納稅檢查 第2版 課件 項(xiàng)目二 增值稅的檢查（任務(wù)三、任務(wù)四）

任務(wù)三銷項(xiàng)稅額的檢查差額征稅方式下銷售額的檢查一般銷售行為的檢查特殊銷售方式下銷售額的檢查納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查銷項(xiàng)稅額的檢查一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查原則：確認(rèn)時(shí)間：（一）常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1）采用托收承付結(jié)算方式銷售時(shí)，為調(diào)減當(dāng)期銷售或利潤(rùn)，延期辦理托收手續(xù)。（2）采用賒銷和分期收款方式銷售時(shí)，不按合同約定收款日期確定銷售額申報(bào)納稅，而是按實(shí)際收到貨款日期申報(bào)納稅。未簽訂合同的，按開(kāi)票日期確認(rèn)銷售而不按發(fā)貨日期確認(rèn)銷售；合同未全部履行時(shí)提前開(kāi)票不確認(rèn)銷售額。一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查（3）采用交款提貨或預(yù)收貨款方式銷售時(shí)，在貨款已收到、提貨單和發(fā)票已交給買方，但買方尚未提貨情況下，不確認(rèn)計(jì)稅銷售額。（4）采用代銷方式銷售商品時(shí)，不及時(shí)與受托方結(jié)算，人為調(diào)節(jié)或推遲當(dāng)期應(yīng)交稅費(fèi)。一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查（5）銷售服務(wù)（租賃服務(wù)外）取得預(yù)收款時(shí)，即確認(rèn)應(yīng)稅銷售額，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

（6）應(yīng)稅服務(wù)已經(jīng)提供，未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同并未規(guī)定付款期限，因沒(méi)有收到服務(wù)費(fèi)而不確認(rèn)應(yīng)稅銷售額。一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查（7）銷售不動(dòng)產(chǎn)合同已經(jīng)簽訂，收到部分或者全部不動(dòng)產(chǎn)銷售價(jià)款，但是，不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)并未辦理，不動(dòng)產(chǎn)也未交付購(gòu)買方使用，企業(yè)或者根據(jù)收到的款項(xiàng)計(jì)算了增值稅銷項(xiàng)稅額或者應(yīng)納稅額，或者沒(méi)有向不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳增值稅稅款。一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查（8）稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的銷售收入不一致的，沒(méi)有按稅法調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額。一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查（二）主要檢查方法1.檢查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。

根據(jù)摘要內(nèi)容和憑證字號(hào)，調(diào)閱記賬、原始憑證，將“銷貨發(fā)票”“出庫(kù)單”等記載的發(fā)出商品的時(shí)間等內(nèi)容，與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)分類賬及“增值稅納稅申報(bào)表”的相關(guān)記錄進(jìn)行比較分析，確定是否存在推遲結(jié)轉(zhuǎn)銷售額及銷項(xiàng)稅額行為。一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查2.審查所附發(fā)貨證明、收貨證明，確認(rèn)貨物發(fā)出日期；審查所附托收回單、送款單等憑據(jù)確定其收款時(shí)間，判斷納稅人是否延期辦理托收手續(xù)，入賬時(shí)間是否正確，是否存在不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售的問(wèn)題。一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查3.詢問(wèn)有關(guān)業(yè)務(wù)人員和倉(cāng)庫(kù)保管人員、出納人員，確定發(fā)貨日期、合同約定的結(jié)算方式、款項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)情況等，核對(duì)有關(guān)憑證，檢查納稅人是否存在推遲納稅情況。一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查4.檢查倉(cāng)庫(kù)實(shí)物賬，與貨物出運(yùn)憑證核對(duì)，確認(rèn)貨物的出庫(kù)和出運(yùn)時(shí)間，判斷是否存在滯后入賬的問(wèn)題。一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查5.檢查“發(fā)出商品”，根據(jù)所附原始憑證，了解是否為發(fā)出委托代銷商品，并了解發(fā)出商品的具體時(shí)間，判斷發(fā)出商品是否滿180天，確認(rèn)是否需要補(bǔ)繳增值稅。一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查6.了解是否存在利用會(huì)員卡、儲(chǔ)值卡（單用途卡）吸引客戶，根據(jù)客戶充值額度給予不同折扣的促銷行為。審查“預(yù)收賬款”和日常經(jīng)營(yíng)臺(tái)賬，看是否存在預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬、不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入的問(wèn)題。一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查7.了解是否存在資產(chǎn)出租行為，尤其是閑置不動(dòng)產(chǎn)出租，查看租賃合同中約定的租金收取方式，確定納稅人收到的租金是否及時(shí)計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查8.對(duì)期房銷售，審查銷售合同，通過(guò)銷售合同了解預(yù)收款收取情況、預(yù)收款是否及時(shí)預(yù)繳增值稅；了解企業(yè)期房交付使用的情況，審查企業(yè)預(yù)收款轉(zhuǎn)為銷售收入的同時(shí)，是否準(zhǔn)確核算了增值稅銷項(xiàng)稅額。一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查9.將納稅申報(bào)表中的銷售額與銷售賬簿中的銷售額合計(jì)數(shù)比對(duì)。如果相等，說(shuō)明納稅人按賬面收入全額申報(bào)，可能對(duì)會(huì)稅差異沒(méi)做調(diào)整；如果不等，進(jìn)一步檢查核實(shí)，是少報(bào)或多報(bào)銷售額造成，還是會(huì)稅差異調(diào)整所致。一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查

