CPA會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)：金融工具

CPA會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)：金融工具

第十四章金融工具（一、分類與區(qū)分）

第十四章金融工具

1.金融工具：形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負(fù)債或權(quán)益工

具的合同。

2.金融資產(chǎn)：

a.企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具

b.從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利（應(yīng)收賬款）

c.潛在有利條件下,與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利（看

漲看跌期權(quán)）

d.將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同（收

到可變數(shù)量）、衍生工具合同（不是固定數(shù)量交換固定金額）【權(quán)益工

具的確認(rèn)：非衍生工具：股數(shù)確定衍生工具：固定股數(shù)交換固定金額】

3.衍生工具:

a.價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)

率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他變量的變動(dòng)而變動(dòng)。

b.不要求初始凈投資，或較少凈投資

c.在未來(lái)某一日期結(jié)算

4.金融資產(chǎn)分類：

企業(yè)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，

將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：

（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；（收取現(xiàn)金流量為目的、通過(guò)合同

現(xiàn)金流量測(cè)試；〃銀行存款〃、〃應(yīng)收賬款〃、〃債權(quán)投資〃等科目核

算）

（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；（業(yè)務(wù)

模式兩者兼有、通過(guò)合同現(xiàn)金流量測(cè)試；〃其他債權(quán)投資〃科目進(jìn)行核

算）（特殊規(guī)定：?jiǎn)雾?xiàng)非交易性權(quán)益工具投資，指定為以公允價(jià)值計(jì)量

且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，正常發(fā)生的股利記為當(dāng)期損益

的金融資產(chǎn)。非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)

（對(duì)賭協(xié)議）的，該金融資產(chǎn)（金融負(fù)債）應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量

且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）

（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（L2分類

以外的資產(chǎn)；〃交易性金融資產(chǎn)〃科目核算）

業(yè)務(wù)模式評(píng)估：收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)、兩者兼有、兩者都

無(wú)（關(guān)鍵管理人員決定）o

合同現(xiàn)金流量特征：特定日期的合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本

金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。（利息與業(yè)績(jī)掛鉤的，不通過(guò)測(cè)試；可轉(zhuǎn)

債與發(fā)行人權(quán)益掛鉤，不通過(guò)測(cè)試。）

金融斐產(chǎn)分類與計(jì)量一決策樹(shù):

企業(yè)指定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)

債，應(yīng)當(dāng)滿足下列條件之一：

a.金融資產(chǎn)或金融負(fù)債能夠消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配（金融資產(chǎn)方與

金融負(fù)債方會(huì)計(jì)處理不同）

b.正式書(shū)面文件載明的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)

對(duì)金融負(fù)債組合或金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合進(jìn)行管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

6.權(quán)益工具

擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。需酒足：

①金融工具不包括交付現(xiàn)金，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資

產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；

②將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具，非衍生工具：股

數(shù)確定；衍生工具：固定股數(shù)交換固定金額。

區(qū)分金融負(fù)債和權(quán)益工具：.

①是否可以無(wú)條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；（前提

條件）

②基于自身權(quán)益工具的非衍生工具，股數(shù)固定:權(quán)益工具;股數(shù)不固定：

金融負(fù)債

③基于自身權(quán)益工具的衍生工具，固定換固定：權(quán)益工具；其他：金融

負(fù)債

例題:(結(jié)算情形不同：區(qū)分金融負(fù)債及權(quán)益工具，也有不同會(huì)計(jì)處理，

現(xiàn)金結(jié)算就是金融負(fù)債)

甲公司于2x13年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的看漲期權(quán)。

根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)(行權(quán)價(jià)為102元)，乙公司有權(quán)以

