2024中級會計實務(wù)考試真題及答案解析(二)

2024年中級會計實務(wù)考試（二）

一、單項選擇題

1.下列關(guān)于甲公司發(fā)生的交易或事項中，屬于股份支付的是（）。

A.向債權(quán)人發(fā)行股票以抵償所欠貸款

B.向股東發(fā)放股票股利

C.向乙公司原股東定向發(fā)行股票取得乙公司10096的股權(quán)

D.向高級管理人員授予股票期權(quán)

【答案】D

【解析】選項A,屬于債務(wù)重組；選項B,屬于發(fā)放股票股利；選項C,

屬于購買股權(quán)。

2.2024年2月1日甲公司以2800萬元購入一項特地用于生產(chǎn)H設(shè)

備的專利技術(shù)。該專利技

術(shù)按產(chǎn)量進行推銷，預(yù)料凈殘值為零，預(yù)料該專利技術(shù)可用于生產(chǎn)500臺

H設(shè)備。甲公司

2024年共生產(chǎn)90臺H設(shè)備。2024年12月31日。經(jīng)減值測試，該

專利技術(shù)的可收回金額為

2100萬元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。甲公司2024年12月

31日應(yīng)當(dāng)確認的資

產(chǎn)減值損失金額為（）萬元。

A.700

B.0

C.196

D.504

【答案】C

【解析】2024年末，該專利技術(shù)的賬面價值二2800-2800/500*90=2296（萬

元），應(yīng)確認的

資產(chǎn)減值損失金額=2296-2100=196（萬元）。

3.2024年3月1日，甲公司簽訂了一項總額為1200萬元的固定造價

建立合同，采納完工百

分比法確認合同收入和合同費用。至當(dāng)年年末，甲公司實際發(fā)生成本315

萬元，完工進度為

35%,預(yù)料完成該建立合同還將發(fā)生成本585萬元。不考慮增值稅等相關(guān)

稅費及其他因素，

甲公司2024年度應(yīng)確認的合同毛利為（）萬元。

A.0

B.105

C.300

D.420

【答案】B

【解析】2024年度的合同毛利二（1200-315+585）*35%=105（萬元）。

4.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%o2024年4月

5日，甲公司將自產(chǎn)

的300件K產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。該批產(chǎn)品的單位成本為400元/

件，公允價值和計稅

價格均為600元/件。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬的金

額為（）萬元。

A.18

B.14.04

C.12

D.21.06

【答案】D

【解析】應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬的金額=[600*300*（1+17%）]/10000=21.06

（萬元）。

5,下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求的是（）

A.將處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失計入營業(yè)外支出

B.對不存在標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同確認預(yù)料負債

C.將融資租入的生產(chǎn)設(shè)備確認為本企業(yè)的資產(chǎn)

