企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算(精)

項(xiàng)目三·情境一企業(yè)所得稅稅款計算2021/6/271教學(xué)內(nèi)容安排計算核定征收企業(yè)的應(yīng)納所得稅額

123計算企業(yè)所得應(yīng)納稅額32021/6/272情境引例

某企業(yè)為居民企業(yè)，2009年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬元；發(fā)生銷售費(fèi)用770萬元（其中廣告費(fèi)650萬元）、管理費(fèi)用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬元）、財務(wù)費(fèi)用60萬元；銷售稅金160萬元（其中增值稅120萬元）；營業(yè)外收入80萬元;營業(yè)外支出50萬元（其中通過公益性社會團(tuán)體向?yàn)?zāi)區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）；已計入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬元，撥繳職工工會經(jīng)費(fèi)5萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)31萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬元。要求：計算該企業(yè)2009年度實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。2021/6/273計算應(yīng)納稅所得稅額一、計算平時預(yù)繳所得稅額企業(yè)所得稅實(shí)行按年計征、分月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的辦法，實(shí)行查賬征收方式申報企業(yè)所得稅的居民納稅人及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民納稅人在月（季）度預(yù)繳企業(yè)所得稅時可采用以下方法計算繳納。2021/6/274計算應(yīng)納稅所得稅額1、據(jù)實(shí)預(yù)繳

本月（季)應(yīng)繳所得稅額=實(shí)際利潤累計額×稅率-減免所得稅額-已累計預(yù)繳的所得稅額2、按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)繳

本月（季)應(yīng)繳所得稅額=上一納稅年度應(yīng)納稅所得稅÷12(或4）×稅率2021/6/275計算應(yīng)納稅所得稅額二、匯算清繳年度應(yīng)納稅所得稅額

企業(yè)所得稅納稅人在分月（季）預(yù)繳的基礎(chǔ)上，實(shí)行年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的辦法。計算公式如下：

實(shí)際應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-減免所得稅額-抵免所得稅額+境外所得應(yīng)納所得稅額-境外所得抵免所得稅額

本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額=實(shí)際應(yīng)納所得稅額-本年累計實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額2021/6/276計算應(yīng)納稅所得稅額1、計算減免所得稅額（1）小型微利企業(yè)的減征稅額納稅人從事國家非限制和禁止符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)享受20%的優(yōu)惠稅率。減征稅額=應(yīng)納稅所得額×（25%-20%）（2）高新技術(shù)企業(yè)的減征稅額納稅人從事國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)的減征稅額=應(yīng)納稅所得額×（25%-15%）2021/6/277計算應(yīng)納稅所得稅額1、計算減免所得稅額（3）民族自治地方企業(yè)的減征額民族自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。（4）過渡期稅收優(yōu)惠的減征額納稅人符合國務(wù)院規(guī)定以及國務(wù)院批準(zhǔn)給予過渡期稅收優(yōu)惠政策而享受的減征額。2021/6/278計算應(yīng)納稅所得稅額2、計算抵免所得稅額納稅人購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、案例生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。2021/6/279計算應(yīng)納稅所得稅額3、計算境外所得應(yīng)補(bǔ)稅額居民納稅人應(yīng)就其來源于境內(nèi)外所得納稅，對來源于境外的所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。計算步驟如下：

境外所得應(yīng)補(bǔ)稅額=境外所得應(yīng)納所得稅額-境外所得抵免所得稅額

境外所得應(yīng)納所得稅額=（境外所得換算成含收入的所得-彌補(bǔ)以前年度境外虧損-境外免稅所得-境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損）×稅率

境外所得抵免所得稅額=本年可抵免的境外所得稅款+本年可抵免以前年度所得稅額

2021/6/2710計算應(yīng)納稅所得稅額（1）境外所得應(yīng)納所得稅額的計算

境外所得是指納稅人來源于境外的收入總額（包括生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得），扣除按稅收規(guī)定允許稅后扣除的境外發(fā)生的成本費(fèi)用后的金額。若取得的所得為收入，則需將其換算為包含在境外繳納企業(yè)所得稅的所得，換算公式如下：境外所得換算成含稅收入的所得

＝適用所在國家或地區(qū)所得稅稅率的境外所得÷（1-適用所在國家或地區(qū)所得稅稅率）+適用所在國家預(yù)提所得稅稅率的境外所得÷（1-適用所在國家預(yù)提所得稅稅率）

2021/6/2711計算應(yīng)納稅所得稅額（2）境外所得抵免所得稅額的計算

境外所得抵免所得稅額包括本年可抵免的境外所得稅款和本年可抵免以前年度所得稅額兩部分金額。境外所得稅款的抵免限額為該項(xiàng)所得依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵免稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按分國（地區(qū)）不分項(xiàng)計算，公式如下：抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

2021/6/2712計算應(yīng)納稅所得稅額根據(jù)情境引例計算2009年應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝172.4×25%＝43.1（萬元）2021/6/2713計算應(yīng)納稅所得稅額三、計算核定征收企業(yè)的應(yīng)納稅所得稅額（一）確定所得稅核定征收企業(yè)的范圍

