CPA會計知識點：金融工具

CPA會計知識點：金融工具

第十四章金融工具（一、分類與區(qū)分）

第十四章金融工具

1.金融工具：形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負債或權益工

具的合同。

2.金融資產(chǎn)：

a.企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權益工具

b.從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權利（應收賬款）

c.潛在有利條件下,與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權利（看

漲看跌期權）

d.將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同（收

到可變數(shù)量）、衍生工具合同（不是固定數(shù)量交換固定金額）【權益工

具的確認：非衍生工具：股數(shù)確定衍生工具：固定股數(shù)交換固定金額】

3.衍生工具:

a.價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費

率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他變量的變動而變動。

b.不要求初始凈投資，或較少凈投資

c.在未來某一日期結(jié)算

4.金融資產(chǎn)分類：

企業(yè)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，

將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：

（1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)；（收取現(xiàn)金流量為目的、通過合同

現(xiàn)金流量測試；〃銀行存款〃、〃應收賬款〃、〃債權投資〃等科目核

算）

（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；（業(yè)務

模式兩者兼有、通過合同現(xiàn)金流量測試；〃其他債權投資〃科目進行核

算）（特殊規(guī)定：單項非交易性權益工具投資，指定為以公允價值計量

且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，正常發(fā)生的股利記為當期損益

的金融資產(chǎn)。非同一控制下的企業(yè)合并中確認的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)

（對賭協(xié)議）的，該金融資產(chǎn)（金融負債）應當分類為以公允價值計量

且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)）

（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。（L2分類

以外的資產(chǎn)；〃交易性金融資產(chǎn)〃科目核算）

業(yè)務模式評估：收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)、兩者兼有、兩者都

無（關鍵管理人員決定）o

合同現(xiàn)金流量特征：特定日期的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本

金金額為基礎的利息的支付。（利息與業(yè)績掛鉤的，不通過測試；可轉(zhuǎn)

債與發(fā)行人權益掛鉤，不通過測試。）

金融斐產(chǎn)分類與計量一決策樹:

企業(yè)指定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負

債，應當滿足下列條件之一：

a.金融資產(chǎn)或金融負債能夠消除或顯著減少會計錯配（金融資產(chǎn)方與

金融負債方會計處理不同）

b.正式書面文件載明的企業(yè)風險管理或投資策略，以公允價值為基礎

對金融負債組合或金融資產(chǎn)和金融負債組合進行管理和業(yè)績評價。

6.權益工具

擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權益的合同。需酒足：

①金融工具不包括交付現(xiàn)金，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資

產(chǎn)或金融負債的合同義務；

②將來須用或可用企業(yè)自身權益工具結(jié)算該金融工具，非衍生工具：股

數(shù)確定；衍生工具：固定股數(shù)交換固定金額。

區(qū)分金融負債和權益工具：.

①是否可以無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務；（前提

條件）

②基于自身權益工具的非衍生工具，股數(shù)固定:權益工具;股數(shù)不固定：

金融負債

③基于自身權益工具的衍生工具，固定換固定：權益工具；其他：金融

負債

例題:(結(jié)算情形不同：區(qū)分金融負債及權益工具，也有不同會計處理，

現(xiàn)金結(jié)算就是金融負債)