每股102元的價(jià)格從甲公司購(gòu)入普通股1000股。其他有關(guān)資料如下：

(1)合同簽訂日2x13年2月1日

(2)行權(quán)日(歐式期權(quán))2x14年1月31日

(3)2x13年2月1日每股市價(jià)100元

(4)2x13年12月31日每股市價(jià)104元

(5)2x14年1月31日每股市價(jià)104元

(6)2x14年1月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價(jià)格102元

(7)期權(quán)合同中的普通股數(shù)量1000股

(8)2x13年2月1日期權(quán)的公允價(jià)值5000元

(9)2x13年12月31日期權(quán)的公允價(jià)值3000元

(10)2x14年1月31日期權(quán)的公允價(jià)值2000元

情形1：期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算

甲公司:2X14年1月31日，向乙公司支付相當(dāng)于本公司普通股1000

股市值的金額。

乙公司：同日，向甲公司支付1000股乂102元/股=102000元。

甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

①2x13年2月1日，確認(rèn)發(fā)行的看漲期權(quán)：

借：銀行存款5000

貸：衍生工具——看漲期權(quán)5000

②2x13年12月31日，確認(rèn)期權(quán)公允價(jià)值減少：

借：衍生工具——看漲期權(quán)2000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2000

③2x14年1月31日，確認(rèn)期權(quán)公允價(jià)值減少：

借：衍生工具——看漲期權(quán)1000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1000

在同一天，乙公司行使了該看漲期權(quán)，合同以現(xiàn)金凈額方式進(jìn)行結(jié)算。

甲公司有義務(wù)向乙公司交付104000元(104x1000),并從乙公司

收取102000元(102x1000),甲公司實(shí)際支付凈額為2000元。

反映看漲期權(quán)結(jié)算的賬務(wù)處理如下：

借：衍生工具——看漲期權(quán)2000

貸：銀行存款2000

情形1屬于金融負(fù)債。

情形2:期權(quán)將以普通股凈額結(jié)算

除期權(quán)以普通股凈額結(jié)算外，其他資料與情形1相同。甲公司實(shí)際向乙

公司交付普通股數(shù)量約為19.2(2000/104)股，因交付的普通股數(shù)量

須為整數(shù)，實(shí)際交付19股，余下的金額(24元)將以現(xiàn)金支付。因此，

甲公司除以下處理外，其他賬務(wù)處理與情形1相同。

2x14年1月31日:

借：衍生工具——看漲期權(quán)2000

貸：股本19

資本公積——股本溢價(jià)1957

銀行存款24(2000-19x104)

情形2屬于金融負(fù)債。

情形3:以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算

除甲公司約定的固定數(shù)量的自身普通股交換固定金額現(xiàn)金外，其他資料

與資料1相同。因此，乙公司有權(quán)于2x14年1月31日以102000元

(即102x1000)購(gòu)買甲公司1000股普通股。

甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

①2x13年2月1日，確認(rèn)發(fā)行的看漲期權(quán)：

借：銀行存款5000

貸：其他權(quán)益工具5000

②2x13年12月31日，由于該期權(quán)確認(rèn)為權(quán)益工具,無(wú)需重新進(jìn)行后

續(xù)計(jì)量。

③2x14年1月31日，反映乙公司行權(quán)。該合同以總額進(jìn)行結(jié)算，甲

公司有義務(wù)向乙公司交付1000股本公司普通股，同時(shí)收取102000

元現(xiàn)金。

借：現(xiàn)金102000

其他權(quán)益工具5000

貸：股本1000

資本公積——股本溢價(jià)106000

情形3屬于權(quán)益工具。

7.外幣計(jì)價(jià)的配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證：符合固定換固定，應(yīng)分類為

權(quán)益工具（滿足企業(yè)按比例向所有同類普通股股東提供配股權(quán)，極少情

況下滿足條件）

8.或有結(jié)算條款：附有結(jié)算（清算）條款的金融工具，能不能無(wú)條件地

避免交付現(xiàn)金來(lái)判斷。

9.結(jié)算選擇權(quán)：確認(rèn)為金融負(fù)債，指明權(quán)益工具除外。

10.合并報(bào)表區(qū)分：判斷集團(tuán)作為整體是否由于該工具承擔(dān)了交付現(xiàn)金

的義務(wù)。

11.特殊金融工具

a.可回售工具：一股定義為金融負(fù)債，若分類為權(quán)益工具需滿足，

(1冶伙企業(yè)清算時(shí)合伙人可按持股比例獲得合伙企業(yè)的凈資產(chǎn)［2)