10.將銷售總賬中的銷售額與銷售明細(xì)賬及銷售票據(jù)的金額進(jìn)行核對(duì)。如果三者數(shù)據(jù)相等，則說(shuō)明會(huì)計(jì)的核算過(guò)程基本正確；如果三者的合計(jì)數(shù)不相等，則有可能存在有關(guān)票據(jù)的發(fā)生額未及時(shí)登記入賬的問(wèn)題。一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查（一）常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)1.隱匿銷售額只計(jì)主要產(chǎn)品收入，不計(jì)副產(chǎn)品、聯(lián)產(chǎn)品、自制半成品、殘次品收入；直接沖減成本、費(fèi)用；以物易物、以物抵債不確認(rèn)收入；收入掛往來(lái)賬戶；收入全額結(jié)轉(zhuǎn)賬外，資金體外循環(huán)；收入結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)付職工薪酬”、“資本公積”等負(fù)債、權(quán)益類賬戶或結(jié)轉(zhuǎn)“營(yíng)業(yè)外收入”二、一般銷售行為銷售額的檢查

2.收取價(jià)外費(fèi)用不計(jì)繳增值稅將向購(gòu)買方收取的應(yīng)一并繳納增值稅的各種價(jià)外費(fèi)用，采用不入賬、沖減費(fèi)用、人為分解代墊運(yùn)費(fèi)或長(zhǎng)期掛往來(lái)賬等手段，不計(jì)算繳納增值稅。二、一般銷售行為銷售額的檢查

3.坐支銷貨款將收取的銷售款項(xiàng)，先支付費(fèi)用（如購(gòu)買方的回扣、推銷獎(jiǎng)、銷售費(fèi)用、委托代銷商品的代銷手續(xù)費(fèi)用等或用銷貨款直接進(jìn)貨），再將余款結(jié)轉(zhuǎn)收入、申報(bào)納稅。二、一般銷售行為銷售額的檢查

4.通過(guò)個(gè)人賬戶賬外經(jīng)營(yíng)通過(guò)微信、支付寶等電子結(jié)算方式收取貨物、勞務(wù)、服務(wù)款項(xiàng)，并將資金轉(zhuǎn)入個(gè)人銀行卡賬戶，隱匿經(jīng)營(yíng)收入，少計(jì)算繳納增值稅的事項(xiàng)時(shí)有發(fā)生。二、一般銷售行為銷售額的檢查（二）主要檢查方法

1．隱匿銷售額的檢查（1）通過(guò)銷售額變動(dòng)分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題銷售額變動(dòng)率、銷售成本變動(dòng)率變動(dòng)趨勢(shì)一致、變動(dòng)系數(shù)≥1，則比較正常；如果趨勢(shì)不一致、變動(dòng)系數(shù)＜1，有隱匿收入的可能。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（2）通過(guò)稅負(fù)率分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題通過(guò)納稅人不同時(shí)期稅負(fù)比較，以及與同行業(yè)預(yù)警稅負(fù)比較，如果發(fā)現(xiàn)納稅人稅負(fù)有明顯降低趨勢(shì)，或者是低于預(yù)警稅負(fù)的情況，則說(shuō)明納稅人有隱匿應(yīng)稅收入的可能。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（3）通過(guò)審查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，掌握隱匿收入的證據(jù)①如果“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方發(fā)生額大于增值稅納稅申報(bào)表中的銷售額，說(shuō)明納稅人賬面結(jié)轉(zhuǎn)銷售額沒(méi)有足額進(jìn)行納稅申報(bào)。二、一般銷售行為銷售額的檢查

②將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”貸方與“庫(kù)存商品”貸方核對(duì)，確定企業(yè)“庫(kù)存商品”明細(xì)科目的設(shè)置與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)科目的設(shè)置是否一致；“庫(kù)存商品”賬戶貸方反映的發(fā)貨數(shù)量與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶中所反映的銷售數(shù)量是否一致。二、一般銷售行為銷售額的檢查

③將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方發(fā)生額與相應(yīng)的原始憑證（如發(fā)票記賬聯(lián)、收款收據(jù)存根聯(lián)、產(chǎn)成品出庫(kù)單、產(chǎn)成品提貨單、出門(mén)證等）進(jìn)行核對(duì)，深入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，確定企業(yè)銷售的實(shí)際情況。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（4）通過(guò)“庫(kù)存商品”賬戶的檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題①檢查“庫(kù)存商品”單價(jià)，若單價(jià)不穩(wěn)定、呈跳躍式變動(dòng)或較同行業(yè)平均成本偏高，則應(yīng)注意企業(yè)是否存在賬外產(chǎn)品、賬外交易、隱匿收入、逃避繳納稅款的問(wèn)題。二、一般銷售行為銷售額的檢查

②檢查“庫(kù)存商品”貸方數(shù)量與結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入數(shù)量是否一致，若“庫(kù)存商品”貸方的數(shù)量大于結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入數(shù)量，進(jìn)一步查實(shí)出庫(kù)產(chǎn)成品的去向，漏計(jì)銷售的，應(yīng)補(bǔ)計(jì)銷售及銷項(xiàng)稅額；對(duì)非正常損失造成的，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。二、一般銷售行為銷售額的檢查

③檢查“庫(kù)存商品”貸方的對(duì)應(yīng)賬戶，對(duì)應(yīng)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”正常；對(duì)應(yīng)“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“庫(kù)存現(xiàn)金”等，則表明企業(yè)漏計(jì)銷售額；對(duì)應(yīng)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，則表明企業(yè)庫(kù)存產(chǎn)品可能發(fā)生非正常損失。二、一般銷售行為銷售額的檢查