甲公司于2x13年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標的看漲期權。

根據(jù)該期權合同，如果乙公司行權(行權價為102元)，乙公司有權以

每股102元的價格從甲公司購入普通股1000股。其他有關資料如下：

(1)合同簽訂日2x13年2月1日

(2)行權日(歐式期權)2x14年1月31日

(3)2x13年2月1日每股市價100元

(4)2x13年12月31日每股市價104元

(5)2x14年1月31日每股市價104元

(6)2x14年1月31日應支付的固定行權價格102元

(7)期權合同中的普通股數(shù)量1000股

(8)2x13年2月1日期權的公允價值5000元

(9)2x13年12月31日期權的公允價值3000元

(10)2x14年1月31日期權的公允價值2000元

情形1：期權將以現(xiàn)金凈額結(jié)算

甲公司:2X14年1月31日，向乙公司支付相當于本公司普通股1000

股市值的金額。

乙公司：同日，向甲公司支付1000股乂102元/股=102000元。

甲公司的會計處理如下：

①2x13年2月1日，確認發(fā)行的看漲期權：

借：銀行存款5000

貸：衍生工具——看漲期權5000

②2x13年12月31日，確認期權公允價值減少：

借：衍生工具——看漲期權2000

貸：公允價值變動損益2000

③2x14年1月31日，確認期權公允價值減少：

借：衍生工具——看漲期權1000

貸：公允價值變動損益1000

在同一天，乙公司行使了該看漲期權，合同以現(xiàn)金凈額方式進行結(jié)算。

甲公司有義務向乙公司交付104000元(104x1000),并從乙公司

收取102000元(102x1000),甲公司實際支付凈額為2000元。

反映看漲期權結(jié)算的賬務處理如下：

借：衍生工具——看漲期權2000

貸：銀行存款2000

情形1屬于金融負債。

情形2:期權將以普通股凈額結(jié)算

除期權以普通股凈額結(jié)算外，其他資料與情形1相同。甲公司實際向乙

公司交付普通股數(shù)量約為19.2(2000/104)股，因交付的普通股數(shù)量

須為整數(shù)，實際交付19股，余下的金額(24元)將以現(xiàn)金支付。因此，

甲公司除以下處理外，其他賬務處理與情形1相同。

2x14年1月31日:

借：衍生工具——看漲期權2000

貸：股本19

資本公積——股本溢價1957

銀行存款24(2000-19x104)

情形2屬于金融負債。

情形3:以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算

除甲公司約定的固定數(shù)量的自身普通股交換固定金額現(xiàn)金外，其他資料

與資料1相同。因此，乙公司有權于2x14年1月31日以102000元

(即102x1000)購買甲公司1000股普通股。

甲公司的會計處理如下：

①2x13年2月1日，確認發(fā)行的看漲期權：

借：銀行存款5000

貸：其他權益工具5000

②2x13年12月31日，由于該期權確認為權益工具,無需重新進行后

續(xù)計量。

③2x14年1月31日，反映乙公司行權。該合同以總額進行結(jié)算，甲

公司有義務向乙公司交付1000股本公司普通股，同時收取102000

元現(xiàn)金。

借：現(xiàn)金102000

其他權益工具5000

貸：股本1000

資本公積——股本溢價106000

情形3屬于權益工具。

7.外幣計價的配股權、期權或認股權證：符合固定換固定，應分類為

權益工具（滿足企業(yè)按比例向所有同類普通股股東提供配股權，極少情

況下滿足條件）

8.或有結(jié)算條款：附有結(jié)算（清算）條款的金融工具，能不能無條件地

避免交付現(xiàn)金來判斷。

9.結(jié)算選擇權：確認為金融負債，指明權益工具除外。

10.合并報表區(qū)分：判斷集團作為整體是否由于該工具承擔了交付現(xiàn)金

的義務。

11.特殊金融工具

a.可回售工具：一股定義為金融負債，若分類為權益工具需滿足，

(1冶伙企業(yè)清算時合伙人可按持股比例獲得合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)［2)

該入股款屬于合伙企業(yè)中最次級類別工具；(3)所有的入股款具有相

同的特征；(4)合伙企業(yè)僅有以金融資產(chǎn)回購該工具的合同義務；(5)

合伙人持股期間可獲得的現(xiàn)金流量總額，是基于該工具的損益、已確認

凈資產(chǎn)的變動、已確認和未確認凈資產(chǎn)的公允價值變動。

b.清算時按比例交付凈資產(chǎn)金融工具：一般定義為金融負債，若分類

為權益工具需滿足，

(1)在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權利；

(2)最次級類別工具；

(3)最次級類別工具在清算時都承擔按比例份額交付其凈資產(chǎn)的合同

義務。(相同特征)