D.對無形資產(chǎn)計提減值打算

【答案】C

【解析】以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式上來講企業(yè)并不擁

有其全部權(quán)，但從

經(jīng)濟實質(zhì)來看，企業(yè)能夠限制融資租入資產(chǎn)所創(chuàng)建的將來經(jīng)濟利益，應(yīng)確

認為企業(yè)的資產(chǎn)。

6.甲公司以人民幣作為記賬本位幣。2024年12月31日，即期匯率為1

美元=6.94人民幣元,

甲公司銀行存款美元賬戶借方余額為1500萬美元，應(yīng)付賬款美元賬戶貸

方余額為100萬美

元。兩者在匯率變動調(diào)整前折算的人民幣余額分別為10350萬元和690

萬元。不考慮其他因

素。2024年12月31日因匯率變動對甲公司2024年12月營業(yè)利潤

的影響為（）o

A.增加56萬元

B.削減64萬元

C.削減60萬元

D.增加4萬元

【答案】A

【解析】銀行存款確認的匯兌收益二1500*6.94T0350=60（萬元），應(yīng)付賬

款的匯兌損失

=100*6.94-690=4（萬元）；因匯率變動導(dǎo)致甲公司增加的營業(yè)利潤

=60-4=56（萬元）。

7.2024年5月10日，甲事業(yè)單位以一項原價為50萬元，已計提為舊

10萬元、評估價值為

100萬元的固定資產(chǎn)對外投資，作為長期投資核算，在投資過程中另以銀

行存款支付干脆相

關(guān)費用1萬元，不考慮其他因素，甲事業(yè)單位該業(yè)務(wù)應(yīng)計入長期投資成

本的金額為（）萬

7Go

A.41

B.100

C.40

D.101

【答案】D

【解析】該項長期投資成本=100+1=101（萬元）。

8.企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。下列關(guān)于

轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公

允價值大于賬面價值的差額的會計處理表述中，正確的是（）。

A.計入遞延收益

B.計入當(dāng)期損益

C.計入其他綜合收益

D.計入資本公積

【答案】C

【解析】企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，當(dāng)日

公允價值大于賬面

價值的差額，應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益。

9.甲公司2024年度財務(wù)報告批準報出日為2024年4月1日。屬于資

產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

的是（）。

A.2024年3月11日，甲公司上月銷售產(chǎn)品因質(zhì)量問題被客戶退同

B.2024年3月5日，甲公司用3000萬元盈余公積轉(zhuǎn)增資本

C.2024年2月8日，甲公司發(fā)生火災(zāi)造成重大損失600萬元

D.2024年3月20日，注冊會計師發(fā)覺家公司2024年度存在重大會計

舞弊

【答案】D

【解析】選項A、B和C不屬于資產(chǎn)負債表口前已經(jīng)存在的狀況所發(fā)生

的事項，不屬于日后

調(diào)整事項。

10.下列各項中，不屬于企業(yè)獲得的政府補助的是（）o

A.政府部門對企業(yè)銀行貸款利息賜予的補貼

B.政府部門無償撥付給企業(yè)進項技術(shù)改造的專項資金

C.政府部門作為企業(yè)全部者投入的資本

D.政府部門先征后返的增值稅

【答案】C

【解析】選項C,政府及企業(yè)之間的關(guān)系是投資者及被投資者之間的關(guān)系,

屬于互惠交易，

不屬于政府補助。

二、多項選擇題

1.下列關(guān)于企業(yè)或有事項會計處理的表述中，正確的有（）。

A.因或有事項擔(dān)當(dāng)?shù)牧x務(wù)，符合負債定義且滿意負債確認條件的，應(yīng)確認

預(yù)料負債

B.因或有事項擔(dān)當(dāng)?shù)臐撛诹x務(wù)，不應(yīng)確認為預(yù)料負債

C.因或有事項形成的潛在資產(chǎn)，應(yīng)單獨確認為一項資產(chǎn)

D.因或有事項預(yù)期從第三方獲得的補償，補償金額很可能收到的，應(yīng)單獨

確認為一項資產(chǎn)

【答案】AB

【解析】選項C,因或有事項形成的潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)的確認條件，

不應(yīng)確認為一項資

產(chǎn)；選項D,因或有事項預(yù)期從第三方獲得的補償，補償金額基本確定收

到的，應(yīng)單獨確認

為一項資產(chǎn)。

2.甲公司增值稅一般納稅人。2024年12月1日，甲公司以賒銷方式向

乙公司銷售一批成本

為75萬元的商品。開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為80萬元，滿

意銷售商品收入確認

條件。合同約定乙公司有權(quán)在三個月內(nèi)退貨,2024年12月31日，甲

公司尚未收到上述款

項。依據(jù)以往閱歷估計退貨率為12%o下列關(guān)于甲公司2024年該項業(yè)務(wù)