納稅人具有一列情形之一的，應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅：（1）依照稅法規(guī)定可以不設(shè)賬或應(yīng)設(shè)而未設(shè)賬的。（2）只能準(zhǔn)確核算收入總額或收入總額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算。（3）只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算。（4）收入總額、成本費(fèi)用支出雖能正確核算，但未按規(guī)定保存有關(guān)憑證、賬簿及納稅資料。（5）雖然能夠按規(guī)定設(shè)置賬簿并進(jìn)行核算，但未按規(guī)定保存有關(guān)憑證、賬簿及納稅資料。（6）未按規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。2021/6/2714（二）選擇核定征收的辦法

核定征收方式包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種方法。（1）定額征收。定額征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人年度應(yīng)納所得稅額，由納稅人按規(guī)定申報繳納的辦法。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人的有關(guān)情況進(jìn)行調(diào)查研究、分類排除、認(rèn)真測算，按年從高直接核定納稅人的應(yīng)納稅所得稅額。（2）核定應(yīng)稅所得率征收。核定應(yīng)稅所得率征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅的辦法。計算應(yīng)納稅所得稅額2021/6/2715（三）選擇應(yīng)稅所得率

應(yīng)稅所得率統(tǒng)一執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)見表6-1.計算應(yīng)納稅所得稅額2021/6/2716（四）計算應(yīng)納所得稅額

應(yīng)稅所得額計算公式如下：應(yīng)稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率或=[成本費(fèi)用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）]×應(yīng)稅所得率

應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入應(yīng)納所得稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率計算應(yīng)納稅所得稅額2021/6/2717典型任務(wù)舉例2015年4月，會計專業(yè)應(yīng)屆畢業(yè)生陳某到黃河有限責(zé)任公司報稅崗位進(jìn)行頂崗實(shí)習(xí)，正值企業(yè)進(jìn)行2014年度企業(yè)所得稅年度匯算清繳工作。①該公司為居民企業(yè)，2014年境內(nèi)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：②取得銷售收入2500萬元；③銷售成本1100萬元；④發(fā)生銷售費(fèi)用670萬元（其中廣告費(fèi)450萬元），管理費(fèi)用480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元、新技術(shù)的研究開發(fā)費(fèi)用為40萬元），財務(wù)費(fèi)用60萬元；⑤銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）；⑥營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元(含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款36.24萬元，支付稅收滯納金6萬元）；2021/6/2718典型任務(wù)舉例⑦計入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資總額150萬元，撥繳職工工會經(jīng)費(fèi)3萬元，支出職工福利費(fèi)23萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)6萬元。該公司2008年已預(yù)繳了企業(yè)所得稅50萬元。該公司在A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，在A國機(jī)構(gòu)的稅后所得為28萬元，A國所得稅稅率為30%；在B國機(jī)構(gòu)的稅后所得為24萬元，B國所得稅稅率為20%。在A、B兩國已分別繳納所得稅12萬元、6萬元。假設(shè)在A、B兩國應(yīng)稅所得額的計算與我國稅法相同。請問：陳某將會學(xué)到企業(yè)所得稅納稅申報的哪些能力？能直接用會計利潤計算所得稅額嗎？2021/6/2719典型任務(wù)舉例第一步，計算會計利潤總額。會計利潤總額=2500-1100-670-480-60-40+70-50+34+28+24=256（萬元）第二步，計算納稅調(diào)整增加額。①廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額=450-2500×15%=450-375=75（萬元）②業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額=15-15×60%=15-9=6（萬元）2500×5‰=12.5（萬元）>9（萬元）③捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額=36.24-256×12%=5.52（萬元）④支付的稅收滯納金調(diào)增所得額=6（萬元）2021/6/2720典型任務(wù)舉例⑤職工福利費(fèi)調(diào)增所得額=23-150×14%=2（萬元）職工教育經(jīng)費(fèi)調(diào)增所得額=6-150×2.5%=2.25（萬元）納稅調(diào)整增加額=75+6+5.52+6+2+2.25=96.77（萬元）第三步，計算納稅調(diào)整減少額。①技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用調(diào)減所得額=40×50%=20（萬元）②權(quán)益性投資收益調(diào)減所得額=34（萬元）③境外稅后所得在計算境內(nèi)所得應(yīng)納稅額時，予以調(diào)減28+24=52（萬元）納稅調(diào)整減少額=20+34+52=106（萬元）第四步，計算應(yīng)稅所得額。應(yīng)稅所得額=256+96.77-106=246.77（萬元）2021/6/2721典型任務(wù)舉例第五步，計算應(yīng)納所得稅額。①境內(nèi)所得應(yīng)納所得稅額=246.77×25%=61.6925（萬元）②境外所得應(yīng)補(bǔ)繳的稅額。境外所得換算為含稅收入的所得：A國：28÷（1-30%）=40（萬元）B國：24÷（1-20%）=30（萬元）境外所得應(yīng)納所得稅額=（40+30）×25%=17.5（萬元）抵扣限額：A國的抵扣限額=（246.77+40+30）×25%×40/316.77=10（萬元）B國的抵扣限額=（246.77+40+30）×25%×30/316.77=7.5（萬元）

2021/6/2722典型