④檢查“庫(kù)存商品”賬戶余額欄的數(shù)量與實(shí)際庫(kù)存數(shù)量是否一致，若“庫(kù)存商品”賬戶余額欄的數(shù)量大于實(shí)際庫(kù)存數(shù)量，則表明企業(yè)產(chǎn)成品已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)收入。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（5）通過(guò)核查關(guān)鍵成本項(xiàng)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題①核實(shí)與貨物生產(chǎn)數(shù)量存在“一對(duì)一”關(guān)系的關(guān)鍵性配件的購(gòu)進(jìn)、耗用和結(jié)存情況，判斷是否與貨物的賬面生產(chǎn)量一致。如關(guān)鍵性配件的耗用量大于貨物賬面生產(chǎn)量，可能存在賬外經(jīng)營(yíng)、隱匿收入的情況。二、一般銷售行為銷售額的檢查

②運(yùn)輸企業(yè)，通過(guò)油費(fèi)支出量推斷運(yùn)輸收入的合理性；娛樂(lè)業(yè)，通過(guò)電費(fèi)的耗用量推斷營(yíng)業(yè)收入的合理性。如果檢查發(fā)現(xiàn)納稅人當(dāng)月水費(fèi)、工資中的加班費(fèi)明顯上升，說(shuō)明當(dāng)月業(yè)務(wù)量上升，營(yíng)業(yè)收入應(yīng)該有所提高。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（6）通過(guò)業(yè)務(wù)部門(mén)的記錄，找到真實(shí)的收入數(shù)據(jù)①餐飲業(yè)：將廚房留存的菜單聯(lián)與編制銷售收入日?qǐng)?bào)表的菜單進(jìn)行核對(duì)，可能發(fā)現(xiàn)隱匿銷售收入問(wèn)題。二、一般銷售行為銷售額的檢查

②住宿業(yè)：將客房服務(wù)部的登記表與編制銷售收入的日?qǐng)?bào)表核對(duì)，發(fā)現(xiàn)隱匿銷售收入問(wèn)題；將開(kāi)具給某個(gè)旅客的發(fā)票與該旅客開(kāi)始投宿時(shí)填寫(xiě)的登記表進(jìn)行抽查核對(duì)，發(fā)現(xiàn)發(fā)票開(kāi)具與實(shí)際住宿費(fèi)用不符的現(xiàn)象。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（7）利用金稅工程和海關(guān)的比對(duì)信息，發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱瞞銷售收入滯留未抵扣的專用發(fā)票和專用繳款書(shū)，可能“體外循環(huán)”隱瞞了銷售收入少交增值稅，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)滯留未抵扣原因。二、一般銷售行為銷售額的檢查

2.價(jià)外費(fèi)用的檢查（1）了解企業(yè)所屬行業(yè)特點(diǎn)和產(chǎn)品市場(chǎng)供求關(guān)系，綜合分析企業(yè)是否有加收價(jià)外費(fèi)用的可能性，同時(shí)還要了解行業(yè)管理部門(mén)是否要求其代收價(jià)外費(fèi)用的情況。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（2）審核銷售合同，查閱是否有收取價(jià)外費(fèi)用的約定或協(xié)議。（3）檢查往來(lái)明細(xì)賬，重點(diǎn)查“其他應(yīng)付款”，如果存在長(zhǎng)期掛賬款項(xiàng)，需要進(jìn)一步審閱有關(guān)原始憑證，核實(shí)是否屬于價(jià)外費(fèi)用。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（4）檢查“其他業(yè)務(wù)收入”“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶，如果有從購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)對(duì)照“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶，核實(shí)是否申報(bào)納稅。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（5）檢查“管理費(fèi)用”“制造費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等，如有貸方發(fā)生額或借方紅字沖減費(fèi)用額，應(yīng)對(duì)照記賬憑證，逐筆檢查，核實(shí)是否存在收取價(jià)外費(fèi)用沖減成本費(fèi)用、少交稅款的情況。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（6）審閱購(gòu)銷合同，并與“其他應(yīng)收款”賬戶核對(duì)，確認(rèn)是否存在代墊運(yùn)費(fèi)協(xié)議，是否同時(shí)符合代墊運(yùn)費(fèi)的兩個(gè)條件，判斷代墊運(yùn)費(fèi)業(yè)務(wù)是否成立，是否存在將銷售業(yè)務(wù)人為分割成貨物銷售和代墊運(yùn)費(fèi)的情況。二、一般銷售行為銷售額的檢查

【案例】賬務(wù)處理（采用年結(jié)法核算本年利潤(rùn)）：（1）借：銀行存款120000

貸：營(yíng)業(yè)外收入120000“摘要”欄注明“提前竣工獎(jiǎng)”，后附收據(jù)。是收到已完工工程項(xiàng)目的甲方支付的提前竣工獎(jiǎng)。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（2）借：銀行存款4500貸：營(yíng)業(yè)外收入4500“摘要”欄注明“收到延期付款利息”，后付收據(jù)。查看合同，此收入是按照合同約定由于甲方支付工程款超過(guò)約定期限而收取的違約金。二、一般銷售行為銷售額的檢查

【案例】賬務(wù)處理：借：銀行存款25870貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000其他業(yè)務(wù)收入3000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）2870二、一般銷售行為銷售額的檢查

“摘要”欄注明“收到貨物價(jià)款及運(yùn)費(fèi)”，后附本企業(yè)開(kāi)具的增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明貨物及運(yùn)費(fèi)價(jià)稅合計(jì)25870元，其中，貨物價(jià)稅合計(jì)金額22600元。二、一般銷售行為銷售額的檢查