會計處理的表述中，

正確的有（）。

A.確認預(yù)料負債0.6萬元

B.確認營業(yè)收入70.4萬元

C.確認應(yīng)收賬款93.6萬元

D.確認營業(yè)成本66萬元

【答案】ABCD

【解析】能夠估計退貨可能性的銷售退回，應(yīng)依據(jù)扣除退回率的比例確認

收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，估

計退貨率部分收入及成本的差額確認為預(yù)料負債，附會計分錄：

發(fā)出商品時：

借：應(yīng)收賬款93.6

貸：主營業(yè)務(wù)收入80

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13.6

借:主營業(yè)務(wù)成本75

貸：庫存商品75

確認估計的銷售退回時：

借：主營業(yè)務(wù)收入9.6

貸：主營業(yè)務(wù)成本9

預(yù)料負債0.6

3.下列關(guān)于以公允價值計量的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理的表述中，

正確的有（）。

A.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價值及其賬面價值的差

額計入投資收益

B.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價值大于其賬面價值的差額計入

營業(yè)外收入

C.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價值確認營業(yè)收入

D.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)將換出資產(chǎn)公允價值小于其賬面價值的差額

計入其他綜合收益

【答案】AC

【解析】選項B,換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價值確認營業(yè)

收入，按換出資產(chǎn)

的賬面價值確認營業(yè)成本；選項D,換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)將換出資

產(chǎn)公允價值小于賬

面價值的差額計入營業(yè)外支出。

4.下列關(guān)于企業(yè)投資性房地產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。

A.自行建立的投資性房地產(chǎn)，按達到預(yù)定可運用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出

進行初始計量

B.以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，計提的減值打算以后會計期

間可以轉(zhuǎn)回

C.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式時，其公允價值及

賬面價值的差額應(yīng)

計入當(dāng)期損益

D.滿意投資性房地產(chǎn)確認條件的后續(xù)支出，應(yīng)予以資本化

【答案】AD

【解析】選項B,投資性房地產(chǎn)計提的減值打算以后期間不得轉(zhuǎn)回；選項

C,投資性房地產(chǎn)

成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式應(yīng)作為會計政策變更處理，公允價值及賬面價

值的差額，調(diào)整留

存收益。

5.下列關(guān)于同一限制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資會計處理表述中，正

確的有（）。

A.合并方發(fā)生的評估詢問費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益

B.及發(fā)行債務(wù)工具作為合并對價干脆相關(guān)的交易費用，應(yīng)計入債務(wù)工具的

初始確認金額

C.及發(fā)行權(quán)益工具作為合并對價干脆相關(guān)的交易費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益

D.合并成本及合并對價賬面價值之間的差額，應(yīng)計入其他綜合收益

【答案】AB

【解析】選項C,及發(fā)行權(quán)益工具作為合并對價干脆相關(guān)的交易費用，應(yīng)

沖減資本公積，資

本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；選項D,合并成本及合并對價賬面價

值之間的差額，應(yīng)

計入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

6.下列關(guān)于甲公司融資租入大型生產(chǎn)設(shè)備會計處理的表述中，正確的有

（）。

A.未確認融資費用按實際利率進行分攤

B,或有租金在實際發(fā)生的計入當(dāng)期損益

C.初始干脆費用計入當(dāng)期損益

D.由家公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值計入最低租賃付款額

【答案】ABD

【解析】選項C,初始干脆費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)入賬價值。

7.下列各項中，屬于企業(yè)會計估計的有（）。

A.勞務(wù)合同完工進度的確定

B.預(yù)料負債初始計量的最佳估計數(shù)的確定

C.無形資產(chǎn)減值測試中可收回金額的確定

D.投資性房地產(chǎn)公允價值的確定

【答案】ABCD

8.下列關(guān)于企.業(yè)內(nèi)部研發(fā)支出會計處理的表述中，正確的有（）。

A.開發(fā)階段的支出，滿意資本化條件的，應(yīng)予以資本化

B.無法合理安排的多項開發(fā)活動所發(fā)生的共同支出，應(yīng)全部予以費用化

C.無法區(qū)分探討階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)全部予以費用化

D.探討階段的支出，應(yīng)全部予以費用化

【答案】ABCD

9.2024年12月1日，甲公司因財務(wù)困難及乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)設(shè)。

