城鎮(zhèn)土地使用稅概述

第八節(jié)

城鎮(zhèn)土地使用稅12/13/20241學(xué)習(xí)目標(biāo)了解城鎮(zhèn)土地使用稅的概念、稅率和稅收征收管理熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍、納稅人和稅收減免優(yōu)惠掌握城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算12/13/20242第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅P204一、城鎮(zhèn)土地使用稅概述二、城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍三、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人四、城鎮(zhèn)土地使用稅稅率五、城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)算六、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠七、城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理12/13/20243一、城鎮(zhèn)土地使用稅概述（一）城鎮(zhèn)土地使用稅概念

是以開征范圍的土地為征稅對(duì)象，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定稅額對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。12/13/20244（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的特點(diǎn)1、征稅對(duì)象是國有土地（集體部分也要）農(nóng)村土地因?qū)儆诩w所有，未納入。2、征稅范圍3、實(shí)行差別幅度稅額資源稅類，土地的級(jí)差收入。12/13/20245二、城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍1、包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。2、對(duì)建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。3、2009年起對(duì)公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地，應(yīng)納稅4、2009年，單獨(dú)建造的地下建筑用地，應(yīng)納稅12/13/20246三、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人1、擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人；2、擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅人；3、土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅人；4、土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。12/13/20247四、城鎮(zhèn)土地使用稅稅率采用有幅度的差別稅額。20倍（1）大城市：1.5元至30元；（2）中等城市：1.2元至24元；（3）小城市：0.9元至18元；（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)：0.6元至12元。經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低幅度不得超過上述規(guī)定最低稅額的30％。12/13/20248五、城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)------土地面積P168以測(cè)定面積為計(jì)稅依據(jù)，適用于由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的納稅人。以證書確認(rèn)的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，適用尚未組織測(cè)量土地面積，但持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的納稅人。以申報(bào)的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，適用于尚未核發(fā)土地使用證書的納稅人12/13/20249（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算（全年）應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額12/13/202410【計(jì)算題】某公司與政府機(jī)關(guān)共同使用一棟共有土地使用權(quán)的建筑物。該建筑物占用土地面積2000平方米，建筑物面積10000平方米（公司與機(jī)關(guān)的占用比例為4:1），該公司所在市城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米5元。計(jì)算該公司應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅。12/13/202411【解析】該公司應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅＝2000×4÷5×5＝8000（元）12/13/202412六、城鎮(zhèn)土地使用稅稅收優(yōu)惠1、法定免稅項(xiàng)目⑴國家機(jī)關(guān),人民團(tuán)體,軍隊(duì)自用土地;（單位本身用地與公務(wù)用地）⑵由財(cái)政機(jī)關(guān)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；（自用地，但不包括實(shí)行自收自支、自負(fù)盈虧的事業(yè)單位）⑶宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；（但生產(chǎn)、經(jīng)營用地除外）12/13/202413⑷市政道路、廣場、綠化地帶等公共用地；⑸直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；（不含農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活、辦公用地）⑹經(jīng)批準(zhǔn)開山整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5-10年；（7）免稅單位無償使用納稅單位，不征。兩者共用，則按使用面積或建筑面積（如多層）（8）非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)等免稅12/13/2024142、由省級(jí)地方稅務(wù)局確定的減免稅項(xiàng)目⑴個(gè)人所有的居住房屋及院落；⑵免稅單位職工家屬的宿舍用地；⑶民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地；⑷集體和個(gè)人辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地；⑸向居民供熱并向居民收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。12/13/202415七、城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理（一）納稅期限按年計(jì)算，分期繳納（二）納稅地點(diǎn)和征收機(jī)構(gòu)土地所在地地稅機(jī)關(guān)，納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由納稅人分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納土地使用稅；12/13/202416（三）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間P169（次月）1．納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2．納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。3．納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。12/13/2024174．以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。5．納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開始繳納土地使用稅。？？？？12/13/2024186．納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

7．自2009年1月1日起，納稅人因土地的權(quán)利發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算應(yīng)截止到土地權(quán)利發(fā)生變化的當(dāng)月末。12/13/202419城鎮(zhèn)土地使用稅有問必答1、某工廠與某派出所建立了警民共建關(guān)系，由派出所將其一占地20平方米的平房布置成企業(yè)產(chǎn)品展示廳，由工廠無償使用。則這20平方米占地、用房的稅務(wù)處理是（

）。A、該土地不納城鎮(zhèn)土地使用稅B、由派出所繳納城鎮(zhèn)土地使用稅C、由工廠繳納城鎮(zhèn)土地使用稅D、由工廠繳納城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅12/13/202420【答案】Ｄ【解析】納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。納稅單位無租使用免稅單位房產(chǎn)的，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。12/13/202421