3.殘次品、廢品、材料、邊角料等銷售的檢查（1）采用審閱法和核對(duì)法，從“其他業(yè)務(wù)收入”“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶貸方相對(duì)應(yīng)的賬戶入手，檢查銷售收入是否計(jì)算了銷項(xiàng)稅額。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（2）檢查“庫(kù)存商品”“原材料”“銷售費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”等賬戶，看是否有紅字沖減記錄，并查閱原始憑證，看是否屬于銷售殘次品、廢品、邊角料等取得的收入。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（3）結(jié)合投入產(chǎn)出率，企業(yè)消耗定額、廢品率等分析殘次品、廢品、材料、邊角料等數(shù)量，與賬面記載核對(duì)。如果差額較大，進(jìn)一步檢查車間、廠辦、食堂等部門(mén)，了解是否將邊角料收入隱匿在內(nèi)部有關(guān)部門(mén)。二、一般銷售行為銷售額的檢查【案例】賬務(wù)處理：借：銀行存款12300貸：營(yíng)業(yè)外收入12300“摘要”注明“殘次品銷售”，后附增值稅發(fā)票，查看賬簿資料：按合格品結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。二、一般銷售行為銷售額的檢查

企業(yè)低價(jià)銷售殘次品，為了避免稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額，企業(yè)務(wù)必保存銷售殘次品的合同、殘次品歸集資料等，用來(lái)證明以低于市場(chǎng)價(jià)格對(duì)外銷售的正當(dāng)理由，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)核查，降低被稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)。二、一般銷售行為銷售額的檢查

4.銷售價(jià)格明顯偏低的檢查（1）比較分析法，將納稅人貨物（服務(wù)、房地產(chǎn)）銷價(jià)、銷售利潤(rùn)率與本企業(yè)和其他同業(yè)企業(yè)的同類貨物（服務(wù)、房地產(chǎn)）銷價(jià)、銷售利潤(rùn)率進(jìn)行比較，核實(shí)是否明顯偏低。二、一般銷售行為銷售額的檢查

（2）采用詢問(wèn)、調(diào)查等方法，了解納稅人經(jīng)營(yíng)策略、發(fā)展規(guī)劃和銷售方式，了解價(jià)格明顯偏低的銷售對(duì)象是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，審核納稅人銷售價(jià)格偏低的理由是否正當(dāng)，無(wú)正當(dāng)理由的，應(yīng)予以補(bǔ)繳稅款。二、一般銷售行為銷售額的檢查

【案例】申報(bào)新購(gòu)商鋪的契稅，申報(bào)表顯示該商鋪建筑面積245.6平方米，成交價(jià)格260萬(wàn)元。當(dāng)?shù)卮媪糠夸N售納稅評(píng)估系統(tǒng)顯示，該房屋市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格320萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為成交價(jià)格明顯低于評(píng)估價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由。二、一般銷售行為銷售額的檢查三、特殊銷售方式下的銷售額的檢查

（一）常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.納稅人為了少繳稅款，采取虛構(gòu)退貨、折讓手段，人為減少應(yīng)計(jì)稅銷售收入，或以退貨名義支付費(fèi)用等辦法漏報(bào)增值稅。2.沖減銷售額及銷項(xiàng)稅額的原始憑證不符合規(guī)定。如折扣銷售的折扣額未與銷售額在同一張發(fā)票開(kāi)出或所附原始憑證為企業(yè)擅自開(kāi)具的紅字發(fā)票等。三、特殊銷售方式下的銷售額的檢查3.混淆商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣，將現(xiàn)金折扣從銷售額中扣除計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

4.按“買一送一”方式銷售的貨物，對(duì)送出貨物按照無(wú)償贈(zèng)送貨物計(jì)算納稅。三、特殊銷售方式下的銷售額的檢查（二）主要檢查方法

1.沖減銷售額及銷項(xiàng)稅額的原始憑證的檢查（1）折扣發(fā)票的檢查從核查發(fā)票入手，確定折扣額是否在“金額”一欄反映，是否只在備注欄注明；結(jié)合會(huì)計(jì)，以對(duì)應(yīng)關(guān)系及“現(xiàn)金”和“存款”借方紅字或貸方金額為線索，檢查折扣的真實(shí)性。三、特殊銷售方式下的銷售額的檢查

（2）紅字發(fā)票的檢查退回或折讓：銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》開(kāi)具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》一一對(duì)應(yīng)。三、特殊銷售方式下的銷售額的檢查

2.混淆不同折扣方式的檢查結(jié)合供銷雙方所簽訂的購(gòu)銷合同或協(xié)議及銷售原始發(fā)票，確定折扣方式，凡有付款時(shí)間限定給予的折扣，一律不得扣除折扣款后確定銷售額和銷項(xiàng)稅額。三、特殊銷售方式下的銷售額的檢查

3.對(duì)銷貨退回業(yè)務(wù)銷售額的檢查（1）沖減銷售收入是否有合法憑據(jù)。（2）核實(shí)退回的貨物是否沖減了本期的銷售成本并辦理了入庫(kù)手續(xù)。三、特殊銷售方式下的銷售額的檢查

（3）檢查資金流，核實(shí)貨物流和資金流是否一致，在財(cái)務(wù)上是否構(gòu)成完整的核算過(guò)程，如果不存在，則可能存在虛構(gòu)銷貨退回的業(yè)務(wù)。三、特殊銷售方式下的銷售額的檢查