雙方約定，甲公司以

其擁有的一項無形資產(chǎn)抵償所欠乙公司163.8萬元貨款，該項無形資產(chǎn)

的公允價值為90萬

元，取得成本為120萬元，已累計攤銷10萬元，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦

妥。不考慮增值稅等

相關(guān)稅費及其他因素，下列關(guān)于甲公司會計處理的表述中，正確的有（）。

A.確認債務(wù)重組利得53.8萬元

B.削減應(yīng)付賬款163.8萬元

C.確認無形資產(chǎn)處置損失20萬元

D.削減無形資產(chǎn)賬面余額120萬元

【答案】BCD

【解析】選項A不正確，應(yīng)確認的債務(wù)重組利得=163.8-90=73.8（萬元）;

選項C無形資產(chǎn)

處置損失=（120-10）-90=20（萬元）。

附會計分錄：

借:應(yīng)付賬款163.8

累計攤銷10

營業(yè)外支出20

貸：無形資產(chǎn)120

營業(yè)外收入73.8

10.下列各項中，民間非營利組織應(yīng)確認捐贈收入的有（）。

A.接受志愿者無償供應(yīng)的勞務(wù)

B.受到捐贈人未限定用途的物資

C.受到捐贈人的捐贈承諾函

D.受到捐贈人限定了用途的現(xiàn)金

【答案】BD

【解析】選項A,民間非營利組織對于其接受的勞務(wù)捐贈，不予以確認；

選項C,捐贈承諾

不滿意非交換交易收入的確認條件，不能確認為捐贈收入。

三、推斷題

1.企業(yè)債務(wù)重組中，債權(quán)人應(yīng)將或有應(yīng)收金額計入重組后債權(quán)的賬面價

值。

【答案】x

【解析】債權(quán)人在債務(wù)重組日不應(yīng)確認或有應(yīng)收金額，在實際發(fā)生時予以

確認。

2.企業(yè)采納權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的，在確認投資收益時，不需考慮順

流交易產(chǎn)生的未實

現(xiàn)內(nèi)部交易利潤。

【答案】X

【解析】權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資計算投資收益時，應(yīng)考慮未實現(xiàn)的內(nèi)

部交易損益的金額。

3.資產(chǎn)負債表日，有確鑿證據(jù)表明預(yù)料負債賬面價值不能展示反映當(dāng)前最

佳估計數(shù)的，企業(yè)

應(yīng)對其賬面價值進行調(diào)整。

【答案】J

4.對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)將用關(guān)

交易費用干脆計入

當(dāng)期損益。

【答案】J

【解析】相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)干脆計入投資收益。

5.及資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的公允價值不能合理確定的，企業(yè)應(yīng)以名義金額

對其進行計量，并

計入當(dāng)期損益。

【答案】V

6.企業(yè)將其擁有的辦公大樓由自用轉(zhuǎn)為收取租金收益時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資

性房地產(chǎn)。

【答案】V

7.事業(yè)單位攤銷的無形資產(chǎn)價值，應(yīng)相應(yīng)削減凈資產(chǎn)中非流淌資產(chǎn)基金的

金額。

【答案】V

【解析】對無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)依據(jù)實際計提金額，借計“非流淌資產(chǎn)基金一

一無形資產(chǎn)”。

8.對于不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價

值為基礎(chǔ)確定換入

資產(chǎn)的成本。

【答案】X

【解析】不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)以賬面價值計量，應(yīng)以

換出資產(chǎn)的賬面價

值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。

9.企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合及商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合對商譽進行減值測

試。

【答案】V

【解析】由于商譽無法獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以須要及相關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)組

組合一起進行減值

測試。

10.對于采納權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，企業(yè)在持有意圖有長期持有轉(zhuǎn)

為擬近期出售的情

況下，即使該長期股權(quán)投資賬面價值及其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生了短暫性差

