經(jīng)濟(jì)師財政稅收知識點(diǎn)

一、公共財政的理論基礎(chǔ)是“公共物品”和“市場失靈”理論。

特征：一）效用的不可分割性四）提供目的的非盈利性

二）受益的非排他性三）取得方式的非競爭性（二、三為核心）

二、市場失靈的表現(xiàn)

一）公共物品缺失

二）外部效應(yīng)（注意其概念，經(jīng)?？迹?/p>

外部效應(yīng)：私人費(fèi)用與社會費(fèi)用之間或者私人收益與社會收益之間的非一致性，其關(guān)鍵是

指某個人或經(jīng)濟(jì)組織的行為活動影響了他人或其他經(jīng)濟(jì)組織，卻沒有為之承擔(dān)應(yīng)有的成本或沒有

獲得應(yīng)有的收益。外部效應(yīng)的存在，決定了帶有外部效應(yīng)的物品在市場上只能是過多或者過少:

負(fù)外部效應(yīng)一一供給過多；正外部效應(yīng)一一供給不足。

三）不完全競爭

四）收入分配不公

五）經(jīng)濟(jì)波動與失衡

三、財政職能：資源配置職能、收入分配職能、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職能

1、資源配置職能：財政資源配置的主體是政府

財政資源配置方式是指政府提供公共物品的決定方式和資金供應(yīng)方式。實際上是一種政

治程序;財政分配之所以形成既定的格局，決定的原則是效率，效率取決7政治程序的制度安排；

公共物品的效率由資源配置效率和生產(chǎn)效率組成.

財政資源配置方式實質(zhì)上是財政運(yùn)行機(jī)制：

資源配置職能的主要內(nèi)容：調(diào)節(jié)不同對象直接的合理調(diào)配

1.調(diào)節(jié)全社會的資源在政府部門和

體現(xiàn)在財政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重的高低上

非政府部門之間的配置

2.調(diào)節(jié)資源在不同地區(qū)之間的配置主要是通過稅收、投資、財政補(bǔ)貼和財政體制中的轉(zhuǎn)移支付

（1）調(diào)整投資結(jié)構(gòu)

①調(diào)整國家預(yù)算支出中的直接投資

3.調(diào)節(jié)資源在國民經(jīng)濟(jì)各部門之間

的配置②利用稅收、財政補(bǔ)貼和投資政策引導(dǎo)企業(yè)的投資方向

（2）調(diào)整資產(chǎn)存量結(jié)構(gòu)，進(jìn)行資產(chǎn)重組，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

2、收入分配職能：調(diào)解企業(yè)利潤和居民個人收入

收入分配的目標(biāo)：實現(xiàn)公平分配

經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的三個標(biāo)準(zhǔn)

有工作能力且愿意工作的勞動者能夠找到工作；充分就業(yè)并不等于就業(yè)人口100%

充分就業(yè)

的就業(yè)。

物價穩(wěn)定物價總水平基本穩(wěn)定,即物價上漲幅度在社會可容忍的范圍內(nèi)，如3%?5%。

國際收支平衡經(jīng)常項目和資本項目的收支合計大體保持平衡。

經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職能的主要內(nèi)容：做到社會總供給與社會總需求的平衡，包括總量平衡和結(jié)構(gòu)平衡。

1.通過財政預(yù)算收支進(jìn)行調(diào)節(jié)一一逆經(jīng)濟(jì)風(fēng)向行事

實行國家預(yù)算收入大于支出的結(jié)余政策進(jìn)行調(diào)節(jié)一

（1）社會總需求大于社會總供給時

緊縮性財政政策，壓縮需求

實行國家預(yù)算支出人于收入的赤字政策進(jìn)行調(diào)節(jié)一

（2）社會總供給大于社會總需求時

擴(kuò)張性財政政策，刺激需求

（3）社會總供求平衡時國家預(yù)算應(yīng)該實行收支平衡的中性政策

2.通過制度性安排，發(fā)揮財政“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用：無需借助于外力

膨脹：增加收入，減少支出

蕭條：減稅，增加支出

在收入方面主要是實行累進(jìn)所得稅制

在支出方面主要體現(xiàn)在轉(zhuǎn)移性支出的安排上，如社會保障、財政補(bǔ)貼、稅收支出等

3.財政政策和其他政策配合的調(diào)節(jié)

四、財政支出的分類

（一）按財政支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類

類型界定內(nèi)容特點(diǎn)

直接表現(xiàn)為政府包括購買進(jìn)行日常政務(wù)活動所需的貨物與

遵循等價交換的原

1.購買性支出購買貨物或勞務(wù)勞務(wù)的支出，也包括用于進(jìn)行國家投資所

則

的活動需的貨物和勞務(wù)的支出

直接表現(xiàn)為資金政府財政付出了資

主要包括政府部門用于財政補(bǔ)貼、債務(wù)利

2.轉(zhuǎn)移性支出的無償?shù)?、單方面金，卻無任何貨物和

息、社會保障等方面的支出

的轉(zhuǎn)移勞務(wù)所得

（二）按財政支出在社會再生產(chǎn)中的作用分類

類型界定為容

1.補(bǔ)償性支出補(bǔ)償生產(chǎn)過程中消耗掉的生產(chǎn)資料目前財政用于補(bǔ)償性支出的項目大大削減

文教科學(xué)衛(wèi)生事業(yè)費(fèi)、撫恤和社會福利救濟(jì)