2、下列不可以作為城鎮(zhèn)土地使用稅計(jì)稅依據(jù)的是（

）。A、省級(jí)人民政府核定的土地面積B、省人民政府確定單位組織測(cè)定的土地面積C、土地使用證書上確認(rèn)的土地面積D、納稅人申報(bào)的土地面積12/13/202422【答案】A【解析】1）凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的面積為準(zhǔn)。2）尚未組織測(cè)量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。3）尚未核發(fā)出土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅。等到核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。12/13/202423

3、甲企業(yè)與乙企業(yè)按3∶1的占用比例共用一塊土地，該土地面積3000平方米，該土地所屬地區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米年稅額3元，該地區(qū)規(guī)定城鎮(zhèn)土地使用稅每年5月、10月兩次繳納，甲公司上半年繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅（

）。

A.1125元B.2250元C.6750元D.3375元12/13/202424【答案】D【解析】該公司按實(shí)際占用土地面積計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅。甲公司占用面積=3000×3/（3+1）=2250平方米；還有一個(gè)考點(diǎn)就是城鎮(zhèn)土地使用稅按年計(jì)算、分期繳納，按題目上分兩次繳納的條件，甲公司上半年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=2250×3×1/2=3375（元）。12/13/2024254、下列關(guān)于城鎮(zhèn)使用稅說法不正確的是（

不要）。A、納稅人因土地的權(quán)利發(fā)生重大變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算截止到土地權(quán)利發(fā)生變化的次月末B、納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅12/13/202426C、以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅D、納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時(shí)開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅12/13/202427【答案】A【解析】納稅人因土地的權(quán)利發(fā)生重大變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計(jì)算截止到土地權(quán)利發(fā)生變化的當(dāng)月末。12/13/2024285、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人包括（

）。A、擁有土地使用權(quán)的單位B、擁有土地使用權(quán)的個(gè)人C、實(shí)際使用人D、代管人12/13/202429【答案】ABCD【解析】城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人通常包括以下幾類：（1）擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人，為納稅義務(wù)人。（2）擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅義務(wù)人。（3）土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅義務(wù)人。（4）土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅義務(wù)人，由共有各方分別納稅。12/13/2024306.下列說法錯(cuò)誤的是（

好）。A.城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的國家所有的土地B.土地使用權(quán)未確定的土地暫時(shí)不繳土地使用稅，待權(quán)屬確定時(shí)補(bǔ)繳C.城鎮(zhèn)土地使用稅的開征區(qū)域不包括市郊和農(nóng)村D.納稅單位無償使用免稅單位的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅；免稅單位無償使用納稅單位的土地照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅12/13/202431【答案】ABCD【解析】城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，土地的實(shí)際使用人為納稅人。城鎮(zhèn)土地使用稅的開征區(qū)域包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，市郊在開征區(qū)域范圍內(nèi)，農(nóng)村不在開征區(qū)域范圍內(nèi)。納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅；免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。12/13/202432

8.下列關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間正確的有（

不要）。A.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月B.納稅人購置存量房，自房屋交付使用之次月起C.以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅D.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起12/13/202433【答案】ACD【解析】ACD符合稅法規(guī)定，納稅人購置存量房（B），自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納土地使用稅。

12/13/202434[案例1]某工廠實(shí)際占用土地40000平方米，其中：企業(yè)自辦的托兒所用地200平方米，企業(yè)自辦醫(yī)院用地2000平方米。該廠位于北京市四級(jí)地段，土地使用稅適用稅額12元/平方米。計(jì)算該廠全年應(yīng)納土地使用稅。按照規(guī)定，企業(yè)自辦托兒所、醫(yī)院占用的土地，可以免繳土地使用稅。全年應(yīng)納稅額=(40000-200-2000)×12＝453600（元）12/13/202435[案例2]位于建制鎮(zhèn)的某公司主要經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品采摘、銷售、觀光業(yè)務(wù)，公司占地3萬平方米，其中采摘、觀光的種植用地2．5萬平方米，職工宿舍和辦公用地0．5萬平方米；房產(chǎn)原值300萬元。公司2007年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）全年取得旅游觀光業(yè)務(wù)收入150萬元，農(nóng)產(chǎn)品零售收入180萬元；（2）6月30日簽訂房屋租賃合同一份，將價(jià)值50萬元的辦公室從7月1日起出租給他人使用，租期12個(gè)月，月租0．2萬元，每月收租金1次；12/13/202436要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（1）公司2007年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅；（2）公司2007年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅；（其他相關(guān)資料：①適用城鎮(zhèn)土地使用稅稅率每平方米5元；②公司所在省規(guī)定計(jì)算房產(chǎn)余值的扣除比例為30%。）