異，也不應(yīng)當(dāng)確認相

關(guān)的遞延所得稅影響。

【答案】X

【解析】企業(yè)在持有意圖有長期持有轉(zhuǎn)為擬近期出售的狀況下，短暫性差

異將在可預(yù)見的未

來轉(zhuǎn)回，所以應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)遞延所得稅影響。

四、計算分析題

1.甲公司債券投資的相關(guān)資料如下：

資料一：2024年1月1日，甲公司以銀行存款2030萬元購入乙公司

當(dāng)日發(fā)行的面值總額為

2000萬元的4年期公司債券，該債券的票面年利率為4.2%。債券合同

約定，將來4年，每

年的利息在次年1月1日支付，本金于2024年1月1日一次性償

還，乙公司不能提前贖回

該債券，甲公司將該債券投資劃分為持有至到期投資。

資料二：甲公司在取得乙公司債券時，計算確定該債券投資的實際年利率

為3.79%,甲公司

在每年年末對債券投資的投資收益進行會計處理。

資料三：2024年1月1日，甲公司在收到乙公司債券上年利息后，將

該債券全部出售，所

得款項2025萬元收存銀行。

假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。

要求（“持有至到期投資”科目應(yīng)寫出必要的明細科目）：

（1）編制甲公司2024年1月1日購入乙公司債券的相關(guān)會計分錄。

（2）計算甲公司2024年12月31日應(yīng)確認的債券投資收益，并編制

相關(guān)會計分錄。

（3）編制甲公司2024年1月1日收到乙公司債券利息的相關(guān)會計分

錄。

（4）計算甲公司2024年12月31口應(yīng)確認的債券投資收益，并編制

相關(guān)會計分錄。

（5）編制甲公司2024年1月1日出售乙公司債券的相關(guān)會計分錄。

【答案】

（1）會計分錄：

借：持有至到期投資一一成本2000

——利息調(diào)整30

貸:銀行存款2030

（2）甲公司2024年應(yīng)確認的投資收益二2030X3.79%=76.94（萬元）

借：應(yīng)收利息84（2000X4.2%）

貸：投資收益76.94

持有至到期投資一一利息調(diào)整7.06

（3）會計分錄：

借:銀行存款84

貸:應(yīng)收利息84

(4)2024年應(yīng)確認的投資收益=(2030-7.06)X3.79%=76.67(萬元)

借：應(yīng)收利息84

貸:投資收益76.67

持有至到期投資一一利息調(diào)整7.33

(5)