4.實(shí)物折扣方式下銷售額的檢查將“庫(kù)存商品”賬戶貸方與出庫(kù)單、提貨單及銷貨合同書(shū)、協(xié)議書(shū)等原始憑證進(jìn)行核對(duì)，確定納稅人是否存在以庫(kù)存商品作為折扣直接結(jié)轉(zhuǎn)貨物成本漏計(jì)銷售額的情況。三、特殊銷售方式下的銷售額的檢查

5.以舊換新、還本銷售的檢查首先，了解被查企業(yè)所屬行業(yè)是否有以舊換新、還本銷售的慣例，采用調(diào)查、詢問(wèn)、比較分析法，核實(shí)是否存在以舊換新銷售業(yè)務(wù)；其次，核查“銷售費(fèi)用”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等，核實(shí)是否有還本支出的核算。三、特殊銷售方式下的銷售額的檢查四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查

范圍：金融商品轉(zhuǎn)讓、經(jīng)紀(jì)代理、融資租賃、融資性售后回租、航空運(yùn)輸、一般納稅人客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、旅游服務(wù)、建筑服務(wù)（簡(jiǎn)易計(jì)稅）、房地產(chǎn)業(yè)中一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法老項(xiàng)目除外）、一般納稅人勞務(wù)派遣服務(wù)（適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法）

（一）常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1）納稅人從銷售額中扣除的項(xiàng)目不準(zhǔn)確，錯(cuò)誤適用了差額征稅辦法；（2）差額征稅扣除部分沒(méi)有提供符合法律法規(guī)規(guī)定的有效憑證。四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查

（二）主要檢查方法（1）審核《增值稅納稅申報(bào)表》附列資料三“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)”中所填報(bào)的內(nèi)容是否符合差額納稅的規(guī)定。四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查

（2）對(duì)適用13%稅率的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)申報(bào)差額計(jì)稅的，審核納稅人是否屬于“經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀保監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)”，同時(shí)審核“本期應(yīng)扣除金額”是否正確。四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查

（3）對(duì)適用9%的應(yīng)稅服務(wù)申報(bào)差額計(jì)稅的，審核航空運(yùn)輸企業(yè)是否存在代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款，同時(shí)審核“本期應(yīng)扣除金額”是否符合規(guī)定，是否取得了相應(yīng)憑證。四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查

（4）銷售不動(dòng)產(chǎn)申報(bào)差額計(jì)稅的，審核納稅人是否屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，是否選擇一般計(jì)稅方法；了解購(gòu)入土地使用權(quán)情況和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)占用土地情況，以及房地產(chǎn)當(dāng)期銷售面積和可供銷售面積，確定允許扣除的土地價(jià)款及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，與“本期應(yīng)扣除金額”進(jìn)行核對(duì)，并逐一核查企業(yè)支付拆遷補(bǔ)償款是否能夠提供拆遷協(xié)議、拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等資料。四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查

【案例】旅游公司賬務(wù)處理：（1）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）360貸：銀行存款12360“摘要”欄注明“支付旅游目的地接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)”，后附對(duì)方開(kāi)具專用發(fā)票，注明金額12000元、稅額360元。四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查

【案例】旅游公司賬務(wù)處理：（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本35000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）1050貸：銀行存款36050“摘要”欄注明“支付住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)”，后附對(duì)方開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，不含稅金額共計(jì)35000元，稅率3%，稅額1050元。四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查

問(wèn)題：該旅游公司銷項(xiàng)稅額抵減=①12360÷（1+6%）×6%+②36050÷（1+6%）×6%=699.62+2040.57=2740.19合計(jì)少抵減2740.19-（360+1050）=1330.19納稅調(diào)整：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）1330.19貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1330.19四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查

【案例】物業(yè)公司（一般納稅人），向業(yè)主收水費(fèi)（適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法）開(kāi)普票價(jià)稅合計(jì)15000，向乙公司（一般納稅人）收水費(fèi)，開(kāi)專票金額1000、稅額30。從自來(lái)水公司取得普票，金額14000、稅額420；收電費(fèi)開(kāi)普票價(jià)稅合計(jì)20000，從供電公司取得專票，金額15300、稅額1989；收物業(yè)管理費(fèi)價(jià)稅合計(jì)212000，取得其他與簡(jiǎn)易計(jì)稅無(wú)關(guān)的專票注明金額8692.31元、稅額1130元。四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查

物業(yè)公司增值稅自行計(jì)算如下：代收水電費(fèi)簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)納稅額=（15000+1030+20000-14420-15300-1989）÷（1+3%）×3%=125.85（元）收取物業(yè)管理費(fèi)用一般計(jì)稅應(yīng)納稅額=212000÷（1+6%）×6%-1130=10870（元）四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查

該物業(yè)公司應(yīng)計(jì)算稅款如下：

簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)納稅額=（15000+1030-14420）÷（1+3%）×3%=46.89（元）一般計(jì)稅應(yīng)納稅額=20000÷（1+13%）×13%+212000÷（1+6%）×6%-1989-1130=11181.88（元）四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查

企業(yè)的賬務(wù)處理應(yīng)為：收取水費(fèi)時(shí)：借：銀行存款16030貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15563.11應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅466.89四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查

支付水費(fèi)時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本14000應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅420貸：銀行存款14420四、差額征稅方式應(yīng)稅銷售額的檢查任務(wù)四進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