2.消費(fèi)性支出財政用于社會共同消費(fèi)方面的支出

費(fèi)、行政管理費(fèi)、國防費(fèi)等支出

財政直接增加社會物質(zhì)財富及國家基本建設(shè)支出、國家物資儲備支出、生產(chǎn)性

3.積累性支出

物資儲備的支出支農(nóng)支出等

（三）按財政支出的目的性分類

類型界定內(nèi)容

用于維持社會秩序和保衛(wèi)國家安全，使其免受國內(nèi)外敵對

1.預(yù)防性支國防、司法、公安與政

力量的破壞和侵犯，以保障人民生命財產(chǎn)安全與生活穩(wěn)定

出府行政部門的支出

等的支出

基本建設(shè)投資、文教、

2.創(chuàng)造性支用于改善人民生活，使社會秩序更為良好，經(jīng)濟(jì)更為發(fā)展

衛(wèi)生和社會福利等項

出的支出

支出

（四）按政府對財政支出的控制能力分類

類型界定

1.不可控制性根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)所必須進(jìn)行的支出。

支出（1）法律、法規(guī)已明確規(guī)定的個人享受的最低收入保障和社會保障，如失業(yè)

救濟(jì)金、養(yǎng)老金、職工生活補(bǔ)貼等；

（2）政府遺留義務(wù)和以前年度設(shè)置的固定支出項目，如債務(wù)利息支出、對地

______________方政府的補(bǔ)貼等。______________________________________________________

2.可控制性支|不受法律和契約的約束，可由政府部門根據(jù)每個預(yù)算年度的需要分別決定或

出加以增減的支出，即彈性較大的支出。

（五）按財政支出的受益范圍分類

1類型界定內(nèi)容

1.一般利益支全體社會成員均可享受其所提供的

國防支出、行政管理費(fèi)支出等

出利益的支出

2.特殊利益支對社會中某些特定居民或企業(yè)給予教育支出、衛(wèi)生支出、企業(yè)補(bǔ)貼支出、

出特殊利益的支出債務(wù)利息支出等

五、購買性支出與轉(zhuǎn)移性支出對經(jīng)濟(jì)影響的比較（記一邊原則）

購買性支出轉(zhuǎn)移性支出

對社會的生產(chǎn)和就業(yè)

對生產(chǎn)和就業(yè)的影響是直接的對生產(chǎn)和就業(yè)的影響是間接的

的影響不同

對國民收入分配的影

對國民收入分配的影響是間接的對國民收入分配的影響是直接的

響不同

對政府的效益約束不

對政府的效益約束較強(qiáng)對政府的效益約束較弱

同

對微觀經(jīng)濟(jì)組織的預(yù)

對微觀經(jīng)濟(jì)主體的預(yù)算約束是硬的對微觀經(jīng)濟(jì)主體的預(yù)算約束是軟的

算約束不同

以購買性支出占較大比重的支出結(jié)

執(zhí)行財政職能的側(cè)重以轉(zhuǎn)移性支出占較大比重的支出結(jié)構(gòu)的財

構(gòu)的財政活動，執(zhí)行資源配置的職

點(diǎn)不同政活動，執(zhí)行國民收入分配的職能較強(qiáng)

能較強(qiáng)

六、財政支出規(guī)模的增長趨勢

西方財政經(jīng)濟(jì)理論界對財政支出規(guī)模趨勢的分析：

（一）瓦格納的“政府活動擴(kuò)張法則“政府職能不斷擴(kuò)大以及政府活動持續(xù)增加”導(dǎo)致公共

支出增長。

（二）皮考克和魏斯曼的“公共收入增長導(dǎo)致論”

將導(dǎo)致公共支出增長的因素歸結(jié)為兩種：

公民所容忍的稅收水平?jīng)Q定了公共收入水平，從而構(gòu)成了政府?dāng)U大公共支出的

約束條件。在正常條件下，在稅收條件不變的情況下，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國民

內(nèi)在因素

收入的增加，政府所征得的稅收收入必然呈現(xiàn)不斷增長的趨勢，政府支出隨之

上升。

外在因素財政收入因動蕩原因增加后，很難再降低。

公共支出和公共收入總是同步增加的。

（三）馬斯格雷夫和羅斯托的“經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段論”

階段財政支出的重點(diǎn)

早期階段政府投資一般在社會總投資中占有較高的比重

中期階段政府對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)加強(qiáng)

公共支出的結(jié)構(gòu)會發(fā)生相應(yīng)的變化，公共支出逐步轉(zhuǎn)向以教育、保健和

成熟階段

社會福利為主的支出結(jié)構(gòu)，使公共支出增長速度加快

七、財政支出效益分析的方法

（一）“成本-效益”分析法

適用于那些有直接經(jīng)濟(jì)效益的支出項目，特別適用于財政支出中有關(guān)投資性支出項目的分析;

（二）最低費(fèi)用選擇法

適用于那些只有社會效益，其產(chǎn)品不能進(jìn)入市場的支出項目，如軍事、行政、文化、衛(wèi)生等

支出項目；

對每個備選的財政支出方案進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析時，只計算備選方案的有形成本，而不用貨幣計算

備選方案支出的社會效益，并以成本最低為擇優(yōu)的標(biāo)準(zhǔn)：

該方法起源于美國，是對成本-效益分析法的補(bǔ)充。

（三）“公共勞務(wù)”收費(fèi)法

通過制定和調(diào)整“公共勞務(wù)”的價格或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，來改進(jìn)“公共勞務(wù)”的使用狀況，使之達(dá)

到提高財政支出效益的目的；

與成本-效益分析法以及最低費(fèi)用選擇法的區(qū)別在于：通過制定合理的價格和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，來