該入股款屬于合伙企業(yè)中最次級(jí)類別工具；(3)所有的入股款具有相

同的特征；(4)合伙企業(yè)僅有以金融資產(chǎn)回購(gòu)該工具的合同義務(wù)；(5)

合伙人持股期間可獲得的現(xiàn)金流量總額，是基于該工具的損益、已確認(rèn)

凈資產(chǎn)的變動(dòng)、已確認(rèn)和未確認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。

b.清算時(shí)按比例交付凈資產(chǎn)金融工具：一般定義為金融負(fù)債，若分類

為權(quán)益工具需滿足，

(1)在企業(yè)清算時(shí)按比例份額獲得該企業(yè)凈資產(chǎn)的權(quán)利；

(2)最次級(jí)類別工具；

(3)最次級(jí)類別工具在清算時(shí)都承擔(dān)按比例份額交付其凈資產(chǎn)的合同

義務(wù)。(相同特征)

母公司合并報(bào)表處理：子公司個(gè)表列報(bào)的權(quán)益工具，在其母公司合并報(bào)

表中對(duì)應(yīng)的少數(shù)股東權(quán)益部分，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。

12.金融工具重分類

a.權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債

金融負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)量，權(quán)益工具賬面價(jià)值與金融負(fù)債公允價(jià)值的差

額確認(rèn)為權(quán)益。

b.金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具

權(quán)益工具按重分類日金融負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)量。（金額不作調(diào)整）

13.收益：利息、股利.利得及損失（金融工具為：金融負(fù)債——當(dāng)期

損益；權(quán)益工具---權(quán)益變動(dòng)）

14.庫(kù)存股，為減少所有者權(quán)益科目，不得確認(rèn)金融資產(chǎn)。

15.復(fù)合金融工具：初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行

處理。（參考負(fù)債筆記中的可轉(zhuǎn)債例題）

CPA會(huì)計(jì)宴習(xí)筆記：第十四章金融工具（二、計(jì)量）

16.金融姿產(chǎn).金融負(fù)債初始計(jì)量：

分類聯(lián)赫公允價(jià)值與交易價(jià)格

存在差額的會(huì)計(jì)處理

以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值，交號(hào)要用計(jì)入當(dāng)期損益:計(jì)入（1）活趺市場(chǎng)報(bào)價(jià)或可觀察輸

變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的全投,收益）入值確定公允價(jià)值：計(jì)入當(dāng)期度

融資產(chǎn)和全融負(fù)債益

箕他類別的全融資產(chǎn)或公允價(jià)值+交易孽用（縉產(chǎn)）-交易專書(shū)（負(fù)（2；苣辿右式福宅公允價(jià)值'

金融負(fù)債債1應(yīng)予遞延,后緣攤銷計(jì)入抿益

金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金

股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利）進(jìn)行處理。

17.金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量：金融工具以前被確認(rèn)為金融資產(chǎn)并以公允價(jià)值

計(jì)量，而現(xiàn)在它的公允價(jià)值低于零，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

a.攤余成本計(jì)量

實(shí)際利率法：實(shí)際利率（內(nèi)含報(bào)酬率）、經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率（適用

于購(gòu)入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)）

攤余成本：初始確認(rèn)后，需調(diào)整：扣除已償還的本金、加上或減去累計(jì)

攤銷額、扣除累計(jì)計(jì)提的損失準(zhǔn)備（僅適用于金融資產(chǎn)）

利息收入根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額（區(qū)別于攤余成本:不扣除損失準(zhǔn)備）

乘以實(shí)際利率計(jì)算確定。

（金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值：攤余成本、經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算）

（金融資產(chǎn)未發(fā)生信用減值，后續(xù)期間發(fā)生減值：攤余成本、實(shí)際利率

計(jì)算）

已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)：重大財(cái)務(wù)困難、違反合同、違約或逾期、