不允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額檢查準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查內(nèi)容提要一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查（一）增值稅扣稅憑證的檢查扣稅憑證：專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證、代扣代繳稅款完稅憑證、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、旅客運(yùn)輸增值稅電子普通發(fā)票、航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路水路客票1.常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1）作為一般納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票并申請(qǐng)抵扣了增值稅。（2）納稅人取得虛假的海關(guān)增值稅專用繳款書(shū)或者不符合規(guī)定的增值稅專用繳款書(shū)申報(bào)抵扣了增值稅。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查（3）虛擬農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)，虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證；從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品沒(méi)有取得專用發(fā)票，憑普通發(fā)票核算進(jìn)項(xiàng)稅額；從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得專用發(fā)票，直接按照發(fā)票注明增值稅核算并申報(bào)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物，沒(méi)有或者錯(cuò)誤加計(jì)抵減進(jìn)項(xiàng)稅額。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查（4）取得過(guò)路費(fèi)、旅客運(yùn)輸電子普通發(fā)票上購(gòu)進(jìn)單位與納稅人信息不符，導(dǎo)致無(wú)法申報(bào)抵扣。（5）業(yè)務(wù)招待或商務(wù)活動(dòng)中，取得航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路水路客票上注明個(gè)人信息不屬于納稅人雇傭的員工，錯(cuò)誤的核算并申報(bào)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查2.主要檢查方法（1）增值稅專用發(fā)票的檢查①檢查當(dāng)期增值稅專用發(fā)票是否在增值稅綜合服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行抵扣勾選，并對(duì)抵扣統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)，沒(méi)有抵扣勾選的增值稅專用發(fā)票不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查②檢查企業(yè)購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票所含金額與該企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣的金額是否符合邏輯，在增值稅綜合服務(wù)平臺(tái)抵扣勾選時(shí)確認(rèn)有效稅額不能超過(guò)發(fā)票注明稅額。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查③注意日常消耗品的購(gòu)進(jìn)數(shù)量、購(gòu)進(jìn)種類是否符合常理。重點(diǎn)檢查：第一，經(jīng)常性零申報(bào)企業(yè)；

第二，銷售額增長(zhǎng)較快但稅負(fù)下降的企業(yè)；一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

第三，長(zhǎng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的企業(yè)；

第四，申報(bào)的銷售額與該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、注冊(cè)資金、固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、從業(yè)人員、銷售費(fèi)用不匹配的企業(yè)；

第五，進(jìn)項(xiàng)稅憑證多的企業(yè)；一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

第六，抵扣憑證數(shù)量多、金額大且多來(lái)自案件高發(fā)地區(qū)的企業(yè)；

第七，購(gòu)銷對(duì)象較分散、變化頻繁、且大多只有單筆往來(lái)的企業(yè)；

第八，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使用大量現(xiàn)金交易的企業(yè)。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

④檢查是否存在從第三方取得增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題。

檢查支付費(fèi)用或采購(gòu)貨物的會(huì)計(jì)憑證后所附的單據(jù)。如銀行匯款單收款人抬頭與專用發(fā)票銷售方信息不符，需進(jìn)一步詢問(wèn)原因。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

（2）海關(guān)專用繳款書(shū)的檢查①查看憑證上開(kāi)具的單位名稱與實(shí)際是否相符，是否用原件抵扣，必要時(shí)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)向海關(guān)進(jìn)行協(xié)查，或者到現(xiàn)場(chǎng)對(duì)有關(guān)憑證相關(guān)的業(yè)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行檢查.一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

②通過(guò)與進(jìn)口業(yè)務(wù)有關(guān)的其他業(yè)務(wù)憑證進(jìn)行配套檢查，審查代理進(jìn)口協(xié)議、合同及報(bào)關(guān)單以及付款憑證，判斷進(jìn)口業(yè)務(wù)的真實(shí)性。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

（3）農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證的檢查①生產(chǎn)企業(yè)是否存在虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證抵扣稅款的行為，運(yùn)用投入產(chǎn)出法檢查收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量、種類與其產(chǎn)成品產(chǎn)出量及銷售量是否對(duì)應(yīng)。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

②原始憑證是普通發(fā)票時(shí)，審核農(nóng)產(chǎn)品銷售方的身份，如果不是直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位或個(gè)人，普通發(fā)票不能作為扣稅憑證。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

（4）旅客運(yùn)輸憑證的檢查不得抵扣的旅客運(yùn)輸憑證有：未注明旅客身份信息的、取得的紙質(zhì)普通發(fā)票、從旅行社或互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)代訂機(jī)票取得的普通發(fā)票、退票憑證、購(gòu)買國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù)。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

對(duì)注明旅客身份信息的旅客運(yùn)輸扣稅憑證，應(yīng)注意檢查旅客是否屬于本單位員工、是否是本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工；對(duì)企業(yè)取得的增值稅電子普通發(fā)票，注意檢查其購(gòu)買方是否為本企業(yè)。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

（5）過(guò)路費(fèi)扣稅憑證的檢查從政府還貸性收費(fèi)公路通過(guò)，取得由經(jīng)營(yíng)管理者開(kāi)具的財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一監(jiān)制的通行費(fèi)財(cái)政電子票據(jù)或者ETC客戶服務(wù)機(jī)構(gòu)開(kāi)具的不征稅發(fā)票，不能作為扣稅憑證；一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

納稅人支付的高速公路通行費(fèi)，憑取得的增值稅電子普通發(fā)票核算進(jìn)項(xiàng)稅額；橋、閘通行費(fèi)憑通行費(fèi)發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，檢查時(shí)應(yīng)注意核實(shí)發(fā)票的合規(guī)性。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查（二）進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理的檢查