達(dá)到對“公共勞務(wù)”有效地、節(jié)約地使用，而不是對財政支出備選方案的選擇；

“公共勞務(wù)”收費(fèi)法只適用于可以買賣的、適于采用定價收費(fèi)方法管理的公共服務(wù)部門。

公共勞務(wù)的定價

適用于必須從全局和社會的利益出發(fā)，在全國普遍使用，但居民對此尚未完全

免費(fèi)和低價政策

覺悟的情況，如強(qiáng)制進(jìn)行義務(wù)教育，強(qiáng)制注射疫苗等,

適用于從全社會的利益來看，無需特別鼓勵使用，又無必要特別加以限制使用

平價政策

的〃公共勞務(wù)〃，如公路、公園、鐵路、醫(yī)療C

適用于從全社會利益來看必須限制使用的“公共勞務(wù)”，如繁華地段的機(jī)動車

高價政策

停車收費(fèi)一

（四）公共定價法

公共定價法一般包括兩個方面：

（1）純公共定價，即政府直接制定自然壟斷行業(yè)的價格；

（2）管制定價，即政府規(guī)定涉及國計民生而又帶有競爭性行業(yè)的價格。

公共定價法的三種類型

在保持提供公共物品的企業(yè)和事業(yè)單位對外收支平衡的情況下，采取盡可

平均成本定價法

能使經(jīng)濟(jì)福利最大化的定價方式

（1）與使用量無關(guān)的按月或按年支付的“基本費(fèi)”

（2）按使用量支付的“從量費(fèi)”

二部定價法是從額定價和從量定價相結(jié)合的價格體系

二部定價法

二部定價法具有以收支平衡為條件實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)福利最大化的性質(zhì)，所以現(xiàn)在

幾乎所有受價格管制的行業(yè)（如電力、燃?xì)狻㈦娫挼茸匀粔艛嘈袠I(yè)）都普

遍采用這種定價方法

負(fù)荷定價法按不同時間段或時期的需求制定不同的價格，如電力、燃?xì)?、電話等行業(yè)

八、購買性支出包括：社會消費(fèi)性支出和財政投資性支出

屬于社會消費(fèi)性支出的有：行政管理費(fèi)，國防費(fèi)，文教、科學(xué)、衛(wèi)生事業(yè)費(fèi)，還有工交商農(nóng)

等部門的事業(yè)費(fèi)等。

從世界各國的一般發(fā)展趨勢來看，社會消費(fèi)性支出的絕對規(guī)?？偟膩碇v呈現(xiàn)一種擴(kuò)張趨勢,

相對規(guī)模在一定發(fā)展階段也是擴(kuò)張趨勢，達(dá)到一定規(guī)模則相對停滯。

1、行政管理費(fèi)支出是財政用于國家各級權(quán)力機(jī)關(guān)、行政管理機(jī)關(guān)和外事機(jī)構(gòu)行使其職能所

需的費(fèi)用。

2、國防支出：國防費(fèi)、民兵建設(shè)費(fèi)、國防科研事業(yè)費(fèi)和防空經(jīng)費(fèi)等

3、教育支出：從經(jīng)濟(jì)性質(zhì)看，教育服務(wù)一般被看做是一種混合物品。

義務(wù)教育純公共物品

義務(wù)教育以外的高層次教育，主要是高等教育、職業(yè)教育和成人教育混合物品

4、科學(xué)研究支出：

用于那些外部效應(yīng)較強(qiáng)的科學(xué)研究支出（主要是基礎(chǔ)科學(xué)的經(jīng)費(fèi)）政府承擔(dān)

通過市場交換來充分彌補(bǔ)成本的科學(xué)研究支出（應(yīng)用性研究經(jīng)費(fèi)）微觀主體承擔(dān)

我國財政用于科學(xué)研究支出及其占財政支出和GDP的比重基本上是逐年有所提高；

5、衛(wèi)生支出

屬于財政投資性支出的有：基礎(chǔ)設(shè)施投資、財政農(nóng)業(yè)投資

九、財政投資性支出

乘數(shù)關(guān)系：投資與收入的關(guān)系

財政投資即為政府投資，包括生產(chǎn)性投資和非生產(chǎn)性投資。

1、政府投資VS非政府投資

非政府投資政府投資

可以不盈利或微利，但是政府投資項目的建

盈利性追求微觀上的盈利性

成，可以極大地提高國民經(jīng)濟(jì)的整體效益

一般無力承擔(dān)規(guī)模較大的投資項目，

政府財力雄厚，而且資金來源多半是無償?shù)模?/p>

項目規(guī)模只能從事周轉(zhuǎn)快、見效快的短期性投

可以投資于大型項目和長期項目

資

不可能顧及非經(jīng)濟(jì)的社會效益（如控

效益標(biāo)準(zhǔn)可以從事社會效益好而經(jīng)濟(jì)效益一般的投資

制污染）

2、政府財政投資的決策標(biāo)準(zhǔn)

又稱稀缺要素標(biāo)準(zhǔn)，是指政府在確定投資項目時，應(yīng)當(dāng)選擇單位

資本一產(chǎn)出比率最小化標(biāo)準(zhǔn)

資本投入產(chǎn)出最優(yōu)的投資項目

政府投資應(yīng)選擇使邊際人均投資額最大化的投資項日。這種標(biāo)準(zhǔn)

資本一勞動力最大化標(biāo)準(zhǔn)

是強(qiáng)調(diào)政府應(yīng)投資于資本密集型項目。

政府應(yīng)當(dāng)選擇單位投資額能夠動員最大數(shù)量勞動力的項目。即優(yōu)

就業(yè)創(chuàng)造標(biāo)準(zhǔn)

先選擇勞動力密集型的項目。

3、基礎(chǔ)設(shè)施投資的提供方式主要有以下五種形式：

（1）政府籌資建設(shè)，或免費(fèi)提供，或收取使用費(fèi)；

（2）私人出資、定期收費(fèi)補(bǔ)償成本并適當(dāng)盈利，或地方主管部門籌資、定期收費(fèi)補(bǔ)償成本;

（3）政府與民間共同投資方式；

（4）政府投資，法人團(tuán)體經(jīng)營運(yùn)作；

（5）PPP模式（2018年修訂）。

鼓勵私營企業(yè)、民營資本與政府進(jìn)行合作，參與公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè).PPP模式基于提供產(chǎn)

品和服務(wù)出發(fā)點(diǎn)，達(dá)成特許權(quán)協(xié)議，形成“利益共享、風(fēng)險共擔(dān)、全程合作”伙伴合作關(guān)系