借：銀行存款84

貸：應(yīng)收利息84

借:銀行存款2025

貸：持有至到期投資一一成本2000

——利息調(diào)整(30-7.06-7.33)15.61

投資收益9.39

2.甲公司系生產(chǎn)銷售機床的上市公司，期末存貨按成本及可變現(xiàn)凈值孰低

計量，并按單個存

貨項目計提存貨跌價打算。相關(guān)資料如下：

資料一：2024年9月10日，甲公司及乙公司簽訂了一份不行撤銷的S

型機床銷售合同。合

同約定，甲公司應(yīng)于2024年1月10日向乙公司供應(yīng)10臺S型機

床，單位銷售價格為45

萬元/臺。

2024年9月10日，甲公司S型機床的庫存數(shù)量為14臺，單位成本

為44.25萬元/臺，該機

床的市場俏售市場價格為42萬元/臺。估計甲公司向乙公司俏售該機床

的銷售費用為0.18

萬元/臺，向其他客戶銷售該機床的銷售費用為0.15萬元/臺。

2024年12月31日，甲公司對存貨進行減值測試前，未曾對S型機床

計提存貨跌價打算。

資料二：2024年12月31口，甲公司庫存一批用于生產(chǎn)W型機床的M

材料。該批材料的成

本為80萬元，可用于生產(chǎn)W型機床10臺，甲公司將該批材料加工成

10臺W型機床尚需投

入50萬元。該批M材料的市場銷售價格總額為68萬元，估計銷售費

用總額為0.6萬元。甲

公司尚無W型機床訂單。W型機床的市場銷售價格為12萬元/臺，估計

銷售費用為0.1萬元

/臺。

2024年12月31日，甲公司對存貨進行減值測試前，“存貨跌價打算一

-M材料”賬戶的貸

方余額為5萬元。

假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。

要求：

(1)計算甲公司2024年12月31日S型機床的可變現(xiàn)凈值。

(2)推斷甲公司2024年12月31日S型機床是否發(fā)生減值，并簡要

說明理由。假如發(fā)生減

值，計算應(yīng)計提存貨跌價打算的金額，并編制相關(guān)會計分錄。

（3）推斷甲公司2024年12月31日是否應(yīng)對M材料計提或轉(zhuǎn)回存貨

跌價打算，并簡要說明

理由。假如發(fā)生計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價打算，計算應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價打

算，并編制相關(guān)會

計分錄。

【答案】

（1）對于有合同部分，S型機床可變現(xiàn)凈值二10X（45-0.18）=448.2（萬

元）；

對于無合同部分，S型機床可變現(xiàn)凈值=4X（42-0.15）=167.4（萬元）。

所以，S型機床的可變現(xiàn)凈值=448.2+167.4=615.6（萬元）。

（2）S型機床中有合同部分未減值，無合同部分發(fā)生減值。

理由：

對于有合同部分：S型機床成本二44.25X10二442.5（萬元），可變現(xiàn)凈值

448.2萬元，成本

小于可變現(xiàn)凈值，所以有合同部分S型機床未發(fā)生減值；

對于無合同部分：S型機床成本=44.25X4=177（萬元），可變現(xiàn)凈值167.4

萬元，成本大于

可變現(xiàn)凈值，所以無合同部分S型機床發(fā)生減值，應(yīng)計提存貨跌價打算

=177-167.4=9.6（萬

元）。

借：資產(chǎn)減值損失9.6

貸：存貨跌價打算9.6

（3）M材料用于生產(chǎn)W機床，所以應(yīng)先確定W機床是否發(fā)生減值，W機

床的可變現(xiàn)凈值=10

X（12-0.1）=119（萬元），成本=80+50=130（萬元），W機床可變現(xiàn)凈值

低于成本，發(fā)生減

值，據(jù)此推斷M材料發(fā)生減值。M材料的可變現(xiàn)凈值=（12-0.1?X

10-50=69（萬元），M材

料成本為80萬元，所以存貨跌價打算余額=80-69=11（萬元），因存貨跌

價打算一一M材料

科目貸方余額5萬元，所以本期末應(yīng)計提存貨跌價打算=11-5=6（萬元）。

借：資產(chǎn)減值損失6

貸：存貨跌價打算6

五、綜合題

1.甲公司系增值稅一般納稅人，運用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為

25%,預(yù)料將來期

間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣短暫性差異。相關(guān)資料如

下：

資料一：2024年12月10日，甲公司以銀行存款購入一臺需自行安裝

的生產(chǎn)設(shè)備，取得的

增值稅專用發(fā)票上注明的價款為495萬元，增值稅稅額為84.15萬元，

甲公司當(dāng)日進行設(shè)備

安裝，安裝過程中發(fā)生安裝人員薪酬5萬元，2024年12月31日安裝

完畢并達到預(yù)定可使

用狀態(tài)交付運用。

資料二：甲公司預(yù)料該設(shè)備可運用10年，預(yù)料凈殘值為20萬元，采納

雙倍余額遞減法計提

折舊；所得稅納稅申報時，該設(shè)備在其預(yù)料運用壽命內(nèi)每年允許稅前刊除

的金額為48萬元。

該設(shè)備取得時的成本及計稅基礎(chǔ)一樣。

資料三：2024年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，其

可收回金額為250萬

元。甲公司對該設(shè)備計提減值打算后，預(yù)料該設(shè)備尚可運用5年，預(yù)料

凈殘值為10萬元，

仍采納雙倍余額遞減法計提折舊。所得稅納稅申報時，該設(shè)備在其預(yù)料運

用壽命內(nèi)每年允許

稅前扣除的金額仍為48萬元。

資料四：2024年12月31日，甲公司出售該設(shè)備，開具的增值稅專用

發(fā)票上注明的價款為

100萬元，增值稅稅額為17萬元，款項當(dāng)口收訖并存入銀行，甲公司另

外以銀行存款支付

清理費用1萬元（不考慮增值稅）。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）計算甲公司2024年12月31日該設(shè)備安裝完畢并達到預(yù)定可運