母公司合并報表處理：子公司個表列報的權益工具，在其母公司合并報

表中對應的少數(shù)股東權益部分，應當分類為金融負債。

12.金融工具重分類

a.權益工具重分類為金融負債

金融負債按公允價值計量，權益工具賬面價值與金融負債公允價值的差

額確認為權益。

b.金融負債重分類為權益工具

權益工具按重分類日金融負債的賬面價值計量。（金額不作調(diào)整）

13.收益：利息、股利.利得及損失（金融工具為：金融負債——當期

損益；權益工具---權益變動）

14.庫存股，為減少所有者權益科目，不得確認金融資產(chǎn)。

15.復合金融工具：初始確認時將負債和權益成分進行分拆，分別進行

處理。（參考負債筆記中的可轉(zhuǎn)債例題）

CPA會計宴習筆記：第十四章金融工具（二、計量）

16.金融姿產(chǎn).金融負債初始計量：

分類聯(lián)赫公允價值與交易價格

存在差額的會計處理

以公允價值計量且其公允價值，交號要用計入當期損益:計入（1）活趺市場報價或可觀察輸

變動計入當期損益的全投,收益）入值確定公允價值：計入當期度

融資產(chǎn)和全融負債益

箕他類別的全融資產(chǎn)或公允價值+交易孽用（縉產(chǎn)）-交易專書（負（2；苣辿右式福宅公允價值'

金融負債債1應予遞延,后緣攤銷計入抿益

金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金

股利，應當單獨確認為應收項目（應收股利）進行處理。

17.金融資產(chǎn)后續(xù)計量：金融工具以前被確認為金融資產(chǎn)并以公允價值

計量，而現(xiàn)在它的公允價值低于零，企業(yè)應將其確認為一項負債。

a.攤余成本計量

實際利率法：實際利率（內(nèi)含報酬率）、經(jīng)信用調(diào)整的實際利率（適用

于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)）

攤余成本：初始確認后，需調(diào)整：扣除已償還的本金、加上或減去累計

攤銷額、扣除累計計提的損失準備（僅適用于金融資產(chǎn)）

利息收入根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額（區(qū)別于攤余成本:不扣除損失準備）

乘以實際利率計算確定。

（金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值：攤余成本、經(jīng)信用調(diào)整的實際利率計算）

（金融資產(chǎn)未發(fā)生信用減值，后續(xù)期間發(fā)生減值：攤余成本、實際利率

計算）

已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)：重大財務困難、違反合同、違約或逾期、

破產(chǎn)及其他財務重組、金融資產(chǎn)活躍市場消失、大幅折扣。

會計處理：

（1）債權投資初始計量

借：債權投資——成本（面值）

——利息調(diào)整

應收利息

貸：銀行存款等

（2）債權投資的后續(xù)計量

借：應收利息

貸：投資收益（期初賬面余額或期初攤余成本*實際利率或經(jīng)信用調(diào)整

的實際利率）

債權投資一利息調(diào)整

（3）出售債權投資

借：銀行存款等

債權投資損失準備

貸：債權投資（成本、利息調(diào)整、應計利息）

投資收益

攤余成本計量且不屬于任何套期關系的的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的利得或損

失計入當期損益。

例題注意點：

1.債券期間還本的，應當調(diào)整當年年初的攤余成本（根據(jù)當年初后現(xiàn)金

流計算），差額計入當期損益。

借：債權投資——利息調(diào)整

貸：投資收益

2.期末一次性還本付息的,記債權投資——應計利息。若是單利不是

復利，累計計算金額。

b.公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：債務工具通

過〃其他債權投資〃核算，權益工具通過”其他權益投資〃核算。

其他債權投資:產(chǎn)生的所有利得或損失，除減值損失和匯兌損益之夕N計

入當期損益），均應當計入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)終止確認時，之

前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出至當期損益。

（1）企業(yè)取得金融資產(chǎn)

借：其他債權投資——成本（面值）

——利息調(diào)整（包括交易費用）

應收利息

貸：銀行存款等

（2）資產(chǎn)負債表日計算利息

借：應收利息

貸：投資收益

其他債權投資——利息調(diào)整

（3）資產(chǎn)負債表日公允價值正常變動（期末核算轉(zhuǎn)入投資收益）

公允價值上升

借：其他債權投資——公允價值變動

貸：其他綜合收益

（4）出售其他債權投資

借：銀行存款等

貸：其他債權投資（賬面價值）

投資收益

借：其他綜合收益

貸：投資收益

其他股權投資:非交易性權益工具只有股利計入當期損益；終止確認時,

其他綜合收益的累計利得或損失計入留存收益（盈余公積、利潤分配一

一未分配利潤）。

(1)企業(yè)取得金融資產(chǎn)