1.常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1）購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)不真實(shí)。如，虛假購(gòu)進(jìn)貨物，取得虛開(kāi)、代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣，以達(dá)到偷逃稅款的目的。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

（2）購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不真實(shí)。如，購(gòu)進(jìn)生活消費(fèi)品、與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不相符的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)等，企業(yè)設(shè)法改變購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目名稱，取得專用發(fā)票以抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查（3）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品允許抵扣稅額計(jì)算不正確。例如，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的買價(jià)不準(zhǔn)確，適用的扣除率不正確。（4）支付旅客運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算錯(cuò)誤。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查2.主要檢查方法

（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)真實(shí)性的檢查

①虛開(kāi)、代開(kāi)檢查進(jìn)項(xiàng)一直大于銷項(xiàng)、某固定往來(lái)單位常開(kāi)出、大額專用發(fā)票及開(kāi)票單位與實(shí)際付款單位不一致等情況，應(yīng)抽查增值稅專用發(fā)票、銀行單據(jù)、實(shí)際進(jìn)貨數(shù)量等，確認(rèn)納稅人是否存在取得虛開(kāi)、代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票的情況；一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

②賬實(shí)是否相符的檢查

結(jié)合“原材料”“庫(kù)存商品”賬戶，實(shí)地查看車間、倉(cāng)庫(kù)，審查購(gòu)進(jìn)貨物是否驗(yàn)收入庫(kù)，驗(yàn)收入庫(kù)貨物品種、數(shù)量是否與購(gòu)進(jìn)發(fā)票一致；必要時(shí)可進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，核實(shí)賬面數(shù)量與實(shí)際情況是否相符，是否存在虛增收購(gòu)數(shù)量或者購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)與企業(yè)生產(chǎn)能力、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目明顯不符的情況。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

②賬實(shí)是否相符的檢查

結(jié)合“原材料”“庫(kù)存商品”賬戶，實(shí)地查看車間、倉(cāng)庫(kù)，審查購(gòu)進(jìn)貨物是否驗(yàn)收入庫(kù)，驗(yàn)收入庫(kù)貨物品種、數(shù)量是否與購(gòu)進(jìn)發(fā)票一致；必要時(shí)可進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，核實(shí)賬面數(shù)量與實(shí)際情況是否相符，是否存在虛增收購(gòu)數(shù)量或者購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)與企業(yè)生產(chǎn)能力、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目明顯不符的情況。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容真實(shí)性的檢查將購(gòu)進(jìn)的生活用料擠入生產(chǎn)用料表現(xiàn)：庫(kù)存材料虛增導(dǎo)致庫(kù)存材料成本短期內(nèi)劇增、單筆材料的周轉(zhuǎn)速度加快、當(dāng)期產(chǎn)品單位成本加大。

方法：調(diào)查、詢問(wèn)或要求銷售方進(jìn)行協(xié)查。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

（3）進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算準(zhǔn)確性檢查①審核計(jì)算免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證與有關(guān)資金和往來(lái)賬戶。若只有開(kāi)具的憑證而無(wú)相應(yīng)的資金運(yùn)動(dòng)或負(fù)債產(chǎn)生，或者雖有資金運(yùn)動(dòng)或負(fù)債產(chǎn)生但內(nèi)容不一致，數(shù)額不相符，則重點(diǎn)檢查抵扣的真實(shí)性。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

②審核農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算是否正確。方法：調(diào)閱法、核對(duì)法、觀察法。查看原始憑證，結(jié)合產(chǎn)地和其他企業(yè)的購(gòu)進(jìn)價(jià)格，核實(shí)買價(jià)是否正確；外調(diào)法，核實(shí)計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，再與企業(yè)實(shí)際核算的進(jìn)項(xiàng)稅額比對(duì)，看是否相符。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

③對(duì)利用外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)13%稅率貨物的納稅人，要通過(guò)農(nóng)產(chǎn)品出庫(kù)單，掌握生產(chǎn)領(lǐng)用部分的賬面價(jià)值和已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算允許加計(jì)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；了解企業(yè)是否有在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)直接按10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況；注意企業(yè)加計(jì)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否與生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量相匹配。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

③外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)13%稅率貨物的納稅人，

方法：通過(guò)農(nóng)產(chǎn)品出庫(kù)單，掌握生產(chǎn)領(lǐng)用部分的賬面價(jià)值和已抵扣的進(jìn)項(xiàng)。注意：有無(wú)在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)直接按10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)；加計(jì)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否與生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量相匹配。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

④支付旅客運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)根據(jù)得到的旅客運(yùn)輸票據(jù)上的支付信息，審查納稅人計(jì)算的允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否準(zhǔn)確。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

【案例】甲主營(yíng)中藥飲片生產(chǎn)銷售、中藥材貿(mào)易業(yè)務(wù)。2023年5月，企業(yè)形成增量留抵稅額63.2萬(wàn)元，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后按程序?qū)徍送诉€了增量留抵稅額。在后續(xù)的專項(xiàng)檢查中，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

（1）部分收購(gòu)發(fā)票的單張金額高達(dá)30余萬(wàn)元，與當(dāng)?shù)厮庌r(nóng)年均種植收入嚴(yán)重不符。經(jīng)檢查，雖然購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)屬實(shí)，但銷售方為二手商販，并非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。據(jù)此，稅務(wù)人員要求甲就相應(yīng)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