12/13/202437【答案】（1）應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=（3-2.5）×5×10000=25000（元）采摘、觀光用的種植用地按照“直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地”免征土地使用稅。（2）應(yīng)納房產(chǎn)稅=(300-50)×(1-30%)×1.2%×10000+0.2×6×12%×10000+50×(1-30%)×6/12×1.2%=24540（元）12/13/202438房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅（不要了）一、單項(xiàng)選擇題1、下列關(guān)于房產(chǎn)稅納稅人的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A、房屋出租的，由承租人納稅B、房屋產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅C、房屋產(chǎn)權(quán)未確定的，由代管人或使用人納稅D、房屋融資租賃的，由承租人依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅12/13/2024391.【正確答案】：A【答案解析】：房屋出租的，一般情況下，由出租人納稅；當(dāng)發(fā)生租賃關(guān)系爭議時(shí)，由使用人即承租人納稅。12/13/2024402.某企業(yè)有原值為5000萬元的房產(chǎn)，2009年1月1日將其中的40%用于對(duì)外投資聯(lián)營，投資期限10年，每年固定利潤分紅200萬元，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%，該企業(yè)2009年度應(yīng)納房產(chǎn)稅（）萬元。A.24B.3.8C.4.25D.52.812/13/2024412.【正確答案】：D【答案解析】：從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)原值＝5000×（1－40%）＝3000（萬元）3000×（1－20%）×1.2%＋200×12%＝52.8（萬元）12/13/2024424、根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低額不得超過稅法規(guī)定最低稅額的（）。A.10％B.30％C.50％D.100％12/13/2024434.【正確答案】：B【答案解析】：經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低額不得超過稅法規(guī)定最低稅額的30%。12/13/2024445.假定城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米稅額為5元，下列中處理正確的是（）。A、村民李某在本村開的旅社占地2000平方米，應(yīng)納稅額10000元B、北京市法院占用的土地面積為40000平方米，應(yīng)納稅額200000元C、化工廠廠區(qū)內(nèi)綠化用地800平方米，應(yīng)納稅額4000元D、高校后勤實(shí)體占地1000平方米，應(yīng)納稅額5000元12/13/2024455.【正確答案】：C【答案解析】：選項(xiàng)A不屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍；選項(xiàng)B、D均為免征城鎮(zhèn)土地使用稅的土地；選項(xiàng)C廠區(qū)內(nèi)綠化用地應(yīng)正常繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。12/13/202446二、多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)當(dāng)征收房產(chǎn)稅的有（）。A.經(jīng)營性單位所有的辦公用寫字樓B.施工期間施工企業(yè)在基建工地搭建的臨時(shí)辦公用房C.郵政部門坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)以外的房產(chǎn)D.農(nóng)村的經(jīng)營性用房12/13/2024471.【正確答案】：BCD【答案解析】：位于農(nóng)村房屋不屬于房產(chǎn)稅的征稅范圍；經(jīng)營性單位所有的辦公用寫字樓，是有房屋產(chǎn)權(quán)的房屋，應(yīng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅。12/13/2024482.以下關(guān)于房產(chǎn)稅的表述中錯(cuò)誤的有（）。A.房屋的各種附屬設(shè)施不應(yīng)計(jì)入房屋價(jià)值繳納房產(chǎn)稅，比如，電梯、中央空調(diào)B.已交付使用但未辦理竣工決算的房屋暫不申報(bào)納稅C.房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)僅是房產(chǎn)余值D.對(duì)出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅12/13/2024492.【正確答案】：ABC【答案解析】：房產(chǎn)原值應(yīng)當(dāng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施，電梯應(yīng)當(dāng)計(jì)入。已交付使用但未辦理竣工決算的房屋應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅有從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種征收方法，相應(yīng)的計(jì)稅依據(jù)有可能是房產(chǎn)余值，也有可能是取得的租金。12/13/2024503.下列各項(xiàng)中，關(guān)于房產(chǎn)稅的免稅規(guī)定表述正確的有（）。A.對(duì)高校后勤實(shí)體免征房產(chǎn)稅B.對(duì)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅C.房管部門向居民出租的公有住房免征房產(chǎn)稅D.應(yīng)稅房產(chǎn)大修停用三個(gè)月以上的，在大修期間可免征房產(chǎn)稅12/13/2024513.【正確答案】：ABC【答案解析】：應(yīng)稅房產(chǎn)大修停用半年以上的，在大修期間免征房產(chǎn)稅，不是三個(gè)月。12/13/2024524.下列可以成為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人有（）。A.擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人B.出租房屋的承租方C.對(duì)外出租房屋的出租方D.共有土地使用權(quán)的各方12/13/2024534.【正確答案】：ACD【答案解析】：城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人一般為擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人，在特定情況下，未確定土地使用權(quán)的房屋的實(shí)際使用人、共有土地使用權(quán)的各方也可以成為城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人。12/13/2024545.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的有（不要）。A.用于漁場的辦公樓及職工宿舍用地