PPP模式是在公共服務(wù)領(lǐng)域，政府采取競爭性方式選擇具有投資、運(yùn)營管理能力的社會資本，

雙方按照平等協(xié)商原則訂立合同，由社會資本提供公共服務(wù)，政府依據(jù)公共服務(wù)績效評價結(jié)果向

社會資本支付對價；

PPP模式是以市場競爭的方式提供服務(wù)，主要集中在純公共領(lǐng)域、準(zhǔn)公共領(lǐng)域；

PPP模式不僅是一種融資手段，而且是一次體制機(jī)制變革,涉及行政體制改革、財政體制改

革、投融資體制改革:

政府與社會資本的付出與獲得

付出獲得

由承擔(dān)設(shè)計、建設(shè)、運(yùn)營、維護(hù)基礎(chǔ)設(shè)施的通過“使用者付費(fèi)”及必要的“政府付費(fèi)”

社會資本

大部分工作獲得合理投資回報

政府部門負(fù)責(zé)基礎(chǔ)設(shè)施及公共服務(wù)價格和質(zhì)量監(jiān)管以保證公共利益最大化

4、財政投融資制度一“政策性金融

1）、政府為實現(xiàn)一定的產(chǎn)業(yè)政策和其他政策目標(biāo)，通過國家信用方式籌集資金，由財政統(tǒng)一

掌握管理，并根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展規(guī)劃，以出資（入股）或融資（貸款）方式，將資金投向

急需發(fā)展的部門、企業(yè)或事業(yè)的一種資金融通活動，所以它也被稱為“攻策性金融二

政府投資并不意味著完全的無償撥款。財政投融資是一種政策性投融資，它不同于無償撥款,

也不同于商業(yè)性投融資。是發(fā)展中國家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)部門發(fā)展的重要政策工具。

2）、財政投融資的五個基本特征

（1）財政投融資是一種政府投入資本金的政策性融資；

（2）財政投融資的目的性很強(qiáng)，范圍有嚴(yán)格限制；

它主要是為具有提供“公共物品”特征的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)部門融資。

（3）計劃性與市場機(jī)制相結(jié)合；

（4）財政投融資由國家設(shè)立的專門機(jī)構(gòu)一政策性金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)統(tǒng)籌管理和經(jīng)營：

政策性銀行的資本金，主要應(yīng)由政府預(yù)算投資形成。

（5）財政投融資的預(yù)算管理比較靈活。

在一定范圍內(nèi)（如50%）的追加，無需主管部門的審批。

十、轉(zhuǎn)移性支出

我國社會保障的主要內(nèi)容：社會保險、社會救助、社會福利、社會優(yōu)撫

社會保險：現(xiàn)代社會保障的核心內(nèi)容，是一國居民的基本保障。即保障勞動者在失去勞動能力，

從而失去工資收入后仍能享布基本的生活保障.

包括：養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險、生育保險、工傷保險

社會救助：通過國家財政撥款，保障生活確有困難的貧困者最低限度的生活需要。

特點(diǎn)：1、全部費(fèi)用由政府從財政資金中解決，接受者不需要繳納任何費(fèi)用；2、受保人享受

社會救助待遇需要接受一定形式的經(jīng)濟(jì)狀況調(diào)查，國家向符合救助條件的個人或家庭提供救助。

社會福利：主要是國家民政部門提供的，主要是對盲聾啞和鰥寡孤獨(dú)的社會成員給予的各種物

質(zhì)幫助，其資金來源大部分是國家財政預(yù)算撥款;如社會福利院。

社會優(yōu)撫：對革命軍人及其家屬提供的社會保障。

H^一、養(yǎng)老保險的籌資模式：現(xiàn)收現(xiàn)付式、基金式

現(xiàn)收現(xiàn)付式：社會保障完全靠當(dāng)前的收入滿足當(dāng)前的支出，不為以后年度的社會保險支出作

資金儲備C

特點(diǎn)：第一，在社會保險開始實施時，保險費(fèi)率比較低，其收入要隨支出水平平均的上升經(jīng)

常做出調(diào)整：第二，靠后代養(yǎng)老的保險模式。

基金式:

類型界定特點(diǎn)

為社會保險設(shè)立一種基金，這種基金在數(shù)繳費(fèi)水平在相當(dāng)長的時間內(nèi)穩(wěn)定

完全基金式量上能夠滿足今后向投保人支付保險津不變，但初期保險費(fèi)率較高。

貼的需要。自我養(yǎng)老的保險模式。

初期保險費(fèi)率較低，從長期看，繳

繳費(fèi)水平在滿足一定階段支出需要的前費(fèi)率呈階梯式的上升趨勢。

部分基金式

提下，留有一定儲備。自我養(yǎng)老和后代養(yǎng)老相結(jié)合的一

種養(yǎng)老模式。

我國當(dāng)前籌資現(xiàn)狀：社會統(tǒng)籌和個人賬戶相結(jié)合的籌資模式，基本屬于現(xiàn)收現(xiàn)付式。

十二、社會保障制度社會保險型、社會救濟(jì)型、普遍津貼型、節(jié)儉基金型

1.社會保險型：政府按照“風(fēng)險分擔(dān)，互助互濟(jì)”的保險原則舉辦的社會保險計劃；

受保人和雇主要繳納保險；

受保人發(fā)生受保事故時，無論其經(jīng)濟(jì)條件如何，只要按規(guī)定交納了保險費(fèi)，就可以享受政

府提供的保險金。

2.社會救濟(jì)型

（1）受保人不用繳納任何費(fèi)用，保障計劃完全由政府從政府預(yù)算中籌資；

（2）受保人享受保障計劃的津貼需要經(jīng)過家庭收入及財產(chǎn)調(diào)查

采取的國家：澳大利亞和加拿大的公共養(yǎng)老金計劃

3.普遍津貼型：政府按照“人人有份”的福利原則舉辦的一種社會保障計劃；

在這種計劃中受保人及其雇主并不需要繳納任何費(fèi)用，普遍津貼的資金來源與社會救濟(jì)一樣

也完全由政府預(yù)算撥款,與社會救濟(jì)不同的是，受保人在享受津貼時并不需要進(jìn)行家庭生計調(diào)查；

采用的國家：新西蘭的公共養(yǎng)老金計劃。

4.節(jié)儉基金型：政府按照個人賬戶的方式舉辦的社會保障計戈人

在這種計劃模式下，雇主和雇員都必須依法按照職工工資的一定比例向雇員的個人賬戶繳費(fèi).