（2）3—4月購(gòu)入大量中藥材，且購(gòu)進(jìn)價(jià)格明顯高于銷售價(jià)格。經(jīng)檢查，甲公司中藥材收購(gòu)數(shù)量、收購(gòu)價(jià)格不實(shí)，部分收購(gòu)發(fā)票存在虛開(kāi)行為。據(jù)此，甲公司已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

鑒于甲存在上述兩類違法事實(shí)，其增量留抵稅額并不存在，要求其退回收到的退稅款。一、準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查政策：原理：

（一）常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)（1）發(fā)生非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；（2）兼營(yíng)免稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目未計(jì)或少計(jì)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出；二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查（3）進(jìn)貨退出或折讓不沖減或延期沖減進(jìn)項(xiàng)稅額；（4）盤(pán)虧與盤(pán)盈互相沖減，少轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額；（5）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額計(jì)算不正確。二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查（二）主要檢查方法

1．進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出范圍的檢查（1）根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、稅務(wù)局電子底賬系統(tǒng)信息、機(jī)構(gòu)設(shè)置、固定資產(chǎn)情況：①確定福利部門(mén)設(shè)置、免稅品產(chǎn)銷情況；②檢查外購(gòu)貨物是否能兼用于生產(chǎn)、生活，核實(shí)用途；二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

③檢查領(lǐng)料單等貨物出庫(kù)憑證，確定經(jīng)手人，與人力資源管理部門(mén)的花名冊(cè)比對(duì)，確定領(lǐng)用部門(mén)及用途；④檢查“原材料”“庫(kù)存商品”“周轉(zhuǎn)材料”貸方對(duì)應(yīng)賬戶，確定是否將外購(gòu)的貨物用于簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅、集體福利和個(gè)人消費(fèi)。二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

（2）購(gòu)貨環(huán)節(jié)發(fā)生損失的，核對(duì)發(fā)票注明購(gòu)進(jìn)數(shù)量與驗(yàn)收入庫(kù)單記載數(shù)量，確定購(gòu)進(jìn)貨物是否發(fā)生損耗；通過(guò)與所購(gòu)貨物品種、平均損耗率核對(duì)，確定損失是否超過(guò)合理范圍；對(duì)超出合理?yè)p耗范圍的，進(jìn)一步確認(rèn)非正常損失。二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

【案例】某餐飲企業(yè)賬務(wù)處理：借：營(yíng)業(yè)外支出13560貸：低值易耗品12000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1560后附的原始憑證是消防器材過(guò)期報(bào)廢單。二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

【案例】某食品廠企業(yè)賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)4000待處理財(cái)產(chǎn)損溢——流動(dòng)資產(chǎn)損溢6000貸：原材料10000原始憑證：食堂領(lǐng)用賬面價(jià)值4000元的面粉提供免費(fèi)職工午餐；倉(cāng)庫(kù)防水不嚴(yán)賬面價(jià)值6000元的面粉霉?fàn)€變質(zhì)。二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

2．進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)算的檢查（1）能確認(rèn)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)的，直接從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法準(zhǔn)確進(jìn)項(xiàng)，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出=購(gòu)進(jìn)貨物（勞務(wù)、服務(wù)）實(shí)際成本×稅率“實(shí)際成本”：購(gòu)進(jìn)貨物（勞務(wù)、服務(wù)）進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用。二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

（2）對(duì)于從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品或者從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)要注意將其換算為原購(gòu)進(jìn)金額，再依扣除率進(jìn)行計(jì)算。計(jì)算公式如下：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的賬面價(jià)值/（1－扣除率）×扣除率二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

（3）對(duì)于兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目共同使用原材料等而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+當(dāng)期免稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

（4）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)及運(yùn)輸服務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=發(fā)生非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品金額×耗材率×適用稅率耗材率=所屬期間生產(chǎn)成本中外購(gòu)項(xiàng)目成本/所屬期間實(shí)際生產(chǎn)成本二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

【案例】（1）4月2日，記賬憑證3#借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢5650貸：庫(kù)存商品5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）650后附財(cái)產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)清單，顯示由于臺(tái)風(fēng)造成外購(gòu)貨物損失，賬面價(jià)值5000元。二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

（2）4月8日，記賬憑證12#借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品7000貸：原材料——甲材料7000領(lǐng)料單：生產(chǎn)A領(lǐng)用甲，據(jù)申報(bào)的免稅銷售額得知A為新開(kāi)發(fā)免稅產(chǎn)品。核實(shí)：當(dāng)月免稅銷售額500萬(wàn)元，應(yīng)稅貨物銷售額1500萬(wàn)元。當(dāng)月無(wú)法劃分用途的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì)85萬(wàn)元。二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

（3）4月20日，記賬憑證35#借：營(yíng)業(yè)外支出15000貸：庫(kù)存商品15000后附盤(pán)存單：自產(chǎn)貨物管理不善丟失。核實(shí)：生產(chǎn)成本中外購(gòu)貨物、勞務(wù)所占比重為60%。二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

（4）4月22日，記賬憑證38#借：管理費(fèi)用——交際應(yīng)酬6000貸：原材料6000后附出庫(kù)單：將部分外購(gòu)商品用于年終招待客戶。二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

（5）4月25日，記賬憑證60#借：固定資產(chǎn)——食堂1000貸：固定資產(chǎn)——辦公樓1000核實(shí)：2018.5月購(gòu)入辦公用樓，金額1000萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)100萬(wàn);2024.4月改造成食堂，不動(dòng)產(chǎn)的賬面凈值為900萬(wàn)元。二、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

（6）4月28日，記賬憑證65#借：在建工程5000貸：庫(kù)存商品5000