借：其他權益工具投資——成本(公允價值與交易費用之和)

應收股利

貸：銀行存款等

(2)斐產(chǎn)負債表日公允價值正常變動(期末核算轉(zhuǎn)入留存收益)

公允價值上升

借：其他權益工具投資——公允價值變動

貸：其他綜合收益

(3)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應收股利

貸：投資收益

(4)出售其他權益工具投資

借：銀行存款等

貸：其他權益工具投資(賬面價值)

盈余公積(法定盈余公積10%)

利潤分配——未分配利潤（90%）

借：其他綜合收益

貸：盈余公積

利潤分配——未分配利潤

c.公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)：通過〃交易性金

融資產(chǎn)"核算，

會計處理注意：出售交易性金融資產(chǎn)時，（為確保投資收益金額正確）

借：公允價值變動損益（持有期間累計確認的公允價值變動）

貸：投資收總

（屬于損益內(nèi)部的紜轉(zhuǎn)，不影響利潤總額，即不影響處置損益）

出售時投資收益二出售凈價-取得時成本

累計確認的投資收益或影響損益的金額=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出（加上期間

股利等）

出售時處置損益（影響利潤總額的金額）=出售凈價-出售時賬面價值

（1）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價值）

投資收益（交易費用）

應收股利/應收利息（已宣告尚未領?。?/p>

貸：銀行存款等

（2）持有期間的股利或利息

借：應收股利（現(xiàn)金股利X持股比例）/應收利息

貸：投資收益

（3）斐產(chǎn)負債表日公允價值變動

公允價值上升

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

（4）出售交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存款（出售凈價，即價款扣除手續(xù)費）

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動

投資收益

借：公允價值變動損益（持有期間該金融資產(chǎn)累計確認的公允價值變動）

貸：投資收益

18.金融負債的后續(xù)計量

一般以攤余成本后續(xù)計量，除了：

a.公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

b.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

c.財務擔保合同、低于市場利率貸款的貸款承諾（不以當期損益計量）

公允價值進行后續(xù)計量的金融負債，其公允價值變動形成利得或損失，

除與套期會計有關外，應當計入當期損益。

以攤余成本計量且不屬于任何套期關系的一部分的金融負債的利得或

損失，根據(jù)資金使用用途，記投資收益、在建工程（資本化）、財務費

用（費用化）等科目。

CPA會計復習筆記：第十四章金融工具（三、減值重分類轉(zhuǎn)移）

19.金融工具減值：

以預期信用損失為基礎，對下列項目進行減值處理并確認損失準備：

a.攤余成本計量、公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資

產(chǎn)（債權工具）

b.租賃應收款

c.合同資產(chǎn)（包括應收賬款，但不等同于應收）

d.部分貸款承諾、財務擔保合同

信用損失：合同應收現(xiàn)金流量現(xiàn)值與預期收取現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額。

初始確認后信用風險顯著增加

項目P第1階段7第2階段~第3階段一

d嗾確認后信用風險初始確認后信用風險報告日發(fā)生信用瀛值一

階段特征小并未顯著增加的（包發(fā)生顯著增加的，但

括在報告日信用風險未發(fā)生信用減值一

辛允氐的金融工具）「

損失準備的確認。報告日后12個月一整個存續(xù)期，整個存續(xù)期一

利息收入的計算-播員法,總額法，

減道要求在報告日的應用

（金融資產(chǎn)存續(xù)期較短的，簡化方法直接計提整個存續(xù)期預期信用損失）

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務工具），

企業(yè)應當在其他綜合收益中確認其損失準備，并將減值損失或利得計入

當期損益，且不應減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示的賬面價值。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：其他綜合收益一損失準備

（償還利息的，應根據(jù)期初攤余成本對比計量）

20.金融工具的重分類：

企業(yè)改變管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時，對所有受影響的相關金融資產(chǎn)進

行重分類。企業(yè)對所有金融負債均不得進行重分類。（非衍生債權金融

資產(chǎn)才能重分類，不追溯調(diào)整）

重分類曰：業(yè)務模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天。

a.攤余成本計量重分類為以公允價值計量目其變動計入當期損益的金

融資產(chǎn)