個人賬戶中繳費(fèi)和投資收益形成的資產(chǎn)歸職工個人所有，但這部分資產(chǎn)要由政府負(fù)責(zé)管理。一旦

個人發(fā)生受保事故，政府要從其個人賬戶中提取資金支付保障津貼；而當(dāng)職工不幸去世時，其個

人賬戶中的資產(chǎn)家屬可以繼承。

節(jié)儉基金型的社會保障計劃與社會保險計劃相比，其最大的特點(diǎn)是受保人之間不能進(jìn)行任何

形式的收入再分配，因而不具有互助互濟(jì)的保險功能，雖然沒有任何收入再分配功能，但卻具有

強(qiáng)制儲蓄的功能，它實際上是政府舉辦的一種強(qiáng)制儲蓄計劃。

新加坡、馬來西亞、印度等20多個發(fā)展中國家的公共養(yǎng)老金。

十三、稅收

本質(zhì)：作為權(quán)力主體的國家，在取得財政收入的分配活動中，同社會集團(tuán)、社會成員之間形

成的一種特定分配關(guān)系，它是社會整個產(chǎn)品分配關(guān)系的有機(jī)組成部分，也是社會整個生產(chǎn)關(guān)系的

有機(jī)組成部分。

稅收客觀存在的固有的功能：（一）財政職能（收入職能）：稅收是各國取得財政收入的最主要

形式。稅收的財政職能是稅收首要的和基本的職能。（二）經(jīng)濟(jì)職能（調(diào)節(jié)職能）（三）監(jiān)督職能

十四、稅收原則理論的形成和發(fā)展

最早提出稅收原則一詞

威廉?配第著作：《賦稅論》和《政治算術(shù)》

稅收原則：公平、簡便、節(jié)省

代表作：《國民財富性質(zhì)和原因的研究》

亞當(dāng)?斯密

稅收原則：平等、確定、便利、最少征收費(fèi)用

財政政策原則具體包括收入充分原則和收入彈性原則；

國民經(jīng)濟(jì)原則具體包括慎選稅源原則和慎選稅種原則；

瓦格納

社會公正原則又稱為“社會正義原則”，包括普遍原則和平等原則；

稅務(wù)行政原則包括確定、便利和節(jié)約原則。

十五、現(xiàn)代稅收原則

1.財政原則：稅收必須為國家籌集充足的財政資金，以滿足國家職能活動的需要，包括財政收

入和稅務(wù)行政兩方面。

（1）充裕原則：滿足基本的財政支出；

（2）彈性原則：稅收收入應(yīng)能隨財政支出的需要進(jìn)行調(diào)整；

（3）便利原則：方便納稅人交稅；

（4）節(jié)約原則：節(jié)省稅務(wù)行政費(fèi)用。

2.經(jīng)濟(jì)原則：稅制的建立應(yīng)有利于保護(hù)國民經(jīng)濟(jì)，避免稅收妨害生產(chǎn)的消極作用，進(jìn)而促進(jìn)國

民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、均衡發(fā)展。

配置原則稅收活動必須有利于資源配置

國家征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行

①稅收的經(jīng)濟(jì)

效率原則（重要）檢驗稅收經(jīng)濟(jì)效率原則的標(biāo)準(zhǔn)：稅收額外負(fù)擔(dān)最小化和額外收

效率原則

益最大化，以最小的額外負(fù)擔(dān)換取最大的經(jīng)濟(jì)效率

②稅收本身的

以最小的稅收成本取得最大的稅收收入

效率原則

3.公平原則：稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)公平合理地分配于全體社會成員之間，即瓦格納的“社會正義原則”。

在當(dāng)代西方稅收學(xué)界看來，稅收公平原則是設(shè)計和實施稅收制度的最重要的原則。

(1)普遍原則

除特殊情況外，稅收應(yīng)由本國全體公民共同負(fù)擔(dān)。

(2)平等原則一一現(xiàn)代社會的公平原則主要是指平等原則，包括橫向公平和縱向公平。

①橫向公平，“水平公平”，對相同境遇的人課征相同的稅收；

具有相同納稅能力的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相同的稅收

②縱向公平，“垂直公平”，對不同境遇的人課征不同的稅收；

不同納稅能力的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)不同的秋收：

③判斷“境遇”的標(biāo)準(zhǔn)一般包括受益標(biāo)準(zhǔn)和能力標(biāo)準(zhǔn)。

測定納稅人納稅能力強(qiáng)弱的標(biāo)準(zhǔn)：收入、財產(chǎn)和消費(fèi)支出。收入通常被認(rèn)為是測定納稅人納

稅能力的最好的尺度.