破產(chǎn)及其他財(cái)務(wù)重組、金融資產(chǎn)活躍市場(chǎng)消失、大幅折扣。

會(huì)計(jì)處理：

（1）債權(quán)投資初始計(jì)量

借：債權(quán)投資——成本（面值）

——利息調(diào)整

應(yīng)收利息

貸：銀行存款等

（2）債權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益（期初賬面余額或期初攤余成本*實(shí)際利率或經(jīng)信用調(diào)整

的實(shí)際利率）

債權(quán)投資一利息調(diào)整

（3）出售債權(quán)投資

借：銀行存款等

債權(quán)投資損失準(zhǔn)備

貸：債權(quán)投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）

投資收益

攤余成本計(jì)量且不屬于任何套期關(guān)系的的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的利得或損

失計(jì)入當(dāng)期損益。

例題注意點(diǎn)：

1.債券期間還本的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)年年初的攤余成本（根據(jù)當(dāng)年初后現(xiàn)金

流計(jì)算），差額計(jì)入當(dāng)期損益。

借：債權(quán)投資——利息調(diào)整

貸：投資收益

2.期末一次性還本付息的,記債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息。若是單利不是

復(fù)利，累計(jì)計(jì)算金額。

b.公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：債務(wù)工具通

過(guò)〃其他債權(quán)投資〃核算，權(quán)益工具通過(guò)”其他權(quán)益投資〃核算。

其他債權(quán)投資:產(chǎn)生的所有利得或損失，除減值損失和匯兌損益之夕N計(jì)

入當(dāng)期損益），均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之

前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出至當(dāng)期損益。

（1）企業(yè)取得金融資產(chǎn)

借：其他債權(quán)投資——成本（面值）

——利息調(diào)整（包括交易費(fèi)用）

應(yīng)收利息

貸：銀行存款等

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值正常變動(dòng)（期末核算轉(zhuǎn)入投資收益）

公允價(jià)值上升

借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益

（4）出售其他債權(quán)投資

借：銀行存款等

貸：其他債權(quán)投資（賬面價(jià)值）

投資收益

借：其他綜合收益

貸：投資收益

其他股權(quán)投資:非交易性權(quán)益工具只有股利計(jì)入當(dāng)期損益；終止確認(rèn)時(shí),

其他綜合收益的累計(jì)利得或損失計(jì)入留存收益（盈余公積、利潤(rùn)分配一

一未分配利潤(rùn)）。

(1)企業(yè)取得金融資產(chǎn)

借：其他權(quán)益工具投資——成本(公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)

應(yīng)收股利

貸：銀行存款等

(2)斐產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值正常變動(dòng)(期末核算轉(zhuǎn)入留存收益)

公允價(jià)值上升

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益

(3)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

(4)出售其他權(quán)益工具投資

借：銀行存款等

貸：其他權(quán)益工具投資(賬面價(jià)值)

盈余公積(法定盈余公積10%)

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（90%）

借：其他綜合收益

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

c.公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：通過(guò)〃交易性金

融資產(chǎn)"核算，

會(huì)計(jì)處理注意：出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，（為確保投資收益金額正確）

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)）

貸：投資收總

（屬于損益內(nèi)部的紜轉(zhuǎn)，不影響利潤(rùn)總額，即不影響處置損益）

出售時(shí)投資收益二出售凈價(jià)-取得時(shí)成本

累計(jì)確認(rèn)的投資收益或影響損益的金額=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出（加上期間

股利等）

出售時(shí)處置損益（影響利潤(rùn)總額的金額）=出售凈價(jià)-出售時(shí)賬面價(jià)值

（1）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）

投資收益（交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（已宣告尚未領(lǐng)?。?/p>

貸：銀行存款等

（2）持有期間的股利或利息

借：應(yīng)收股利（現(xiàn)金股利X持股比例）/應(yīng)收利息

貸：投資收益

（3）斐產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

公允價(jià)值上升

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（4）出售交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存款（出售凈價(jià)，即價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)）

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（持有期間該金融資產(chǎn)累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)）