重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入

當期損益（投資收益）。

借：交易性金融資產(chǎn)

債權投資損失準備

投資收益

貸：債權投資

b.儺余成本計量重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益

的金融資產(chǎn)

重分類日的公允價值進行計量，原賬面價值與公允價值之間的差額計入

其他綜合收益。重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。

借：其他債權投資

其他綜合收益一其他債權投資公允價值變動

貸：債權投資

借：債權投資損失準備

貸：其他綜合收益一損失準備

C.公允價值計量且其變動計入其他綜合收益重分類為以攤余成本計量

的金融資產(chǎn)

其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公

允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直

以攤余成本計量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預期信用損失

的計量。

借：債權投資

貸：其他債權投資

其他綜合收益一其他債權投資公允價值變動

借：其他綜合收益一損失準備

貸：債權投資損失準備

d.公允價值計量且其變動計入其他綜合收益重分類為當期損益的金融

資產(chǎn)

公允價值轉(zhuǎn)，其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期

損益。

借：交易性金融資產(chǎn)

貸：其他債權投資

借：投資收益

其他綜合收益一損失準備

貸：其他綜合收益一其他債權投資公允價值變動

e.以公允價值計量且其變動計入當期損益重分類為以攤余成本計量的

金融資產(chǎn)

重分類日的公允價值作為新的賬面余額。

借：債權投資

貸：交易性金融資產(chǎn)

借：資產(chǎn)減值損失（相當于終止當期損益時，已將其他綜合收益轉(zhuǎn)為當

期損益）

貸：債權投資損失準備

f.公允價值計量且其變動計入當期損益重分類為其他綜合收益的金融

資產(chǎn)

公允價值轉(zhuǎn)。

借：其他債權投資

貸：交易性金融資產(chǎn)

借：資產(chǎn)減值損失

貸：其他綜合收益一損失準備

21.總結(jié):

類別3影峋損益影響其《酶合收益

計量

以攤余成本計(1)使用實際利率法確認利息收入；

量的金融資產(chǎn)攤余(2)減值;無

成本(3)外匯利得和損失；

(4)終止確認產(chǎn)生的利得或損失

以公允價1蹤(1)使用實際利率法確認利息收入；(1)公允價值變動；

值計量且公允(2)減值；(2)終止確認時累計

其變動計價值(3)夕卜;匚利」彳號和損失；金額轉(zhuǎn)回至損益

人其他綜(4)終止通認產(chǎn)生的利得或我失

合收益的權益正常股利收入(1)公允價值變動和

全融資產(chǎn)工具公允外匯差額部分；

價值(2)終止確認時累計

的金額至留存收益

以公允價值計量且其公允(1)公允價值變動；

變動計入當期損益的價值(2)外匯利得或損失；于.

金融資產(chǎn)

(3)終止確認產(chǎn)生的利得或損失I

22.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移：企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)(或其現(xiàn)金流量)讓與或交

付(轉(zhuǎn)入方)。

兩種情形：現(xiàn)金流量的合同權利轉(zhuǎn)移、將收取的該現(xiàn)金流量支付給收款

方的合同義務(不墊付、不挪用、不延誤)

轉(zhuǎn)出方控制轉(zhuǎn)入方：屬于內(nèi)部交易，不存在終止確認問題。

金融資產(chǎn)終止確認：企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利終止、企業(yè)

已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方。包括：出

售金融資產(chǎn)，同時約定按回購日公允價值回購、重大價外期權(價內(nèi)期

權：行權可能性大)。不包括：固定價格或原售價加上回報回購出售的

金融資產(chǎn)、融出證券、證券出借、價內(nèi)期權、承擔全額信用損失或風險

(擔保)。

儂確認結(jié)果

己轉(zhuǎn)讒全融資產(chǎn)所有僅上幾乎所有的風險和

報爵

圣IL院認以士ra5父尸（確認物為產(chǎn)員）

放棄了對金融資產(chǎn)

既沒肓若移乜沒有保留全

的控制

融漫產(chǎn)所有權上幾乎所有

未放棄對金融姿產(chǎn)按照繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移全融資產(chǎn)的程度確認有關資產(chǎn)和負