十六、稅法淵源：稅法的淵源主要就是成文法。

非正式淵源習(xí)慣、判例、稅收通告等。

十七、稅法解釋

立法機(jī)關(guān)做出的解釋：稅收立法解釋與被解釋的稅法具有同等法律效力

立法解釋

可作為判案依據(jù)

在行政執(zhí)法中一般具有普遍的約束力，但不具冬與被解釋的稅收法律、

行政解釋(稅法執(zhí)法解釋)

法規(guī)相同的效力，不能作為法院判案的直接依據(jù)

只能由最高人民法院和最高人民檢察院做出。具有法的效力，可以作為

司法解釋

辦案和適用法律、法規(guī)的依據(jù)

十八、稅收制度的構(gòu)成要素

1.稅收制度的基本要素一納稅人、征稅對象和稅率

(1)納稅人(納稅義務(wù)人、納稅主體)

稅法上規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。可以是自然人，也可以是法人；

注意代扣代繳義務(wù)人的概念。

(2)征稅對象

①也稱作“征稅客體”，指對什么征稅，即國家征稅的標(biāo)的物，它是一個稅種區(qū)別于另外一

個稅種的主要標(biāo)志；

②了解征稅范圍、稅目、計稅依據(jù)、計稅標(biāo)準(zhǔn)、稅類、稅種、稅基、稅源的概念。

③稅目：征稅對象的具體化，體現(xiàn)了征稅的廣度，反映各稅種具體的征稅范圍。

④計稅依據(jù)：計算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)

(3)稅率

稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象數(shù)額(量)之間的法定比例，它是計算稅額和稅收負(fù)擔(dān)的尺度。

稅率體現(xiàn)征稅程度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)；是稅收制度中最有力、最活躍的因素。

稅率的基本形式：比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率

①比例稅率：比例稅率即對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，均按同一比例計征的稅率。一般

適用于對商品流轉(zhuǎn)額的征稅。

②累進(jìn)稅率：理論上，累進(jìn)稅率可以分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率、超

率累進(jìn)稅率、超倍累進(jìn)稅率等.其中最常用的是超額累進(jìn)稅率。

避免在臨界點(diǎn)附近出現(xiàn)稅負(fù)增長超過所得增長的不公平現(xiàn)象；

超額累進(jìn)稅率的特點(diǎn)：計算方法比較復(fù)雜；累進(jìn)幅度比較緩和

速算扣除數(shù)

速算扣除數(shù);全額累進(jìn)稅率計算的稅額-超額累進(jìn)稅率計算的稅額

超額累進(jìn)稅率計算的稅額;全額累進(jìn)稅率計算的稅額-速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)

速算扣除數(shù)的計算：

第一級的速算扣除數(shù)永遠(yuǎn)為零

本級速算扣除數(shù);（本級稅率-上一級稅率）X上一級征稅對象的最高數(shù)額+上一級速算扣

除數(shù)

③定額稅率：也稱固定稅額，是指對每一單位的征稅對象直接規(guī)定固定稅額的一種稅率，一

般適用于從量計征的稅種。

2.稅收制度的其他要素

（1）納稅環(huán)節(jié)：稅法規(guī)定的商品在整個流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

（2）納稅期限

一般是指稅法規(guī)定的納稅人申報繳納稅款的間隔時間。從我國現(xiàn)行各稅來看，納稅期限分按

年征收、按季征收、按月征收、按天征收和按次征收等。

（3）減稅免稅

通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)的減稅免稅。具體包括起征點(diǎn)、免征額、項

①稅基式

目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。

減免

注意免征額與起征點(diǎn)的異同

通"直接減少應(yīng)納稅額的方式實現(xiàn)的減稅免稅。具體包括全部免征、減半征收、

②稅額式

核定減免率以及另定減征稅額等。

減免

注意稅收支出（稅式支出）的概念：由于稅收優(yōu)惠而造成的政府收入損失。

（4）我國現(xiàn)行稅收法律制度一一稅種分類

類別具體稅種

（1）貨物和勞務(wù)稅類增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅

（2）所得稅類企業(yè)所得稅、個人所得稅

（3）財產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅、契稅、車船稅

（4）資源稅類資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅

（5）行為、目的稅類環(huán)境保護(hù)說、印花稅、城建稅、車輛購置稅、煙葉稅、船舶噸稅

十八、稅收負(fù)擔(dān)

（一）稅收負(fù)擔(dān)的概念：一定時期內(nèi)納稅人因國家征稅而承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

從絕對的角度看，它是納稅人應(yīng)支付給國家的稅款額；

從相對的角度看，它是指稅收負(fù)擔(dān)率，即納稅人的應(yīng)納稅額與其計稅依據(jù)價值的比率。

稅收負(fù)擔(dān)是稅收制度和稅收政策的核心。

（-）稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)宏觀稅負(fù)的衡量指標(biāo)

指標(biāo)計算公式

稅收總額/國民生產(chǎn)總值（或國內(nèi)生產(chǎn)總值）X100%

（1）國民生產(chǎn)總值（或國內(nèi)生

反映一個國家在一定時期內(nèi)所有產(chǎn)品和服務(wù)負(fù)擔(dān)稅收的程度，通

產(chǎn)總值）負(fù)擔(dān)率

常代表一國的積累程度和稅收總水平

稅收總額/國民收入X100%

（2）國民收入負(fù)擔(dān)率同國民生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率相比,國民收入負(fù)擔(dān)率更能準(zhǔn)確地衡量一

國總體的稅收負(fù)擔(dān)水平

稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)一一微觀稅負(fù)的衡量指標(biāo)

指標(biāo)計算公式

企業(yè)（個人）綜合稅收負(fù)擔(dān)率企業(yè)（個人）繳納的各項稅收的總和/企業(yè)總產(chǎn)值（個人毛收入）X100%

純收入宜接稅負(fù)擔(dān)率=企業(yè)（個人）一定時期繳納的所得稅（包括財產(chǎn)

直接稅負(fù)擔(dān)率

稅）/企業(yè)（個人）一定時期獲得的純收入X100%

企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率實際繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額/同期銷售收入（營業(yè)收入）X100%

企業(yè)所得稅稅負(fù)率實際繳納的所得稅稅額/同期實現(xiàn)利潤總額乂100%

（三）稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：納稅人通過各種途徑將應(yīng)繳稅額全部或者部分地轉(zhuǎn)給他人負(fù)擔(dān)從而造成納稅人與

負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅負(fù)歸宿：稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（稅收輾轉(zhuǎn)）的形式