貸：投資收益

18.金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

一般以攤余成本后續(xù)計(jì)量，除了：

a.公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

b.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

c.財(cái)務(wù)擔(dān)保合同、低于市場(chǎng)利率貸款的貸款承諾（不以當(dāng)期損益計(jì)量）

公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債，其公允價(jià)值變動(dòng)形成利得或損失，

除與套期會(huì)計(jì)有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

以攤余成本計(jì)量且不屬于任何套期關(guān)系的一部分的金融負(fù)債的利得或

損失，根據(jù)資金使用用途，記投資收益、在建工程（資本化）、財(cái)務(wù)費(fèi)

用（費(fèi)用化）等科目。

CPA會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)筆記：第十四章金融工具（三、減值重分類轉(zhuǎn)移）

19.金融工具減值：

以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對(duì)下列項(xiàng)目進(jìn)行減值處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備：

a.攤余成本計(jì)量、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資

產(chǎn)（債權(quán)工具）

b.租賃應(yīng)收款

c.合同資產(chǎn)（包括應(yīng)收賬款，但不等同于應(yīng)收）

d.部分貸款承諾、財(cái)務(wù)擔(dān)保合同

信用損失：合同應(yīng)收現(xiàn)金流量現(xiàn)值與預(yù)期收取現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額。

初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加

項(xiàng)目P第1階段7第2階段~第3階段一

d嗾確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告日發(fā)生信用瀛值一

階段特征小并未顯著增加的（包發(fā)生顯著增加的，但

括在報(bào)告日信用風(fēng)險(xiǎn)未發(fā)生信用減值一

辛允氐的金融工具）「

損失準(zhǔn)備的確認(rèn)。報(bào)告日后12個(gè)月一整個(gè)存續(xù)期，整個(gè)存續(xù)期一

利息收入的計(jì)算-播員法,總額法，

減道要求在報(bào)告日的應(yīng)用

（金融資產(chǎn)存續(xù)期較短的，簡(jiǎn)化方法直接計(jì)提整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失）

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具），

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其他綜合收益中確認(rèn)其損失準(zhǔn)備，并將減值損失或利得計(jì)入

當(dāng)期損益，且不應(yīng)減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價(jià)值。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：其他綜合收益一損失準(zhǔn)備

（償還利息的，應(yīng)根據(jù)期初攤余成本對(duì)比計(jì)量）

20.金融工具的重分類：

企業(yè)改變管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，對(duì)所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)

行重分類。企業(yè)對(duì)所有金融負(fù)債均不得進(jìn)行重分類。（非衍生債權(quán)金融

資產(chǎn)才能重分類，不追溯調(diào)整）

重分類曰：業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天。

a.攤余成本計(jì)量重分類為以公允價(jià)值計(jì)量目其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金

融資產(chǎn)

重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入

當(dāng)期損益（投資收益）。

借：交易性金融資產(chǎn)

債權(quán)投資損失準(zhǔn)備

投資收益

貸：債權(quán)投資

b.儺余成本計(jì)量重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益

的金融資產(chǎn)

重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入

其他綜合收益。重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。

借：其他債權(quán)投資

其他綜合收益一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)

貸：債權(quán)投資

借：債權(quán)投資損失準(zhǔn)備

貸：其他綜合收益一損失準(zhǔn)備

C.公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益重分類為以攤余成本計(jì)量

的金融資產(chǎn)

其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公

允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值，即視同該金融資產(chǎn)一直

以攤余成本計(jì)量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失

的計(jì)量。

借：債權(quán)投資

貸：其他債權(quán)投資

其他綜合收益一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)

借：其他綜合收益一損失準(zhǔn)備

貸：債權(quán)投資損失準(zhǔn)備

d.公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益重分類為當(dāng)期損益的金融

資產(chǎn)

公允價(jià)值轉(zhuǎn)，其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期

損益。

借：交易性金融資產(chǎn)

貸：其他債權(quán)投資

借：投資收益

其他綜合收益一損失準(zhǔn)備

貸：其他綜合收益一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)

e.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益重分類為以攤余成本計(jì)量的

金融資產(chǎn)

重分類日的公允價(jià)值作為新的賬面余額。

借：債權(quán)投資

貸：交易性金融資產(chǎn)

