì)算本月?lián)p益，振華公司將本月實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入106000元、其他業(yè)務(wù)收入4000元、營業(yè)外收入10000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：主營業(yè)務(wù)收入106000

其他業(yè)務(wù)收入4000

營業(yè)外收入10000

貸：本年利潤120000【例3.49】2011年12月31日，為了計(jì)算本期損益，振華公司將本月發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本35000元、營業(yè)稅金及附加5300元、銷售費(fèi)用7480元、管理費(fèi)用16450元、財(cái)務(wù)費(fèi)用600元、其他業(yè)務(wù)成本2000元和營業(yè)外支出2000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