用狀態(tài)的成本，井編制

設(shè)備購入、安裝及達到預(yù)定可運用狀態(tài)的相關(guān)會計分錄。

（2）分別計算甲公司2024年和2024年對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額。

（3）分別計算甲公司2024年12月31日該設(shè)備的賬面價值、計稅基

礎(chǔ)、短暫性差異（需指

出是應(yīng)納稅短暫性差異還是可抵扣短暫差異），以及相應(yīng)的延遞所得稅負

債或延遞所得稅資

產(chǎn)的賬面余額。

（4）計算甲公司2024年12月31日對該設(shè)備應(yīng)計提的減值打算金額,

并編制相關(guān)會計分錄。

（5）計算甲公司2024年對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額。

（6）編制甲公司2024年12月31日出售該設(shè)備的相關(guān)會計分錄。

【答案】

（1）2024年12月310,甲公司該設(shè)備安裝完畢并達到預(yù)定可運用狀

態(tài)的成本=495+5=500

（萬元）。

借：在建工程495

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）84.15

貸:銀行存款579.15

借：在建工程5

貸：應(yīng)付職工薪酬5

借：固定資產(chǎn)500

貸：在建工程500

（2）2024年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額=500X2/10=100（萬元）;2024年該

設(shè)備應(yīng)計提的折舊二

（500-100）X2/10=80（萬元）。

（3）2024年末設(shè)備的賬面價值=500-100-80=320（萬元），計稅基礎(chǔ)

二500-48-48=404（萬元），

因此賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣短暫性差異二404-320=84（萬元）,

形成延遞所得稅

資產(chǎn)余額=84X25%=21（萬元）。

（4）2024年12月31日，甲公司該設(shè)備的賬面價值=500-100-80-

（500-100-80）X2/10=256

（萬元），可收回金額為250萬元，應(yīng)計提減值打算=256-250=6（萬元）。

借：資產(chǎn)減值損失6

貸：固定資產(chǎn)減值打算6

（5）2024年該設(shè)備計提的折舊額=250X2/5=100（萬元）。

（6）會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理150

累計折舊344

固定資產(chǎn)減值打算6

貸：固定資產(chǎn)500

借：固定資產(chǎn)清理1

貸：銀行存款1

借：銀行存款H7

營業(yè)外支出51

貸：固定資產(chǎn)清理151

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17

2.2024年，甲公司以定向增發(fā)股票方式取得了甲公司的限制權(quán)，但不夠

成反向購買。本次

投資前，甲公司不持有乙公司的股份，且及乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、

乙公司的會計政

策和會計期間相一樣。相關(guān)資料如下：

資料一：1月1日，甲公司定向增發(fā)每股面值為1元、公允價值為12元

的一般股股票1500

萬股，取得乙公司80%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜緦嵤┫拗?，相關(guān)手

續(xù)已于當(dāng)日辦妥。

資料二：1月1日，乙公司可分辨凈資產(chǎn)的賬面價值為18000萬元，其

中，股本5000萬元，

資本公積3000萬元，盈余公積1000萬元，未安排利潤9000萬元。除

銷售中心業(yè)務(wù)大樓的

公允價值高于賬面價值2000萬元外，其余各項可分辨資產(chǎn)、負債的公允

價值及賬面價值均

相同。

資料三：1月1日，甲、乙公司均預(yù)料銷售中心業(yè)務(wù)大樓尚可運用10年,

預(yù)料凈殘值為0,

采納年限平均法計提折舊。

資料四：5月