借：資產(chǎn)減值損失（相當(dāng)于終止當(dāng)期損益時(shí)，已將其他綜合收益轉(zhuǎn)為當(dāng)

期損益）

貸：債權(quán)投資損失準(zhǔn)備

f.公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益重分類為其他綜合收益的金融

資產(chǎn)

公允價(jià)值轉(zhuǎn)。

借：其他債權(quán)投資

貸：交易性金融資產(chǎn)

借：資產(chǎn)減值損失

貸：其他綜合收益一損失準(zhǔn)備

21.總結(jié):

類別3影峋損益影響其《酶合收益

計(jì)量

以攤余成本計(jì)(1)使用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入；

量的金融資產(chǎn)攤余(2)減值;無(wú)

成本(3)外匯利得和損失；

(4)終止確認(rèn)產(chǎn)生的利得或損失

以公允價(jià)1蹤(1)使用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入；(1)公允價(jià)值變動(dòng)；

值計(jì)量且公允(2)減值；(2)終止確認(rèn)時(shí)累計(jì)

其變動(dòng)計(jì)價(jià)值(3)夕卜;匚利」彳號(hào)和損失；金額轉(zhuǎn)回至損益

人其他綜(4)終止通認(rèn)產(chǎn)生的利得或我失

合收益的權(quán)益正常股利收入(1)公允價(jià)值變動(dòng)和

全融資產(chǎn)工具公允外匯差額部分；

價(jià)值(2)終止確認(rèn)時(shí)累計(jì)

的金額至留存收益

以公允價(jià)值計(jì)量且其公允(1)公允價(jià)值變動(dòng)；

變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的價(jià)值(2)外匯利得或損失；于.

金融資產(chǎn)

(3)終止確認(rèn)產(chǎn)生的利得或損失I

22.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移：企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)(或其現(xiàn)金流量)讓與或交

付(轉(zhuǎn)入方)。

兩種情形：現(xiàn)金流量的合同權(quán)利轉(zhuǎn)移、將收取的該現(xiàn)金流量支付給收款

方的合同義務(wù)(不墊付、不挪用、不延誤)

轉(zhuǎn)出方控制轉(zhuǎn)入方：屬于內(nèi)部交易，不存在終止確認(rèn)問(wèn)題。

金融資產(chǎn)終止確認(rèn)：企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止、企業(yè)

已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方。包括：出

售金融資產(chǎn)，同時(shí)約定按回購(gòu)日公允價(jià)值回購(gòu)、重大價(jià)外期權(quán)(價(jià)內(nèi)期

權(quán)：行權(quán)可能性大)。不包括：固定價(jià)格或原售價(jià)加上回報(bào)回購(gòu)出售的

金融資產(chǎn)、融出證券、證券出借、價(jià)內(nèi)期權(quán)、承擔(dān)全額信用損失或風(fēng)險(xiǎn)

(擔(dān)保)。

儂確認(rèn)結(jié)果

己轉(zhuǎn)讒全融資產(chǎn)所有僅上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和

報(bào)爵

圣IL院認(rèn)以士ra5父尸（確認(rèn)物為產(chǎn)員）

放棄了對(duì)金融資產(chǎn)

既沒(méi)肓若移乜沒(méi)有保留全

的控制

融漫產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有

未放棄對(duì)金融姿產(chǎn)按照繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移全融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)

的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酎

的控制債及任何保留權(quán)益

保留了金融奧產(chǎn)所有雙上

韁經(jīng)確認(rèn)該全融經(jīng)產(chǎn)，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為全或負(fù)情

幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)空

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益=對(duì)價(jià)-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)賬面價(jià)值+公允價(jià)值變動(dòng)累

計(jì)利得、損失

金融姿產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿足終止確認(rèn)條件：繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)，收到的對(duì)價(jià)

確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不能將

金融資產(chǎn)與所確認(rèn)的金融負(fù)債相互抵銷。

繼續(xù)涉入：通過(guò)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入

①繼續(xù)涉入資產(chǎn)二轉(zhuǎn)移部分金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值、財(cái)務(wù)擔(dān)保金額的較低