形式解釋

前轉(zhuǎn)又稱“順轉(zhuǎn)”。前轉(zhuǎn)是本兌負(fù)轉(zhuǎn)嫁最典型和最普通的形式

后轉(zhuǎn)又稱“逆轉(zhuǎn)”

消轉(zhuǎn)又稱“稅收轉(zhuǎn)化”，即自我消化稅款。特殊的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式

也稱為“資本還原”，是指生產(chǎn)要素購買者將所購買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)當(dāng)繳納的稅

款，通過從購入價格中扣除的方法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的出售者

稅收資本化

稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中

名義上稅款是由買主繳納，實際上則是由賣主承擔(dān)

（四）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律（彈性小的稅負(fù)重）

商品需求彈性大小和稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁的程度成反比，與稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁

的程度成正比

商品供給彈性大小和稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁的程度成正比，與稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁

供給彈性較大、需求彈性較小的商

的程度成反比

品的征稅較易轉(zhuǎn)嫁

當(dāng)商品的需求彈性大于供給彈性時，則稅負(fù)由需求方負(fù)擔(dān)的比例小

于供給方負(fù)擔(dān)的比例；當(dāng)商品的需求彈性小于供給彈性時，則稅負(fù)

由需求方負(fù)擔(dān)的比例大于由供給方負(fù)擔(dān)的比例

對壟斷性商品課征的稅較易轉(zhuǎn)嫁壟斷性商品對市場有獨(dú)占性決定對其價格的控制權(quán)

流轉(zhuǎn)稅較易轉(zhuǎn)嫁提高或降低商品價格轉(zhuǎn)由他人控制

征稅范圍廣的稅種較易轉(zhuǎn)嫁對全部商品或同一類商品全部征稅，買者選擇余地較小

十九、國際重復(fù)征稅的免除

1.低稅法

居住國政府對其居民國外來源的所得，單獨(dú)制定較低的稅率征稅，以減輕重復(fù)征稅；

只能在一定程度上降低重復(fù)征稅的數(shù)額，但不能徹底解決國際重復(fù)征稅。只有當(dāng)單獨(dú)制定的

較低稅率趨于零時，國際重復(fù)征稅才趨于徹底免除。

2.扣除法（重點(diǎn)）

居住國政府對其居民取得的國內(nèi)外所得匯總納稅時，允許居民將其在國外已納的所得稅作為

費(fèi)用在應(yīng)納稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅；

不能從根本上免除國際重復(fù)征稅。

3.免稅法（豁免法）

居住國政府對其居民來源于非居住國的所得額，單方面放棄征稅權(quán)，這種方法是承認(rèn)收入來

源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位；

可徹底免除國際重復(fù)征稅，但會使居住國利益損失過大。

4.抵免法（重點(diǎn)）

居住國政府對其居民的國外所得在國外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國所得稅款

中抵扣；

該方法承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán)，是目前解決國際重復(fù)征稅最有效的方法。

抵免法介紹

抵免方法吁___________________________________適用范圍

居住國政府對其居瓦納稅人在非居住國直接適用于同一經(jīng)濟(jì)實體的跨國納稅

直接抵免繳納的所得稅款，允許沖抵其應(yīng)繳本國政府的人，如總公司和分公司之間匯總

所得稅款。________________________________利潤的稅收抵免。

居住國政府對其母公司來自國外子公司股息

適用于跨國母子公司之間的稅收

間接抵免的相應(yīng)利潤所繳納的外國政府所得稅，允許母

抵免。

公司在應(yīng)繳本國政府所得稅內(nèi)進(jìn)行抵免。

二十、增值稅：以單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為征稅對象而征收的一種稅。

應(yīng)納增值稅=增值額X稅率=（銷售額-購進(jìn)金額）X稅率

二銷售額X稅率-購進(jìn)金額X稅率

二銷項稅額-進(jìn)項稅額

在我國境內(nèi)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物。

（一）銷售貨物（基本稅率17%,低稅率11%）

1.基本規(guī)定

有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。其中貨物指的是有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

2.視同銷售貨物的規(guī)定

（1）將貨物交付他人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷

售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

(4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；

(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；

(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者;

(7)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

總結(jié)4~8項視同銷售行為

貨物類型用途稅務(wù)處理

自產(chǎn)、委托加用于非應(yīng)稅項目；集體福利或個人消視同銷售,所涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，符合

工的貨物費(fèi)；投資；分配；無償贈送規(guī)定可以抵扣

用于非應(yīng)稅項目：集體福利或個人不視同銷售.所涉及的進(jìn)項稅額不得抵扣：已抵

消費(fèi)扣的，作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理

購買的貨物

視同銷售，所涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額，符合

投資；分配；無償贈送

規(guī)定可以抵扣

（二）提供應(yīng)稅勞務(wù)：加工、修理修配勞務(wù)

（三）銷售服務(wù)：提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服

務(wù)、生活服務(wù)。

1.交通運(yùn)輸服務(wù)

包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)，

（1）出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照陸路運(yùn)輸服

務(wù)繳納增值稅；

（2）無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅：

（3）運(yùn)輸工具+操作人員：程租、期租、濕租，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅；

（4）（2018年新增）自2018年1月1日起，納稅人已售票但客戶逾期未消費(fèi)取得的運(yùn)輸逾

期票證收入，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

2.郵政服務(wù)（稅率1戰(zhàn)）

包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)。

3.電信服務(wù)一一基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)

基礎(chǔ)電信服利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出

務(wù)（11%）租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。

利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、

增值電信服

電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。衛(wèi)星電視

務(wù)（6%）

信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計算繳納增值稅。

4.建筑服務(wù)（稅率1現(xiàn)）

各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝

以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)；

（1）物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)按照建筑服務(wù)繳納增值稅；

（2）建筑設(shè)備+操作人員：納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備有操作人員的，按

照建筑服務(wù)繳納增值稅；

（3）（2018年新增）納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建

筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售行為，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅

率或者征收率。

5.金融服務(wù)（稅率6%）

金融服務(wù)：經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融

商品轉(zhuǎn)讓。

（1）融資性售后回租，按照貸款服務(wù)繳納增值稅；

（2）以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅；

（3）金融商品轉(zhuǎn)讓

納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。

（4）資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人，按

現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

（5）（2018年新增）發(fā)卡機(jī)構(gòu)、清算機(jī)構(gòu)和收單機(jī)構(gòu)提供銀行卡跨機(jī)構(gòu)資金清算服務(wù)

發(fā)卡

以其向收單機(jī)構(gòu)收取的發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)為銷售額。

機(jī)構(gòu)

以其向發(fā)卡機(jī)構(gòu)、收單機(jī)構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)為銷售額。清算機(jī)構(gòu)從發(fā)卡機(jī)構(gòu)取得

清算

的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務(wù)費(fèi)，一并計入清算機(jī)構(gòu)的銷售額，并由清算機(jī)構(gòu)

機(jī)構(gòu)

按照此銷售額向收單機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

收單

以其向商戶收取的收單服務(wù)費(fèi)為銷售額。

機(jī)構(gòu)

6.現(xiàn)代服務(wù)（稅率6%、17%、11%）

包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)（稅率17%、

11%）、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)；

研發(fā)和技

研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)

術(shù)服務(wù)

信息技術(shù)軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系

服務(wù)統(tǒng)增值服務(wù)

文化創(chuàng)意

設(shè)計服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)

服務(wù)

航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、

物流輔助

倉儲服務(wù)和收派服務(wù)

服務(wù)

港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅

融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)

將建筑物等不動產(chǎn)或者飛機(jī)等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或個人用于發(fā)

租賃服務(wù)

布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅；

車輛停放服務(wù)和道路通行服務(wù)等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

鑒證咨詢

認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)

服務(wù)

廣播影視

包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映服務(wù)。

服務(wù)

商務(wù)輔助

企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)

服務(wù)

（2018年新增）自2017年5月1日起，納稅人對安裝運(yùn)行后的電梯提供的維

其他現(xiàn)代護(hù)保養(yǎng)服務(wù),按照其他現(xiàn)代服務(wù)繳納增值稅

服務(wù)（2018年新增）自2018年1月1日起，納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的

退票費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等收入，按照其他現(xiàn)代服務(wù)繳納增值稅。

7.生活服務(wù)（稅率6%）：包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、

居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)；

（2018新增）自2017年5月1日起，納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照其他生活服務(wù)繳納增

值稅。

（四）銷售無形資產(chǎn)

1.銷售無形資產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動；

2.無形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

（五）銷售不動產(chǎn)

1.銷售不動產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動；

二十一、增值稅的稅率

17%稅率

1、納稅人銷售或者進(jìn)口貨物

2、應(yīng)稅勞務(wù)稅率（加工修理修配勞務(wù)）

3、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)（水路運(yùn)輸?shù)墓庾狻⒑娇者\(yùn)輸?shù)母勺猓?/p>

11%低稅率

糧食、食用植物油、食用鹽、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、

生活必需品類

天然氣、沼氣和居民用煤炭制品等

文化用品類圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料類飼料、化肥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)藥、農(nóng)膜

農(nóng)產(chǎn)品（初級農(nóng)產(chǎn)品）

二甲醛

交通運(yùn)輸：郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

（口訣：交友的基礎(chǔ)是不動產(chǎn)）

6#稅率：增值電信、金融、現(xiàn)代服務(wù)（租賃除外）、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地所有權(quán)

除外）

0%：境內(nèi)單位和個人發(fā)生跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)

（-）征收率

說明：（1）小規(guī)模納稅人和一般納稅人按簡易辦法納稅適用；

（2）征收率的具體規(guī)定：3%.5%（不動產(chǎn)租售）、減按2%、減按1.5%（簡易計稅時介紹）

納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

1.納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)和舊貨

納稅人分類稅務(wù)處理

按適用稅率征收增值稅

銷售使用過的、已經(jīng)抵扣進(jìn)項

銷項稅額;含稅銷售額/（1+17%或者11%）X

稅額的固定資產(chǎn)

17%/或者11%

?一般納稅人

按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值

銷售使用過的、不得抵扣且未

稅（放棄減稅，教材無）

抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)

應(yīng)納稅額;含稅銷售額/J+3%）X2%

銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)

一般納稅人按適用稅率征稅

外的其他物品

小規(guī)模納稅減按2%的征收率征收增值稅

銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

人應(yīng)納稅額=含稅銷售額/11+3%）X2%

納稅人銷售舊貨（含舊汽車、舊摩托車、舊

依3%征收率減按2%征收增值稅

游艇）

2.一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：

（1）縣級及縣級以下的小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；

（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；

（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、

瓦）;

（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品;

（5）自來水；

（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

3.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。

（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；

（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。

4.對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照3%征收率征收增值稅，不得抵

扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

（5）（2018年新增）資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的塢值稅應(yīng)稅行為，暫適用

簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。

二十二、增值稅應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

1.銷項稅額

銷項稅額;銷售額（不含稅）X稅率

2.進(jìn)項稅額

（1）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額;

③購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品（2018年修訂）

從一般納稅人處購進(jìn)，取得專票增值稅專用發(fā)票

進(jìn)口海關(guān)增值稅專用繳款書

從流通環(huán)節(jié)購進(jìn)，取得普通發(fā)票不得抵扣進(jìn)項稅額

從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)，取得3%專票金額XII%

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、銷售發(fā)票

從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品

進(jìn)項稅額=買價X扣除率（11%）

特別注意:

營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)

品維持原扣除力度不變一一即仍適用13%的扣除率。

④從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取

得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

關(guān)聯(lián)知識：境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人

按下列公式計算扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額;接受方支付的價款+（1+稅率）X稅率

（2）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的發(fā)

票，不得作為計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證。

（3）納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售