的風險和報酎

的控制債及任何保留權益

保留了金融奧產(chǎn)所有雙上

韁經(jīng)確認該全融經(jīng)產(chǎn)，并將收到的對價確認為全或負情

幾乎所有的風險和報空

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益=對價-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)賬面價值+公允價值變動累

計利得、損失

金融姿產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿足終止確認條件：繼續(xù)確認該金融資產(chǎn)，收到的對價

確認為一項金融負債。此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不能將

金融資產(chǎn)與所確認的金融負債相互抵銷。

繼續(xù)涉入：通過擔保方式繼續(xù)涉入

①繼續(xù)涉入資產(chǎn)二轉(zhuǎn)移部分金融資產(chǎn)的賬面價值、財務擔保金額的較低

者

②繼續(xù)涉入負債二財務擔保金額（其他應付款）+財務擔保合同的公允

價值（預收賬款）（提供擔保收取的費用；形成負責合計）

③財務擔保合同公允價值在擔保合同期間內(nèi)按照時間比例攤銷，確認為

各期收入

④在資產(chǎn)負債表日進行減值測試，計提減值準備

會計處理：先以公允價值處理轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)，差額計入其他業(yè)務收入；處

理涉入負債；計提損失準備時，繼續(xù)涉入負債及繼續(xù)涉入資產(chǎn)也相應調(diào)

整。

CPA會計復習筆記：第十四章金融工具（四、套期會計）

套期會計：企業(yè)為管理外匯、利率、價格、信用等特定風險引起的風險

敞口，指定金融工具為套期工具，以使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量

變動，預期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動的風險

管理活動。（實質(zhì)上為風險對沖）

運用條件：a.套期關系僅由符合條件的套期工具和被套期項目組成；

b.企業(yè)正式指定了套期工具和被套期項目及為套期關系提供書面文件；

c.符合套期有效性要求（預期抵消變動、信用風險不占主導地位、套期

比率取整數(shù)：1.6個期權取1或2）

分類：公允價值套期、現(xiàn)金流量套期、境外經(jīng)營凈投資套期。

a.公允價值套期

對已確認資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾（未兌現(xiàn)的合同，外匯風險

可現(xiàn)金流量套期），或上述項目組成部分的公允價值變動風險敞口進行

的套期。

例如：利率互換-固定換浮動、已確定合同衍生的期貨、期權等。

b.現(xiàn)金流量套期

對現(xiàn)金流量變動風險敞口進行的套期，該現(xiàn)金流量變動源于與已確認資

產(chǎn)或負債、極可能發(fā)生的預期交易。尚未確認的確定承諾的，只有外匯

風險可作為現(xiàn)金流量套期。

例如：利率互換浮動換固定、為極可能發(fā)生的預期交易事項套期的期貨

期權。

c.境外經(jīng)營凈投姿套期

對境外經(jīng)營凈投資外匯風險敞口進行的套期。境外經(jīng)營凈投資是指企業(yè)

在境外經(jīng)營凈資產(chǎn)中的權益份額。

套期工具：為進行套期而指定的、其公允價值或現(xiàn)金流量變動預期可抵

銷被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量變動的金融工具。包括：a.公允價

值計量且其變動計入當期損益的衍生工具（簽出期權除外）、b.公允價

值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負債

（企業(yè)自身權益工具不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)或金融負債，不能作為套期

工具）

套期工具的指定：一般金融工具整體指定為套期工具，可例外處理，

a.將部分金融工具指定套期工具：企業(yè)可以將期權的內(nèi)在價值和時間

價值分開，只將期權的內(nèi)在價值變動指定為套期工具。

b.指定一定比例金融工具為套期工具：超出對沖期限外的金融工具不

計入套期工具。

c.將多個金融工具組合為套期工具：歐元通過美元換成墨西哥比索（多

個期權組合時，實質(zhì)上相當于一項凈簽出期權的，不能指定為套期工具,

除非是對期權進行對沖）

被套期項目：存在風險（公允價值或現(xiàn)金流量變動風險）、能夠可靠計

量的項目。包括：

a.已確認資產(chǎn)或負債

b.尚未確認的確定承