者

②繼續(xù)涉入負(fù)債二財(cái)務(wù)擔(dān)保金額（其他應(yīng)付款）+財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允

價(jià)值（預(yù)收賬款）（提供擔(dān)保收取的費(fèi)用；形成負(fù)責(zé)合計(jì)）

③財(cái)務(wù)擔(dān)保合同公允價(jià)值在擔(dān)保合同期間內(nèi)按照時(shí)間比例攤銷，確認(rèn)為

各期收入

④在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提減值準(zhǔn)備

會(huì)計(jì)處理：先以公允價(jià)值處理轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)，差額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；處

理涉入負(fù)債；計(jì)提損失準(zhǔn)備時(shí)，繼續(xù)涉入負(fù)債及繼續(xù)涉入資產(chǎn)也相應(yīng)調(diào)

整。

CPA會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)筆記：第十四章金融工具（四、套期會(huì)計(jì)）

套期會(huì)計(jì)：企業(yè)為管理外匯、利率、價(jià)格、信用等特定風(fēng)險(xiǎn)引起的風(fēng)險(xiǎn)

敞口，指定金融工具為套期工具，以使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量

變動(dòng)，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)

管理活動(dòng)。（實(shí)質(zhì)上為風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖）

運(yùn)用條件：a.套期關(guān)系僅由符合條件的套期工具和被套期項(xiàng)目組成；

b.企業(yè)正式指定了套期工具和被套期項(xiàng)目及為套期關(guān)系提供書(shū)面文件；

c.符合套期有效性要求（預(yù)期抵消變動(dòng)、信用風(fēng)險(xiǎn)不占主導(dǎo)地位、套期

比率取整數(shù)：1.6個(gè)期權(quán)取1或2）

分類：公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期、境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期。

a.公允價(jià)值套期

對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾（未兌現(xiàn)的合同，外匯風(fēng)險(xiǎn)

可現(xiàn)金流量套期），或上述項(xiàng)目組成部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行

的套期。

例如：利率互換-固定換浮動(dòng)、已確定合同衍生的期貨、期權(quán)等。

b.現(xiàn)金流量套期

對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期，該現(xiàn)金流量變動(dòng)源于與已確認(rèn)資

產(chǎn)或負(fù)債、極可能發(fā)生的預(yù)期交易。尚未確認(rèn)的確定承諾的，只有外匯

風(fēng)險(xiǎn)可作為現(xiàn)金流量套期。

例如：利率互換浮動(dòng)換固定、為極可能發(fā)生的預(yù)期交易事項(xiàng)套期的期貨

期權(quán)。

c.境外經(jīng)營(yíng)凈投姿套期

對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資外匯風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期。境外經(jīng)營(yíng)凈投資是指企業(yè)

在境外經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。

套期工具：為進(jìn)行套期而指定的、其公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)預(yù)期可抵

銷被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的金融工具。包括：a.公允價(jià)

值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的衍生工具（簽出期權(quán)除外）、b.公允價(jià)

值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債

（企業(yè)自身權(quán)益工具不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，不能作為套期

工具）

套期工具的指定：一般金融工具整體指定為套期工具，可例外處理，

a.將部分金融工具指定套期工具：企業(yè)可以將期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值和時(shí)間

價(jià)值分開(kāi)，只將期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值變動(dòng)指定為套期工具。

b.指定一定比例金融工具為套期工具：超出對(duì)沖期限外的金融工具不

計(jì)入套期工具。

c.將多個(gè)金融工具組合為套期工具：歐元通過(guò)美元換成墨西哥比索（多

個(gè)期權(quán)組合時(shí)，實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于一項(xiàng)凈簽出期權(quán)的，不能指定為套期工具,

除非是對(duì)期權(quán)進(jìn)行對(duì)沖）

被套期項(xiàng)目：存在風(fēng)險(xiǎn)（公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)）、能夠可靠計(jì)

量的項(xiàng)目。包括：

a.已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債

b.尚未確認(rèn)的確定承